04消費(fèi)稅籌劃ppt課件

1、第第4章章 消費(fèi)稅的稅收籌劃消費(fèi)稅的稅收籌劃 消費(fèi)稅概述及籌劃要點(diǎn)消費(fèi)稅概述及籌劃要點(diǎn) 消費(fèi)稅是有選擇地對(duì)部分商品的流轉(zhuǎn)額所課消費(fèi)稅是有選擇地對(duì)部分商品的流轉(zhuǎn)額所課 征的一種稅。征的一種稅。 對(duì)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的特定消費(fèi)品對(duì)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的特定消費(fèi)品 14種所課征的稅收。其計(jì)稅依據(jù)為流轉(zhuǎn)種所課征的稅收。其計(jì)稅依據(jù)為流轉(zhuǎn) 額。額。 是國(guó)稅部門負(fù)責(zé)征收的稅種。是國(guó)稅部門負(fù)責(zé)征收的稅種。 雖然消費(fèi)稅的征收范圍窄，但其稅率較高。雖然消費(fèi)稅的征收范圍窄，但其稅率較高。 約占我國(guó)稅收收入的約占我國(guó)稅收收入的6%。 消費(fèi)稅概述及籌劃要點(diǎn)消費(fèi)稅概述及籌劃要點(diǎn) 【應(yīng)用舉例】某增值稅一般納稅人企

2、業(yè)，某月從國(guó)外進(jìn)口一【應(yīng)用舉例】某增值稅一般納稅人企業(yè)，某月從國(guó)外進(jìn)口一 批化妝品化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率批化妝品化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率40%、消費(fèi)稅稅率、消費(fèi)稅稅率30%）、）、 支付給國(guó)外的貨價(jià)支付給國(guó)外的貨價(jià)120萬元，買方負(fù)擔(dān)的經(jīng)紀(jì)費(fèi)萬元，買方負(fù)擔(dān)的經(jīng)紀(jì)費(fèi)12萬元、運(yùn)抵萬元、運(yùn)抵 我國(guó)海關(guān)前運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)我國(guó)海關(guān)前運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)18萬元，化妝品驗(yàn)收入庫(kù)后擬在萬元，化妝品驗(yàn)收入庫(kù)后擬在 國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售。國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售。 （1計(jì)算該企業(yè)進(jìn)口化妝品應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅；計(jì)算該企業(yè)進(jìn)口化妝品應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅； （2該企業(yè)應(yīng)以什么價(jià)格在國(guó)內(nèi)銷售？該企業(yè)應(yīng)以什么價(jià)格在國(guó)內(nèi)銷售？ 解：進(jìn)口

3、化妝品應(yīng)納關(guān)稅（解：進(jìn)口化妝品應(yīng)納關(guān)稅（120+12+18）40%=60萬元）萬元） 組成計(jì)稅價(jià)格（組成計(jì)稅價(jià)格（120+12+18+60）/（1-30%）300萬元）萬元） 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅(120+12+18+60)/（1-30%）30%=90萬元）萬元） 應(yīng)納增值稅（應(yīng)納增值稅（120+12+18+60+90）17%=51萬元）萬元） 至少應(yīng)以什么價(jià)格在國(guó)內(nèi)銷售？至少應(yīng)以什么價(jià)格在國(guó)內(nèi)銷售？ 在國(guó)內(nèi)銷售還需要繳納增值稅嗎？還需繳納消費(fèi)稅嗎？如何在國(guó)內(nèi)銷售還需要繳納增值稅嗎？還需繳納消費(fèi)稅嗎？如何 繳納？繳納？ 海關(guān)海關(guān)54號(hào)令，收的是三合一的稅號(hào)令，收的是三合一的稅 消費(fèi)稅概述及籌劃

4、要點(diǎn) 消費(fèi)稅與增值稅，構(gòu)成我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的雙重消費(fèi)稅與增值稅，構(gòu)成我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的雙重 調(diào)節(jié)機(jī)制。調(diào)節(jié)機(jī)制。 增值稅的許多稅收籌劃方法都適用于消費(fèi)增值稅的許多稅收籌劃方法都適用于消費(fèi) 稅。稅。 另外，由于消費(fèi)稅的特殊性，存在許多自另外，由于消費(fèi)稅的特殊性，存在許多自 身特有的籌劃方法。身特有的籌劃方法。 本章主要討 論內(nèi)容 消費(fèi)稅概述及籌劃要點(diǎn) 與其他的流轉(zhuǎn)稅相比，消費(fèi)稅有哪些特點(diǎn)？與其他的流轉(zhuǎn)稅相比，消費(fèi)稅有哪些特點(diǎn)？ 調(diào)節(jié)收入和引導(dǎo)消費(fèi)方向的功能強(qiáng)，具有調(diào)節(jié)收入和引導(dǎo)消費(fèi)方向的功能強(qiáng)，具有“寓禁于征寓禁于征 的作用。的作用。 在生產(chǎn)環(huán)節(jié)單環(huán)節(jié)征收在生產(chǎn)環(huán)節(jié)單環(huán)節(jié)征收( (卷煙特例卷煙特例) ) 征

5、稅對(duì)象與增值稅重疊征稅對(duì)象與增值稅重疊 實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，避免與增值稅混淆實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，避免與增值稅混淆 消費(fèi)稅稅額是增值稅稅基和消費(fèi)稅稅基的一部分消費(fèi)稅稅額是增值稅稅基和消費(fèi)稅稅基的一部分 消費(fèi)稅實(shí)行差別稅率，一目一率消費(fèi)稅實(shí)行差別稅率，一目一率 稅收優(yōu)惠非常少稅收優(yōu)惠非常少 這些特點(diǎn)與其籌劃方法有什么關(guān)聯(lián)？這些特點(diǎn)與其籌劃方法有什么關(guān)聯(lián)？ 消費(fèi)稅概述及籌劃要點(diǎn)消費(fèi)稅概述及籌劃要點(diǎn) 消費(fèi)稅籌劃要點(diǎn)消費(fèi)稅籌劃要點(diǎn) 避開納稅環(huán)節(jié)，避免成為消費(fèi)稅征收對(duì)象避開納稅環(huán)節(jié)，避免成為消費(fèi)稅征收對(duì)象 增設(shè)銷售環(huán)節(jié)，降低納稅環(huán)節(jié)的銷售額增設(shè)銷售環(huán)節(jié)，降低納稅環(huán)節(jié)的銷售額 降低稅基，縮小計(jì)稅依據(jù)降低稅基，縮小計(jì)稅依

6、據(jù) 適用低稅率適用低稅率 第第4章章 消費(fèi)稅的稅收籌劃消費(fèi)稅的稅收籌劃 本章內(nèi)容：本章內(nèi)容： 4.1 消費(fèi)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃消費(fèi)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃 4.2 消費(fèi)稅縮小稅基的籌劃消費(fèi)稅縮小稅基的籌劃 4.3 消費(fèi)稅適用低稅率的籌劃消費(fèi)稅適用低稅率的籌劃 4.4 消費(fèi)稅延遲納稅的籌劃消費(fèi)稅延遲納稅的籌劃 4.1 消費(fèi)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃消費(fèi)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃 消費(fèi)稅的納稅人需同時(shí)具備的兩個(gè)條件：消費(fèi)稅的納稅人需同時(shí)具備的兩個(gè)條件： 在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品；在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品； 所經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品是條例中列明的應(yīng)稅消費(fèi)品。所經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品是條例中列明的應(yīng)稅消費(fèi)品。 規(guī)避納

7、稅義務(wù)籌劃點(diǎn)：規(guī)避納稅義務(wù)籌劃點(diǎn)： 征稅范圍具有選擇性。設(shè)法改變生產(chǎn)流程征稅范圍具有選擇性。設(shè)法改變生產(chǎn)流程 或價(jià)格等，將產(chǎn)品或中間產(chǎn)品轉(zhuǎn)化成非征或價(jià)格等，將產(chǎn)品或中間產(chǎn)品轉(zhuǎn)化成非征 稅對(duì)象。稅對(duì)象。 征收環(huán)節(jié)具有單一性。合理設(shè)計(jì)經(jīng)營(yíng)模式征收環(huán)節(jié)具有單一性。合理設(shè)計(jì)經(jīng)營(yíng)模式 規(guī)避納稅環(huán)節(jié)。規(guī)避納稅環(huán)節(jié)。 4.1.1 通過降低價(jià)格規(guī)避納稅義務(wù)通過降低價(jià)格規(guī)避納稅義務(wù) 有些消費(fèi)品是否為消費(fèi)稅征稅對(duì)象取決于其價(jià)有些消費(fèi)品是否為消費(fèi)稅征稅對(duì)象取決于其價(jià) 格。如手表，格。如手表，1萬元以上，萬元以上，20%稅率。稅率。 【案例】泰華手表廠增值稅一般納稅人生【案例】泰華手表廠增值稅一般納稅人生 產(chǎn)了一種新

8、型手表，市場(chǎng)前景良好。該廠決定產(chǎn)了一種新型手表，市場(chǎng)前景良好。該廠決定 以以1.1萬元萬元(不含增值稅不含增值稅) 銷售，在第一個(gè)月內(nèi)售銷售，在第一個(gè)月內(nèi)售 出出1000只。只。 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅1.1201000220萬元）萬元） 這種售價(jià)有什么不妥嗎？有沒有籌劃的可能？這種售價(jià)有什么不妥嗎？有沒有籌劃的可能？ 如果將手表價(jià)格降到如果將手表價(jià)格降到9999元？情況會(huì)怎樣？元？情況會(huì)怎樣？ 降價(jià)使收入減少降價(jià)使收入減少1001元元/支，消費(fèi)稅降低支，消費(fèi)稅降低2200元元/ 支。支。 4.1.1 通過降低價(jià)格規(guī)避納稅義務(wù)通過降低價(jià)格規(guī)避納稅義務(wù) 令令PP209999 解得，解得，P1249

9、8.75 其含義？其含義？ 這種方法其實(shí)也是臨界點(diǎn)籌劃的原理。這種方法其實(shí)也是臨界點(diǎn)籌劃的原理。 4.1.2 通過改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu)規(guī)避納稅義務(wù)通過改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu)規(guī)避納稅義務(wù) 對(duì)于存在多個(gè)連續(xù)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，并且半成對(duì)于存在多個(gè)連續(xù)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，并且半成 品和成品都是消費(fèi)稅征稅對(duì)象時(shí)，可以通品和成品都是消費(fèi)稅征稅對(duì)象時(shí)，可以通 過改變企業(yè)結(jié)構(gòu)，將原納稅環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換為企過改變企業(yè)結(jié)構(gòu)，將原納稅環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換為企 業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)環(huán)節(jié)，從而規(guī)避納稅義務(wù)。業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)環(huán)節(jié)，從而規(guī)避納稅義務(wù)。 4.1.2 通過改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu)規(guī)避納稅義務(wù)通過改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu)規(guī)避納稅義務(wù) 【案例【案例7-2】P219：咸豐酒廠的生產(chǎn)模式為：咸

10、豐酒廠的生產(chǎn)模式為 從當(dāng)?shù)乩暇茝S購(gòu)入糧食類原料白酒然后進(jìn)從當(dāng)?shù)乩暇茝S購(gòu)入糧食類原料白酒然后進(jìn) 行勾兌、加漿降度，生產(chǎn)成品酒對(duì)外銷售。行勾兌、加漿降度，生產(chǎn)成品酒對(duì)外銷售。 其每月從老井酒廠購(gòu)入原酒其每月從老井酒廠購(gòu)入原酒1萬公斤，不含萬公斤，不含 稅價(jià)格為稅價(jià)格為40元元/公斤，勾兌后可生產(chǎn)成品酒公斤，勾兌后可生產(chǎn)成品酒2 萬公斤，對(duì)外銷售的不含稅價(jià)格為萬公斤，對(duì)外銷售的不含稅價(jià)格為36元元/公公 斤。斤。 2019年以前，兩企業(yè)合作流程非常順暢，年以前，兩企業(yè)合作流程非常順暢， 但但2019年以后，政策發(fā)生了變化。年以后，政策發(fā)生了變化。 4.1.2 通過改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu)規(guī)避納稅義務(wù)通過

11、改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu)規(guī)避納稅義務(wù) 2019年白酒政策的主要變化：年白酒政策的主要變化： 糧食白酒、薯類白酒消費(fèi)稅稅率由比例稅率糧食白酒、薯類白酒消費(fèi)稅稅率由比例稅率 調(diào)整為復(fù)合稅率，增加定額稅調(diào)整為復(fù)合稅率，增加定額稅0.5元元/斤。斤。 停止執(zhí)行在外購(gòu)或委托加工已稅酒和酒精生停止執(zhí)行在外購(gòu)或委托加工已稅酒和酒精生 產(chǎn)的酒過程中，外購(gòu)或委托加工酒及酒精已產(chǎn)的酒過程中，外購(gòu)或委托加工酒及酒精已 納稅款準(zhǔn)予抵扣政策。納稅款準(zhǔn)予抵扣政策。 2009年白酒消費(fèi)稅稅率又有什么變化？年白酒消費(fèi)稅稅率又有什么變化？ 4.1.2 通過改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu)規(guī)避納稅義務(wù)通過改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu)規(guī)避納稅義務(wù) 稅收政策調(diào)整前：稅

12、收政策調(diào)整前： 老井酒廠消費(fèi)稅老井酒廠消費(fèi)稅1402510萬萬 元）元） 咸豐酒廠消費(fèi)稅咸豐酒廠消費(fèi)稅23625108 萬元）萬元） 稅收政策調(diào)整后：稅收政策調(diào)整后： 老井酒廠消費(fèi)稅老井酒廠消費(fèi)稅14025 120.511萬元）萬元） 咸豐酒廠消費(fèi)稅咸豐酒廠消費(fèi)稅23625 220.520萬元）萬元） 稅負(fù)增加從何而來？如何進(jìn)行籌劃？稅負(fù)增加從何而來？如何進(jìn)行籌劃？ 4.1.2 通過改變企業(yè)結(jié)構(gòu)規(guī)避納稅義務(wù) 籌劃思路：采取合并戰(zhàn)略?；I劃思路：采取合并戰(zhàn)略。 通過資產(chǎn)入股方式，兩酒廠合并成立豐井酒業(yè)通過資產(chǎn)入股方式，兩酒廠合并成立豐井酒業(yè) 集團(tuán)。原有的生產(chǎn)流程不變，但不再有半成品集團(tuán)。原有的生產(chǎn)

13、流程不變，但不再有半成品 出售。出售。 籌劃效果：取消了原兩廠之間的購(gòu)銷環(huán)節(jié)，避籌劃效果：取消了原兩廠之間的購(gòu)銷環(huán)節(jié)，避 免了重復(fù)征稅，消費(fèi)稅總額為：免了重復(fù)征稅，消費(fèi)稅總額為： 23625220.520萬元）萬元） 消費(fèi)稅減少消費(fèi)稅減少11萬元。萬元。 這種方法適合于中間產(chǎn)品為除白酒以外的應(yīng)稅這種方法適合于中間產(chǎn)品為除白酒以外的應(yīng)稅 消費(fèi)品嗎？為什么？消費(fèi)品嗎？為什么？ 如果企業(yè)生產(chǎn)的半成品為消費(fèi)稅征稅對(duì)象，如果企業(yè)生產(chǎn)的半成品為消費(fèi)稅征稅對(duì)象， 而最終產(chǎn)品不是消費(fèi)稅征稅對(duì)象，那么對(duì)而最終產(chǎn)品不是消費(fèi)稅征稅對(duì)象，那么對(duì) 半成品是否征收消費(fèi)稅？半成品是否征收消費(fèi)稅？ 此時(shí)應(yīng)如何籌劃？此時(shí)應(yīng)如何

14、籌劃？ 4.1.3改變生產(chǎn)流程規(guī)避納稅義務(wù)改變生產(chǎn)流程規(guī)避納稅義務(wù) 【案例【案例7-3】P220：某化工廠，主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)醋酸酯。：某化工廠，主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)醋酸酯。 年銷售收入年銷售收入8億元，繳納各項(xiàng)稅金億元，繳納各項(xiàng)稅金7500萬元，其中消萬元，其中消 費(fèi)稅費(fèi)稅1500余萬元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)余萬元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3000萬元。萬元。 該企業(yè)生產(chǎn)流程如下：該企業(yè)生產(chǎn)流程如下： 以糧食為原材料，生產(chǎn)酒精。以糧食為原材料，生產(chǎn)酒精。 將酒精進(jìn)一步發(fā)酵制取醋酸。將酒精進(jìn)一步發(fā)酵制取醋酸。 醋酸與乙醇發(fā)生酯化反應(yīng)，生成醋酸酯。醋酸與乙醇發(fā)生酯化反應(yīng)，生成醋酸酯。 思索：企業(yè)是否應(yīng)該繳納消費(fèi)稅？思索：企業(yè)是否應(yīng)該繳納

15、消費(fèi)稅？ 該廠的酒精和【案例該廠的酒精和【案例7-2】中豐井酒廠的原料酒同為】中豐井酒廠的原料酒同為 半成品，消費(fèi)稅待遇為何不同？半成品，消費(fèi)稅待遇為何不同？ 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅 消費(fèi)品的不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)消費(fèi)品的不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí) 納稅。納稅。 該廠將酒精用于生產(chǎn)，視同銷售行為，計(jì)算繳納消該廠將酒精用于生產(chǎn)，視同銷售行為，計(jì)算繳納消 費(fèi)稅。費(fèi)稅。 4.1.3改變生產(chǎn)流程規(guī)避納稅義務(wù) 每年自產(chǎn)酒精生產(chǎn)成本每年自產(chǎn)酒精生產(chǎn)成本28000萬元萬元 消費(fèi)稅消費(fèi)稅28000（15）（）（15） 5

16、1547.37萬元）萬元） 僅僅因?yàn)橹虚g產(chǎn)品而繳納高額消費(fèi)稅！如僅僅因?yàn)橹虚g產(chǎn)品而繳納高額消費(fèi)稅！如 何籌劃？何籌劃？ 改變生產(chǎn)流程，把作為中間產(chǎn)品的酒精替改變生產(chǎn)流程，把作為中間產(chǎn)品的酒精替 換掉，會(huì)有什么效果？換掉，會(huì)有什么效果？ 4.1.3改變生產(chǎn)流程規(guī)避納稅義務(wù) 生產(chǎn)醋酸酯必然需要醋酸，而生產(chǎn)醋酸的生產(chǎn)醋酸酯必然需要醋酸，而生產(chǎn)醋酸的 渠道很多，既可以通過糧食發(fā)酵方法取得，渠道很多，既可以通過糧食發(fā)酵方法取得， 也可以通過其他方法生產(chǎn)。也可以通過其他方法生產(chǎn)。 如采取石油氣如采取石油氣C2C4餾分直接氧化制醋酸餾分直接氧化制醋酸 不僅簡(jiǎn)便易行、而且投資成本低，所以化不僅簡(jiǎn)便易行、而且投

17、資成本低，所以化 工廠決定采用這一方法。工廠決定采用這一方法。 節(jié)稅節(jié)稅 1547.37萬元。萬元。 采用新方案需要考慮哪些因素？采用新方案需要考慮哪些因素？ 生產(chǎn)工藝改變成本？設(shè)備成本？生產(chǎn)工藝改變成本？設(shè)備成本？ 4.1.3改變生產(chǎn)流程規(guī)避納稅義務(wù) 4.2 消費(fèi)稅縮小稅基的策略消費(fèi)稅縮小稅基的策略 消費(fèi)稅的稅基如何規(guī)定的？消費(fèi)稅的稅基如何規(guī)定的？ 如果應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格偏低，如何認(rèn)定？如果應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格偏低，如何認(rèn)定？ 如果明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有如果明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有 權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格。核定權(quán)限：權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格。核定權(quán)限： 卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)

18、家稅務(wù)卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù) 總局核定，送財(cái)政部備案?？偩趾硕?，送財(cái)政部備案。 其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由各省、自治區(qū)、其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由各省、自治區(qū)、 直轄市國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。直轄市國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)由海關(guān)核定。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)由海關(guān)核定。 4.2 消費(fèi)稅縮小稅基的策略消費(fèi)稅縮小稅基的策略 卷煙和白酒計(jì)稅價(jià)格有何特殊之處？卷煙和白酒計(jì)稅價(jià)格有何特殊之處？ 卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)最低計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)最低計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定 并下達(dá)并下達(dá)有何體制和政策依據(jù)？有何體制和政策依據(jù)？ 白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位

19、對(duì)外白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外 銷售價(jià)格不含增值稅銷售價(jià)格不含增值稅70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān) 應(yīng)核定最低計(jì)稅價(jià)格。核定標(biāo)準(zhǔn)：銷售單位對(duì)外應(yīng)核定最低計(jì)稅價(jià)格。核定標(biāo)準(zhǔn)：銷售單位對(duì)外 銷售價(jià)格銷售價(jià)格50%70%；其中規(guī)模大，利潤(rùn)高的企業(yè)；其中規(guī)模大，利潤(rùn)高的企業(yè) 核價(jià)幅度核價(jià)幅度60%70%立法意圖？觸發(fā)于什么事件？立法意圖？觸發(fā)于什么事件？ 已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售 價(jià)格高于最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)價(jià)格高于最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào) 納稅；反之則按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。已核定納稅；反之則

20、按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。已核定 最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持 續(xù)上漲或下降續(xù)上漲或下降3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度 20%以上，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。以上，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。 4.2 消費(fèi)稅縮小稅基的策略消費(fèi)稅縮小稅基的策略 消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)分三種：消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)分三種： 從量定額從量定額 稅基較固定，其變化的彈性區(qū)間小，稅收籌稅基較固定，其變化的彈性區(qū)間小，稅收籌 劃的余地不大劃的余地不大 從價(jià)定率從價(jià)定率 這種方法以銷售額為稅基，稅基籌劃的空間這種方法以銷售額為稅基，稅基籌劃的空間

21、很大很大 復(fù)合計(jì)稅。復(fù)合計(jì)稅。 卷煙、白酒卷煙、白酒 增值稅縮小稅基的許多方法同樣適合于消費(fèi)增值稅縮小稅基的許多方法同樣適合于消費(fèi) 稅，如分解計(jì)稅銷售額等。稅，如分解計(jì)稅銷售額等。 此外消費(fèi)稅縮小稅基存在著以下稅收籌劃?rùn)C(jī)此外消費(fèi)稅縮小稅基存在著以下稅收籌劃?rùn)C(jī) 會(huì)。會(huì)。 4.2 .1 設(shè)立銷售公司以降低計(jì)稅價(jià)格設(shè)立銷售公司以降低計(jì)稅價(jià)格 企業(yè)設(shè)獨(dú)立核算的供銷公司，降低出廠銷企業(yè)設(shè)獨(dú)立核算的供銷公司，降低出廠銷 售價(jià)格，可以降低消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)。售價(jià)格，可以降低消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)。 應(yīng)注意采用此方法時(shí)應(yīng)掌握適度的原則應(yīng)注意采用此方法時(shí)應(yīng)掌握適度的原則 請(qǐng)閱讀案例：古井事件）請(qǐng)閱讀案例：古井事件） 卷煙專賣制度下

22、，可行性多大？卷煙專賣制度下，可行性多大？ 白酒行業(yè)如何掌握適度？白酒行業(yè)如何掌握適度？ 4.2.2自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的縮小稅基策略自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的縮小稅基策略 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按同類消費(fèi)品的價(jià)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按同類消費(fèi)品的價(jià) 格計(jì)算納稅；格計(jì)算納稅； 該價(jià)格由企業(yè)自主決定，便于操作。該價(jià)格由企業(yè)自主決定，便于操作。 若沒有同類消費(fèi)品價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格若沒有同類消費(fèi)品價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格 計(jì)算納稅。計(jì)算納稅。 應(yīng)盡可能縮小申報(bào)的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)盡可能縮小申報(bào)的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的 生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本。 4.2.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的縮小稅基策略委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的縮

23、小稅基策略 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，稅基原本就偏低。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，稅基原本就偏低。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按同類消費(fèi)品的價(jià)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按同類消費(fèi)品的價(jià) 格計(jì)算納稅。格計(jì)算納稅。 該價(jià)格可以由雙方協(xié)商，具有較大的避稅機(jī)該價(jià)格可以由雙方協(xié)商，具有較大的避稅機(jī) 會(huì)。會(huì)。 若沒有同類消費(fèi)品的價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)若沒有同類消費(fèi)品的價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià) 格計(jì)算納稅。格計(jì)算納稅。 在公式中，材料成本和加工費(fèi)用具有較強(qiáng)的在公式中，材料成本和加工費(fèi)用具有較強(qiáng)的 彈性。彈性。 4.2.4利用進(jìn)口環(huán)節(jié)價(jià)格縮小稅基利用進(jìn)口環(huán)節(jié)價(jià)格縮小稅基 進(jìn)口的消費(fèi)品，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。進(jìn)口的消費(fèi)品，按組成計(jì)

24、稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。 組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)(1關(guān)稅稅關(guān)稅稅 率率)/（1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率） 關(guān)稅稅率和消費(fèi)稅稅率避稅機(jī)會(huì)小，那么就關(guān)稅稅率和消費(fèi)稅稅率避稅機(jī)會(huì)小，那么就 要在關(guān)稅完稅價(jià)格上想辦法。關(guān)稅完稅價(jià)格要在關(guān)稅完稅價(jià)格上想辦法。關(guān)稅完稅價(jià)格 的組成比較復(fù)雜，操作中人為因素較大，因的組成比較復(fù)雜，操作中人為因素較大，因 此避稅彈性也較大。此避稅彈性也較大。 4.2.5 利用包裝物押金縮小稅基利用包裝物押金縮小稅基 應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，包裝物的價(jià)格應(yīng)并入銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，包裝物的價(jià)格應(yīng)并入銷售額 中征收消費(fèi)稅。企業(yè)必須注意包裝物不能作價(jià)隨同

25、產(chǎn)品銷售。中征收消費(fèi)稅。企業(yè)必須注意包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售。 如果產(chǎn)品銷售確需包裝物，可采取收如果產(chǎn)品銷售確需包裝物，可采取收 “押金的形式。押金的形式。 現(xiàn)行稅法規(guī)定，現(xiàn)行稅法規(guī)定，“押金不并入銷售額反映收入，因此可以押金不并入銷售額反映收入，因此可以 規(guī)避消費(fèi)稅及增值稅和所得稅。規(guī)避消費(fèi)稅及增值稅和所得稅。 但酒類產(chǎn)品銷售收取的包裝物押金，均需并入銷售額征收消但酒類產(chǎn)品銷售收取的包裝物押金，均需并入銷售額征收消 費(fèi)稅。因此酒類產(chǎn)品不適合采取此類稅收策略。費(fèi)稅。因此酒類產(chǎn)品不適合采取此類稅收策略。 采取此方法應(yīng)注意，押金掛帳不能超過一年。采取此方法應(yīng)注意，押金掛帳不能超過一年。 或者通過

26、機(jī)構(gòu)調(diào)整，將或者通過機(jī)構(gòu)調(diào)整，將“押金轉(zhuǎn)作押金轉(zhuǎn)作“租金租金”（混合銷售轉(zhuǎn)（混合銷售轉(zhuǎn) 兼營(yíng)）。兼營(yíng)）。 或者先銷售后包裝?；蛘呦蠕N售后包裝。 4.2 消費(fèi)稅的稅基策略消費(fèi)稅的稅基策略案例案例 【案例】某廠欲將【案例】某廠欲將50萬元的化妝品原料加工成化萬元的化妝品原料加工成化 妝品銷售?，F(xiàn)有兩個(gè)方案。兩種方案生產(chǎn)費(fèi)用均妝品銷售?，F(xiàn)有兩個(gè)方案。兩種方案生產(chǎn)費(fèi)用均 為為37.5萬元，生產(chǎn)的化妝品品質(zhì)無差異，都可以萬元，生產(chǎn)的化妝品品質(zhì)無差異，都可以 實(shí)現(xiàn)銷售收入實(shí)現(xiàn)銷售收入200萬元。化妝品消費(fèi)稅率為萬元?；瘖y品消費(fèi)稅率為30%。 方案一，委托某協(xié)作廠加工方案一，委托某協(xié)作廠加工 消費(fèi)稅組成計(jì)稅

27、價(jià)格消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格(50+37.5)/(130%)125 萬元）萬元） 應(yīng)繳消費(fèi)稅應(yīng)繳消費(fèi)稅12530%37.5萬元）萬元） 收回的化妝品直接對(duì)外銷售時(shí)，可以不再繳納消收回的化妝品直接對(duì)外銷售時(shí)，可以不再繳納消 費(fèi)稅。費(fèi)稅。 方案二，自行生產(chǎn)方案二，自行生產(chǎn) 應(yīng)繳消費(fèi)稅應(yīng)繳消費(fèi)稅20030%60萬元）萬元） 將兩種方案對(duì)比，若各相關(guān)因素相同，企業(yè)自行將兩種方案對(duì)比，若各相關(guān)因素相同，企業(yè)自行 生產(chǎn)較之委托加工，其稅負(fù)較重。本例中自行生生產(chǎn)較之委托加工，其稅負(fù)較重。本例中自行生 產(chǎn)比委托加工多繳消費(fèi)稅產(chǎn)比委托加工多繳消費(fèi)稅22.5萬元，利潤(rùn)隨之也萬元，利潤(rùn)隨之也 減少減少22.5萬元。為什么

28、會(huì)形成這種差距呢？萬元。為什么會(huì)形成這種差距呢？ 4.2 消費(fèi)稅的稅基策略消費(fèi)稅的稅基策略案例續(xù)）案例續(xù)） 其原因在于委托加工與自行生產(chǎn)計(jì)算消費(fèi)其原因在于委托加工與自行生產(chǎn)計(jì)算消費(fèi) 稅的稅基不同。稅的稅基不同。 一般情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅一般情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅 消費(fèi)品要以高于委托加工成本的價(jià)格對(duì)外消費(fèi)品要以高于委托加工成本的價(jià)格對(duì)外 銷售，由此造成兩種加工方式下稅負(fù)的差銷售，由此造成兩種加工方式下稅負(fù)的差 距，進(jìn)而導(dǎo)致利潤(rùn)的差距。距，進(jìn)而導(dǎo)致利潤(rùn)的差距。 這會(huì)存在怎樣的稅收漏洞？如何防范？這會(huì)存在怎樣的稅收漏洞？如何防范？ 財(cái)法財(cái)法20198號(hào)號(hào) ，不高于受托方的計(jì)稅價(jià)

29、，不高于受托方的計(jì)稅價(jià) 格格 此為補(bǔ)丁條款。嚴(yán)謹(jǐn)嗎？此為補(bǔ)丁條款。嚴(yán)謹(jǐn)嗎？ 4.3 消費(fèi)稅的稅率策略消費(fèi)稅的稅率策略 1.高爾夫球及球具高爾夫球及球具 10 2.高檔手表高檔手表(每只每只10000元以上元以上) 20 3. 游艇游艇 10 相比前兩項(xiàng)，高相比前兩項(xiàng)，高OR低？低？ 4.木制一次性筷子木制一次性筷子 5 5.實(shí)木地板實(shí)木地板 5 4.3消費(fèi)稅的稅率策略消費(fèi)稅的稅率策略 6.煙煙 對(duì)卷煙首先征收一道從量定額稅，稅額為對(duì)卷煙首先征收一道從量定額稅，稅額為 每大箱每大箱(5萬支萬支)150元元(0.6元元/條，條，0.003元元/ 支支 )；然后再?gòu)膬r(jià)征稅；然后再?gòu)膬r(jià)征稅 每條每條(

30、200支支)調(diào)撥價(jià)格在調(diào)撥價(jià)格在70元以下元以下(不含不含70 元元)，36% 70元元(含含70元元)以上的和進(jìn)口的，以上的和進(jìn)口的，56%. 商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)的卷煙商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)的卷煙 5% 雪茄煙雪茄煙 36 煙絲煙絲 30 從量定額稅對(duì)哪些企業(yè)有利？怎樣的政策從量定額稅對(duì)哪些企業(yè)有利？怎樣的政策 導(dǎo)向？導(dǎo)向？ 2009年卷煙稅收調(diào)整，對(duì)行業(yè)產(chǎn)生了怎樣年卷煙稅收調(diào)整，對(duì)行業(yè)產(chǎn)生了怎樣 的影響？的影響？ 4.3 消費(fèi)稅的稅率策略消費(fèi)稅的稅率策略 7.酒及酒精酒及酒精 對(duì)白酒在從價(jià)稅外再對(duì)每斤酒按對(duì)白酒在從價(jià)稅外再對(duì)每斤酒按0.5元從量征稅。元從量征稅。 (1)白酒白酒 20% (2)黃酒黃酒 2

31、40元元/噸噸 (3)啤酒啤酒 出廠價(jià)出廠價(jià)3000元元/噸以下的噸以下的 220元元/噸噸 出廠價(jià)出廠價(jià)3000元元/噸噸(含含3000)以上的以上的 250元噸元噸 娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的 250元噸元噸 (4)其他酒其他酒 10%（如何定義？國(guó)稅總局公告（如何定義？國(guó)稅總局公告2019年第年第53號(hào)）號(hào)） (5)酒精酒精 5% 8. 化妝品化妝品 30% 護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅嗎？稅率？護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅嗎？稅率？ 9.貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石 金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品 5% 其他貴重首飾和珠寶玉石其他貴重首飾和珠寶玉石 10

32、% 10.鞭炮、焰火鞭炮、焰火 15% 4.3 消費(fèi)稅的稅率策略消費(fèi)稅的稅率策略 11.成品油成品油 汽油無鉛汽油無鉛1.0元元/升升 汽油含鉛汽油含鉛1.4元元/ 升升 柴油柴油 0.8元元/升升 石腦油石腦油 1.0元元/升升 溶劑油溶劑油 1.0元元/升升 潤(rùn)滑油潤(rùn)滑油 1.0元元/升升 燃料油燃料油 0.8元元/升升 航空煤油航空煤油 0.8元元/升升 利用廢棄的動(dòng)植物油生產(chǎn)純生物柴油免征消費(fèi)利用廢棄的動(dòng)植物油生產(chǎn)純生物柴油免征消費(fèi) 稅，稅，why？ 為什么成品油的消費(fèi)稅率大幅度提升？為什么成品油的消費(fèi)稅率大幅度提升？ 12.汽車輪胎汽車輪胎 3% 農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪

33、胎不農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎不 屬應(yīng)稅范圍，屬應(yīng)稅范圍，why？ 子午線輪胎免稅，子午線輪胎免稅，why？ 4.3 消費(fèi)稅的稅率策略消費(fèi)稅的稅率策略 13.13.摩托車摩托車 氣缸容量氣缸容量250250毫升毫升 10 10 氣缸容量氣缸容量250250毫升毫升 3 3 14.14.小汽車：主要調(diào)節(jié)什么？你認(rèn)為稅率應(yīng)如何設(shè)計(jì)？小汽車：主要調(diào)節(jié)什么？你認(rèn)為稅率應(yīng)如何設(shè)計(jì)？ (1)(1)乘用車乘用車 氣缸容量氣缸容量40004000毫升毫升 4040 30003000毫升毫升 氣缸容量氣缸容量40004000毫升毫升 25 25 25002500毫升毫升 氣缸容量氣缸容量300030

34、00毫升毫升 12 12 20002000毫升毫升 氣缸容量氣缸容量25002500毫升毫升 9 9 15001500毫升毫升 氣缸容量氣缸容量20002000毫升毫升 5 5 10001000毫升毫升 69.5 69.536 解方程得：解方程得： X 101.09 結(jié)論？結(jié)論？ 卷煙專賣制度下，有無參考價(jià)值？卷煙專賣制度下，有無參考價(jià)值？ 4.3.2 注意兼營(yíng)和成套銷售的問題注意兼營(yíng)和成套銷售的問題 消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同的應(yīng)稅消費(fèi)消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同的應(yīng)稅消費(fèi) 品，應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率。這要求品，應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率。這要求 企業(yè)：企業(yè)： 健全財(cái)務(wù)核算健全

35、財(cái)務(wù)核算 選擇合適的銷售方式和核算方式選擇合適的銷售方式和核算方式 消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人將不同的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人將不同的應(yīng)稅消費(fèi)品 成套銷售的，從高適用稅率。成套銷售的，從高適用稅率。 對(duì)于成套銷售的收益與稅負(fù)應(yīng)全面權(quán)衡，看有對(duì)于成套銷售的收益與稅負(fù)應(yīng)全面權(quán)衡，看有 無必要成套消費(fèi)品銷售。無必要成套消費(fèi)品銷售。 4.3.2 注意兼營(yíng)和成套銷售的問題注意兼營(yíng)和成套銷售的問題 【例】某酒廠生產(chǎn)糧食白酒和藥酒，還生產(chǎn)禮品【例】某酒廠生產(chǎn)糧食白酒和藥酒，還生產(chǎn)禮品 套裝。某月該廠對(duì)外銷售套裝。某月該廠對(duì)外銷售10000瓶糧食白酒，總金瓶糧食白酒，總金 額額400000元；銷售元；銷售

36、6000瓶藥酒，總金額瓶藥酒，總金額540000元；元； 銷售銷售1000套套裝酒，單價(jià)套套裝酒，單價(jià)200元元/套，其中白酒價(jià)套，其中白酒價(jià) 值值60元，藥酒價(jià)值元，藥酒價(jià)值90元，精致小刀價(jià)值元，精致小刀價(jià)值50元。我元。我 們來分析該酒廠在不同情況下的稅收負(fù)擔(dān)。們來分析該酒廠在不同情況下的稅收負(fù)擔(dān)。 （1如果三類酒單獨(dú)核算，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：如果三類酒單獨(dú)核算，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： 白酒：白酒： 400 00025100 000元）元） 藥酒：藥酒： 540 0001054 000元）元） 套裝酒：套裝酒：20010002550 000元）元） 合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅：合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅：100000

37、5400050000 204000(元元) 4.3.2 注意兼營(yíng)和成套銷售的問題注意兼營(yíng)和成套銷售的問題 （2如果三類酒未單獨(dú)核算，則應(yīng)納消費(fèi)稅：如果三類酒未單獨(dú)核算，則應(yīng)納消費(fèi)稅： （400 000540 000200 000）25285 000 元）元） 可見，企業(yè)將三種酒單獨(dú)核算，可減少稅收負(fù)擔(dān)：可見，企業(yè)將三種酒單獨(dú)核算，可減少稅收負(fù)擔(dān)： 285 000204 00081 000元）元） （3如果該企業(yè)不將兩類酒組成套裝酒銷售，則如果該企業(yè)不將兩類酒組成套裝酒銷售，則 套裝酒中的各類酒單獨(dú)計(jì)算稅額。套裝酒中的各類酒單獨(dú)計(jì)算稅額。 套裝酒中的白酒：套裝酒中的白酒：6010002515 000元）元） 套裝酒中的藥酒：套裝酒中的藥酒：901000109 000元）元） 套裝酒合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅：套裝酒合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅：15 0009 00024 000 元）元） 故不組成套裝酒銷售比組成套裝酒銷售，可減少故不組