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1、第一章 注冊會計師審計職業(yè)特點第一節(jié) 注冊會計師審計的起源與發(fā)展不同階段的審計目標和審計方法（教材修訂了表達，請接受教材觀點）序號審計發(fā)展階段審計目標審計方法116世紀，意大利，地中海沿岸商業(yè)城市，cpa審計的起源熟悉會計專業(yè)的第三方，對合伙企業(yè)經(jīng)濟活動進行鑒證查賬、公證21844年到20世紀初，英國，英式審計，代表cpa審計形成查錯防弊，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整對會計賬目進行詳細審計320世紀初，美國，美式審計，cpa審計發(fā)展幫助債權人了解企業(yè)信用為目的的資產(chǎn)負債表審計分析、逆查419291933年，美國證券法、證券交易法后 保護投資者為目的的利潤表審計抽樣審計5二戰(zhàn)后到現(xiàn)在，跨國公司，國際

2、資本，國際會計師事務所發(fā)展對財務報表發(fā)表審計意見制度基礎審計到風險導向?qū)徲嫷诙?jié) 注冊會計師審計的性質(zhì)一、注冊會計師審計含義（請理解并掌握，同時鏈接第四章第二節(jié)的鑒證業(yè)務含義）審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù)，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結(jié)果傳達給有關使用者。經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定目標標標標審計報告判斷相符程度獲取、評價審計證據(jù)既定標準圖1-1 審計是一個系統(tǒng)化過程對“審計”含義的各要素，請從以下方面理解：1審計主體，是具有專業(yè)勝任能力的獨立審計人員，獨立性是審計的靈魂，獨立性的要求（請鏈接教材第六章）。2審計對象，是“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項

3、認定”（如上圖1-1），認定的定義和分類（請鏈接教材第七章）。3審計標準，這里的“既定標準”，比如，對中國境內(nèi)的上市公司財務報表審計中，“既定標準”就是“企業(yè)會計準則”，但是如果抽象的說，今年教材按照修訂后的審計準則第1101號，所說的“既定標準”就是“某一財務報告框架”，“適用的財務報告編制基礎”等表達。4審計目標，是審計人員獲取和評價審計證據(jù)的方法（請鏈接審計教材第9章第2節(jié)）。5審計報告，如圖11，就是審計人員把審計結(jié)果傳遞給審計報告使用者（審計報告的內(nèi)容請鏈接教材第二十七章第三、四節(jié)）。6審計本質(zhì)，如圖11，是一個系統(tǒng)化的過程，這個系統(tǒng)化過程中涉及審計主體、審計對象、審計依據(jù)、審計目標

4、和審計結(jié)論。二、注冊會計師審計的作用(理解基本觀點，請鏈接第七章)1注冊會計師審計是注冊會計師提供的一種鑒證服務，這種鑒證服務是可以提高財務信息的可信度，降低財務報表使用者的信息風險。2注冊會計師發(fā)表的審計意見可以提高信息的可靠性或可信度。三、風險導向?qū)徲嫹椒?掌握基本觀點)1風險導向?qū)徲嫷暮诵氖菍ω攧請蟊碇卮箦e報風險的“識別、評估和應對”；2現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬶L險模型，審計風險重大錯報風險檢查風險；3注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風險(請鏈接教材第十三章的“風險評估” 的六個方面內(nèi)容)來確定檢查風險；4為了控制檢查風險，注冊會計師需設計和實施進一步審計程序以確保最終將審計風險

5、降低至可接受的低水平(請鏈接教材第十四章的“風險應對”)。5同時，在對財務報表重大錯報風險的“識別、評估和應對”過程中必須考慮舞弊(請鏈接教材第二十一章的“對舞弊和法律法規(guī)的考慮”)。62011年教材重點有提到了原來的審計風險模型，即審計風險（ar）固有風險（ir）控制風險（cr）檢查風險（dr），其中，對固有風險、控制風險、檢查風險等概念按照修訂后的審計準則第1101號進行了修訂。第三節(jié) 注冊會計師審計與與其他審計的關系注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系(請鏈接教材第二十三章第一節(jié))1審計準則觀點：注冊會計師在財務報表審計中應當充分了解被審計單位的內(nèi)部審計工作2. 注冊會計師在財務報表審計中需要

6、利用內(nèi)部審計工作的原因。(1)內(nèi)部審計是被審計單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分；(2)內(nèi)部審計與外部審計在工作上具有一致性；(3)利用內(nèi)部審計工作結(jié)果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。第二章注冊會計師管理制度第一節(jié) 注冊會計師考試與注冊一、注冊會計師注冊（注冊會計師法的基本規(guī)定，教材p14）1.取得全科合格證書；2.從事審計業(yè)務工作兩年以上；3.向省級注協(xié)申請，由省級注協(xié)審批，報財政部備案。二、不予注冊的情形（注冊會計師法的基本規(guī)定，教材p14）1.不具有完全民事行為能力；2.受到刑事處罰；3.在財務、會計、審計、企業(yè)管理或經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分；4.自行停止執(zhí)行注冊會

7、計師業(yè)務滿1年。第二節(jié) 注冊會計師業(yè)務范圍一、 注冊會計師業(yè)務范圍（教材p14-17，修訂，重點掌握，與第4、5、6、28、29章有關聯(lián)）注 冊 會 計 師 的 業(yè) 務 范 圍 鑒 證 業(yè) 務相 關 服 務 審計業(yè)務審閱業(yè)務其他鑒證業(yè)務對財務信息執(zhí)行商定程序代編財務信息稅務服務管理咨詢會計服務法律、行政法規(guī)規(guī)定的審計財務報表審計驗證企業(yè)資本合并、分立、清算事宜審計企業(yè)內(nèi)部控制審計系統(tǒng)鑒證預測性財務信息審核圖2-1 注冊會計師業(yè)務范圍二、審計業(yè)務（重點掌握，教材p14-15，特別注意第二十八章第五節(jié)）1.審查企業(yè)財務報表，出具審計報告（如第二十七章第三、四節(jié)）；2.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告（如

8、第二十八章第四節(jié)）；3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告（本書沒有展開介紹）；4.辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具相應的審計報告（如第二十八章第一、二、三、五節(jié)）。第三節(jié) 會計師事務所一、會計師事務所對債務的責任（注冊會計師法的基本規(guī)定，教材p17）1.普通合伙事務所普通合伙設立的會計師事務所，其債務是合伙人以各自的財產(chǎn)對會計師事務所的債務承擔無限連帶責任。2.有限責任會計師事務所有限責任會計師事務所，其債務是以事務所以全部資產(chǎn)對其債務承擔有限責任。二、 國際通行的四種不同組織形式的會計師事務所優(yōu)缺點比較表21別類較比優(yōu)點缺點1.獨資會計師事務所對執(zhí)業(yè)人員的需求

9、不多，容易設立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對注冊會計師專業(yè)服務的需求，雖承擔無限責任，但實際發(fā)生風險的程度相對較低無力承擔大型業(yè)務，缺乏發(fā)展后勁2.普通合伙會計師事務所在風險牽制和共同利益的驅(qū)動下，促使會計師事務所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，擴大業(yè)務規(guī)模，提高規(guī)避風險的能力建立一個跨地區(qū)、跨國界的大型會計師事務所要經(jīng)歷一個漫長的過程；同時，任何一個合伙人執(zhí)業(yè)中的失誤或舞弊行為，都可能給整個會計師事務所帶來滅頂之災，使之一日之間土崩瓦解3.有限責任會計師事務所可以通過公司制形式迅速聚集一批注冊會計師，組成大型會計師事務所，承辦大型業(yè)務降低了風險責任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注

10、冊會計師的個人責任4.有限責任合伙會計師事務所，也稱特殊的普通合伙事務所無過失的合伙人對于其他合伙人的過失或不當執(zhí)業(yè)行為以自己在事務所的財產(chǎn)為限承擔責任，不承擔無限責任，除非該合伙人參與了過失或不當執(zhí)業(yè)行為。既融入了普通合伙會計師事務所和有限責任公司制會計師事務所的優(yōu)點，又摒棄了這兩種類型會計師事務所的不足第三章 注冊會計師法律責任第一節(jié) 注冊會計師的法律環(huán)境一、對注冊會計師法律責任的認定（教材p2425，理解掌握）對注冊會計師法律責任可能被認定為違約、過失和欺詐。如下表所示：責任種類通常所指針對注冊會計師而言1.違約合同的一方或多方未能達到合同條款的要求會計師事務所在商定期間內(nèi)未能履行合同條

11、款規(guī)定的義務2.普通過失沒有保持職業(yè)上應有的合理的謹慎注冊會計師沒有完全遵循專業(yè)準則的要求3.重大過失連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，對業(yè)務或事務不加考慮，滿不在乎注冊會計師根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計4.欺詐以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為注冊會計師為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告二、注冊會計師法律責任的種類（教材p25，已修訂，重點關注）根據(jù)注冊會計師法，注冊會計師因為違約、過失和欺詐，可能被追究行政責任、民事責任和刑事責任。作為被追究法律責任的主體分別為注冊會計師個人和會計師事務所兩個層面，

12、具體情形如下表：表32責任種類承擔責任的主體行政責任民事責任刑事責任注冊會計師（1）警告（2）暫停執(zhí)業(yè)（3）罰款（增加的）（4）吊銷注冊會計師證書（5）沒收違法所得；（6）吊銷有關執(zhí)業(yè)許可證（合伙人賠償受害人損失）（1）罰金（增加的）（2）有期徒刑（3）其他限制人身自由的刑罰（增加的）會計師事務所（1）警告（2）沒收違法所得（3）罰款（4）暫停執(zhí)業(yè)（5）撤銷（6）吊銷有關許可證賠償受害人損失罰金第三節(jié) 中國注冊會計師的法律責任一、1998年財政部違反注冊會計師法處罰暫行辦法的規(guī)定（教材p32第7、8段，新增內(nèi)容，熟悉即可）1對注冊會計師的處罰種類包括（1）警告；（2）沒收違法所得；（3）罰款；

13、（4）暫停執(zhí)業(yè)部分或全部業(yè)務，暫停執(zhí)業(yè)的最長期限為12個月；（5）吊銷有關執(zhí)業(yè)許可證；（6）吊銷注冊會計師證書。2對會計師事務所的處罰種類包括（1）警告；（2）沒收違法所得；（3）罰款；（4）暫停執(zhí)業(yè)部分或全部業(yè)務，暫停執(zhí)業(yè)的最長期限為12個月；（5）吊銷有關執(zhí)業(yè)許可證；（6）撤銷會計師事務所。二、司法解釋十三條（教材p33-39，修訂內(nèi)容，重點掌握）（一）事務所侵權責任產(chǎn)生的事由（第一條，教材p33倒數(shù)第1段）1. 注冊會計師的法定業(yè)務根據(jù)注冊會計師法第十四條，注冊會計師執(zhí)行以下四類審計業(yè)務，即：（1）企業(yè)財務報表審計；（2）企業(yè)驗資；（3）企業(yè)合并、分立、清算中的審計；（4）法律、行政法規(guī)

14、規(guī)定的其他審計業(yè)務（2011年，新增加企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務）。2. 人民法院依法受理條件（第一條，教材p33倒數(shù)第1段）如果利害關系人以會計師事務所在從事“注冊會計師法第十四條規(guī)定的審計業(yè)務活動”中出具不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權賠償訴訟的，人民法院應當依法受理。3.事務所執(zhí)行不同審計業(yè)務都要按照司法解釋的相關規(guī)定承擔民事侵權賠償責任（第一條，教材p34第1段，新增加內(nèi)容）會計師事務所無論是執(zhí)行驗資業(yè)務還是財務報表審計業(yè)務，無論是執(zhí)行一般審計業(yè)務還是證券審計業(yè)務，無論是執(zhí)行企業(yè)審計還是將來可能出現(xiàn)的公立醫(yī)院、高校、基金會等非營利組織審計業(yè)務，其在承擔民事侵權賠償責任時都適

15、用相同的法律規(guī)定，即司法解釋的相關規(guī)定。4. 對“不實報告”的界定（第二條第二款，教材p34第2段）（1）“不實報告”會計師事務所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允原則，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務報告，應認定為不實報告。（2）在界定“不實報告”時，關鍵依據(jù)會計師事務所執(zhí)業(yè)行為過程中是否違反了下列法律法規(guī)：法律法規(guī)，比如注冊會計師法；執(zhí)業(yè)準則，注冊會計師執(zhí)業(yè)準則是一個完整的體系，請參見審計教材第四章第二節(jié)；誠信公允原則，具體內(nèi)容與審計教材第五、六章有關。（3）在界定“不實報告”時，主要看審計業(yè)務報告是否存在以

16、下“瑕疵”：虛假記載；誤導性陳述；重大遺漏。 (二)利害關系人的范圍（第二條第一款，教材p34第3段）1. 利害關系人的含義因合理信賴或者使用會計師事務所出具的“不實報告”，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關系人。2. 事務所民事責任認定問題的實質(zhì)（全新表達，注意理解）會計師事務所民事責任認定問題的實質(zhì)是依侵權行為法的邏輯，貫徹了民法的公平原則，在“被審計單位事務所第三人” (即財務信息提供人財務信息鑒證人財務信息使用人)之間公平分配因被審計單位經(jīng)營失敗或舞弊、事務所審計失敗而導致的利害關系

17、人損失。3.事務所應當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關系人承擔賠償責任，與利害關系人發(fā)生交易的被審計單位應當承擔第一位責任，事務所僅應對其過錯及其過錯程度承擔相應的賠償責任，在利害關系人存在過錯時，應當減輕事務所的賠償責任。（全新表達，注意理解） (三)訴訟當事人的列置（第三條，教材p34第4段）1.訴訟當事人列置（1）利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院應當告知其對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟；（2）在利害關系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應當通知被審計單位作為共同被告參加訴訟；（3）利害關系人對會計師事務所的分支機構(gòu)提

18、起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟；（4）利害關系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實或抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。2.三個民事主體三個民事主體是指被審計單位、分支機構(gòu)所屬事務所和被審計單位的出資人。3.兩類訴訟當事人兩類訴訟當事人是指三個民事主體在事務所侵權賠償案件中應被分別列為共同被告或第三人。 (四)執(zhí)業(yè)準則的法律地位（第二條第二款、第四條第二款、第六條和第七條，教材p35第2段）1.會計師事務所是否遵循了執(zhí)業(yè)準則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù)；2.注冊會計師是否應承擔法律責任，關鍵在于注冊會計師是否有過失

19、或欺詐行為；3.判斷注冊會計師是否具有過失的關鍵在于注冊會計師是否按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。 (五)歸責原則和舉證責任分配（第四條，教材p35第3段） 1.歸責原則(1)過錯推定原則下，采取舉證責任倒置模式；(2)會計師事務所因在審計業(yè)務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。2.舉證分配會計師事務所可以通過向人民法院提交相關執(zhí)業(yè)準則以及審計工作底稿等證明自己沒有過錯。 (六)事務所的連帶責任和補充責任（第五條，教材p35第4段，新增加內(nèi)容）1.連帶責任含義（1）連帶責任是指債務人為多數(shù)的情況下，債權人既有權請求所有的債務人清償債務，也

20、有權請求其中任何一個債務人單獨清償債務的一部分或者全部。（2）清償了全部債務的債務人，有權就其清償超過自己應分擔的部分，要求其他的債務人按各自應承擔的部分給予補償。2. 補充責任含義（1）補充責任是指對主責任的補充清償責任。（2）所謂主責任，是指行為人本人首先承擔的民事責任，這里的主責任是被審計單位。（3）當主責任人的財產(chǎn)不足以清償債務時，不足部分由承擔補充責任的人來清償，這里的補充責任人是會計師事務所。 3.連帶責任的認定注冊會計師在審計業(yè)務活動中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關系人造成損失的，人民法院應當認定會計師事務所與被審計單位承擔連帶賠償責任。具體情形包括：(1)與被審計單位

21、惡意串通；(2)明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規(guī)定相抵觸，而不予指明；(3)明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告；(4)明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；(5)明知被審計單位的財務報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明；(6)被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。 (七)事務所過失責任和過失認定標準（第六條，教材p36-37）1. 過失責任會計師事務所在審計業(yè)務活動中因過失出具不實報告，并給利害關系人造成損失的，人民法院應當根據(jù)其過失大小確定其賠償責任。2. 類型（普通過失和重大過失）（1）普通

22、過失是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中沒有保持應有的職業(yè)關注，沒有嚴格按照執(zhí)業(yè)準則的要求從事審計工作。（2）重大過失是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)活動中缺乏最起碼的關注，沒有遵守審計準則的最低要求。3.過失責任的情形注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導致報告不實的，人民法院應當認定會計師事務所存在過失。具體情形包括：(1)違反注冊會計師法第二十條第(二)、(三)項的規(guī)定；(2)負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè)；(3)制定的審計計劃存在明顯疏漏；(4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序；(5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證

23、實或者排除；(6)未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則；(7)未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)；(8)明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論；(9)錯誤判斷和評價審計證據(jù)；(10)其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為。 (八)事務所免除責任的事由（第七條，教材p37，修訂，重點掌握）1.侵權責任的四個要素(1)民法學界一般采納“四要件”來界定民事侵權賠償責任，“四要件”依次是：行為人主觀過錯；實際損失的發(fā)生；過錯與損失之間的因果關系；行為人違法。如果不能滿足這四個構(gòu)成要件，侵權責任主體就可以提出抗辯，要求免責或

24、者減責。(2)對會計師事務所民事侵權賠償責任的界定也是“四要件”，針對注冊會計師行業(yè)具體表現(xiàn)為：注冊會計師出具了不實報告；利害關系人遭受損失；會計師事務所的過失與利害關系人遭受損失存在因果關系；注冊會計師有過失。(3) 事務所的抗辯事由如果事務所能夠證明自己在上述四個方面的特定方面不符合這些構(gòu)成要件的規(guī)定，那么，事務所就可以提出抗辯，其中是否存在過錯和因果關系兩個方面是事務所免責的情形。2. 舉證免除民事責任情形（絕對重點）會計師事務所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事責任。具體包括以下五種情形：(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資

25、料錯誤；(2)審計業(yè)務所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實；(3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明；(4)已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記后抽逃資金；(5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。其中，上述第（1）、（2）和（3）屬于沒有過錯而免責的情形；第（4）和（5）屬于因沒有因果關系而免責的情形。 (九)事務所減責事由（第八條，教材p37，修訂，重點掌握） 利害關系人明知報告不實而仍然使用報告并受到損失的，其損失與不實報告之間可以

26、說是不存在直接因果關系的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任。(十)無效免責（第九條，教材p38，修訂，重點掌握）會計師事務所出具的審計業(yè)務報告，其用途已為法律法規(guī)所規(guī)定，事務所無權限定審計報告的用途，如果事務所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責的事由，是無效免責。（十一）賠償順位（第十條，教材p38，重大修訂，重點掌握）1賠償順位的前提條件如果多個責任主體之間沒有連帶關系，且存在補充責任，則需要確定這些責任主體之間的賠償順序。2事務所與被審計單位之間的責任順位審計報告使用人由于信賴不實審計報告而從事相關交易導致?lián)p失，從因果關系的

27、角度看，被審計單位的違約或欺詐行為是導致報告使用人損失的直接原因，不實審計報告只是間接原因，對于報告使用人的損失，應當由被審計單位承擔第一順位的責任，事務所承擔在后順位的責任。3事務所與被審計單位、瑕疵出資股東之間的責任順位（“第一、二、三賠”）在被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足的前提下：（1）依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)（被審計單位為“第一賠”）；（2）依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關系人承擔補充賠償責任（出資人為“第二賠”）；（3）如果對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失

28、的，由事務所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔相應的賠償責任（事務所為“第三賠”）。（十二）侵權賠償責任范圍（即賠償最高限額）（第十條，教材p38，區(qū)分故意和過失兩種情況，重大修訂，重點掌握）1故意出具不實報告事務所因故意出具不實報告而承擔連帶責任時，沒有最高賠償額的限定，事務所應當承擔的賠償數(shù)額由具體案件中利害關系人的損失數(shù)額和其他責任主體賠償能力決定。2過失出具不實報告事務所因過失出具不實報告而承擔補充賠償責任時，事務所就其所出具的不實審計報告承擔賠償責任的最高限額為該審計報告中的不實審計金額。（十三）事務所對其分支機構(gòu)的連帶責任（第十一條，教材p39，修訂，重點掌握）1分支機構(gòu)在法律地位上屬于事

29、務所的組成部分，其民事責任由事務所承擔；2會計師事務所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務所對其分支機構(gòu)的責任承擔連帶賠償責任。（十四）事務所未經(jīng)審判被擅自追加為被執(zhí)行人無效（第十二條，教材p39，修訂，重點掌握）1法院在事務所與被審計單位等其他民事賠償責任主體不具有特定的法律關系的情況下，未經(jīng)審判擅自追加事務所為被執(zhí)行人，強制執(zhí)行事務所財產(chǎn)，屬于無效行為；2事務所侵權賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會計師事務所追加為被執(zhí)行人。第四章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則第一節(jié) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則制定情況一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系（如圖4-1，補充內(nèi)容,需要理解）注冊會計師職業(yè)道德守則注冊會計師職業(yè)準則體系

30、注冊會計師業(yè)務準則執(zhí)業(yè)準則會計師事務所質(zhì)量控制準則注冊會計師后續(xù)教育準則二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則與職業(yè)道德守則關系（如圖4-2，教材p43，需要理解）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師職業(yè)道德守則會計師事務所質(zhì)量控制準則注冊會計師業(yè)務準則三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系（如圖4-3，教材p44，修訂內(nèi)容）一般原則與責任（第1101-1153號，9個）審計、審閱與其他鑒證業(yè)務準則（48個）風險評估與應對（第1201-1251，6個）鑒證業(yè)務基本準則（1個）審計準則（44個）審閱準則（1個）其他鑒證業(yè)務準則（2個）審計證據(jù)（第1301-1341，11個）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系51個 特殊領域（第1601

31、-1633，10個）審計結(jié)論與報告（第1501-1521，5個）利用其他主體的工作（第1401-1421，3個）相關服務準則（2個）對財務信息執(zhí)行商定程序（第4101號）代編財務信息（第4111號）會計師事務所對執(zhí)行財務報表審計和審閱、其他鑒證業(yè)務和相關服務業(yè)務實施的質(zhì)量控制（第5101號）會計師事務所質(zhì)量控制準則（1個）圖4-3中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系第二節(jié) 鑒證業(yè)務基本準則一、與鑒證業(yè)務相關概念（很抽象，理解掌握）1鑒證業(yè)務定義（教材p44，100%理解并掌握）鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。2三方關系人及三方關系

32、（教材p48，理解掌握）鑒證業(yè)務的三方關系人是指注冊會計師、責任方和除責任方之外的預期使用者，（1）鑒證業(yè)務三方關系存在的前提：第二關系人與第三關系人之間（即財產(chǎn)所有者與財產(chǎn)經(jīng)營者之間）存在的委托受托經(jīng)濟責任關系；（2）注冊會計師職責是通過出具報告解決二者之間委托受托經(jīng)濟責任關系；（3）三方關系表述為：注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。3對鑒證業(yè)務定義的理解要點（總結(jié)觀點）（1）鑒證業(yè)務的“用戶”是“預期使用者”，即鑒證業(yè)務可以用來有效地滿足預期使用者的需求；（2）鑒證業(yè)務的“目的”是改善信息的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強除責

33、任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度，即以適當保證或提高鑒證對象信息的質(zhì)量為主要目的，而不涉及為如何利用信息提供建議；（3）鑒證業(yè)務的“基礎”是獨立性和專業(yè)性，通常由具備勝任能力和獨立性的注冊會計師來執(zhí)行，注冊會計師應當獨立于責任方和預期使用者；（4）鑒證業(yè)務的“產(chǎn)品”是鑒證結(jié)論，注冊會計師應當對鑒證對象信息提出結(jié)論，該結(jié)論應當以書面報告的形式予以傳達。二、鑒證業(yè)務要素（教材p45，理解掌握）鑒證業(yè)務包括三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告五要素。其中：1三方關系分別是注冊會計師、責任方和預期使用者；2鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內(nèi)容；3標準是用來對鑒證對象進行評價或計量的基準；

34、4證據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎；5鑒證報告是注冊會計師針對鑒證對象信息（或鑒證對象）提出一定保證程度的結(jié)論。三、基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務（教材p45-46，理解掌握）鑒證業(yè)務分為基于責任方認定的業(yè)務與直接報告業(yè)務，它們的區(qū)別主要體現(xiàn)在四個方面，如下表：表4-1 基于責任方認定的業(yè)務與直接報告業(yè)務的區(qū)別業(yè)務類型區(qū)別基于責任方認定的業(yè)務（財務報表審計）直接報告業(yè)務（it系統(tǒng)鑒證）1預期使用者獲取鑒證對象信息的方式預期使用者不通過審計報告便可獲取責任方認定，即可獲取財務報表可能不存在責任方認定（公司管理層關于it系統(tǒng)可應用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制有效性的評價報告），或雖

35、然存在，但該認定無法為預期使用者獲?。活A期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取上述信息2提出結(jié)論的對象鑒證對象信息，即所審計的財務報表鑒證對象，即對it系統(tǒng)可應用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制的有效性3責任方的責任責任方對鑒證對象信息負責，即對財務報表編制負責，同時對簽證對象負責，即對財務報表反映的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量負責責任方對鑒證對象負責，即對it系統(tǒng)可應用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制的有效性負責4鑒證報告以書面形式對財務報表出具審計報告，明確提及責任方認定例如：“我們審計了后附的a股份有限公司（以下簡稱a公司）編制的2010年12月31日的資產(chǎn)負債表和2010年度的”

36、以書面形式提供鑒證報告。直接提及鑒證對象和標準，無需提及責任方認定例如：“我們對a公司2010年1月1日至2010年12月31日期間it服務系統(tǒng)可應用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制的有效性進行了審查”四、鑒證業(yè)務的目標（教材p46，重點掌握）鑒證業(yè)務按照目標劃分為合理保證的鑒證業(yè)務與有限保證的鑒證業(yè)務，它們的區(qū)別主要體現(xiàn)在六個方面，表4-2 合理保證的鑒證業(yè)務與有限保證的鑒證業(yè)務的區(qū)別業(yè)務類型區(qū) 別合理保證的鑒證業(yè)務（財務報表審計）有限保證的鑒證業(yè)務（財務報表審閱）1鑒證業(yè)務目標在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證在可接受的審閱風險下，以消極方

37、式對財務報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證2證據(jù)收集程序通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)3所需證據(jù)數(shù)量較多較少4可接受的鑒證業(yè)務風險較低較高5鑒證對象信息的可信性較高較低6提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論例如：“我們認為，a公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了a公司2010年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！币韵麡O方式提出結(jié)論例如：“根據(jù)我們的審閱

38、，我們沒有注意到任何事項使我們相信，a公司財務報表沒有按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”五、鑒證業(yè)務的承接與變更（教材p46-47，重點掌握）（一）注冊會計師承接鑒證業(yè)務的條件（注意有流程要求）第一，在接受委托前，初步了解業(yè)務環(huán)境，包括：（1）業(yè)務約定事項；（2）鑒證對象特征；（3）使用的標準；（4）預期使用者的需求；（5）責任方及其環(huán)境的相關特征；（6）可能對鑒證業(yè)務產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。第二，在初步了解業(yè)務環(huán)境后，注冊會計師應當考慮承接該業(yè)務是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德規(guī)范要求；第三，考

39、慮擬承接的業(yè)務具備下列所有特征：（1）鑒證對象適當；（2）使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準；（3）注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；（4）注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應；（5）該業(yè)務具有合理的目的。（二）已承接鑒證業(yè)務的變更（教材p47）1變更業(yè)務要有合理的理由（沒有合理理由不能變更）注冊會計師對已承接的鑒證業(yè)務，如果沒有合理理由，注冊會計師不應將該項業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務變更為有限保證的鑒證業(yè)務。2變更業(yè)務的原因注冊會計師一般是應委托人的要求來變更業(yè)務類型的。委托人要求變更業(yè)務類型主要有以下三方面的原因：（1

40、）業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求；（2）預期使用者對該項業(yè)務的性質(zhì)存在誤解；（3）業(yè)務范圍存在限制。上述第（1）點和第（2）點原因通常被認為是變更業(yè)務的合理理由，業(yè)務范圍存在限制不一定要變更業(yè)務，注冊會計師在承接鑒證業(yè)務后，如果業(yè)務范圍存在限制有時可能出具非無保留意見的鑒證報告。六、鑒證對象與鑒證對象信息（教材p49，重點掌握）1鑒證對象信息鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果。2鑒證對象與鑒證對象信息的形式（教材p49）在注冊會計師提供的鑒證業(yè)務中，存在多種不同類型的鑒證對象，相應的，鑒證對象信息也具有多種不同的形式。主要形式如下表：表43 鑒證對象與鑒證對象信息的形式情

41、形鑒證對象鑒證對象信息內(nèi)容舉例（1）財務業(yè)績或狀況歷史或預測的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量財務報表（2）非財務業(yè)績或狀況企業(yè)運營情況的效率和效果反映效率或效果的關鍵指標（3）物理特征設備的生產(chǎn)能力有關鑒證對象物理特征的說明文件（4）某種系統(tǒng)和過程企業(yè)的內(nèi)部控制或it系統(tǒng)關于內(nèi)部控制或it系統(tǒng)運行有效性的認定（5）企業(yè)某種行為遵守法律法規(guī)的情況對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明3鑒證對象特征（教材p50）鑒證對象具有不同的特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預測、時點或期間。如下表：表4-4 鑒證對象特征情形鑒證對象內(nèi)容鑒證對象特征（1）遵守法規(guī)的情況定性（2）企業(yè)的財務業(yè)績或狀況定量

42、（3）企業(yè)未來的盈利能力主觀、預測（4）企業(yè)的歷史財務狀況客觀、歷史（5）企業(yè)注冊資本的實收情況時點（6）企業(yè)內(nèi)部控制過程周期4適當?shù)蔫b證對象應當具備的條件（教材p50）鑒證對象是否適當是注冊會計師能否將一項業(yè)務作為鑒證業(yè)務予以承接的前提條件。適當?shù)蔫b證對象應當同時具備下列條件：（1）鑒證對象可以識別；（2）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結(jié)果合理一致；（3）注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關的信息，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當?shù)蔫b證結(jié)論。5鑒證對象不適當時注冊會計師的處理要求（教材p50）不適當?shù)蔫b證對象可能會誤導預期使用者，或造成工作范圍受到限制。具體情形有：

43、（1）如果注冊會計師在承接業(yè)務后發(fā)現(xiàn)鑒證對象不適當，應當視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。（2）如果注冊會計師在承接業(yè)務后發(fā)現(xiàn)鑒證對象不適當，應當視工作范圍受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。（3）注冊會計師可以考慮解除業(yè)務約定。七、鑒證業(yè)務的標準1標準的定義（教材p50）鑒證業(yè)務標準是指用于評價或計量鑒證對象的基礎，當涉及列報時，還包括列報的基準。2標準特征（教材p51）注冊會計師在運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，需要有適當?shù)臉藴?。適當?shù)臉藴蕬斁邆湎铝兴刑卣鳎海?）相關性：相關的標準有助于得出結(jié)論，便于預期使用者作出決策；（2）完

44、整性：完整的標準不應忽略業(yè)務環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關因素，當涉及到列報時，還包括列報的基準；（3）可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務環(huán)境中，對鑒證對象會作出合理一致的評價或計量；（4）中立性：中立的標準有助于得出無偏向的結(jié)論；（5）可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。3預期使用者獲取鑒證業(yè)務標準的方式（教材p52）標準可以通過下列方式供預期使用者獲?。海?）公開發(fā)布；（2）在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表示；（3）在鑒證報告中以明確的方式表述；（4）常識理解，如計量時間的標準是小時或分鐘。 第三節(jié) 質(zhì)量控制準則一、質(zhì)量控制制度的目

45、標和要素（修訂內(nèi)容，重點掌握）1.事務所實施質(zhì)量控制的目標（教材p55，注意表達方式）(1)合理保證事務所及其人員遵守按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；(2) 合理保證事務所和項目合伙人出具適合具體情況的報告。2.事務所質(zhì)量控制的要素（教材p55，修改為六個方面）根據(jù)事務所質(zhì)量控制準則，事務所應當從以下六個方面建立質(zhì)量控制：(1)對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任；(2)相關職業(yè)道德要求；(3)客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持；(4)人力資源；(5)業(yè)務執(zhí)行；(6)監(jiān)控。二、事務所承接鑒證業(yè)務對獨立性的要求（重點掌握）1.總體要求（教材p57，注意表達方式）事務所應當制定政策和程序，以合理保證事務所及其

46、人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，遵守相關職業(yè)道德要求。2.具體要求（教材p57-58）(1)項目合伙人應向事務所提供與客戶委托業(yè)務相關的信息，以使事務所能夠評價這些信息對保持獨立性的總體影響；(2)事務所人員應及時向事務所報告對獨立性造成不利影響的情況和關系，以便事務所采取適當行動；(3)事務所應收集相關信息，并向適當人員傳達。3.獲知違反獨立性的應對措施（教材p58）(1)所有應當保持獨立性的人員，將注意到的違反獨立性的情況立即告知事務所；(2)事務所將已識別的違反獨立性政策和程序的情況，立即傳達給需要與事務所共同處理這些情況的項目合伙人，以及需要采取適當行動的事務所內(nèi)部

47、其他相關人員和受獨立性約束的人員；(3)項目合伙人、事務所內(nèi)部的其他相關人員，以及需要保持獨立性的其他人員，在必要時立即向事務所告知他們?yōu)榻鉀Q有關問題所采取的行動，以便事務所能夠決定是否應當采取進一步的行動。4.獲取書面確認函（教材p58）(1)事務所應當每年至少一次向所有受獨立性約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。當其他事務所參與執(zhí)行部分業(yè)務時，事務所也可以考慮向其他事務所獲取有關獨立性的書面確認函。(2)書面確認函既可以是紙質(zhì)的，也可以是電子形式的。5. 事務所應對密切關系不利影響的防范措施（教材p58，修訂）如果事務所長期由同一個高級人員執(zhí)行某項鑒證業(yè)務則可能導致親密關系對

48、獨立性會產(chǎn)生不利影響，為此，事務所應當制定下列政策和程序，以降低對獨立性造成的不利影響：(1) 明確標準，確定是否需要采取防范措施，將因密切關系產(chǎn)生的不利影響降至可接受的水平；(2)對所有上市實體財務報表審計，在規(guī)定期限屆滿時輪換合伙人、項目質(zhì)量控制復核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。 三、事務所接受與保持客戶關系和具體業(yè)務的總體要求（教材p59，修訂）事務所應當制定有關客戶關系和具體業(yè)務接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關系和具體業(yè)務：1. 能夠勝任該項業(yè)務，并具有執(zhí)行該項業(yè)務必要的素質(zhì)、時間和資源（注意第一點最重要，先考慮自己的能力，再考慮職業(yè)道德要

49、求，再考慮客戶誠信）；2. 能夠遵守相關職業(yè)道德要求；3. 已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。 四、事務所評價專業(yè)勝任能力時應當考慮的事項（教材p60，修訂）事務所在承接新業(yè)務前應當評價專業(yè)勝任能力，具體的事項包括：1.事務所人員是否熟悉相關行業(yè)或業(yè)務對象；2.事務所人員是否了解相關監(jiān)管要求或報告要求，或具備有效獲取必要技能和知識的能力；3.事務所是否擁有足夠的具有必要勝任能力和素質(zhì)的人員；4.需要時是否能夠得到專家的幫助；5.如果需要項目質(zhì)量控制復核，是否具備符合標準和資格要求的項目質(zhì)量控制復核人員；6.事務所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務。 五、業(yè)務執(zhí)行的含義及其環(huán)節(jié)（教

50、材p64，修訂）1.業(yè)務執(zhí)行的含義業(yè)務執(zhí)行是指事務所委派項目組按照執(zhí)業(yè)準則和適用的法律法規(guī)執(zhí)行業(yè)務，使事務所和項目合伙人能夠出具適合具體情況的報告。2.事務所業(yè)務執(zhí)行的四個環(huán)節(jié)(1)對業(yè)務執(zhí)行情況的指導、監(jiān)督與復核；(2)業(yè)務執(zhí)行中的咨詢；(3)意見分歧的處理與解決；(4)項目質(zhì)量控制復核。六、項目組內(nèi)部復核（教材p65，修訂）1.復核原則事務所應當要求由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，以達到復核目的。2.復核內(nèi)容（教材p65，請鏈接教材p552）（1）工作是否已按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行；（2）重大事項是否已提請進一步考慮；（3）相關事項是否已進行適當咨詢，由

51、此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；（4）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍；（5）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當記錄；（6）獲取的證據(jù)是否充分、適當以支持報告；（7）業(yè)務程序的目標是否已實現(xiàn)。 七、項目質(zhì)量控制復核（教材p67，修訂）1.含義項目質(zhì)量控制復核是指事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。2.項目質(zhì)量控制復核對象的確定（1）對所有上市實體財務報表審計實施項目質(zhì)量控制復核；（2）明確標準，據(jù)此評價所有其他的歷史財務信息審計和審閱、其他鑒證及相關服務業(yè)務，以確定是否應當實施項目質(zhì)量控制復核；（3）對所

52、有符合標準的業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核。3. 項目質(zhì)量控制復核方法（1）與項目合伙人進行討論；（2）復核財務報表或其他業(yè)務對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當；（3）選取與項目組做出重大判斷及形成結(jié)論有關的工作底稿進行復核。4. 項目質(zhì)量控制復核的范圍（教材p68，請鏈接教材p553）（1）項目組就具體業(yè)務對事務所獨立性做出的評價；（2）在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施；（3）做出的判斷，尤其是關于重要性和特別風險的判斷；（4）是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；（5）在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；（6）擬與管理層

53、、治理層以及其他方面溝通的事項；（7）所復核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；（8）擬出具的審計報告的適當性。5.項目質(zhì)量控制復核的時間（教材p68）項目質(zhì)量控制復核人員應當在業(yè)務過程中的適當階段及時實施復核，以使重大事項在出具報告前得到滿意解決。6.項目質(zhì)量控制復核人員的資格標準（教材p68）事務所應當制定政策和程序，明確被委派的項目質(zhì)量控制復核人員應符合的下列要求：（1）履行職責需要的技術資格，包括必要的經(jīng)驗和權限；（2）在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務咨詢的程度。7.項目質(zhì)量控制復核人員的客觀性（教材p69，新增加）項目質(zhì)量控制復核人員應符合的下列規(guī)定：（1）如果可行，不由項目合伙人挑選；（2）在復核期間不以其他方式參與該業(yè)務；（3）不代替項目組進行決策；（4）不存在可能損害復核人客觀性的其他情形。8.項目質(zhì)量控制復核的記錄事務所應當制定政策和程序，要求記錄項目質(zhì)量控制復核情況，包括：（1）有關項目質(zhì)量控制復核的政策所要求的程