中級財務(wù)管理

1、內(nèi)部真題資料，考試必過，答案附后本章考情分析本章屬于次重點章。2013年考試重點掌握：（1）財務(wù)預(yù)算的含義與功能及其在全面預(yù)算體系中的地位；（2）各類預(yù)算的編制方法與特點；（3）現(xiàn)金預(yù)算的編制方法；（4）預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負債表 的編制方法；（5）預(yù)算編制程序以及預(yù)算的執(zhí)行與考核?？键c一：預(yù)算管理的主要內(nèi)容（一）預(yù)算的特征預(yù)算具有兩個特征：首先，編制預(yù)算的目的是促成企業(yè)以最經(jīng)濟有效的方式實現(xiàn)預(yù)定目 標，因此，預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標保持一致；其次，預(yù)算作為一種數(shù)量化的詳細計劃， 它是對未來活動的細致、周密安排，是未來經(jīng)營活動的依據(jù)，數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主 要的特征。（二）預(yù)算的分類1.

2、 業(yè)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。包括銷售預(yù)算、 生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售費用和管理 費用預(yù)算。2. 專門決策預(yù)算指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算。3. 財務(wù)預(yù)算指企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)算。包 括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負債表等內(nèi)容?！咎崾尽控攧?wù)預(yù)算作為全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)，它是從價值方面總括地反映企業(yè)業(yè)務(wù) 預(yù)算與專門決策預(yù)算的結(jié)果，也就是說業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算中的資料都可以用貨幣金額 反映在財務(wù)預(yù)算內(nèi)。財務(wù)預(yù)算稱為總預(yù)算，其他預(yù)算則相應(yīng)稱為輔助預(yù)算或分預(yù)算。（三）預(yù)

3、算工作的組織1. 企業(yè)財務(wù)管理部門具體負責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與 實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的意見與建議。2. 企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)預(yù)算的基本單位，在企業(yè)財務(wù)管理部門的指導(dǎo)下，負責(zé)本單 位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項成本費用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考 核。其主要負責(zé)人對本單位財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任?？键c二：預(yù)算的編制方法常見的預(yù)算方法主要包括增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法 、定期預(yù) 算法與滾動預(yù)算法，這些方法廣泛應(yīng)用于營業(yè)活動有關(guān)預(yù)算的編制（一）增量預(yù)算法缺點是可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控地保留或接受原有的 成

4、本項目，可能使原來不合理的費用繼續(xù)開支，而得不到控制，形成不必要開支合理化，造 成預(yù)算上的浪費。（二）零基預(yù)算法優(yōu)點：（1）不受現(xiàn)有費用項目的限制；（2）不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛；（3）能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性；（4）有利于促使各基層單位精打細算，合理使用資金。其缺點是編制工作量大。編制零基預(yù)算時，要劃分不可避免費用項目和可避免費用項目，劃分不可延緩費用項目 和可延緩費用項目。（三）彈性預(yù)算法與按特定業(yè)務(wù)量水平編制的固定預(yù)算相比，彈性預(yù)算有兩個顯著特點：（1）彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴大了預(yù)算的適用范圍；（2）彈性預(yù)算是按成本性態(tài)分類列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計算一定實際業(yè)務(wù)量的

5、預(yù)算成本，便于預(yù)算執(zhí)行的評價和考核。理論上，彈性預(yù)算法適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，但實務(wù)中主要用 于編制成本費用預(yù)算和利潤預(yù)算，尤其是成本費用預(yù)算。彈性預(yù)算法所采用的業(yè)務(wù)量范圍，視企業(yè)或部門的業(yè)務(wù)量變化情況而定，務(wù)必使實際業(yè) 務(wù)量不至于超出相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍。一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%-110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。彈性預(yù)算法編制預(yù)算的準確性，在很大程度 上取決于成本性態(tài)分析的可靠性。（四）定期預(yù)算法定期預(yù)算法是指在編制預(yù)算時，以不變的會計期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編 制預(yù)算的方法。優(yōu)點：能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，便于將實際數(shù)與

6、預(yù)算數(shù)進行對比，也有利于 對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析和評價。缺點：該種預(yù)算方法固定以一年為預(yù)算期，在執(zhí)行了一段時期之后，往往使管理人員只 考慮剩下來的幾個月的業(yè)務(wù)量，缺乏長遠打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。（五）滾動預(yù)算法滾動預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計期間脫 離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期始終保持為一個固定長（一 般為12個月）的一種預(yù)算方法。優(yōu)點：（1）使預(yù)算期間依時間順序向后滾動，能夠保持預(yù)算的持續(xù)性，有利于考慮未來業(yè)務(wù)活動，結(jié)合企業(yè)近期目標和長期目標；（2）使預(yù)算隨時間的推進不斷加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與實際情況更相適應(yīng)，有利

7、于 充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。采用滾動預(yù)算法編制預(yù)算，按照滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合 滾動?？键c三：預(yù)算的編制程序企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。1. 企業(yè)財務(wù)管理部門對各預(yù)算執(zhí)行單位上報的財務(wù)預(yù)算方案進行審查、匯總，提出綜合 平衡的建議。2. 企業(yè)財務(wù)管理部門正式編制企業(yè)年度預(yù)算草案，提交董事會或經(jīng)理辦公會審議批準。3. 企業(yè)財務(wù)管理部門對董事會或經(jīng)理辦公會審議批準的年度總預(yù)算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標體系，由預(yù)算委員會逐級下達各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行?？键c四：主要預(yù)算編制要點（一）銷售預(yù)算是整個預(yù)算的編制起點，其他預(yù)算

8、的編制都以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。 能夠確定：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金和期末應(yīng)收賬款余額。（二）生產(chǎn)預(yù)算是所有業(yè)務(wù)預(yù)算中唯一只使用實物量計量單位的預(yù)算，雖然不直接涉及現(xiàn)金收支，但與其他預(yù)算密切相關(guān)。預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨-預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨（三）直接材料預(yù)算1. 某種直接材料預(yù)計生產(chǎn)需要量=某產(chǎn)品耗用該材料的消耗定額x該產(chǎn)品預(yù)計產(chǎn)量2. 某種直接材料預(yù)計采購量=某種直接材料預(yù)計生產(chǎn)需要量+該材料預(yù)計的期末庫存量- 該材料預(yù)計的期初庫存量能夠確定：購買材料支付的現(xiàn)金和期末應(yīng)付賬款余額。（四）制造費用預(yù)算1. 制造費用預(yù)算通常分為變動制造費用預(yù)算和固定制造費用預(yù)算兩部分。變動制造費

9、用 以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編制。固定制造費用，需要逐項進行預(yù)計，通常與本期產(chǎn)量無關(guān)，按每 季度實際需要的支付額預(yù)計，然后求出全年數(shù)。2. 制造費用中，除折舊費外都需支付現(xiàn)金，所以，根據(jù)每個季度制造費用數(shù)額扣除折舊 費后，即可得出“現(xiàn)金支出的費用”。（五）產(chǎn)品成本預(yù)算，是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用 預(yù)算的匯總。注意銷貨成本數(shù)據(jù)來自產(chǎn)品成本預(yù)算。（六）現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算由可供使用現(xiàn)金、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金籌措與運用四部分構(gòu)成。1. 某期現(xiàn)金余缺=期初現(xiàn)金余額+該期現(xiàn)金收入-該期現(xiàn)金支出2. 期末現(xiàn)金余額=現(xiàn)金余缺土現(xiàn)金的籌措與運用（七）預(yù)計資產(chǎn)負債表和預(yù)計利潤表的編制1

10、. 預(yù)計資產(chǎn)負債表和預(yù)計利潤表也可和第五章資金需求量預(yù)測的銷售百分比法結(jié)合，即 敏感性資產(chǎn)和敏感性負債與收入同比率增長，進而可以預(yù)測資產(chǎn)負債表項目。2. 編制預(yù)計財務(wù)報表時，應(yīng)先編制預(yù)計利潤表，然后再編制預(yù)計資產(chǎn)負債表，即編制預(yù) 計資產(chǎn)負債表是編制全面預(yù)算的終點。3. 預(yù)計資產(chǎn)負債表中除上年期末數(shù)已知外，其余項目均應(yīng)在前述各項業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決 策預(yù)算的基礎(chǔ)上分析填列。4. 利潤表“銷售成本”數(shù)據(jù)來自產(chǎn)品成本預(yù)算，“所得稅費用”項目是在利潤規(guī)劃時估計 的，并列入現(xiàn)金預(yù)算。它通常不是根據(jù)“利潤總額”和所得稅稅率計算出來的?！纠}3】A商品流通企業(yè)2012年11月30日資產(chǎn)負債表的部分項目數(shù)據(jù)如下：

11、單位：元資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額貨幣資金40000應(yīng)付賬款108000應(yīng)收賬款140000應(yīng)付債券300000存貨200000負債合計408000實收資本400000未分配利潤72000固定資產(chǎn)500000所有者權(quán)益合計472000資產(chǎn)合計880000負債和所有者權(quán)益合 計880000其他有關(guān)資料如下：（1）營業(yè)收入：2012年11月份營業(yè)收入400000元，2012年12月份營業(yè)收入450000元， 2013年1月份營業(yè)收入600000元；（2） 收款政策：當(dāng)月銷售當(dāng)月收現(xiàn) 60%下月收現(xiàn)35%其余5%預(yù)計無法收回；（3）營業(yè)毛利率為20%（4） 采購政策：每月購貨為下月計劃銷售收入的

12、80%（5）付款政策：當(dāng)月購貨當(dāng)期付現(xiàn) 70%其余下月付現(xiàn)；（6）2012年12月份用貨幣資金支付的期間費用為 44000元，該月發(fā)生的非付現(xiàn)期間費 用為6000元；（7）2012年12月份預(yù)交所得稅2500元；（8）2012年12月份向投資者預(yù)分配利潤5000元；（9）該企業(yè)每月末最低現(xiàn)金余額為40000元，不足時向銀行取得短期借款，借款為10000 元的整倍數(shù)。要求：（1）計算A企業(yè)2012年12月份銷售現(xiàn)金流入和經(jīng)營現(xiàn)金流出；（2）計算A企業(yè)2012年12月份現(xiàn)金余缺和期末現(xiàn)金余額；（3）計算A企業(yè)2012年12月份的營業(yè)成本和利潤總額；（4）計算A企業(yè)2012年12月31日資產(chǎn)負債表下

13、列項目的金額： 應(yīng)收賬款； 應(yīng)付賬款； 短期借款?！敬鸢浮浚?）該企業(yè)2012年12月份銷售現(xiàn)金流入和經(jīng)營現(xiàn)金流出：銷售現(xiàn)金流入=450000X 60%+400000 35%=410000（元）經(jīng)營現(xiàn)金流出=444000+44000+2500+5000=49550（元）其中：采購現(xiàn)金流出=450000X 80%X 30%+60000X 80%X 70%=444000（元）。（2）該企業(yè)2012年12月份現(xiàn)金余缺和期末現(xiàn)金余額：現(xiàn)金余缺=40000+410000-495500=-45500 （元）期末現(xiàn)金余額=現(xiàn)金余缺+短期借款=-45500+90000=44500 （元）。（3）該企業(yè)2012

14、年12月份的營業(yè)成本和利潤總額：營業(yè)成本=450000X（ 1-20%） =360000 （元）利潤總額=450000-360000- （44000+6000 -450000 X 5%=17500（元）。（4）該企業(yè)2012年12月31日資產(chǎn)負債表下列項目的金額： 應(yīng)收賬款=450000X 35%=157500（元 應(yīng)付賬款=600000X 80%X 30%=144000（元） 短期借款=90000 （元）。 考點五：預(yù)算的執(zhí)行與考核（一）預(yù)算的執(zhí)行1. 對于預(yù)算內(nèi)的資金撥付，按照授權(quán)審批程序執(zhí)行。對于預(yù)算外的項目支出，應(yīng)當(dāng)按預(yù) 算管理制度規(guī)范支付程序。對于無合同、無憑證、無手續(xù)的項目支出，不予支付。2. 企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)利用財務(wù)報表監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況，及時向預(yù)算執(zhí)行單位、企 業(yè)預(yù)算委員會以至董事會或經(jīng)理辦公會提供財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進度、執(zhí)行差異及其對企業(yè)預(yù)算 目標的影響等財務(wù)信息，促進企業(yè)完成預(yù)算目標。（二）預(yù)算的調(diào)整1. 企業(yè)正式下達執(zhí)行的財務(wù)預(yù)算，一般不予調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場環(huán)境、 經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差，可以調(diào)整預(yù)算。2. 企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)對預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算調(diào)整報告進行審核分析，集中編制企業(yè)年度預(yù)算調(diào)