注冊稅務師考試 稅法一· 基礎班·第八章關稅

1、第八章 關稅本章考情分析本章屬于稅法（）中的小稅種章，本章不僅可命制單項選擇題和多項選擇題，也可以與增值稅、消費稅混合在一起命制計算題或綜合題。本章分值約為7分，最近3年題型題量分析見下表：題型2008年2009年2010年題量分數(shù)題量分數(shù)題量分數(shù)單項選擇題221122多項選擇題242424計算題12綜合分析題12合計5847462011本章教材變化1.增加關于購貨傭金的含義的解釋；2.更正原教材關于境外修理貨物完稅價格的錯誤表述；3.增加個人郵寄物品的進口稅額在人民幣50元（含50元）以下的免稅規(guī)定。第一節(jié) 關稅概述（了解）一、關稅的概念、起源和發(fā)展關稅是由海關根據(jù)國家制定的有關法律，以進出

2、關境的貨物和物品為征稅對象而征收的一種商品稅。關稅的歷史發(fā)展過程：1.使用費時代2.國內(nèi)關稅時代3.國境或關境關稅時代二、關稅的特點關稅具有如下特點：征收的對象是進出境的貨物和物品；關稅是單一環(huán)節(jié)的價外稅；有較強的涉外性?！纠}單選題】關于關稅特點的說法，正確的是( )。(2010年) a.關稅的高低對進口國的生產(chǎn)影響較大，對國際貿(mào)易影響不大 b.關稅是多環(huán)節(jié)價內(nèi)稅 c.關稅是單一環(huán)節(jié)的價外稅 d.關稅不僅對進出境的貨物征稅，還對進出境的勞務征稅【答案】c三、關稅的分類分類標準具體分類按征稅對象分類分為進口稅、出口稅和過境稅按征稅標準分類分為從量稅、從價稅，此外各國常用的征稅標準還有復合稅、選

3、擇稅、滑準稅按征稅性質(zhì)分類（主要適用于進口關稅）分為普通關稅、優(yōu)惠關稅和差別關稅三種按保護形式和程度分類分為關稅壁壘和非關稅壁壘【例題多選題】差別關稅實際上是保護主義政策的產(chǎn)物，是保護一國產(chǎn)業(yè)所采取的特別手段。差別關稅主要分為（ ）。（2006年）a.加重關稅b.優(yōu)惠關稅c.反補貼關稅d.報復關稅e.反傾銷關稅【答案】acde【例題多選題】以下關于關稅分類相關的說法正確的有（ ）。a.按征稅標準分類，關稅可分為普通關稅、優(yōu)惠關稅和差別關稅b.按征稅對象分類，可將關稅分為進口稅、出口稅和過境稅c.反傾銷稅、反補貼稅、報復關稅、緊急進口稅等等都屬于進口關稅的附加稅d.普惠制的三條基本原則是普遍原則

4、、非歧視原則和互惠原則e.最惠國待遇往往不是最優(yōu)惠的關稅待遇，它只是一種非歧視性的關稅待遇【答案】bce【例題單選題】根據(jù)進出口商品價格的變動而稅率相應增減的進出口關稅屬于( )。（2008年） a.從價稅 b.從量稅 c.滑準稅 d.復合稅【答案】c第二節(jié) 納稅人及征稅對象（了解）一、關稅的納稅人具體情況納稅人進口貨物收貨人出口貨物發(fā)貨人進出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件人等）二、關稅的征稅對象關稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品?！咎?/p>

5、示】貨物和物品在計征關稅時有不同的計稅規(guī)則。第三節(jié) 稅率的適用（了解） 進口關稅稅率 稅率的適用 出口關稅稅率 稅率的運用一、進口關稅稅率自2004年1月1日起，我國進口稅則設有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等稅率形式。對進口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。二、出口關稅稅率我國出口稅則為一欄稅率，我國征收出口關稅的貨物項目很少，目前僅20種商品出口征稅，采用的都是從價定率征稅的方法，稅率2%40%，在一定期限內(nèi)可實行暫定稅率。三、關稅稅率的運用1.進出口貨物，應當按照納稅義務人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。2.進出口貨物到達前，經(jīng)海關核準先行申報的，應當按照裝載

6、此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。3.進出口貨物的補稅和退稅，適用該進出口貨物原申報進口或者出口之日所實施的稅率，但特例情況根據(jù)關稅條例規(guī)定如下：具體情況適用稅率減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免稅用途的海關接受納稅人辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率加工貿(mào)易進口保稅料件轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的經(jīng)批準的申報轉(zhuǎn)內(nèi)銷之日的稅率未經(jīng)批準的查獲之日的稅率暫時進口貨物轉(zhuǎn)為正式進口的申報正式進口之日實施的稅率分期支付租金的租賃進口貨物分期付稅時應按該項貨物原進口之日實施的稅率征稅【例題單選題】下列各項中不符合關稅稅率有關規(guī)定的是（ ）。a.減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免稅用途的，按照原進口之日的稅率計稅b.加工貿(mào)易進口保稅料件經(jīng)

7、批準轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，應按申報轉(zhuǎn)內(nèi)銷之日的稅率計稅c.進出口貨物到達前，經(jīng)海關核準先行申報的，應當按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅d.暫時進口貨物轉(zhuǎn)為正式進口需要補稅的，按照申報正式進口之日實施的稅率計稅【答案】a第四節(jié) 關稅完稅價格（掌握） 關稅完稅價格 成交價格的調(diào)整項目關稅完稅價格 加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物的完稅價格 特殊進口貨物的完稅價格進口貨物相關費用的規(guī)定出口貨物的完稅價格一、關稅的完稅價格二、關稅完稅價格的調(diào)整（一）進口貨物的完稅價格由完整的cif價格構成2006年5月1日實施的中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法中規(guī)定，進口貨物的完稅價格由海關以貨物的成交價格為基礎

8、審查確定，并應當包括該貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。進口貨物完稅價格所包含的因素可用以下公式表示：關稅完稅價格=貨價c+至運抵口岸的運費f+至口岸保險費i1.完稅價格的構成及調(diào)整（重要）：完稅價格的構成因素不計入完稅價格的因素基本構成：貨價+至運抵口岸的運費+保險費綜合考慮可能調(diào)整的項目：l 買方負擔、支付的中介傭金、經(jīng)紀費；l 買方負擔的包裝、容器的費用；l 買方付出的其他經(jīng)濟利益；l 與進口貨物有關的且構成進口條件的特許權使用費l 向自己采購代理人支付的購貨傭金和勞務費用；l 貨物進口后發(fā)生的安裝、運輸費用；l 進口關稅和進口海關代征的國內(nèi)稅；l 為在

9、境內(nèi)復制進口貨物而支付的費用；l 境內(nèi)外技術培訓及境外考察費用【例題單選題】下列項目中，屬于進口關稅完稅價格組成部分的是( )。（2009年） a.進口人向自己的境外采購代理人支付的購貨傭金 b.進口人負擔的向中介機構支付的經(jīng)紀費 c.進口設備報關后的安裝調(diào)試費用d.貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸之后的運輸費用【答案】b【例題多選題】依據(jù)關稅的有關規(guī)定，特許權使用費應計入完稅價格的有（ ）。（2007年）a.特許權使用費用于支付該進口貨物的專利技術b.特許權使用費用于支付該進口貨物的商標權c.支付的特許權使用費與該貨物無關d.支付的特許權使用費不構成該貨物向境內(nèi)銷售的條件e.支付的特許權使用費用于進

10、口軟件的著作權【答案】abe2.完稅價格中包含了保險費、運費和其他費用c、i、f構成了進口貨物完稅價格的完整內(nèi)容，其中運費和保險費的規(guī)定歸納為以下圖表：進口運載或成交方式運費（f）的確定保險費（i）的確定一般方式進口實際支付的運保費算至進口貨物運抵口岸（第一口岸或目的口岸）起卸前無法確定實際運保費同期同行業(yè)運費率貨價加運費兩者總額的3其他方式進口郵運進口郵費境外邊境口岸成交的鐵路公路進口貨物境外邊境口岸價格的1%自駕進口的運輸工具無運費【例題多選題】關于關稅政策的說法，正確的有( )。（2010年）a.進口貨物完稅價格的確定首先應按相同貨物成交價格估定b. 進口貨物完稅價格不包括關稅c.無商業(yè)

11、價值的貨樣免征關稅d.crf是到岸價格的價格術語簡稱e.cif的含義是成本加運費、保險費的價格屬于簡稱，又稱到岸價格【答案】bce【例題計算題】某進出口公司從美國進口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣為20000元，買方承擔包裝費每噸500元，另向賣方支付的傭金每噸1000元人民幣，另向自己的采購代理人支付傭金5000元人民幣，已知該貨物運抵中國海關境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務費用為每噸2000元人民幣，進口后另發(fā)生運輸和裝卸費用300元人民幣，進口該批化工原料關稅的完稅價格為多少？ 【答案】完稅價格=（20000+500+1000+2000）5

12、00=11750000（元）。【例題計算題】某企業(yè)海運進口一批貨物，海關審定貨價折合人民幣6970萬元，運保費無法確定，海關按同類貨物同程運輸費估定運費折合人民幣9.06萬元，則進口該批貨物關稅的完稅價格為（ ）。【答案】完稅價格=（6970+9.06）（1+3）=7000（萬元）。（二）進口貨物完稅價格確定的其他方法對于價格不符合成交條件或成交價格不能確定的進口貨物，由海關估價確定。海關估價依次使用的方法包括：1.相同貨物成交價格方法(p290)2.類似貨物成交價格方法3.倒扣價格方法4.計算價格方法5.其他合理的方法使用其他合理方法時，應當根據(jù)完稅價格辦法規(guī)定的估價原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)

13、資料為基礎估定完稅價格。但不得使用以下價格：境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格；可供選擇的價格中較高的價格；貨物在出口地市場的銷售價格；以計算價格方法規(guī)定的有關各項之外的價值或費用計算的價格；出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價格；最低限價或武斷虛構的價格。三、加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物的完稅價格這一部分內(nèi)容細碎，非常容易出客觀題。加工貿(mào)易進口料件或者其制成品應當征稅的，海關按照一下規(guī)定審查完稅價格：1.進料加工進口料件或其制成品(包括殘次品)申報內(nèi)銷時，海關以料件的原進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。料件的原進口成交價格不能確定的，海關按照接受內(nèi)銷申報的同時或大約同時進口的，與料件相同或類似的貨物的進口成交

14、價格為基礎審查確定完稅價格。2.來料加工進口料件或其制成品(包括殘次品)申報內(nèi)銷時，海關按照接受內(nèi)銷申報的同時或大約同時進口的，與料件相同或類似的貨物的進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。3.加工貿(mào)易企業(yè)加工過程中產(chǎn)生的邊角料或副產(chǎn)品申報內(nèi)銷時，海關以其內(nèi)銷價格為 基礎審查確定完稅價格。4.海關總署或直屬海關可以根據(jù)市場行情，定期公布有關邊角料和副產(chǎn)品的內(nèi)銷計稅 參考價格(以下簡稱計稅參考價格)。加工貿(mào)易企業(yè)可以選擇按照內(nèi)銷價格或者計稅參考價格向海關申報。加工貿(mào)易企業(yè)按照計稅參考價格申報時海關按照計稅參考價格確定完稅價格。 5.保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)申報內(nèi)銷加工貿(mào)易制成品時，海關按

15、照接受內(nèi)銷申報的同時或大約同時進口的與制成品相同或類似的貨物的進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。 【例題單選題】關于關稅的完稅價格，下列說法中正確的是（ ）。（2007年）a.進料加工進口料件申報內(nèi)銷時，海關應以料件銷售時成交價格為基礎審查確定完稅價格b.進口貨物的成交價格無法確定時，海關應直接采用倒扣價格估價方法c.由買方負擔的經(jīng)紀費用應計入完稅價格中d.設備進口后發(fā)生的安裝費用，應計入完稅價格中【答案】c【例題多選題】為促進加工貿(mào)易健康發(fā)展，規(guī)范加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物審價，海關對加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物審價重新做了規(guī)定，從2005年8月1日起施行。因此，下列說法正確的有（ ）。（2006年）a.進料加

16、工進口料件申報內(nèi)銷時，海關以料件的原進口成交價格為基礎審定完稅價格b.來料加工進口料件申報內(nèi)銷時，海關按照接受內(nèi)銷申報的同時進口的，與料件相同的貨物的進口成交價格為基礎審定完稅價格c.加工貿(mào)易企業(yè)加工過程中產(chǎn)生的邊角料或副產(chǎn)品申報內(nèi)銷時，海關以原料件的進口成交價格為基礎審定完稅價格d.海關總署或直屬海關可以根據(jù)市場行情，定期公布有關邊角料和副產(chǎn)品的內(nèi)銷計稅參考價格e.對于經(jīng)海關批準的暫時進境貨物，應當按照一般進口貨物的進口成交價格審定完稅價格【答案】abde四、特殊進口貨物的完稅價格這一部分內(nèi)容容易出客觀題，具體規(guī)定見下表：具體情況完稅價格的審定和估定運往境外修理的貨物，規(guī)定期限內(nèi)復運進境海關

17、審定的境外修理費、料件費估定價格（教材新更正）運往境外加工的貨物海關審定的境外加工費、料件費、復運進境運輸及相關費用、保險費估定價格暫時進境的貨物按一般進口貨物估價辦法租賃方式進口貨物租金方式支付海關審定的租金留購的租賃貨物海關審定的留購價格承租人一次性繳納稅款按一般進口貨物估價辦法留購進口貨樣海關審定的留購價格予以補稅的減免稅貨物原進口時價格扣除折舊【相關鏈接】予以補稅的減免稅貨物的計稅依據(jù)要與稅率規(guī)則相結合進行復習。減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應當以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式如下：（p294）完稅價格=海關審定的該貨物原進口時的價格1-申請

18、補稅時實際已使用的時間（月）/（監(jiān)管年限12）減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免稅用途的，應當適用海關接受申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率征稅。【例題計算題】2008年9月1日某公司由于承擔國家重要工程項目，經(jīng)批準進口了一套電子設備。使用2年后項目完工，2010年8月31日公司將該設備出售給了國內(nèi)另一家企業(yè)，并向海關辦理申報補稅手續(xù)。該電子設備的到岸價格為300萬元，2008年進口時該設備關稅稅率為12%，2010年轉(zhuǎn)售時該設備關稅稅率為7%，海關規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，按規(guī)定公司應補交多少萬元關稅？【答案】應補稅額=3001-（212）/（512）7%=12.6（萬元）?！纠}計算題】某醫(yī)院2004年以

19、150萬元（人民幣，下同）的價格進口了一臺醫(yī)療儀器； 2010年1月因出現(xiàn)故障運往日本修理（出境時已向海關報明），2010年5月，按海關規(guī)定的期限復運進境。此時，該儀器的國際市場價已為200萬元。若經(jīng)海關審定的修理費和料件費為40萬元，進口運費1萬元，進口關稅稅率為6%，該儀器復運進境時，應繳納進口關稅為多少萬元？【答案】應繳納進口關稅=406%=2.4（萬元）?！纠}單選題】依據(jù)關稅的有關規(guī)定，以租金方式對外支付的進口租賃貨物，在租賃期間作為完稅價格的是（ ）。（2007年）a.以海關審定的租金b.以海關審定的采購價格c.按照一般進口貨物估定完稅價格d.貨物成交價格【答案】a五、出口貨物的完

20、稅價格出口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，并應當包括貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費。（一）以成交價格為基礎的完稅價格出口貨物的成交價格，是指該貨物出口銷售時，賣方為出口該貨物應當向買方直接收取和間接收取的價款總額。下列稅收、費用不計入出口貨物的完稅價格：1.出口關稅；2.在貨物價款中單獨列明的貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸及其相關費用、保險費（即出口貨物的運保費最多算至離境口岸）；3.在貨物價款中單獨列明由賣方承擔的傭金。其計算可表述為：完稅價格=（離岸價格-單獨列明的支付給境外的傭金）（1+出口稅率）（二）出口貨物海關

21、估定方法出口貨物的成交價格不能確定的，海關經(jīng)了解有關情況，并與納稅義務人進行價格磋商后，依次以下列價格審查確定該貨物的完稅價格：1.同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；2.同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；3.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的成本、利潤和一般費用（包括直接費用和間接費用）、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關費用、保險費計算所得的價格；4.按照合理方法估定的價格?！纠}多選題】關于出口貨物關稅完稅價格的說法，正確的有（ ）。（2010年）a.出口關稅不計入完稅價格b.在輸出地點裝卸前發(fā)生的運費，應包含在完稅價格中c.在貨物價款中單獨列明由賣方承

22、擔的傭金不計入完稅價格d.出口貨物完稅價格包含增值稅銷項稅e.出口貨物成交價格無法確定的，一律采用估定價格【答案】abc第五節(jié) 原產(chǎn)地規(guī)則（了解） 原產(chǎn)地規(guī)定的起因原產(chǎn)地規(guī)定 原產(chǎn)地規(guī)則 原產(chǎn)地證書 我國海關的原產(chǎn)地規(guī)定【相關鏈接】原產(chǎn)地的確定直接影響進口關稅稅率的確定。一、國際上通常采用的一些原產(chǎn)地規(guī)則：規(guī)則要點具體規(guī)定原產(chǎn)地標準完全在一國生產(chǎn)標準實質(zhì)性改變標準改變稅號的方法（四位數(shù)級）列出加工程度表的方法從價百分比的方法直接運輸規(guī)定（主要在普惠制中實施）不通過他國關境直接將貨物運到進口國由于地理（例如內(nèi)陸國家）等特殊原因，通過了他國關境，但在他國關境內(nèi)，有關貨物始終處于海關監(jiān)管之下二、我國

23、海關的原產(chǎn)地規(guī)定1.全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準。對于完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進口貨物，生產(chǎn)國或制造國即視為該貨物的原產(chǎn)國。2.實質(zhì)性加工標準。對經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關貨物的原產(chǎn)國。實質(zhì)性加工是指：（1）加工后稅則4位歸類發(fā)生改變；（2）加工增值占新產(chǎn)品總值超過30%及以上的。3.對于機器、儀器、器材或車輛所用的零件、部件、備件及工具，如與主件同時進口，而且數(shù)量合理，其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地予以確定；如分別進口，則按其各自的原產(chǎn)國確定。【例題多選題】我國關稅實質(zhì)性加工是指（ ）。a.加工后稅則2位歸類發(fā)生改變b.加工后稅則4位歸類發(fā)生

24、改變c.加工后稅則6位歸類發(fā)生改變d.加工增值占原產(chǎn)品總值超過30%及以上的e.加工增值占新產(chǎn)品總值超過30%及以上的【答案】be第六節(jié) 關稅減免（熟悉）關稅的減免分法定減免、特定減免和臨時減免。一、法定減免稅法定減免稅是稅法中明確列出的減稅或免稅。海關對法定減免稅貨物一般不進行后續(xù)管理。下列進出口貨物，免征關稅1.關稅稅額在人民幣50元以下的貨物；2.無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；3.外國政府、國際組織無償贈送的物資；4.在海關放行前損失的貨物；5.進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。因品質(zhì)或者規(guī)格原因，出口貨物自出口之日起1年內(nèi)原狀復運進境的，不征收進口關稅。因品質(zhì)或者規(guī)格原因

25、，進口貨物自進口之日起1年內(nèi)原狀復運出境的，不征收出口關稅。二、特定減免稅特定減免稅也稱政策性減免稅。在法定減免稅之外，國家按照國際通行規(guī)則和我國實際情況，制定發(fā)布的有關進出口貨物減免關稅的政策，稱為特定或政策性減免稅。特定減免稅貨物一般有地區(qū)、企業(yè)和用途的限制，海關需要進行后續(xù)管理，也需要減免稅統(tǒng)計。包括：科教用品、殘疾人專用品、扶貧、慈善性捐贈物資、加工貿(mào)易產(chǎn)品、邊境貿(mào)易進口物資、保稅區(qū)進出口貨物、出口加工區(qū)進口貨物、進口設備等等。三、臨時減免稅臨時減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國務院根據(jù)海關法 對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，

26、一案一批， 專文下達的減免稅。一般有單位、品種、期限、金額或數(shù)量等限制，不能比照執(zhí)行。四、個人郵寄物品的減免稅自2010年9月1日起，個人郵寄物品，應征進口稅額在人民幣50元（含50元）以下的，海關予以免征?！咎貏e提示】考生在復習這部分內(nèi)容時，要注意區(qū)分減免稅的不同類型?！纠}單選題】根據(jù)現(xiàn)行關稅政策的規(guī)定，下列進口貨物中享受法定減免稅的是（ ）。a.加工貿(mào)易產(chǎn)品b.國際組織無償贈送進口的物資c.外國企業(yè)無償贈送的慈善物資d.邊境小額貿(mào)易進口的貨物【答案】b【例題多選題】關于關稅的減免稅，下列表述正確的有（ ）。（2009年）a.無商業(yè)價值的廣告品視同貨物進口征收關稅 b.在海關放行前損失的貨

27、物免征關稅 c.盛裝貨物的容器單獨計價的不征收關稅 d.關稅稅額在人民幣50元以下的貨物免征關稅 e.從臺灣進口的水果暫免關稅【答案】bd【解析】選項a：無商業(yè)價值的廣告品和貨樣免征關稅；選項c：盛裝貨物的容器，由買方負擔的，應當計入完稅價格；選項e：經(jīng)國務院批準，自2005年8月1日起對原產(chǎn)于臺灣地區(qū)的“15種進口鮮水果”，實施零關稅?！纠}多選題】依據(jù)關稅的有關規(guī)定，下列進口貨物中可享受法定免稅的有（ ）。（2007年）a.有商業(yè)價值的進口貨樣b.外國政府無償贈送的物資c.貿(mào)易公司進口的殘疾人專用品d.關稅稅額在人民幣50元以下的貨物e.科貿(mào)公司進口的科教用品【答案】bd第七節(jié) 應納稅額的

28、計算（掌握） 從價稅應納稅額的計算應納稅額的計算 從量稅應納稅額的計算 復合稅應納稅額的計算 滑準稅應納稅額的計算一、從價稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率【特別提示】1.在計算時要注意考慮五個方面的問題：一是cif（成本、保險費、運費）是否符合規(guī)定；二是運往境外修理、補稅的減免稅貨物等的特殊完稅價格的把握；三是計算時涉及外匯牌價的要使用中間價；四是注意稅率的運用；五是要注意有無涉及稅收優(yōu)惠。2.從以往考試命題情況看，關稅的計算通常是和進口增值稅、消費稅混合在一起計算進口環(huán)節(jié)稅金，考生要注意關稅與增值稅、消費稅計算的關聯(lián)性，還要注意進口環(huán)節(jié)沒有城市維護建設稅和教育

29、費附加。【例題單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年9月從國外進口一批材料，貨價80萬元，買方支付購貨傭金2萬元，運抵我國輸入地點起卸前運費及保險費5萬元；從國外進口一臺設備，貨價10萬元，境外運費和保險費2萬元，與設備有關的軟件特許權使用費3萬元；企業(yè)繳納進口環(huán)節(jié)相關稅金后海關放行。材料關稅稅率20%，設備關稅稅率10%。該企業(yè)應納進口環(huán)節(jié)稅金（ ）元。（2005年）a.357640 b.385200 c.388790 d.386450【答案】d【解析】買方支付的購貨傭金2萬元不計入關稅完稅價格；與設備有關的特許權使用費應計入完稅價格。進口關稅=（80+5）20%+（10+2+3）10

30、%=18.5（萬元）；進口增值稅=（80+5+10+2+3+18.5）17%=20.145（萬元）；該企業(yè)應納進口環(huán)節(jié)稅金=18.5+20.145=38.645（萬元）=386450（元）?！纠}單選題】座落在市區(qū)的某日化廠為增值稅一般納稅人，2005年8月進口一批香水精，出口地離岸價格85萬元，境外運費及保險費共計5萬元，海關于8月15日開具了完稅憑證，日化廠繳納進口環(huán)節(jié)稅金后海關放行；日化廠將進口的香水精的80%用于生產(chǎn)高級化妝品。本月從國內(nèi)購進材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款120萬元、增值稅20.40萬元，銷售高級化妝品取得不含稅銷售額500萬元。該企業(yè)本月銷售應納稅金及附加（ ）萬元

31、。（本月取得的增值稅抵扣憑證在本月認證并抵扣，關稅稅率為50%）（2006年）a.222.44 b.322.15 c.185.14 d.149.08【答案】d【解析】進口關稅=（85+5）50%=9050%=45（萬元）；進口消費稅=（90+45）（1-30%）30%=57.857（萬元）；進口增值稅=（90+45）（1-30%）17%=32.786（萬元）；銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅=50017%-32.786-20.4=31.81（萬元）；銷售環(huán)節(jié)繳納的消費稅=50030%-57.85780%=103.714（萬元）；繳納城市維護建設稅和教育費附加=（31.81+103.714）（7%+3%）=

32、13.552（萬元）；本月銷售應納稅金及附加=31.81+103.714+13.552=149.08（萬元）。 【例題單選題】某企業(yè)進口一批材料，貨物價款95萬元，進口運費和保險費5萬元，報關進口后發(fā)現(xiàn)其中的10%有嚴重質(zhì)量問題并將其退貨，出口方為補償該企業(yè)，發(fā)送價值l0萬元（含進口運費、保險費05萬元）的無代價抵償物，進口關稅稅率為20%，該企業(yè)應繳納進口關稅（ ）萬元。（2010年）a.18.oo b.20.00 c.22.00 d.22.10【答案】b【解析】該企業(yè)應繳納進口關稅=（95+5）20%=20（萬元）。二、從量稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額三、復

33、合稅應納稅額的計算我國目前實行的復合稅都是先計征從量稅，再計征從價稅。關稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額+應稅進（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率四、滑準稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格滑準稅稅率滑準稅屬于一種特殊的比例稅，其稅率隨完稅價格的變化而變化，滑準稅稅率的計算公式是一個與應稅進（出）口貨物完稅價格相關的取整函數(shù)。第八節(jié) 關稅征收管理 關稅繳納（了解） 關稅的強制執(zhí)行（了解）關稅征收管理 關稅退還（了解） 關稅補征和追征（熟悉） 關稅的納稅爭議（了解） 海關企業(yè)分類管理【特別提示】這一部分的內(nèi)容比較瑣碎，考生應注意規(guī)定的時間和管理規(guī)則。一、關稅的申報與繳納1.關稅的申報（1）進口應自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)；（2）出口應自貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。2.關稅的繳納（1）納稅義務人應當自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款；（2）關稅納稅人因不可抗力或在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關總署批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。二、關稅的強制執(zhí)行1.征收關稅滯納金。滯納金自關稅繳