審計(jì)評(píng)估與應(yīng)對(duì)

1、第五章 審計(jì)評(píng)估與應(yīng)對(duì) 俞校明俞校明 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 第一節(jié)第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義 本節(jié)主要內(nèi)容本節(jié)主要內(nèi)容： 一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的涵義及作用一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的涵義及作用 二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義與程序 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析被審是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析被審 計(jì)單位有關(guān)信息，在對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)信息，在對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上，對(duì)被審 計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與

2、評(píng)估，以便于設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，以便于設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn) 一步審計(jì)程序的過(guò)程。一步審計(jì)程序的過(guò)程。 評(píng)估程評(píng)估程 序序 詢問(wèn)分析程序觀察 信息來(lái)源：內(nèi)部與外部 第二節(jié)第二節(jié) 了解審計(jì)單位及其環(huán)境了解審計(jì)單位及其環(huán)境 本節(jié)主要內(nèi)容本節(jié)主要內(nèi)容： 一、影響審計(jì)單位的因素構(gòu)成一、影響審計(jì)單位的因素構(gòu)成 二、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用二、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 三、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)三、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 四、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)四、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià) 影響審計(jì)單位的因素構(gòu)成 被審計(jì)被審計(jì) 單位

3、單位 行業(yè)狀 況 法律 環(huán)境 監(jiān)管 環(huán)境 其他 外部 因素 被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 1.重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例； 2.重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法； 3.在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重 要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響； 4.會(huì)計(jì)政策的變更； 5.被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。 被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 1 2 3 4 5 7 6 行業(yè)發(fā)展 開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù) 業(yè)務(wù)擴(kuò)張 新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī) 監(jiān)管要求 本期及未來(lái)的融資條件 信息技術(shù)的運(yùn)用 被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 1 2 3 4 5 7 6 關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo) 業(yè)績(jī)趨勢(shì)

4、 預(yù)測(cè)、預(yù)算與差異分析 分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告 管理層與關(guān)公業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性業(yè)績(jī)考核 與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較 外部機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告 第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 本節(jié)主要內(nèi)容本節(jié)主要內(nèi)容： 一、一、內(nèi)部控制的基本理論內(nèi)部控制的基本理論 二、二、控制環(huán)境控制環(huán)境 三、三、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程 四、四、信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通 五、五、控制活動(dòng)控制活動(dòng) 六、六、對(duì)控制的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督 內(nèi)部控制的基本理論 內(nèi)部控制是內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的 可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果可靠性、經(jīng)營(yíng)

5、的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，以及對(duì)法律法規(guī)的遵守， 由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程 序。序。 內(nèi)涵內(nèi)涵 構(gòu)成構(gòu)成 要素要素 內(nèi)部控制的基本理論 與審計(jì)相 關(guān)的內(nèi)控？ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 相關(guān)的內(nèi)部控制。相關(guān)的內(nèi)部控制。 包括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控包括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控 制和其他與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制制和其他與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。 內(nèi)部控制的基本理論 明確：明確： 內(nèi)部控制只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可

6、靠性提供“合理合理”的保證。 u在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo) 致內(nèi)部控制失效； u可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于 內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。 控制環(huán)境 內(nèi)控環(huán)境的 構(gòu)成因素 對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí) 對(duì)勝任能力的重視對(duì)勝任能力的重視 治理層的參與程度治理層的參與程度 管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格 組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu) 職權(quán)與責(zé)任的分配職權(quán)與責(zé)任的分配 人力資源政策與實(shí)務(wù)人力資源政策與實(shí)務(wù) 被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程 了解其的重要性何在？ 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的作用是識(shí)別、評(píng) 估和管理影響其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)能 力的各種風(fēng)險(xiǎn)。 風(fēng)

7、險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì) 這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。 信息系統(tǒng)與溝通 目的目的 控制活動(dòng) 控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。 主要活動(dòng)：主要活動(dòng)：授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離 等相關(guān)的活動(dòng)。等相關(guān)的活動(dòng)。 對(duì)控制的監(jiān)督 對(duì)控制的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí) 間內(nèi)運(yùn)行間內(nèi)運(yùn)行有效性有效性的過(guò)程，該過(guò)程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)的過(guò)程，該過(guò)程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè) 計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變

8、化采取必要的糾正措施。計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。 第四節(jié)第四節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 三、僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 四、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正四、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正 識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)程序 識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 哪些因素哪些因素 需要考慮需要考慮 存在錯(cuò)報(bào)？存在錯(cuò)報(bào)？ （

9、1）在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家或地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)； （2）在高度波動(dòng)的市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù)； （3）在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開(kāi)展業(yè)務(wù)； （4）持續(xù)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題，包 括重要客戶流失； （5）融資能力受到限制； （6）行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化； （7）供應(yīng)鏈發(fā)生變化； 等等 需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 因素分 析 1 2 3 4 5 6 風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化 有關(guān)； 交易的復(fù)雜程度； 風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易； 財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在 較大區(qū)間； 風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。 需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

10、非常規(guī) 交易 判斷事 項(xiàng) 導(dǎo)致特 別風(fēng)險(xiǎn) 管理層凌 駕于控制 之上 需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （1）管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理； （2）數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分； （3）復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法； （4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由 此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。 非常規(guī) 交易 需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （1）對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解； （2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)作出假設(shè)。 判斷事 項(xiàng) 需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 管理層凌 駕于控制 之上 （1）針對(duì)日常核算過(guò)程中存在的凌駕風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試 日常核算過(guò)程中作

11、出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分 錄是否適當(dāng)； （2）針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)存在的凌駕風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì) 是否有失公允； （3）對(duì)于注意到的、超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程或基于對(duì)被審計(jì)單位及其 環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解其商業(yè)理由的 合理性。 實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，如果認(rèn)為僅通 過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn) 定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低 水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位 針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí) 行情況。 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以獲取的 審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而

12、作出 相應(yīng)的變化。如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì) 證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步 審計(jì)程序。 第五節(jié)第五節(jié) 與管理層與治理層的溝通與管理層與治理層的溝通 主要內(nèi)容： 與管理層與治理層溝通的一般規(guī)定 就內(nèi)部控制的缺陷與管理層和治理層的溝通 與管理層與治理層溝通的一般規(guī)定 治理層，是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng) 營(yíng)管理職責(zé)負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。 職責(zé)：監(jiān)督管 理層財(cái)務(wù)報(bào)告 的編制 管理層，是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé) 任的人員或組織。 就內(nèi)部控制的缺陷與管理層和治理層的溝通 哪些情況表明內(nèi) 控存在缺

13、陷？ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)，而被審計(jì) 單位的內(nèi)部控制沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這些重大錯(cuò)報(bào)； 控制環(huán)境薄弱； 存在高層管理人員舞弊跡象（無(wú)論涉及金額大?。?。 第六節(jié)第六節(jié) 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 的總體應(yīng)對(duì)措施的總體應(yīng)對(duì)措施 主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施 二、對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響二、對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施 針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià) 審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷 疑態(tài)度的必要性；

14、分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技 能的審計(jì)人員，或利用專家 的工作； 提供更多的督導(dǎo)； 在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)， 應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管 理層預(yù)見(jiàn)或事先了解； 對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、 時(shí)間和范圍作出總體修改。 針對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào) 表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 考慮人員的適當(dāng)分派和指 導(dǎo) 考慮被審計(jì)單位采用的會(huì) 計(jì)政策 避免某些進(jìn)一步程序被被 審計(jì)單位預(yù)見(jiàn)或事先了解 對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響 擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性 方案。實(shí)質(zhì)性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以 實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；綜合性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步 審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)

15、合使用。當(dāng)評(píng)估的 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平，并相應(yīng)采取更 強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性、重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間 和范圍等總體應(yīng)對(duì)措施時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方 案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。 第七節(jié)第七節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 的進(jìn)一步程序的進(jìn)一步程序 主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 一、進(jìn)一步程序的內(nèi)涵和要求一、進(jìn)一步程序的內(nèi)涵和要求 二、進(jìn)一步程序的性質(zhì)二、進(jìn)一步程序的性質(zhì) 三、進(jìn)一步程序的時(shí)間三、進(jìn)一步程序的時(shí)間 四、進(jìn)一步程序的范圍四、進(jìn)一步程序的范圍 進(jìn)一步程序的內(nèi)涵和要求 進(jìn)一步審計(jì)程序是相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì) 師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬

16、戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò) 報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。 內(nèi)涵內(nèi)涵 考慮因素考慮因素 1.風(fēng)險(xiǎn)的重要性； 2.重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性； 3.涉及的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的特征； 4.被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)； 5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù) 進(jìn)一步程序的性質(zhì) 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。 目的 確定內(nèi)控制度的有效性及發(fā)現(xiàn)層次的錯(cuò)報(bào) 類型 檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重 新執(zhí)行和分析程序。 進(jìn)一步程序的時(shí)間 進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審 計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。 確定時(shí)間需要 考慮哪些因素？ 進(jìn)一步程序的

17、范圍 確定范圍需要 考慮的因素？ 第八節(jié)第八節(jié) 控制測(cè)試控制測(cè)試 主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 一、控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求 二、控制測(cè)試的性質(zhì) 三、控制測(cè)試的時(shí)間 四、控制測(cè)試的范圍 控制測(cè)試的內(nèi)涵與要求 控制測(cè)試指的是測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。 測(cè)試有效 性的要素？ 控制在所審計(jì)期間的不同 時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的； 控制是否得到一貫執(zhí)行； 控制由誰(shuí)執(zhí)行； 控制以何種方式運(yùn)行。 在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng) 險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效 的。 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提 供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì) 證據(jù)。 控制測(cè)試的性質(zhì) 控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序 的類型及其組合。 要求 考慮特定控制的性質(zhì) 考慮測(cè)試

18、與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制 考慮如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試 考慮實(shí)施控制測(cè)試時(shí)實(shí)現(xiàn)雙重目的 考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響 控制測(cè)試的時(shí)間 兩方面的 含義 需要考慮 的因素 對(duì)期中實(shí)施控制測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮 對(duì)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮 控制測(cè)試的范圍 考慮的因素 在整個(gè)擬信賴期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率。 在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間 長(zhǎng)度； 為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)， 所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。 通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。 在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度。 控制的預(yù)期偏差。 第九節(jié)第九節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 主要內(nèi)容： 一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求 二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) 三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵 實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的 直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對(duì)各類交 易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。 總體要求總體要求 將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)； 檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。