內部市場化理論與全面預算管理理論的結合與實踐探索

1、內部市場化理論與全面預算管理理論的結合與實踐探索 全面預算管理的概念(一)概念財政部發(fā)布的關于企業(yè)實行財務預算管理的指導意見中,將全面預算管理定義為:利用預算對企業(yè)內部各單位的、各部門的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制,從而高效地組織和協(xié)調企業(yè)的日?；顒?實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標。全面預算管理反映的是企業(yè)未來某一特定期間的全部生產經營活動的財務計劃,依據企業(yè)的目標利潤制定作業(yè)指標,以銷售預測為起點,隨后預測生產、成本及現(xiàn)金收支情況,并編制主要財務報表來反映企業(yè)未來期間的財務狀況和經營成果。作為企業(yè)內部控制的主要方法之一,全面預算管理在企業(yè)內部控制管理中發(fā)揮著舉足輕重的作用。(二)全面預算

2、管理的主要運作流程一是預算編制。預算編制是預算管理的第一步,逐一分解企業(yè)總體預算目標,具體落實到各部門及其負責人。二是預算執(zhí)行。預算執(zhí)行是全面預算管理具體實施的過程,它能否順利完成直接關系到企業(yè)能否成功實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標。需要特別注意,預算委員會需要詳細記錄執(zhí)行的情況并且收集預算信息, 及時反映給有關負責部門。三是預算調控。預算調控是指當企業(yè)內外部環(huán)境發(fā)生變化,預算出現(xiàn)較大偏差,原有的預算可能不在適宜時,根據新環(huán)境所進行的預算修正。具體而言,它主要包括財務預算協(xié)調、財務預算調整、財務預算監(jiān)控及仲裁等職能,是財務預算的重要環(huán)節(jié)。四是預算考評。預算考評是對企業(yè)內部各責任部門實際執(zhí)行情況進行的考核與

3、評價。它具有兩層含義:一是對利潤預算管理系統(tǒng)的考評。二是對預算執(zhí)行者的考核及其業(yè)績的評價。內部市場化的概念(一)概念企業(yè)內部市場最早可以追溯至工業(yè)社會時代,m型結構是企業(yè)內部市場的搖籃。學術界的主流觀點認為:內部市場是指依據市場經濟規(guī)律,將市場機制引入到企業(yè)內部,充分挖掘企業(yè)潛力,增強企業(yè)活力。它有利于提高企業(yè)生產效率、降低企業(yè)生產成本、推動企業(yè)內部人才流動等。不難發(fā)現(xiàn),內部市場化的實質是通過在企業(yè)內部引入市場機制,將市場機制與科層機制二者有機結合,以便實現(xiàn)企業(yè)內部生產協(xié)調成本的較低、協(xié)調效率的提高。在企業(yè)的交易環(huán)境中,在內部市場存在著基于不同利益的經濟主體,而交易的對象則是在共計關系中存在的

4、各種中間產品或生產性服務。如果我們從生產部門和非生產部門的劃分來看,生產部門的鏈條中是在內部市場溝通中實現(xiàn)產品的向下游供給,而非生產部門則是通過服務的供給來從生產部門中獲取利益。這些交易行為在類似于市場供給環(huán)境中實現(xiàn)價值發(fā)現(xiàn)和價值獲取。當一個主體所能供給的產品或者服務不能在內部交易環(huán)境中實現(xiàn)價值,其便失去了相應的存在價值。(二)內部市場化運作的原則一是正確劃分利潤中心。內部市場化的核心就是在企業(yè)內部引入市場機制,而原各部門和單位是內部市場的主體。劃分利潤中心的關鍵在于,責任中心能否確定其成本與收入。具體而言,可根據原企業(yè)的“工作流程”或“工作任務&rdquo

5、;,并充分考慮企業(yè)的生產經營特點以及各部門的經營現(xiàn)狀。二是更新管理技術。企業(yè)內部市場化使得管理層協(xié)調與監(jiān)控的難度加大,因此,需要建立健全管理技術支持系統(tǒng),以便保證各利潤中心各項工作的順利完成。三是合理制定內部市場規(guī)則。企業(yè)在內部市場化機制下應著眼于企業(yè)整體戰(zhàn)略要求,以企業(yè)價值最大化為目標,結合企業(yè)內部實際情況來制定內部市場的交易規(guī)則?？茖W合理的內部交易規(guī)則可以保證內部市場的正常運行,防止各個利益中心之間的不正當競爭。此外,內部市場規(guī)則制定后,需要根據內外部環(huán)境的變化進行實時調整。四是有效調控全局。為了保證企業(yè)整體利益的最大化,管理層必須保留對各責任中心的監(jiān)督權和調控權。一方面,管理層可以不斷增

6、強企業(yè)文化的感染力,利用企業(yè)文化來規(guī)范和引導員工行為;另一方面,也可以通過采取內部審計、內部破產等手段來進行監(jiān)控,保證企業(yè)正常有序的運行。煤炭企業(yè)內部市場化機制下的全面預算管理(一)內部模擬市場全面預算的特點內部模擬市場的全面預算是指依據產品的市場價格,通過銷售環(huán)節(jié)倒推出產品的生產成本,再從生產的最后一個環(huán)節(jié)依次向前倒推出每個生產環(huán)節(jié)的成本,并將此作為預算的指標來進行產品成本控制的一種方法。內部模擬市場的全面預算不同于傳統(tǒng)的全面預算,其有如下特點:一是成本倒推性。內部模擬市場的全面預算管理各個階段的預算指標是通過向前倒推而來的,且是固定的上限指標。二是市場的適應性。內部模擬市場的全面預算管理不

7、是由管理層依據經驗制定的,而是通過參考產品的市場價格來確定的。這種成本控制使得煤炭企業(yè)在激烈的市場競爭中具有成本優(yōu)勢。三是將成本中心改為利潤中心。模擬市場的全面預算改變了責任中心的劃分方式,將所有與市場直接掛鉤的部門或單位當作利潤中心,所有與生產直接相關的部門或單位當作模擬利潤中心,不斷降低成本費用中心在煤炭企業(yè)中所占比重,將員工的個人利益與企業(yè)利益綁定在一起,激發(fā)員工工作的積極性和參與管理的熱情,從而有利于實現(xiàn)煤炭企業(yè)價值最大化。四是確定內部轉移價格,引入市場機制。不同于傳統(tǒng)的全面預算管理,內部模擬市場的全面預算管理引進市場機制,煤炭企業(yè)內部的各中間產品以市場價格作為內部轉移價格的制定依據,

8、各單位的內部管理也在不斷地改善,積極進行技術革新,不斷降低產品成本,追求內部經濟利潤的最大化。將市場機制引入企業(yè)內部管理的方法,將促使企業(yè)經濟效益的持續(xù)提高。(二)內部模擬市場全面預算管理的原則一是全面性原則。一方面,企業(yè)內部每個單位都要成為內部責任單位,承擔相應的經濟責任;另一方面,企業(yè)內部各個單位擔負的責任要具體落實,具體到每一個內部員工,從而形成總體責任目標的全員保障體系。二是差異性原則。對于不同的內部單位,其應承擔的責任類別和考核的內容是不同的。比如,內部費用中心的目標是在保證正常經營生產的情況下,盡可能減少支出;而內部利潤中心則以內部利潤最大化為責任目標。三是權威性原則。公司的預算管理工