改進事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的建議

1、改進事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的建議改進固定資產(chǎn)核算，具有一定程度的綜合性。本文主要對事業(yè)單位如何吸收企業(yè)會計做法，改進其固定資產(chǎn)核算，提些建議。事業(yè)單位會計核算固定資產(chǎn)的特點（一）購建固定資產(chǎn)形成的實際成本直接列入當期支出。其原始價值同時在固定資產(chǎn)和固定基金兩個賬戶反映，固定基金反映固定資產(chǎn)的資金來源。在通常情況下，兩者的金額一致。（二）固定資產(chǎn)在使用過程中不計提折舊。此外，固定資產(chǎn)在使用過程中也不計提減值準備。是按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例計提修購基金，專門用于固定資產(chǎn)的更新和維護。（三）基本建設(shè)會計游離于事業(yè)單位會計核算之外。事業(yè)單位以國家基本建設(shè)撥款和經(jīng)批準用財政補助收入以外的自籌資金進

2、行固定資產(chǎn)的新建、擴建和改建等項目的基本建設(shè)工程，按照國家基本建設(shè)規(guī)程進行會計核算。基本建設(shè)工程引起的實際成本支出，不作單位支出核算，只在項目完工并交付使用時才增加固定資產(chǎn)和固定基金。（四）不反映盤虧、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)凈值。事業(yè)單位因盤虧、出售、報廢和毀損等原因減少固定資產(chǎn)時，按減少的固定資產(chǎn)原始價值直接沖減固定資產(chǎn)和固定基金。此過程中取得的價款、變價收入和清理費用，直接列入專用基金中的修購基金，而對固定資產(chǎn)凈值不做任何反映。（五）不反映對外轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)原始價值與評估確認或合同協(xié)議確認價值之間的差額。這與投資轉(zhuǎn)出存貨和無形資產(chǎn)的處理方法不同。（六）融資租入固定資產(chǎn)，在租金未付清之前

3、，固定資產(chǎn)和固定基金兩個賬戶的金額不一致。固定基金作為固定資產(chǎn)的資金來源，在此無法得以充分體現(xiàn)。事業(yè)單位融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期間，固定資產(chǎn)賬戶反映其原始價值，固定基金賬戶則反映已經(jīng)列支的已付租金形成的固定資產(chǎn)實際投資額。為此，在租金未付清之前，固定資產(chǎn)的資金來源分別反映在負債中的其他應付款和凈資產(chǎn)中的固定基金之中。負債中的其他應付款，反映應付未付租金，凈資產(chǎn)中的固定基金，反映實際已經(jīng)支付的租金。隨著每年支付租金的增加，固定基金逐年增加，當租期屆滿，付清全部租金后，固定基金賬戶反映的金額才與固定資產(chǎn)賬戶原始價值一致。事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算存在的缺陷（一）無法為會計報表使用者提供真實可靠的會計改

4、進事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的建議信息。因為： （ 1）購建固定資產(chǎn)形成的實際成本直接列支，導致固定資產(chǎn)增加當期的結(jié)余虛減。 （2 ）固定資產(chǎn)在使用過程中不計提折舊，一方面造成資產(chǎn)負債表在任何時點只反映固定資產(chǎn)和固定基金的原始價值，虛增了在其報廢之前各個會計期間的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總量，再加之不計提減值準備，固定資產(chǎn)的實際價值以及國有資產(chǎn)的減值無法得以反映；另一方面也造成固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的各會計期間的成本低估，結(jié)余虛增，最終又導致收支表提供的結(jié)余信息失真。 （ 3）按事業(yè)收入或經(jīng)營收入的一定比例計提的修購基金直接增加專用基金時，并未引起固定資產(chǎn)和固定基金數(shù)額的任何變化，這使得凈資產(chǎn)中既包括固定資產(chǎn)的原始價

5、值，又包括固定資產(chǎn)的更新維護基金修購基金，這種重復計算同樣造成了凈資產(chǎn)會計信息失真。（二）容易造成國有資產(chǎn)流失。由于事業(yè)單位全部的固定資產(chǎn)包括經(jīng)營用固定資產(chǎn)在內(nèi)均不計提折舊，固定資產(chǎn)因從事日常業(yè)務和經(jīng)營活動而發(fā)生的損耗無法在成本核算中體現(xiàn)，這就人為地降低了成本支出，虛增了使用期內(nèi)各個會計期間的結(jié)余，使得事業(yè)單位的資產(chǎn)包括國有資產(chǎn)在內(nèi)的價值得不到應有的補償，進而造成國有資產(chǎn)流失。（三）無法為事業(yè)單位編制部門預算提供相關(guān)信息資料?；窘ㄔO(shè)會計游離于事業(yè)單位會計核算之外，致使基本建設(shè)工程發(fā)生的實際成本支出，無論是來自預算內(nèi)撥款，還是來自單位自籌資金，均無法列作單位資金支出，會計報表也無法予以反映，最

6、終也就無法為事業(yè)單位編制部門預算提供所需的資料。吸收企業(yè)會計做法，改進事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算（一）改進事業(yè)單位會計核算原則。應在考慮事業(yè)單位自身特點的基礎(chǔ)上，既要考慮事業(yè)單位會計核算原則的改進，又要考慮固定資產(chǎn)取得和處置會計處理的調(diào)整以及由此引起的相關(guān)會計要素的變化和調(diào)整，還要考慮會計報表的改進。比照企業(yè)會計的做法，事業(yè)單位會計需要改進的核算原則主要包括：引入采用權(quán)責發(fā)生制，改進會計核算基礎(chǔ)。現(xiàn)行事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算呈現(xiàn)出的特點和缺陷，多半與其主要采用收付實現(xiàn)制有關(guān)。隨著事業(yè)單位的改革和發(fā)展，投資呈現(xiàn)出多主體，經(jīng)營業(yè)務逐漸增加，資金管理也趨于復雜，這使得事業(yè)單位在參與市場競爭時，既要追求社會效益

7、的同時又要履行受托責任重視經(jīng)濟效果，由此必然要求其管理必須從現(xiàn)金收付轉(zhuǎn)向資源運用，從而為會計報表使用者提供各項資源運用方面的真實會計信息。固定資產(chǎn)作為事業(yè)單位重要的物質(zhì)資源，必然要求會計對其從形成到使用耗費再到報廢的全過程進行合理的確認、計量和報告。這就需要事業(yè)單位吸收企業(yè)會計做法，在其會計核算中引入權(quán)責發(fā)生制。只有引入權(quán)責發(fā)生制，才可以對固定資產(chǎn)的購置成本予以資本化，并在使用過程中通過計提折舊的方式對固定資產(chǎn)成本進行分期確認和分攤。引入謹慎原則。謹慎原則是企業(yè)會計核算必須遵循的原則。事業(yè)單位會計作為財務管理的基礎(chǔ)，其核算也必須保持必要的謹慎，以充分估計各種風險和損 失。事業(yè)單位會計核算引入謹

8、慎原則后，就可以要求事業(yè)單位在每年年度終了，對可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備，以正確反映事業(yè)單位實際擁有的固定資產(chǎn)以及占有國有資產(chǎn)的真實價值情況。對于已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)價值的減值如果不予以確認，必然導致虛增資產(chǎn)，會計信息失真。引入劃分收益性支出和資本性支出原則。劃分收益性支出和資本性支出，也是企業(yè)會計核算必須遵循的原則。事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)，其支出的效益涉及 幾個會計期間，應屬于資本性支出，不應作為收益性支出在發(fā)生當期直接列支。所以，事業(yè)單位會計在會計核算。中也應引入劃分資本性支出和收益性支出的原則，將資本性支出計列于資產(chǎn)負債表中，作為資產(chǎn)反映，以真實地反映企業(yè)的財務狀況通過計提折舊在各會

9、計期間分攤的固定資產(chǎn)成本支出作為收益性支出計列于收支表中，以夯實結(jié)余信息。（二）建立相關(guān)的固定資產(chǎn)核算制度。 （ 1）建立固定資產(chǎn)折舊制度。事業(yè)單位同企業(yè)一樣，其固定資產(chǎn)在形成投入使用后，隨著時間的推移，不管使用與否、使用程度如何都會發(fā)生各種損耗，固定資產(chǎn)價值也會隨之減少。為了充分反映這種價值減少的情況，就必須建立固定資產(chǎn)折舊制度。事業(yè)單位可以根據(jù)自身的業(yè)務特點、科技發(fā)展的狀況以及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，如可采用年限平均法和工作量法，以及年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需要變更，應當在會計報表附注中予以說明。 （ 2 ）完善固定資產(chǎn)核算制度。主要是

10、將基本建設(shè)會計納入事業(yè)單位會計核算范圍，真正反映自行建造取得固定資產(chǎn)的行為。在企業(yè)，固定資產(chǎn)除了外購形成以外，還可根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要利用自有的人力、物力條件進行自行建造，此稱在建工程。在建工程形成的實際成本作為企業(yè)的資金支出必須做出相應的會計處理，并在會計報表中予以反映。作為事業(yè)單位，其固定資產(chǎn)除外購形成外，也經(jīng)常發(fā)生根據(jù)業(yè)務發(fā)展需要利用財政基本建設(shè)撥款、單位自籌資金進行各項基本建設(shè)工程，對基本建設(shè)工程形成的實際成本支出也應做為單位資金支出做出相應會計處理，并在會計報表中予以反映。這樣既可以體現(xiàn)固定資產(chǎn)取得核算的完整性，也可以為部門預算的編制提供該項支出的信息資料。 （ 3）建立固定資產(chǎn)清查盤點

11、核算制度。現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應定期對固定資產(chǎn)進行清查盤點。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)也應定期進行清查盤點，同樣會發(fā)生盤盈、盈虧，出售、報廢和毀損，也應吸收企業(yè)會計的做法，通過增設(shè)“待處理財產(chǎn)損益”和“固定資產(chǎn)清理”賬戶，以核算反映固定資產(chǎn)價值增加或減少以及清理后凈損益的情況，并認真追究固定資產(chǎn)流失責任。（三）根據(jù)事業(yè)單位的特點，改進固定資產(chǎn)會計處理方法：固定資產(chǎn)取得的會計處理。取消“固定基金”、“專用基金修購基金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”會計科目，增設(shè)“在建工程”、“待處理財產(chǎn)損益”會計科目。對于事業(yè)單位購置的不需要安裝的固定資產(chǎn)，應按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“財政補助收入”或有關(guān)資產(chǎn)賬戶。

12、對于發(fā)生的國家基本建設(shè)撥款和單位自籌資金進行的新建、擴建改建工程以及外購需要安裝工程的實際成本支出，借記“在建工程”，貸記“財政補助收入”或有關(guān)資產(chǎn)賬戶；項目完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”。對于融資租人的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款等，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他應付款”；支付租金時，借記“其他應付款”、“事業(yè)支出或經(jīng)營支出”，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目。對于投資者投入的固定資產(chǎn)，按評估價值或雙方協(xié)議的價值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“事業(yè)基金”。對于盤盈的固定資產(chǎn)，按照重置完全價值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“待處理財產(chǎn)損益”。固定資產(chǎn)折舊和減值準備的會計處理。增設(shè)“累計折舊”和“

13、固定資產(chǎn)減值準備”兩個會計科目，作為固定資產(chǎn)的備抵科目，以反映固定資產(chǎn)價值的減少情況。計提折舊時，借記有關(guān)支出科目，貸記“累計折舊”；事業(yè)單位的每年度終了，對可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失計提減值準備時，借記有關(guān)支出科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”，在資產(chǎn)負債表中，累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備均作為固定資產(chǎn)的減項單獨列示，并應增列“固定資產(chǎn)凈值”項目，以反映固定資產(chǎn)原值在扣除累計折舊后的余值；增列“固定資產(chǎn)凈額”項目，以反映固定資產(chǎn)在報告時點固定資產(chǎn)凈值扣除固定資產(chǎn)減值準備后的實際價值。至此，可使得資產(chǎn)負債表能夠真實反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的情況，收支表能夠反。映真實結(jié)余的情況，真正體現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制、收入與支出配比、謹慎、以及劃分收益性支出和資本性支出等核算原則的要求，以便于會計報表使用者利用真實的會計信息作出正確的決策。固定資產(chǎn)處置的會計處理。對于投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“對外投資”、“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準備”，貸記“固定資產(chǎn)”。增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目，以核算反映因出售、報廢和毀損轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值、在清理過程中所發(fā)生的清理費用和