建筑施工企業(yè)會計-第八章負(fù)債

1、負(fù)債的核算 負(fù)債的核算 流動負(fù)債的核算 一個營業(yè)周期一個營業(yè)周期 流動負(fù)債的核算 從理論上講，應(yīng)按未來應(yīng)付金額的從理論上講，應(yīng)按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值現(xiàn)值為基礎(chǔ)為基礎(chǔ) ，按未來應(yīng)付金額的貼現(xiàn)值來計量。我國現(xiàn)行，按未來應(yīng)付金額的貼現(xiàn)值來計量。我國現(xiàn)行 制度規(guī)定流動負(fù)債應(yīng)按制度規(guī)定流動負(fù)債應(yīng)按實際發(fā)生額入賬實際發(fā)生額入賬。 流動負(fù)債的核算 流動負(fù)債的核算 流動負(fù)債的核算 流動負(fù)債的核算 流動負(fù)債的核算 流動負(fù)債的核算 n（1）2007年年1月月1日借入短期借款時：日借入短期借款時： 借：銀行存款借：銀行存款 180 000 貸：短期借款貸：短期借款 180 000 n（2）1月末，計提本月應(yīng)計利息時：

2、月末，計提本月應(yīng)計利息時： 本月應(yīng)計提利息本月應(yīng)計提利息 180 000元元 8%12 1 200元元 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 1 200 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息1 200 2月末計提利息時，會計處理同月末計提利息時，會計處理同1月末。月末。 流動負(fù)債的核算 n（3）3月末支付第一季度的借款利息時：月末支付第一季度的借款利息時： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用1 200 應(yīng)付利息應(yīng)付利息2 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 本例中本例中，企業(yè)已計提，企業(yè)已計提1、2月份的利息為月份的利息為2 400元，應(yīng)借記元，應(yīng)借記 “應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目，科目，3月份應(yīng)計提的利息為月份應(yīng)計提的

3、利息為1 200元，應(yīng)元，應(yīng) 借記借記“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目；季度末實際應(yīng)支付利息總額為科目；季度末實際應(yīng)支付利息總額為 3 600元，貸記元，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。 第二季度的會計處理同上。第二季度的會計處理同上。 n（4）2007年年7月月1日償還短期借款本金時：日償還短期借款本金時： 借：短期借款借：短期借款 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000 流動負(fù)債的核算 流動負(fù)債的核算 （二）應(yīng)付賬款的核算（二）應(yīng)付賬款的核算: 流動負(fù)債的核算 （二）應(yīng)付賬款的核算（二）應(yīng)付賬款的核算: n【例例8-2】 某建筑施工企業(yè)購入鋼材一批，增值稅專用發(fā)票上某建筑施工

4、企業(yè)購入鋼材一批，增值稅專用發(fā)票上 列明，該批鋼材的價款為列明，該批鋼材的價款為100萬元，增值稅為萬元，增值稅為17萬萬 元。按照購貨協(xié)議的規(guī)定，現(xiàn)金折扣的條件為元。按照購貨協(xié)議的規(guī)定，現(xiàn)金折扣的條件為3/10 （10天之內(nèi)付清款項，將獲得天之內(nèi)付清款項，將獲得3%的折扣）。企業(yè)的折扣）。企業(yè) 的有關(guān)會計處理如下：的有關(guān)會計處理如下： 流動負(fù)債的核算 （二）應(yīng)付賬款的核算（二）應(yīng)付賬款的核算: n(1) 購入鋼材時購入鋼材時 借：材料采購借：材料采購 1 170 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付購貨款應(yīng)付購貨款 1 170 000 本例中，某施工企業(yè)對銷貨方的應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣，應(yīng)按

5、本例中，某施工企業(yè)對銷貨方的應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣，應(yīng)按 照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額1170 000元記入元記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款” 科目?？颇?。 流動負(fù)債的核算 （二）應(yīng)付賬款的核算（二）應(yīng)付賬款的核算: （2）如果企業(yè)第）如果企業(yè)第9天付款，其會計處理為：天付款，其會計處理為： 獲得的現(xiàn)金折扣獲得的現(xiàn)金折扣 1170 000元元 3% 35 100元元 實際支付的貨款實際支付的貨款 1 170 000元元 35 100元元 1 134 900元元 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 應(yīng)付購貨款應(yīng)付購貨款 1170 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1134 900 財務(wù)費

6、用財務(wù)費用 35 100 流動負(fù)債的核算 （二）應(yīng)付賬款的核算（二）應(yīng)付賬款的核算: （3）如果企業(yè)）如果企業(yè)10天后付款，其會計處理為：天后付款，其會計處理為： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 應(yīng)付購貨款應(yīng)付購貨款 1 170 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 170 000 n銀行承兌匯票是由出票人簽發(fā)經(jīng)銀行承兌的匯銀行承兌匯票是由出票人簽發(fā)經(jīng)銀行承兌的匯 票。票。 n商業(yè)承兌匯票是由出票人簽發(fā)經(jīng)付款（購買單商業(yè)承兌匯票是由出票人簽發(fā)經(jīng)付款（購買單 位）承兌的匯票。位）承兌的匯票。 流動負(fù)債的核算 流動負(fù)債的核算 應(yīng)付票據(jù)備查薄應(yīng)付票據(jù)備查薄 流動負(fù)債的核算 流動負(fù)債的核算 流動負(fù)債的核算

7、流動負(fù)債的核算 （四）（四） 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 n（1）職工工資、獎金、津貼和補貼）職工工資、獎金、津貼和補貼 n（2）職工福利費）職工福利費 n（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險 費和生育保險費等社會保險費費和生育保險費等社會保險費 n（4）住房公積金）住房公積金 n（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 n（6）非貨幣性福利）非貨幣性福利 n（7）其他職工薪酬）其他職工薪酬 流動負(fù)債的核算 n 應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬的核算 n 企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工科

8、目，核算應(yīng)付職工 薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該科目屬于薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該科目屬于負(fù)債類負(fù)債類科目科目 ，貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)，貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù) 額，借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額；該科目期末貸方額，借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額；該科目期末貸方 余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。 n “應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照科目應(yīng)當(dāng)按照“工資工資”、“職工福利職工福利 ”、“社會保險費社會保險費”、“住房公積金住房公積金”、“工會經(jīng)費工會經(jīng)費”、 “職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費”、“非貨

9、幣性福利非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項等應(yīng)付職工薪酬項 目設(shè)置目設(shè)置明細(xì)科目明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。，進行明細(xì)核算。 流動負(fù)債的核算 n 借：工程施工借：工程施工 n 機械作業(yè)機械作業(yè) n 在建工程在建工程 n 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)(工業(yè)生產(chǎn)）工業(yè)生產(chǎn)） n 管理費用管理費用 n 采購保管費采購保管費 n 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 工資工資（職工福利（職工福利.） 應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn) 流動負(fù)債的核算 應(yīng)付職工薪酬的發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的發(fā)放 流動負(fù)債的核算 （五）應(yīng)交稅費（五）應(yīng)交稅費 n 應(yīng)交稅費概述應(yīng)交稅費概述 應(yīng)交稅費是指企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)向國家交納的各

10、應(yīng)交稅費是指企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)向國家交納的各 種稅金。種稅金。建筑施工企業(yè)建筑施工企業(yè)應(yīng)交的稅費主要包括營業(yè)稅應(yīng)交的稅費主要包括營業(yè)稅 、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使 用稅、所得稅等。用稅、所得稅等。 流動負(fù)債的核算 （五）應(yīng)交稅費（五）應(yīng)交稅費 n 1營業(yè)稅營業(yè)稅 n 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)從事交通運輸、建筑業(yè)、營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)從事交通運輸、建筑業(yè)、 金融保險、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個金融保險、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個 人征收的流轉(zhuǎn)稅，它是建筑施工企業(yè)應(yīng)交納的人征收的流轉(zhuǎn)稅，它是建筑施工企業(yè)應(yīng)交納的主要主要 稅種

11、稅種。營業(yè)稅是以企業(yè)的營業(yè)額為計稅依據(jù)，按照。營業(yè)稅是以企業(yè)的營業(yè)額為計稅依據(jù)，按照 3%20%不等的稅率而計算交納的稅額。不等的稅率而計算交納的稅額。 流動負(fù)債的核算 （五）應(yīng)交稅費（五）應(yīng)交稅費 流動負(fù)債的核算 （五）應(yīng)交稅費（五）應(yīng)交稅費 n2城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅 城市維護建設(shè)稅是國家為了城市維護建設(shè)稅是國家為了加強城市公用事業(yè)和加強城市公用事業(yè)和 公用設(shè)施的維護建設(shè)公用設(shè)施的維護建設(shè)，以企業(yè)交納的增值稅、消費，以企業(yè)交納的增值稅、消費 稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。其納稅人為稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。其納稅人為 交納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，稅率交納增值稅

12、、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，稅率 因納稅人所在地不同從因納稅人所在地不同從1%7%不等。公式為：不等。公式為： n 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 （增值稅（增值稅 消費稅消費稅 營業(yè)稅）營業(yè)稅） 適用稅率適用稅率 流動負(fù)債的核算 （五）應(yīng)交稅費（五）應(yīng)交稅費 n3土地使用稅、車船使用稅和印花稅土地使用稅、車船使用稅和印花稅 土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級 差收入，提高土地使用效益，加強土地管理而開征的一種稅差收入，提高土地使用效益，加強土地管理而開征的一種稅 ，以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額，以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額 計算征收。其計算公式如下：計算征收。其計算公式如下： n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 實際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）實際占用應(yīng)稅土地面積（平方米） 適用稅額適用稅額 n印花稅印花稅 以經(jīng)濟活動中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳以經(jīng)濟活動中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳 簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對象所征的稅。簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對象所征的稅。 流動負(fù)債的核算 （五）應(yīng)交稅費（五）應(yīng)交稅費 流動負(fù)債的核算 （五）應(yīng)交稅費（五）應(yīng)交稅費 流動負(fù)債的核算 （五）應(yīng)交稅費（五）應(yīng)交稅費 流動負(fù)債的核算 流動負(fù)債的核算 長期負(fù)債的核算 長期負(fù)債