第十八章 會計政策、會計估計變更和差錯更正

1、 本章基本結(jié)構(gòu)本章基本結(jié)構(gòu)框架框架 一、會計政策的概念一、會計政策的概念 二、會計政策變更及其條件二、會計政策變更及其條件 （一）會計政策變更的概念（一）會計政策變更的概念 會計政策變更，是指企業(yè)對會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項相同的交易或事項由原來由原來 采用的會計政策改用另一會計政策的采用的會計政策改用另一會計政策的行為行為。企業(yè)的會企業(yè)的會 計政策一經(jīng)計政策一經(jīng)，不得隨意變更。，不得隨意變更。 （二）會計政策變更的條件（二）會計政策變更的條件 滿足下列條件滿足下列條件的，企業(yè)可以變更會計政策：的，企業(yè)可以變更會計政策： 1.法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等法律、行政法規(guī)或

2、者國家統(tǒng)一的會計制度等 ； 2.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息 。 【例題例題2判斷題判斷題】初次發(fā)生的交易或事項初次發(fā)生的交易或事項 采用新的會計政策屬于會計政策變更，應(yīng)采用新的會計政策屬于會計政策變更，應(yīng) 采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。（采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。（ ）（）（2009 年考題）年考題） 三、會計政策變更的會計處理三、會計政策變更的會計處理 發(fā)生會計政策變更時，有兩種會計處理方法，即發(fā)生會計政策變更時，有兩種會計處理方法，即 追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法和和未來適用法未來適用法。 會計政策變更的會計處理方法的選擇：會計政策變更的會計處

3、理方法的選擇： 三、會計政策變更的會計處理三、會計政策變更的會計處理 （一）追溯調(diào)整法（一）追溯調(diào)整法 追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政 策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更 后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行 調(diào)整的方法。會計政策變更涉及損益調(diào)整的事項調(diào)整的方法。會計政策變更涉及損益調(diào)整的事項 通過通過“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目核算。科目核算。 三、會計政策變更的會計處理三、會計政策變更的會計處理 追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成

4、追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成： 【教材例18-1】 【教材例18-1】 【教材例18-1】 【教材例18-1】 【教材例18-1】 （二）未來適用法（二）未來適用法 未來適用法是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變未來適用法是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變 更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計 估計變更估計變更當(dāng)期和未來期間當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影確認(rèn)會計估計變更影 響數(shù)的方法。響數(shù)的方法。 D 單位成本=（40 000+600850+350900） （50+600+350）=865（元/千克），2012 年第一季度末該存貨的賬面余額= （50+600

5、+350-400）865=519 000（元）。 （三）會計政策變更的會計處理方法的選（三）會計政策變更的會計處理方法的選 擇擇 1.國家有規(guī)定的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國家有規(guī)定的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 2.能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追 溯到可追溯的最早期）。溯到可追溯的最早期）。 3.不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。 一、會計估計變更的概念一、會計估計變更的概念 （一）會計估計的概念（一）會計估計的概念 會計估計，是指企業(yè)對其會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定結(jié)果不確定的交易或事項的交易或事項以以 最近可利用的

6、信息最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。為基礎(chǔ)所作的判斷。 （二）會計估計變更的概念（二）會計估計變更的概念 會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù) 期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的 賬面價值或者資產(chǎn)的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。例如，進(jìn)行調(diào)整。例如， 固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法就屬固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法就屬 于會計估計變更。于會計估計變更。 如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于差錯，按如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬

7、于差錯，按 前期差錯更正的規(guī)定進(jìn)行會計處理。前期差錯更正的規(guī)定進(jìn)行會計處理。 一、會計估計變更的概念一、會計估計變更的概念 二、會計估計變更的會計處理二、會計估計變更的會計處理 企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法未來適用法處理。處理。 （一）會計估計的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響（一）會計估計的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響 數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。 （二）會計估計的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來（二）會計估計的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來 期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以 確認(rèn)。確認(rèn)。

8、 （三）（三）難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計 估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。 【教材例教材例l8-2l8-2】 【例題例題6單選題單選題】下列關(guān)于會計估計及其變更下列關(guān)于會計估計及其變更 的表述中，正確的是（的表述中，正確的是（ ）。（）。（2011年考題）年考題） A.會計估計應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基會計估計應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基 礎(chǔ)礎(chǔ) B.對結(jié)果不確定的交易或事項進(jìn)行會計估計會對結(jié)果不確定的交易或事項進(jìn)行會計估計會 削弱會計信息的可靠性削弱會計信息的可靠性 C.會計估計變更應(yīng)根

9、據(jù)不同情況采用追溯重述會計估計變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述 或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理 D.某項變更難以區(qū)分為會計政策變更和會計估某項變更難以區(qū)分為會計政策變更和會計估 計變更的，應(yīng)作為會計政策變更處理計變更的，應(yīng)作為會計政策變更處理 A 會計估計應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料會計估計應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料 為基礎(chǔ)，選項為基礎(chǔ)，選項A正確；會計估計變更不會削正確；會計估計變更不會削 弱會計信息的可靠性，選項弱會計信息的可靠性，選項B錯誤；會計估錯誤；會計估 計變更應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理，計變更應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理， 選項選項C錯誤；難以區(qū)分為會計政策變更和會錯

10、誤；難以區(qū)分為會計政策變更和會 計估計變更的，應(yīng)作為會計估計變更處理，計估計變更的，應(yīng)作為會計估計變更處理， 選項選項D錯誤。錯誤。 ACD 選項選項B屬于會計政策變更。屬于會計政策變更。 一、前期差錯的概念一、前期差錯的概念 前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列 兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報： （一）編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加（一）編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加 以考慮的可靠信息；以考慮的可靠信息； （二）前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可（二）前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可 靠信息?？啃畔?。 前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯 誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響。誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響。 二、前期差錯更正的會計處理二、前期差錯更正的會計處理 二、前期差錯更正的會計處理二、前期差錯更正的會計處理 追溯重述法 未來適用法 追溯重述法與追溯調(diào)整法區(qū)別聯(lián)系追溯重述法與追溯調(diào)整法區(qū)別聯(lián)系 二、前期差錯更正的會計處理二、前期差錯更正的會計處理 三、前期差錯更正所得稅的會計處理三、前期差錯更正所得稅的會計處理 【教材例l8-3】 1.掌握會計政策、會計政策變更的概念及其掌握會計政策、會計政策變