《新編政府會(huì)計(jì)》第十一章-單位負(fù)債的核算PPT課件

1、新編政府會(huì)計(jì)新編政府會(huì)計(jì) 授課人：XXX 2018年8月 李海波 劉學(xué)華/主編 第十一章 單位負(fù)債的核算 12021/6/7 流動(dòng)負(fù)債01 目目 錄錄 非流動(dòng)負(fù)債02 22021/6/7 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 01 PART 32021/6/7 什么是短期借款？什么是短期借款？ 短期借款是事業(yè)單位借入的期限在1年內(nèi) （含1年）的各種借款。 短期借款主要是用于彌補(bǔ)事業(yè)單位臨時(shí)性運(yùn)營周 期或季節(jié)性等因素而出現(xiàn)的資金不足，而向銀行 等金融機(jī)構(gòu)借入的短期資金。 1.1 短期借款短期借款 1.1 短期借款短期借款 短期借款的管理要求短期借款的管理要求 事業(yè)單位借入短期借款時(shí)，應(yīng)遵循如下管理要求： 符合政策。

2、即按照國家的有關(guān)政策使用短期借款，不能盜用名義，用于違 背國家政策的事項(xiàng)。 有借款計(jì)劃。即借入短期借款事先應(yīng)編制計(jì)劃，按批準(zhǔn)的計(jì)劃組織借款。 有還款能力。即在申請(qǐng)借入短期借款時(shí)，就應(yīng)認(rèn)真落實(shí)償還借款的資金來 源，不能盲目舉無還款能力的借款。 有經(jīng)濟(jì)效益。即在申請(qǐng)借款時(shí)，必須考慮借入短期借款的經(jīng)濟(jì)效益，不能 舉借無經(jīng)濟(jì)效益的借款。 遵守信用。舉借款項(xiàng)必須按照合同的規(guī)定及時(shí)償還本息，不可拖欠違約。 1.1 短期借款短期借款 短期借款的核算短期借款的核算 l為了核算短期借款業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“短期借款”總賬科目。該科目應(yīng)按照貸款單位和貸 款種類設(shè)置明細(xì)賬。該科目期末貸方余額，反映尚未償還的短期借款

3、本金。 l事業(yè)單位借入各種短期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借 款”科目；按期計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)，按照計(jì)算確定的金額，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付 利息”科目；實(shí)際支付應(yīng)付利息時(shí)，按照支付的金額，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存 款”等科目；到期歸還短期借款時(shí)，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。 1.1 短期借款短期借款 短期借款業(yè)務(wù)短期借款業(yè)務(wù)-例題例題 【例11-1】 某教育事業(yè)單位從北京工商銀行亞運(yùn)村支行取得借款200 000元，期限6個(gè)月，年利率為 6%，每季度付息一次。到期償還借款本金。該事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： 取得借款時(shí)： 借

4、：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 000 每月預(yù)提借款利息時(shí)： 應(yīng)付利息=200 0006%12=1 000（元） 借： 其他費(fèi)用利息支出 1 000 貸： 應(yīng)付利息 1 000 季末支付利息時(shí)： 借： 其他費(fèi)用利息支出 2 000 應(yīng)付利息 1 000 貸：銀行存款 3 000 歸還短期借款本金時(shí)： 借： 短期借款 200 000 貸： 銀行存款 200 000 事業(yè)單位開戶并承兌的銀行承兌匯票到期而無力支付票款時(shí)，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作短期借款，按 照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。 1.2 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 增值稅增值稅 l增值

5、稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物 的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 l稅法將增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算水平劃分為一般納稅人和小規(guī) 模納稅人。一般納稅人增值稅的核算實(shí)行一般計(jì)稅方法，即實(shí)行稅款抵扣制度； 小規(guī)模納稅人的增值稅核算實(shí)行簡易計(jì)稅方法。 1.2 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （一）屬于增值稅一般納稅人（一）屬于增值稅一般納稅人 的單位增值稅的核算的單位增值稅的核算 增值稅一般納稅人的應(yīng)納增值稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，其計(jì)算公式為： 應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 其中：銷項(xiàng)稅額是指增值稅一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為時(shí)，按照銷售額乘以規(guī)定

6、的 稅率并向購買方收取的增值稅額；進(jìn)項(xiàng)稅額是指增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、 無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，所支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。根據(jù)我國稅 法的規(guī)定，準(zhǔn)許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額通常包括：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票 上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。當(dāng)然， 一般納稅人在特定情況下也可選擇采用簡易計(jì)稅方法，這里不再詳述。 1.2 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （一）屬于增值稅一般納稅人（一）屬于增值稅一般納稅人 的單位增值稅的核算的單位增值稅的核算 為了核算增值稅業(yè)務(wù)，增值稅納稅人應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交增值稅”總賬科目。本科目核算單 位按照稅法規(guī)

7、定計(jì)算應(yīng)交納的增值稅。本科目期末貸方余額，反映單位應(yīng)交未交的增值稅； 期末如為借方余額，反映單位尚未抵扣或多交的增值稅。 屬于增值稅一般納稅人的單位，為了核算應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、繳納、退稅及轉(zhuǎn) 出等情況，本科目還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金”、“未交稅金”、“預(yù)交稅金”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng) 稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交 增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。 1.2 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （一）屬于增值稅一般納稅人（一）屬于增值稅一般納稅人 的單位增值稅的核算的單位增值稅的核算 屬于增值稅一般納稅人的單位應(yīng)交增值稅的主要賬務(wù)處理如下： l第一，取得資產(chǎn)或接

8、受勞務(wù)等業(yè)務(wù)。 1采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的情況 2采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情況 3購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按照規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的情況 4進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變 5購買方作為扣繳義務(wù)人的情況 1.2 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的情況采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的情況-例題例題 【例11-2】 某事業(yè)單位屬于增值稅一般納稅人，其適用的稅率為17%。該單位購入用 于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的物品一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款5 000元，增值稅額 850元，物品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未付。該事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借： 庫存物品 5 000 應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金（進(jìn)

9、項(xiàng)稅額） 8 50 貸： 應(yīng)付賬款 5 850 1.2 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （一）屬于增值稅一般納稅人（一）屬于增值稅一般納稅人 的單位增值稅的核算的單位增值稅的核算 l第二，單位銷售資產(chǎn)或提供服務(wù)等業(yè)務(wù)。 1銷售資產(chǎn)或提供服務(wù)業(yè)務(wù) 2金融商品轉(zhuǎn)讓按照規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額 1.2 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1. 銷售資產(chǎn)或提供服務(wù)業(yè)務(wù)銷售資產(chǎn)或提供服務(wù)業(yè)務(wù)-例題例題 【例113】 承【例112】 該事業(yè)單位銷售應(yīng)稅貨物一批，增值稅發(fā)票上列示的價(jià)款10 000元， 增值稅額1 700元，提貨單和增值稅專用發(fā)票移交給買方，款項(xiàng)尚未受到。 該事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收賬

10、款 117 00 貸：經(jīng)營收入 10 000 應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額） 17 00 1.2 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （一）屬于增值稅一般納稅人（一）屬于增值稅一般納稅人 的單位增值稅的核算的單位增值稅的核算 l第三，月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅。 月度終了，單位應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交稅金”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未 交稅金”明細(xì)科目。對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交增值稅”科目（應(yīng)交稅金轉(zhuǎn)出 未交增值稅），貸記“應(yīng)交增值稅”科目（未交稅金）；對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交增 值稅”科目（未交稅金），貸記“應(yīng)交增值稅”科目（應(yīng)交稅金轉(zhuǎn)出多交增值稅）。 l第四，交納增值稅。 1

11、交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅 2交納以前期間未交增值稅 3預(yù)交增值稅 4減免增值稅 1.2 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1. 銷售資產(chǎn)或提供服務(wù)業(yè)務(wù)銷售資產(chǎn)或提供服務(wù)業(yè)務(wù)-例題例題 【例114】 承【例112】 和【例113】 該事業(yè)單位208年1月份應(yīng)繳納的增值稅的計(jì)算如下： 應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=17 00-8 50=850（元） 根據(jù)計(jì)算結(jié)果，該事業(yè)單位實(shí)際繳納增值稅時(shí)，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì) 分錄為： 借：應(yīng)收賬款 117 00 貸：經(jīng)營收入 10 000 應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額） 17 00 1.2 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （二）屬于增值稅小規(guī)模納稅（二）屬于增值稅小規(guī)模納稅

12、人單位增值稅的核算人單位增值稅的核算 屬于增值稅小規(guī)模納稅人的單位實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅額。其計(jì)算公式如下： 應(yīng)納增值稅額=銷售額征收率 屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位，購進(jìn)貨物時(shí)，將支付的增值稅記入材料的采購成本； 銷售貨物時(shí)，一般情況下，只開普通發(fā)票，按不含稅價(jià)格的3計(jì)算應(yīng)交增值稅。采用銷 售額和應(yīng)納稅金合并定價(jià)的，按照“銷售額=含稅金額（13）”公式還原為不含稅 銷售額，再計(jì)算應(yīng)納增值稅額。 1.2 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （二）屬于增值稅小規(guī)模納稅（二）屬于增值稅小規(guī)模納稅 人單位增值稅的核算人單位增值稅的核算 為了核算增值稅業(yè)務(wù)，屬于增值稅小規(guī)模納稅人的單位，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交增值 稅”總賬

13、科目。且只需在本科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代 交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目。 屬于增值稅小規(guī)模納稅人的單位應(yīng)交增值稅的主要賬務(wù)處理如書209-210頁。 1.2 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （二）屬于增值稅小規(guī)模納稅人單（二）屬于增值稅小規(guī)模納稅人單 位增值稅的核算位增值稅的核算-例題例題 【例11-5】 某文化事業(yè)單位系增值稅系小規(guī)模納稅人。其非獨(dú)立核算部門購入一批物品，取得增 值稅專用發(fā)票中注明的價(jià)款為3 000元，增值稅額為510元，款項(xiàng)以銀行存款支付，物品已驗(yàn) 收入庫。該事業(yè)單位本月銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的含稅價(jià)格為5 944元，款項(xiàng)已存入銀行。該事業(yè)單 位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： （

14、1）購進(jìn)物品時(shí)： 借：庫存物品 3 510 貸：銀行存款 3 510 （2） 銷售應(yīng)稅產(chǎn)品時(shí)： 不含稅價(jià)格=4944（13%）=4800（元） 應(yīng)納增值稅額=48003%=144（元） 借： 銀行存款 4 944 貸： 經(jīng)營收入 4 800 應(yīng)交增值稅 144 （3）實(shí)際繳納增值稅時(shí)： 借：應(yīng)交增值稅 144 貸：銀行存款 144 什么是其他應(yīng)交稅費(fèi)？什么是其他應(yīng)交稅費(fèi)？ 其他應(yīng)交稅費(fèi)是指單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算 應(yīng)交納的除增值稅以外的各種稅費(fèi)，包括城市維 護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、車船 稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和企業(yè)所得稅等。 1.3 其他應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)交稅費(fèi) 1.3 其他應(yīng)交稅

15、費(fèi)其他應(yīng)交稅費(fèi) 其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算 l 為了核算其他應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)，單位應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)交稅費(fèi)”總賬科目。 本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額， 反映單位應(yīng)交未交的除增值稅以外的稅費(fèi)金額；期末如為借方余額，反 映單位多交納的除增值稅以外的稅費(fèi)金額。 l 單位代扣代繳的個(gè)人所得稅，也通過本科目核算。單位應(yīng)交納的印花稅 不需要預(yù)提應(yīng)交稅費(fèi)，直接通過“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、 “經(jīng)營費(fèi)用”等科目核算，不通過本科目核算。 l 其他應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理如書210-211頁所示。 1.3 其他應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)交稅費(fèi) 其他應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)交稅費(fèi)-例題例題 【

16、例11-6】 某事業(yè)單位系一般納稅人，于5年前從本市購入一處房產(chǎn)，取得相關(guān)發(fā)票，成交價(jià)格1000萬元，辦理了過戶手續(xù)， 該房產(chǎn)已計(jì)提折舊100萬元?，F(xiàn)經(jīng)批準(zhǔn)予以出售，取得含稅價(jià)款2050萬元。該事業(yè)單位選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值 稅，適用增值稅稅率為5。假定按稅額7、 2和1分別征收城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。按規(guī) 定該資產(chǎn)處置凈收入上繳財(cái)政國庫。為了簡化計(jì)算本例題不考慮土地增值稅。該事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： （1）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn) 借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 9 000 000 貸：固定資產(chǎn) 10 000 000 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 1 000 000 （2）取得出售價(jià)款

17、時(shí)： 應(yīng)交增值稅=（20 500 00010 000 000）（1+5）5=5 00 000（元） 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=5 00 000 7=35000（元） 應(yīng)交教育費(fèi)附加=5 00 000 2=10000（元） 應(yīng)交地方教育費(fèi)附加=5 00 000 1=5000（元） 繳納印花稅=20 500 0000.0005=10250（元） 借：銀行存款 20 500 000 貸：應(yīng)交增值稅簡易計(jì)稅 500 000 其他應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 35 000 應(yīng)交教育費(fèi)附加 10 000 應(yīng)交地方教育費(fèi)附加 5 000 銀行存款 10 250 應(yīng)繳財(cái)政款 19939750 （3） 上繳稅金及附加費(fèi)

18、時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借： 應(yīng)交增值稅簡易計(jì)稅 500 000 貸：銀行存款 550 000 其他應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 35 000 應(yīng)交教育費(fèi)附加 10 000 應(yīng)交地方教育費(fèi)附加 5 000 1.3 其他應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)交稅費(fèi) 其他應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)交稅費(fèi)-例題例題 【例11-7】 假定某行政單位本年全年應(yīng)繳納的稅費(fèi)為：房產(chǎn)稅5 200元，城鎮(zhèn)土地 使用稅8 000元，車船稅9 800元。該事業(yè)單位通過單位零余額賬戶繳納稅金。 該單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： 月末計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金時(shí)： 借： 業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 23 000 貸： 其他應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅 5 200 應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 8 00

19、0 應(yīng)交車船稅 9 800 繳納稅金及附加費(fèi)時(shí)： 借： 其他應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅 5 200 應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 8 000 應(yīng)交車船稅 9 800 貸： 零余額賬戶用款額度 23 000 1.3 其他應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)交稅費(fèi) 其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算 l 為了核算其他應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)，單位應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)交稅費(fèi)”總賬科目。 本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額， 反映單位應(yīng)交未交的除增值稅以外的稅費(fèi)金額；期末如為借方余額，反 映單位多交納的除增值稅以外的稅費(fèi)金額。 l 單位代扣代繳的個(gè)人所得稅，也通過本科目核算。單位應(yīng)交納的印花稅 不需要預(yù)提應(yīng)交稅費(fèi)，直接通過“業(yè)務(wù)

20、活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、 “經(jīng)營費(fèi)用”等科目核算，不通過本科目核算。 l 其他應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理如書212頁所示。 什么是應(yīng)繳財(cái)政款？什么是應(yīng)繳財(cái)政款？ 應(yīng)繳財(cái)政款是指單位取得或應(yīng)收的按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái) 政的款項(xiàng)，包括應(yīng)繳國庫的款項(xiàng)和應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)。 其中應(yīng)繳國庫款項(xiàng)是指單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項(xiàng) （應(yīng)繳稅費(fèi)除外），包括行政事業(yè)性收費(fèi)收入、罰沒收入、 政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入。應(yīng)繳財(cái)政專戶款是 指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)。 單位取得的按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財(cái)政專 戶的資金，應(yīng)當(dāng)及時(shí)足額上繳財(cái)政國庫或者財(cái)政專戶，由財(cái) 政統(tǒng)籌安排使用。 1.4 應(yīng)繳財(cái)政

21、款的內(nèi)容應(yīng)繳財(cái)政款的內(nèi)容 1.4 應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳財(cái)政款 應(yīng)繳財(cái)政款的核算應(yīng)繳財(cái)政款的核算 l為了核算應(yīng)繳財(cái)政款業(yè)務(wù)，單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。本科目應(yīng)按應(yīng)繳國庫的各款項(xiàng)類 別進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映單位應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政但尚未繳納的款項(xiàng)。年終清繳 后，本科目一般應(yīng)無余額。單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，通過“應(yīng)交增 值稅”“其他應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，不通過本科目核算。 l單位取得或應(yīng)收按照規(guī)定應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記 “應(yīng)繳財(cái)政款”科目。單位上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際上繳的金額，借記“應(yīng)繳財(cái)政款” 科目，貸記“銀行存款”科目。 1

22、.4 應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳財(cái)政款 其他應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)交稅費(fèi)-例題例題 【例118】 承【例116】 該事業(yè)單位按規(guī)定將資產(chǎn)處置中取得的應(yīng)繳財(cái)政款上繳財(cái)政國庫。 其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳國庫款 19 939 750 貸：銀行存款 19 939 750 1.4 應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳財(cái)政款 其他應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)交稅費(fèi)-例題例題 【例119】 某事業(yè)單位收到一項(xiàng)應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入10 000元，款項(xiàng)已 存入銀行。其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳財(cái)政專戶款 10 000 將應(yīng)繳財(cái)政專戶款繳入財(cái)政專戶，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)繳

23、財(cái)政款應(yīng)繳財(cái)政專戶款 10 000 貸：銀行存款 10 000 什么是職工薪酬？什么是職工薪酬？ 職工薪酬是指單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（含長 期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、 國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績效工資）、 改革性補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（如職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、職 業(yè)年金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等）、住房公積金等。 1.5 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 1.5 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬的核算 l為了核算按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬，單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”總賬 科目。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“基本工資”（含離退休費(fèi)）“國

24、家統(tǒng)一規(guī)定的津貼 補(bǔ)貼”“規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績效工資）”“改革性補(bǔ)貼”“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“住房公積金”“其他 個(gè)人收入”等進(jìn)行明細(xì)核算。 其中，“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“住房公積金”明細(xì)科目核算內(nèi)容包括 單位從職工工資中代扣代繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，以及單位為職工計(jì)算繳納的社會(huì)保險(xiǎn) 費(fèi)、住房公積金。本科目期末貸方余額，反映單位應(yīng)付未付的職工薪酬。 l應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如書213頁所示。 1.5 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬-例題例題 【例11-10】 某單位208年1月份發(fā)生應(yīng)付職工薪酬，計(jì)算出的應(yīng)付職工薪酬金額為 265000元。其中，基本工資200 000元，津貼補(bǔ)貼250

25、00元，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)30 000元， 住房公積金10 000元。該單位從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)20000元，住 房公積金10000元，代扣代繳個(gè)人所得稅3 000元。上述款項(xiàng)均通過財(cái)政部門撥款 以直接支付方式付訖。賬務(wù)處理如下： （1）計(jì)提應(yīng)付職工薪酬時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借： 業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 265 000 貸： 應(yīng)付職工薪酬基本工資 200 000 國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼 25000 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 30 000 住房公積金 10 000 1.5 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬-例題例題 【例11-10】 （2） 從應(yīng)付職工薪酬中代扣職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與住房公積金，其會(huì)計(jì)分

26、錄為： 借： 應(yīng)付職工薪酬基本工資 30 000 貸： 應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 20 000 住房公積金 10 000 （3） 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借： 應(yīng)付職工薪酬基本工資 5 000 貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 5 000 1.5 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬-例題例題 【例11-10】 （4） 以財(cái)政直接支付方式支付職工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付職工薪酬基本工資 165 000 國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼 25 000 貸： 財(cái)政撥款收入 190 000 （5）以財(cái)政直接支付方式繳納為職工承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公

27、積金以及代扣代 繳的個(gè)人所得稅時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借： 應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 50 000 住房公積金 20 000 其他應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 5 000 貸： 財(cái)政撥款收入 55000 1.6 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 什么是應(yīng)付票據(jù)？什么是應(yīng)付票據(jù)？ 應(yīng)付票據(jù)是指事業(yè)單位因購買材料、物資等 而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和 商業(yè)承兌匯票。有關(guān)商業(yè)匯票的具體規(guī)定詳見第 十章第三節(jié)“應(yīng)收票據(jù)”內(nèi)容。 1.6 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的核算 l為了核算應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”總賬科目。本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。 該 科目的期末貸方余額，反映事業(yè)單位開

28、出、承兌的尚未到期的商業(yè)匯票票面金額。 l應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下： （1）開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。涉 及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目， 貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 （2）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存 款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。 （3）商業(yè)匯票到期，收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款” 科目；若銀行承兌匯票到期，單位無力支付票款的，按照應(yīng)付票據(jù)賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目

29、，貸記“短 期借款”科目；若商業(yè)承兌匯票到期，單位無力支付票款的，按照應(yīng)付票據(jù)賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目， 貸記“應(yīng)付賬款”科目。 l單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、 交易合同號(hào)、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi) 逐筆注銷。 1.6 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)-例題例題 【例11-11】 某事業(yè)單位系小規(guī)模納稅人，為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)采用銀行承兌匯票結(jié)算方式購入一批物品，根據(jù)發(fā) 票賬單，購入物品的價(jià)稅合計(jì)11 700元，物品已驗(yàn)收入庫。單位開出2個(gè)月到期的銀行承兌匯票， 并通過

30、財(cái)政授權(quán)支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)5.85元。該單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： 單位開出承兌的銀行承兌匯票時(shí)： 借：庫存物品 11 700 貸：應(yīng)付票據(jù)銀行承兌匯票 11 700 單位通過財(cái)政授權(quán)支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 5.85 貸：零余額賬戶用款額度 5.85 若票據(jù)到期，單位通過財(cái)政授權(quán)如期還款時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù)銀行承兌匯票 11 700 貸：銀行存款 11 700 若票據(jù)到期，單位不能如期支付票款時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù)銀行承兌匯票 11 700 貸：短期借款 11 700 1.6 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)-例題例題 【例11-12】 某事業(yè)單位系一般納稅人，為開展非獨(dú)立

31、核算的經(jīng)營活動(dòng)用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式購入貨品一批， 價(jià)款為 20 000元，增值稅額3 400元。單位開出期限為3個(gè)月不帶息商業(yè)承兌匯票一張，貨物已 驗(yàn)收入庫。到期后單位通過財(cái)政授權(quán)支付票款23400元。該單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： 單位入貨物時(shí)： 借：庫存物品 20 000 應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票 23 400 單位票據(jù)到期償還時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票 23 400 貸：銀行存款 23 400 若到期單位不能如期支付票款時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票 23 400 貸：應(yīng)付賬款 23 400 1.7 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 什么是應(yīng)付賬款？

32、什么是應(yīng)付賬款？ 應(yīng)付賬款是指單位因購買物資、接受服務(wù)、 開展工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi) （含1年）的款項(xiàng)。 1.7 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的核算 l為了核算應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)，單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”總賬科目。該科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于建 設(shè)項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付器材款”“應(yīng)付工程款”等明細(xì)科目，并按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目平時(shí) 為貸方余額，表示尚未償付的應(yīng)付賬款數(shù)額。 l應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下： （1）收到所購材料、物資、設(shè)備或服務(wù)以及確認(rèn)完成工程進(jìn)度但尚未付款時(shí)，根據(jù)發(fā)票及賬單等有關(guān) 憑證，按照應(yīng)付未付款項(xiàng)的金額，借記“庫存物品”“固定資產(chǎn)”“在建

33、工程”等科目，貸記“應(yīng)付賬款” 科目。 涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。 （2）償付應(yīng)付賬款時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余 額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。 （3）開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款” 科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 （4）無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)， 借記“應(yīng)付賬款” 科目，貸記“其他收入”科目。核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 1.7 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款-例題例題 【例11-13】 某行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)向甲公司賒購

34、一批庫存物品，價(jià)款5 000元，增值稅額 850元，物品已驗(yàn)收入庫。之后通過財(cái)政授權(quán)支付方式支付這筆款項(xiàng)。該單位財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： 向甲公司賒購庫存物品時(shí)： 借：庫存物品 5 850 貸：應(yīng)付賬款甲公司 5 850 通過單位零余額賬戶償付甲公司應(yīng)付賬款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款甲公司 5 850 貸：零余額賬戶用款額度 5 850 1.7 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款-例題例題 【例11-14】 某事業(yè)單位系一般納稅人，為開展非獨(dú)立核算的經(jīng)營活動(dòng)購入貨物一批，增值稅專 用發(fā)票上注明價(jià)款3 000元，增值稅額為 510元。貨物已驗(yàn)收入庫，貨款未付。之 后通過銀行存款賬戶支付該筆款項(xiàng)。該

35、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： 賒購貨物時(shí)： 借： 庫存物品 3 000 應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510 貸：應(yīng)付賬款 3 510 通過開戶銀行轉(zhuǎn)賬方式支付應(yīng)付款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 3 510 貸：銀行存款 3 510 1.8 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 什么是應(yīng)付政府補(bǔ)貼款？什么是應(yīng)付政府補(bǔ)貼款？ 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款是指負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位， 按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。 例如，有關(guān)行政單位根據(jù)職能劃分向農(nóng)民發(fā)放農(nóng)機(jī)購 置 補(bǔ)貼、向使用清潔能源的單位和個(gè)人發(fā)放使用清潔能源 補(bǔ)貼、向購買節(jié)能電器的單位和個(gè)人發(fā)放節(jié)能補(bǔ)貼、向職 業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)介紹機(jī)構(gòu)發(fā)放職業(yè)

36、培訓(xùn)和職業(yè)介紹補(bǔ)貼等。 1.8 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的核應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的核 算算 l為了核算應(yīng)付政府補(bǔ)貼款業(yè)務(wù)，行政單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”總賬科目。本科目應(yīng)當(dāng)按 照應(yīng)支付的政府補(bǔ)貼種類進(jìn)行明細(xì)核算。單位還應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要按照補(bǔ)貼接受者進(jìn)行明細(xì)核算， 或者建立備查簿對(duì)補(bǔ)貼接受者予以登記。 本科目期末貸方余額，反映行政單位應(yīng)付未付的政 府補(bǔ)貼金額。 l應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的主要賬務(wù)處理如下： （1）發(fā)生應(yīng)付政府補(bǔ)貼時(shí)，按照依規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)付政府補(bǔ)貼金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng) 費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”科目。 （2）支付應(yīng)付政府補(bǔ)貼款時(shí)，按照支付金額，借記“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”科

37、目，貸記“零 余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 1.8 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)付政府補(bǔ)貼款-例題例題 【例11-15】 某農(nóng)業(yè)行政單位發(fā)生應(yīng)付政府補(bǔ)貼業(yè)務(wù)，按照規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)付政府補(bǔ)貼金額45 100元， 其內(nèi)容為應(yīng)向農(nóng)民支付農(nóng)機(jī)具購置補(bǔ)貼。之后，該行政單位通過財(cái)政授權(quán)方式支付以上 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款項(xiàng)。根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，該行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： 發(fā)生應(yīng)付政府補(bǔ)貼時(shí)： 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 45 100 貸：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 45 100 支付應(yīng)付政府補(bǔ)貼款時(shí)： 借：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 45 100 貸：零余額賬戶用款額度 45 100 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款項(xiàng)的受益人

38、為政府補(bǔ)貼的接受者。相應(yīng)款項(xiàng)盡管也記入 業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，但與行政單位自身耗用的辦公經(jīng)費(fèi)存在差異。 1.9 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用 什么是預(yù)提費(fèi)用？什么是預(yù)提費(fèi)用？ 預(yù)提費(fèi)用是指單位預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未 支付的費(fèi)用，如預(yù)提租金費(fèi)用等。 1.9 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用的核算預(yù)提費(fèi)用的核算 l為了核算預(yù)提費(fèi)用業(yè)務(wù)，單位應(yīng)設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”總賬科目。本科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)提費(fèi)用的種類進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè) 單位按規(guī)定從科研項(xiàng)目收入中提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)，也通過本科目核算。且應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“項(xiàng)目間 接費(fèi)用或管理費(fèi)”明細(xì)科目，并按項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映單位已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi) 用。

39、l事業(yè)單位計(jì)提的借款利息費(fèi)用，通過“應(yīng)付利息”、“長期借款”科目核算，不通過本科目核算。 l預(yù)提費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下： 1項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) 按規(guī)定從科研項(xiàng)目收入中提取項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí)，按照提取的金額，借記“單位管理費(fèi)用”科目，貸記 “預(yù)提費(fèi)用”科目（項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)）。實(shí)際使用計(jì)提的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借 “預(yù)提費(fèi)用”科目（項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)），貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。 2其他預(yù)提費(fèi)用 按期預(yù)提租金等費(fèi)用時(shí)，按照預(yù)提的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”等科目， 貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)，按照支付金額，借

40、記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、 “銀行存款”等科目。 1.10 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 什么是應(yīng)付利息？什么是應(yīng)付利息？ 應(yīng)付利息是指事業(yè)單位按照合同約定應(yīng)支付的 借款利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長 期借款等應(yīng)支付的利息。 1.10 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 應(yīng)付利息的核算應(yīng)付利息的核算 l為了核算應(yīng)付利息業(yè)務(wù)，事業(yè)單位是設(shè)置“應(yīng)付利息”總賬科目。該科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人等進(jìn)行明細(xì) 核算。本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)付未付的利息金額。 l應(yīng)付利息的主要賬務(wù)處理如下： （1）為建造固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，按期計(jì)提 利息費(fèi)用時(shí)，按照計(jì)算確定

41、的金額，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；不屬于建設(shè)期間發(fā) 生的，按期計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)，按照計(jì)算確定的金額，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。 （2）對(duì)于其他借款，按期計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)，按照計(jì)算確定的金額，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記 “應(yīng)付利息”科目。 （3）實(shí)際支付應(yīng)付利息時(shí)，按照支付的金額，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。 l具體舉例請(qǐng)參見【例111】和【例1119】。 1.11 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 什么是預(yù)收賬款？什么是預(yù)收賬款？ 預(yù)收賬款是指事業(yè)單位預(yù)先收取但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。 預(yù)收賬款需要事業(yè)單位在一定時(shí)間內(nèi)以交付貨物來予以償 付。收到的款項(xiàng)，構(gòu)成事業(yè)單位一

42、項(xiàng)負(fù)債，如預(yù)收貨款、 租金等。在事業(yè)單位按照合同如期交貨以后，預(yù)收賬款才 轉(zhuǎn)為收入，債務(wù)才得以解除。 1.11 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款的核算 l為了核算預(yù)收賬款業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”總賬科目。該科目應(yīng)按預(yù)收賬款的債權(quán)人 進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位預(yù)收但尚未結(jié)算的款項(xiàng)金額。 l預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理如下： （1）從付款方預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收 賬款”科目。 （2）確認(rèn)有關(guān)收入時(shí)，按照預(yù)收賬款賬面余額，借記“預(yù)收賬款”科目，科目，按照應(yīng)確 認(rèn)的收入金額，貸記“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等科目，按照付款方補(bǔ)付或

43、退回付款方的金額， 借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。 （3）無法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng) 批準(zhǔn)核銷時(shí)，借記“預(yù)收賬款”科目，科目，貸記“其他收入”科目。 核銷的預(yù)收賬款應(yīng)在備查簿 中保留登記。 1.11 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 預(yù)收賬款預(yù)收賬款-例題例題 【例11-16】 某事業(yè)單位按合同規(guī)定從付款單位預(yù)收款項(xiàng)7 500元。按合同規(guī)定實(shí)現(xiàn)技術(shù)服務(wù)應(yīng)確認(rèn)的 收入為20 000元，付款方補(bǔ)付的款項(xiàng)已存入銀行存款賬戶。該事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制 的會(huì)計(jì)分錄為： 收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)： 借： 銀行存款 7 500 貸：

44、 預(yù)收賬款 7 500 完成技術(shù)服務(wù)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借： 預(yù)收賬款 7 500 銀行存款 12 500 貸： 事業(yè)收入 20 000 1.12 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 什么是其他應(yīng)付款？什么是其他應(yīng)付款？ 其他應(yīng)付款是指單位除應(yīng)交增值稅、其他應(yīng)交稅費(fèi)、 應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付 政府補(bǔ)貼款、應(yīng)付利息、預(yù)收賬款以外，其他各項(xiàng)償還期 限在 1 年內(nèi)（含 1 年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，如收取的押金、 存入保證金、已經(jīng)報(bào)銷但尚未償還銀行的本單位公務(wù)卡欠 款等。 1.12 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款的核算其他應(yīng)付款的核算 l同級(jí)政府財(cái)政部門預(yù)撥的下期預(yù)算款和沒有納入預(yù)算的暫付

45、款項(xiàng)，以及采用實(shí) 撥資金方式通過本單位轉(zhuǎn)撥給下屬單位的財(cái)政撥款，也通過本科目核算。 l為了核算其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)，單位應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目。本科目應(yīng)當(dāng)按照 其他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)人等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映單 位尚未支付的其他應(yīng)付款金額。 l其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如書219-220頁所示。 1.12 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款-例題例題 【例11-17】 某事業(yè)單位對(duì)外出租房屋，收取押金50 000元，款項(xiàng)已存入銀行。該單位財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 50 000 貸：其他應(yīng)付款存入保證金（丙單位） 50 000 1.12 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付

46、款 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款-例題例題 【例11-18】 某行政單位從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金各11000元。 之后，該行政單位通過財(cái)政直接支付方式向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管 理機(jī)構(gòu)繳納以上代扣代繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，該 行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬基本工資 22 000 貸：其他應(yīng)付款社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 11 000 住房公積金 11 000 通過財(cái)政直接支付方式繳納代扣代繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)： 借：其他應(yīng)付款社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 11 000 住房公積金 11000 貸：財(cái)政撥

47、款收入 22000 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債 02 PART 562021/6/7 2. 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債 什么是非流動(dòng)負(fù)債？什么是非流動(dòng)負(fù)債？ 非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。單位的 非流動(dòng)負(fù)債包括長期借款、長期應(yīng)付款等。 2.1 長期借款長期借款 什么是長期借款？什么是長期借款？ 長期借款是指事業(yè)單位從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的 償還期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。如從各專業(yè) 銀行、商業(yè)銀行取得的貸款，或者向財(cái)務(wù)公司、投資公司 等金融企業(yè)借入的款項(xiàng)。事業(yè)單位長期借款的目的是以事 業(yè)單位的各種事業(yè)服務(wù)活動(dòng)為依托，滿足事業(yè)單位長期資 產(chǎn)投資的資金需要。除凈資產(chǎn)外，長期借款是事業(yè)單位長 期

48、資金的重要來源。 2.1 長期借款長期借款 長期借款的核算長期借款的核算 l為了核算長期借款業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“長期借款”總賬科目。本科 目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“本金”和“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目，并按照貸款單位和貸款 種類進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目借款，還應(yīng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核 算。本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的長期借款本息金額。 l長期借款的主要賬務(wù)處理如書221頁所示。 2.1 長期借款長期借款 長期借款長期借款-例題例題 【例11-19】 某事業(yè)單位2017年1月1日從銀行借入1年零4個(gè)月的借款50 000元，年利率為12%，到期一 次還本付息。借款用于事業(yè)單位事業(yè)支出。 （1）借入款項(xiàng)

49、時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借： 銀行存款 50 000 貸：長期借款本金 50 000 （2）計(jì)提2017年的利息6000（50 00012%）元，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他費(fèi)用利息支出 6000 貸：長期借款應(yīng)計(jì)利息 6 000 （3） 到期歸還長期借款的本金和1年零4個(gè)月的利息8 000元（50 00012%+50 00012%412）。 其會(huì)計(jì)分錄為： 借： 長期借款本金 50 000 應(yīng)計(jì)利息 6000 其他支出利息支出 2 000 貸： 銀行存款 58 000 2.2 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 什么是長期應(yīng)付款？什么是長期應(yīng)付款？ 長期應(yīng)付款是指事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過 1年（不含1年）的應(yīng)付

50、款項(xiàng)。如以融資租賃租入 固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn) 的價(jià)款。 2.2 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 長期應(yīng)付款的核算長期應(yīng)付款的核算 l為了核算長期應(yīng)付款業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“長期應(yīng)付款”總賬科目。該科目期末貸方余額， 反映事業(yè)單位尚未支付的長期應(yīng)付款。該科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)人進(jìn)行明 細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映單位尚未支付的長期應(yīng)付款金額。 l長期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下： （1）發(fā)生長期應(yīng)付款時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記“長期應(yīng)付 款”科目。 （2）支付長期應(yīng)付款時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“財(cái) 政撥款收入”“零余額賬

51、戶用款額度”“銀行存款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處 理參見“應(yīng)交增值稅”科目。 （3）無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處 理。經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“其他收入”科目。 核銷的長期應(yīng)付款應(yīng) 在備查簿中保留登記。 （4）涉及質(zhì)保金形成長期應(yīng)付款的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“固定資產(chǎn)”科目。 2.2 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款-例題例題 【例11-20】 某事業(yè)單位采用分期付款方式購入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備300 000元，跨年度分期付款， 連續(xù)支付3年，每年年末以銀行存款支付100 000元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)已經(jīng)驗(yàn)收， 并投入事業(yè)活動(dòng)的使用。該事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的為： 購入設(shè)備并投入使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 300 000