第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品與期間費(fèi)用之間的分配與歸集

1、第三章第三章 Chapter3Chapter3 費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之 間的分配和歸集間的分配和歸集 Cost assignment Cost tracing Cost allocation Cost accumulation w成本分派成本分派cost assignment （分配直接（分配直接 w 計(jì)入成本和間接計(jì)入成本）計(jì)入成本和間接計(jì)入成本） w 成本追溯成本追溯cost tracing（分配直接生產(chǎn)費(fèi)（分配直接生產(chǎn)費(fèi) w 用）用） w 成本分配成本分配cost allocation（分配間接生產(chǎn)（分配間接生產(chǎn) w 成本）成本） w成本歸集成本歸集co

2、st accumulation 第一節(jié)第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 一、要素費(fèi)用分配概述一、要素費(fèi)用分配概述 直接計(jì)入費(fèi)用與間接計(jì)入費(fèi)用的分配特點(diǎn)（直接計(jì)入費(fèi)用與間接計(jì)入費(fèi)用的分配特點(diǎn)（重點(diǎn)重點(diǎn)） 成本追溯（成本追溯（Cost Tracing） 成本分配成本分配 （Cost Allocation） w 成本追溯（Cost Tracing） w 成本分配 （Cost Allocation）： w （一）Direct costs of a cost object （成本 對(duì)象的直接成本）are related to the particular cost object and ca

3、n be traced to that cost object in an economically feasible （可行的）(cost-effective) way. w （一）（一）Direct costs of a cost object （成本對(duì)象的直接成本）（成本對(duì)象的直接成本） For example,the cost of the cans （金屬罐、（金屬罐、 桶）桶）or bottles is a direct cost of Pepsi-Colas （百事可樂）（百事可樂）.The cost of the cans or bottles can be easily tr

4、aced to or identified with the drink.The term cost tracing is used to describe the assignment of direct costs to the particular cost object. （二）（二）Indirect costs of a cost object （成本對(duì)象的間接成本）（成本對(duì)象的間接成本） are related to the particular cost object but cannot be traced to that cost object in an economica

5、lly feasible (cost-effective) way. （二）（二）Indirect costs of a cost object （成本對(duì)象的間接成本）（成本對(duì)象的間接成本） For example,the salaries of supervisors (監(jiān)督監(jiān)督,管理管理) who oversee（監(jiān)督（監(jiān)督/視）視） production of the many different soft drink products bottled at a Pepsi plant is an indirect cost of Pepsi-Colas(百事百事 可樂可樂). Supe

6、rvision costs are related to the cost object (Pepsi-Colas) because supervision is necessary for managing the production and sale of Pepsi-Colas. Supervision costs are indirect costs because supervisors also oversee the production of other products ,such as 7-Up(七喜七喜). Unlike the cost of cans or bott

7、les,it is difficult to trace supervision costs to the Pepsi-Colas line.The term cost allocation is used to describe the assignment of indirect costs to a particular cost object. （三）間接計(jì)入費(fèi)用的分配方法：（三）間接計(jì)入費(fèi)用的分配方法： 分配間接計(jì)入費(fèi)用的計(jì)算公式可概括為：分配間接計(jì)入費(fèi)用的計(jì)算公式可概括為： 待分配費(fèi)用總額待分配費(fèi)用總額 費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率= 分配標(biāo)準(zhǔn)總額分配標(biāo)準(zhǔn)總額 某種產(chǎn)品或某分配某種產(chǎn)品或某

8、分配 = 該產(chǎn)品或?qū)ο蟮脑摦a(chǎn)品或?qū)ο蟮?費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率 對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 分配標(biāo)準(zhǔn)額分配標(biāo)準(zhǔn)額 w 分配間接計(jì)入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)主要有三類分配間接計(jì)入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)主要有三類: w (1)成果類：成果類：如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值 w 等；等； (2)消耗類：消耗類：如生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工資、機(jī)器工如生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工資、機(jī)器工 時(shí)、原料消耗量或原材料費(fèi)用等；時(shí)、原料消耗量或原材料費(fèi)用等； (3)定額類：定額類：如定額消耗量、定額費(fèi)用等如定額消耗量、定額費(fèi)用等. 二、材料費(fèi)用的分配二、材料費(fèi)用的分配 w（一）原材料費(fèi)用的分配（重點(diǎn)）（一）原材料費(fèi)用的分配

9、（重點(diǎn)） w（二）（二） 燃料費(fèi)用的分配燃料費(fèi)用的分配 w（三）包裝物的發(fā)出和攤銷（三）包裝物的發(fā)出和攤銷 w（四）低值易耗品攤銷（重點(diǎn)）（四）低值易耗品攤銷（重點(diǎn)） 二、材料費(fèi)用的分配二、材料費(fèi)用的分配 （一）原材料費(fèi)用的分配（一）原材料費(fèi)用的分配 1.定額消耗量法定額消耗量法：以原材料的定額消耗量為分配標(biāo)準(zhǔn)的分配以原材料的定額消耗量為分配標(biāo)準(zhǔn)的分配 方法。方法。 基本公式基本公式1： 原材料原材料 原材料實(shí)際消耗總量原材料實(shí)際消耗總量 消耗量分配率消耗量分配率= 各種產(chǎn)品的原材料定額消耗量之和各種產(chǎn)品的原材料定額消耗量之和 P28 例例3-1 w 長(zhǎng)江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用長(zhǎng)江公

10、司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用 原材料原材料60 000千克，每千克千克，每千克10元，共計(jì)元，共計(jì)600 000元（為了簡(jiǎn)化，假定該原材料的實(shí)際價(jià)元（為了簡(jiǎn)化，假定該原材料的實(shí)際價(jià) 格與計(jì)劃價(jià)格一致）。生產(chǎn)甲產(chǎn)品格與計(jì)劃價(jià)格一致）。生產(chǎn)甲產(chǎn)品1200件，件， 單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為30千克；生產(chǎn)千克；生產(chǎn) 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品800件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額 為為15千克。要求：計(jì)算分配甲、乙兩種產(chǎn)品千克。要求：計(jì)算分配甲、乙兩種產(chǎn)品 原材料實(shí)際耗用量是多少？原材料實(shí)際費(fèi)原材料實(shí)際耗用量是多少？原材料實(shí)際費(fèi) 用是多少？用是多少？ 基本公式基

11、本公式1： 某產(chǎn)品的原材料某產(chǎn)品的原材料 該產(chǎn)品的該產(chǎn)品的 單位產(chǎn)品原材料單位產(chǎn)品原材料 定額消耗量定額消耗量 = 實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量 消耗定額消耗定額 基本公式基本公式1： 某產(chǎn)品應(yīng)分配的某產(chǎn)品應(yīng)分配的 該種產(chǎn)品的原材料該種產(chǎn)品的原材料 原材料消耗原材料消耗 原材料實(shí)際消耗量原材料實(shí)際消耗量 = 定額消耗量定額消耗量 量分配率量分配率 某產(chǎn)品應(yīng)分配的某產(chǎn)品應(yīng)分配的 該種產(chǎn)品應(yīng)分配的該種產(chǎn)品應(yīng)分配的 材料材料 原材料實(shí)際費(fèi)用原材料實(shí)際費(fèi)用 = 原材料實(shí)際消耗量原材料實(shí)際消耗量 單價(jià)單價(jià) 基本公式基本公式2： 原材料費(fèi)用原材料費(fèi)用 原材料實(shí)際費(fèi)用總額原材料實(shí)際費(fèi)用總額 分配率分配率 = 各種產(chǎn)品原

12、材料定額消耗量之和各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配的某產(chǎn)品應(yīng)分配的 該產(chǎn)品的原材料該產(chǎn)品的原材料 原材料費(fèi)用原材料費(fèi)用 原材料實(shí)際費(fèi)用原材料實(shí)際費(fèi)用 = 定額消耗量定額消耗量 分配率分配率 2.定額費(fèi)用法：定額費(fèi)用法： 原材料原材料 原材料實(shí)際費(fèi)用總額原材料實(shí)際費(fèi)用總額 費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率 = 各種產(chǎn)品的原材料定額費(fèi)用之和各種產(chǎn)品的原材料定額費(fèi)用之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配的某產(chǎn)品應(yīng)分配的 該產(chǎn)品的原材料該產(chǎn)品的原材料 原材料原材料 原材料費(fèi)用原材料費(fèi)用 = 定額費(fèi)用定額費(fèi)用 費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率 P29 例例3-2 w 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A

13、、 B兩種主要材料，共計(jì)兩種主要材料，共計(jì)37 620元。本月投產(chǎn)元。本月投產(chǎn) 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品件，乙產(chǎn)品120件件.甲產(chǎn)品原材料甲產(chǎn)品原材料 消耗定額：消耗定額： A材料材料6千克，千克，B材料材料 8千克；乙千克；乙 產(chǎn)品原材料消耗定額：產(chǎn)品原材料消耗定額： A材料材料9千克，千克，B材材 料料 5千克千克. A材料單價(jià)材料單價(jià)10元，元， B材料單價(jià)材料單價(jià)8元元 。要求：計(jì)算分配甲、乙兩種產(chǎn)品原材料。要求：計(jì)算分配甲、乙兩種產(chǎn)品原材料 實(shí)際費(fèi)用是多少？實(shí)際費(fèi)用是多少？ 某產(chǎn)品的原材料某產(chǎn)品的原材料 該產(chǎn)品該產(chǎn)品 單位產(chǎn)品原材料單位產(chǎn)品原材料 定額費(fèi)用定額費(fèi)用 = 實(shí)際產(chǎn)量實(shí)

14、際產(chǎn)量 費(fèi)用定額費(fèi)用定額 w 例題見教材：例題見教材：29頁（例頁（例31）；）；30頁（例頁（例32） w 以上兩種方法都是以實(shí)際成本為例進(jìn)行講述的，如采用以上兩種方法都是以實(shí)際成本為例進(jìn)行講述的，如采用 計(jì)劃成本法進(jìn)行核算，計(jì)劃成本法進(jìn)行核算，則日常按計(jì)劃成本進(jìn)行分配，月則日常按計(jì)劃成本進(jìn)行分配，月 末再分配末再分配“材料成本差異材料成本差異原材料成本差異原材料成本差異”金額，從金額，從 而將計(jì)劃成本而將計(jì)劃成本調(diào)整為調(diào)整為實(shí)際成本。實(shí)際成本。 3.各種材料的分配各種材料的分配是通過是通過編制材料費(fèi)用分配表編制材料費(fèi)用分配表進(jìn)進(jìn) 行的，材料費(fèi)用分配表是行的，材料費(fèi)用分配表是按車間、部門和材

15、按車間、部門和材 料的類別，根據(jù)領(lǐng)退料憑證和其他有關(guān)資料編料的類別，根據(jù)領(lǐng)退料憑證和其他有關(guān)資料編 制的。制的。 材料費(fèi)用分配表的格式見教材材料費(fèi)用分配表的格式見教材30頁表頁表31 P28例3-1 w 長(zhǎng)江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用長(zhǎng)江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用 原材料原材料60 000千克，每千克千克，每千克10元，共計(jì)元，共計(jì) 600 000元（為了簡(jiǎn)化，假定該原材料的元（為了簡(jiǎn)化，假定該原材料的 實(shí)際價(jià)格與計(jì)劃價(jià)格一致）。生產(chǎn)甲產(chǎn)品實(shí)際價(jià)格與計(jì)劃價(jià)格一致）。生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1200件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為30 千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品

16、800件，單件乙產(chǎn)品原件，單件乙產(chǎn)品原 材料消耗定額為材料消耗定額為15千克。要求：計(jì)算分配千克。要求：計(jì)算分配 原材料費(fèi)用。原材料費(fèi)用。 4.根據(jù)材料分配表編制會(huì)計(jì)分錄，椐以根據(jù)材料分配表編制會(huì)計(jì)分錄，椐以 登記有關(guān)總帳和明細(xì)帳登記有關(guān)總帳和明細(xì)帳 w 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 8000 w 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 2900 w 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電供電 450 w 供水供水 650 w 制造費(fèi)用制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 200 w 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 200 w 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用 180 w 貸：原材料貸：原材料（A/B） 12580 產(chǎn)品成本明細(xì)帳產(chǎn)品成本明細(xì)帳

17、第一車間第一車間 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 單位：元單位：元 月月 日日摘要摘要成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目成本合計(jì)成本合計(jì) 原材料費(fèi)原材料費(fèi)燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力 費(fèi)費(fèi) 工資及福工資及福 利費(fèi)利費(fèi) 制造費(fèi)制造費(fèi) 用用 5 31在產(chǎn)品費(fèi)用在產(chǎn)品費(fèi)用10001500120030006700 6 30材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表 6 30燃料及動(dòng)力分配表燃料及動(dòng)力分配表 6 30工資分配表工資分配表 6 30制造費(fèi)分配表制造費(fèi)分配表 6 30本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 6 30月初與本月合計(jì)月初與本月合計(jì) 6 30本月完工產(chǎn)品成本本月完工產(chǎn)品成本 6 30在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本 產(chǎn)品成本明細(xì)帳產(chǎn)品成本明細(xì)帳 第一車間第

18、一車間 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 單位：元單位：元 月月 日日摘要摘要成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目成本合計(jì)成本合計(jì) 原材料費(fèi)原材料費(fèi)燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力 費(fèi)費(fèi) 工資及福利工資及福利 費(fèi)費(fèi) 制造費(fèi)制造費(fèi) 用用 5 31在產(chǎn)品費(fèi)用在產(chǎn)品費(fèi)用 6 30材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表 6 30燃料及動(dòng)力分配燃料及動(dòng)力分配 表表 6 30工資分配表工資分配表 6 30制造費(fèi)分配表制造費(fèi)分配表 6 30本月生產(chǎn)費(fèi)用合本月生產(chǎn)費(fèi)用合 計(jì)計(jì) 6 30月初與本月合計(jì)月初與本月合計(jì) 6 30本月完工產(chǎn)品成本月完工產(chǎn)品成 本本 6 30在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本 （二）燃料費(fèi)用（二）燃料費(fèi)用（fuelcost）的分配：）的分配： 分配程序和計(jì)算方

19、法與原材料費(fèi)用的相同分配程序和計(jì)算方法與原材料費(fèi)用的相同 （二）燃料費(fèi)用（二）燃料費(fèi)用（fuelcost）的分配：）的分配： 與原材料費(fèi)用分配的區(qū)別與原材料費(fèi)用分配的區(qū)別: 按照重要性原則按照重要性原則， 如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中 所占比重較大所占比重較大時(shí)，可與動(dòng)力費(fèi)用一起時(shí)，可與動(dòng)力費(fèi)用一起專設(shè)專設(shè)“燃料燃料 和動(dòng)力和動(dòng)力”成本項(xiàng)目，還應(yīng)增設(shè)成本項(xiàng)目，還應(yīng)增設(shè)“燃料燃料”會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)科目， 單獨(dú)核算。單獨(dú)核算。 如果如果所占比重較小所占比重較小，按原材料核算。，按原材料核算。 燃料費(fèi)用（燃料費(fèi)用（fuelcost）分配舉例）分配舉例 w 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩產(chǎn)品耗用

20、的燃料費(fèi)用占產(chǎn)品某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩產(chǎn)品耗用的燃料費(fèi)用占產(chǎn)品 成本的比重較大，在產(chǎn)品成本明細(xì)帳中單獨(dú)設(shè)立成本的比重較大，在產(chǎn)品成本明細(xì)帳中單獨(dú)設(shè)立 “燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。2006年年2月燃料的使月燃料的使 用情況如下：基本生產(chǎn)一車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)用情況如下：基本生產(chǎn)一車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn) 品共同耗用品共同耗用4200元燃料費(fèi)，按甲、乙兩種產(chǎn)品燃元燃料費(fèi)，按甲、乙兩種產(chǎn)品燃 料消耗費(fèi)用定額分配：甲產(chǎn)品單件消耗燃料費(fèi)料消耗費(fèi)用定額分配：甲產(chǎn)品單件消耗燃料費(fèi)10 元，產(chǎn)量元，產(chǎn)量90件；乙產(chǎn)品單件消耗燃料費(fèi)件；乙產(chǎn)品單件消耗燃料費(fèi)15元，產(chǎn)元，產(chǎn) 量量80件。要求：計(jì)算分配甲、

21、乙兩產(chǎn)品實(shí)際耗用件。要求：計(jì)算分配甲、乙兩產(chǎn)品實(shí)際耗用 的燃料費(fèi)用，并編制會(huì)計(jì)分錄和過帳。的燃料費(fèi)用，并編制會(huì)計(jì)分錄和過帳。 燃料分配例題答案燃料分配例題答案 w 分配率分配率=4200/(9010+8015)=4200/(900+1200)=2 w 甲應(yīng)分配燃料費(fèi)甲應(yīng)分配燃料費(fèi)=9002=1800(元元) w 乙應(yīng)分配燃料費(fèi)乙應(yīng)分配燃料費(fèi)=12002=2400(元元) w 會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄: w 借借:基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本-甲甲(燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力) 1800元元 w -乙乙(燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力)2400元元 w 貸貸:燃料燃料-煤煤 4200元元 （三）低值易耗品（三）低值易耗品（

22、Low-Priced and Perishable Articles）的攤銷：）的攤銷： 1、低值易耗品概念：、低值易耗品概念： 是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動(dòng)手段，其是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動(dòng)手段，其 單位價(jià)值和使用年限單位價(jià)值和使用年限在規(guī)定限額以下的物品，在規(guī)定限額以下的物品， 包括工具，管理用具，玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)包括工具，管理用具，玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng) 過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。 2、低值易耗品的核算分兩個(gè)階段：、低值易耗品的核算分兩個(gè)階段： （1）在庫低值易耗品）在庫低值易耗品：與原材料核算相同：與原材料核算相同 （2

23、）在用低值易耗品）在用低值易耗品：（主要講述其在用及攤銷的核算）（主要講述其在用及攤銷的核算） 指車間，部門從倉庫領(lǐng)用，直到報(bào)廢以前整個(gè)使用過程中的指車間，部門從倉庫領(lǐng)用，直到報(bào)廢以前整個(gè)使用過程中的 低值易耗品。低值易耗品。 3.低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷時(shí)應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目：時(shí)應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目： 用于生產(chǎn)用于生產(chǎn)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的低值易耗品攤銷應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的低值易耗品攤銷應(yīng)計(jì)入應(yīng)計(jì)入 制造費(fèi)用；制造費(fèi)用； 用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的低值易耗品攤銷的低值易耗品攤銷應(yīng)應(yīng) 計(jì)入計(jì)入管理費(fèi)用；管理費(fèi)用； 用于其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的用于其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的低值易耗品攤銷則低值易耗品攤銷

24、則計(jì)入計(jì)入其他業(yè)其他業(yè) 務(wù)支出。務(wù)支出。 4.低值易耗品的攤銷方法：低值易耗品的攤銷方法： （1）一次攤銷法）一次攤銷法(a hundred percent amortization method ): 即一次轉(zhuǎn)銷法或一次計(jì)入法。即一次轉(zhuǎn)銷法或一次計(jì)入法。 （2）分次攤銷法（）分次攤銷法（gradation amortization method ）：）：根據(jù)其使用期限的長(zhǎng)短或價(jià)值的大小分月攤銷的方法根據(jù)其使用期限的長(zhǎng)短或價(jià)值的大小分月攤銷的方法 。 （3）五五攤銷法）五五攤銷法(fifty percent amortization method)：也稱也稱“五成法五成法”，指在領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)

25、的一半，報(bào)廢時(shí)再，指在領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)的一半，報(bào)廢時(shí)再 攤銷其價(jià)值的另一半。攤銷其價(jià)值的另一半。 （1）低值易耗品一次攤銷法）低值易耗品一次攤銷法(a hundred percent amortization method )： 概念概念: 領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入當(dāng)月（領(lǐng)用月份）產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入當(dāng)月（領(lǐng)用月份）產(chǎn) 品成本、期間費(fèi)用等。品成本、期間費(fèi)用等。 低值易耗品的日常核算一般按照實(shí)際成本進(jìn)行，在按計(jì)劃成本進(jìn)行時(shí)，低值易耗品的日常核算一般按照實(shí)際成本進(jìn)行，在按計(jì)劃成本進(jìn)行時(shí)， 還應(yīng)在還應(yīng)在“材料成本差異材料成本差異”總帳科目下設(shè)置總帳科目下設(shè)置“低值易耗品成本差異低值易耗品成本

26、差異”二級(jí)二級(jí) 科目科目 （1）低值易耗品一次攤銷法：）低值易耗品一次攤銷法： (a hundred percent amortization method ) 攤銷時(shí)的會(huì)計(jì)分錄攤銷時(shí)的會(huì)計(jì)分錄: 領(lǐng)用時(shí)：領(lǐng)用時(shí)： 借：借：“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”，“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”，“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出” 貸：貸：“低值易耗品低值易耗品” 報(bào)廢時(shí)，報(bào)廢時(shí)，殘料價(jià)值沖減有關(guān)的成本、費(fèi)用作為當(dāng)月攤銷殘料價(jià)值沖減有關(guān)的成本、費(fèi)用作為當(dāng)月攤銷 的減少。的減少。 借：借：“原材料原材料” 貸：貸：“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”，“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”，“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出” （1）低值易耗品一次攤銷法：）低值易耗品一次

27、攤銷法： (a hundred percent amortization method ) 例例3-3 長(zhǎng)江公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的低值易耗品采用一長(zhǎng)江公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的低值易耗品采用一 次攤銷法，某月該車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，其實(shí)際成次攤銷法，某月該車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，其實(shí)際成 本為本為1200元；以前月份領(lǐng)用的另一批生產(chǎn)工具在本月元；以前月份領(lǐng)用的另一批生產(chǎn)工具在本月 報(bào)廢，殘料驗(yàn)收入庫作價(jià)報(bào)廢，殘料驗(yàn)收入庫作價(jià)100元。編制元。編制會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄: 領(lǐng)用時(shí)：領(lǐng)用時(shí)： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 1200 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 1200 報(bào)廢生產(chǎn)工具，報(bào)廢生產(chǎn)工具，殘料價(jià)值沖減有

28、關(guān)的成本、費(fèi)用作為當(dāng)月攤銷殘料價(jià)值沖減有關(guān)的成本、費(fèi)用作為當(dāng)月攤銷 的減少。的減少。 借：原材料借：原材料 100 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 100 （1）低值易耗品一次攤銷法：）低值易耗品一次攤銷法： (a hundred percent amortization method )： 特點(diǎn)特點(diǎn): 這種方法比較簡(jiǎn)便，但各月費(fèi)用負(fù)擔(dān)不夠均衡這種方法比較簡(jiǎn)便，但各月費(fèi)用負(fù)擔(dān)不夠均衡，還會(huì)，還會(huì) 產(chǎn)生帳外財(cái)產(chǎn)；產(chǎn)生帳外財(cái)產(chǎn)；主要適用于主要適用于一次領(lǐng)用數(shù)量不多，單位一次領(lǐng)用數(shù)量不多，單位 價(jià)值較低，使用期限較短或容易破損的價(jià)值較低，使用期限較短或容易破損的低值易耗品的低值易耗品的 攤銷。攤銷。 （2

29、）低值易耗品分次攤銷法）低值易耗品分次攤銷法 ( gradation amortization method ) ： 指低值易耗品的價(jià)值，根據(jù)其使用期限的長(zhǎng)短或價(jià)值指低值易耗品的價(jià)值，根據(jù)其使用期限的長(zhǎng)短或價(jià)值 的大小，分月平均攤銷的方法。攤銷期在一年以內(nèi)的的大小，分月平均攤銷的方法。攤銷期在一年以內(nèi)的 作為待攤費(fèi)用處理，攤銷期超過一年的作為長(zhǎng)期待攤作為待攤費(fèi)用處理，攤銷期超過一年的作為長(zhǎng)期待攤 費(fèi)用處理。費(fèi)用處理。 （2）低值易耗品分次攤銷法）低值易耗品分次攤銷法( gradation amortization method ) ： 攤銷時(shí)的會(huì)計(jì)分錄攤銷時(shí)的會(huì)計(jì)分錄: （1）領(lǐng)用時(shí)（）領(lǐng)用時(shí)

30、（100%入賬）入賬）， 借：借：“待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”或或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用” 貸：貸：“低值易耗品低值易耗品” （2）分月攤銷時(shí)：）分月攤銷時(shí)： 借：借：“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”，“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”，“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”等科目。等科目。 貸：貸：“待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”或或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目?？颇俊?（3）報(bào)廢時(shí)）報(bào)廢時(shí)，收回的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的收回的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的 減少，沖減有關(guān)科目。減少，沖減有關(guān)科目。 （2）低值易耗品分次攤銷法）低值易耗品分次攤銷法( gradation amortization method ) ： 例例3

31、-4 某工業(yè)企業(yè)鑄造車間領(lǐng)用專用模具一批，其計(jì)某工業(yè)企業(yè)鑄造車間領(lǐng)用專用模具一批，其計(jì) 劃成本為劃成本為180 000元，該批低值易耗品在一年半內(nèi)元，該批低值易耗品在一年半內(nèi) 按月平均攤銷。該批低值易耗品的成本差異為超支按月平均攤銷。該批低值易耗品的成本差異為超支 3%。 要求：編制攤銷時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。要求：編制攤銷時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 （2）低值易耗品分次攤銷法）低值易耗品分次攤銷法( gradation amortization method ) ： 攤銷時(shí)的會(huì)計(jì)分錄攤銷時(shí)的會(huì)計(jì)分錄: （1）領(lǐng)用時(shí)（）領(lǐng)用時(shí)（100%入賬）入賬）， 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用180 000 貸：低值易耗品貸

32、：低值易耗品180 000 （2）月末調(diào)整成本差異，超支藍(lán)字調(diào)整，節(jié)約紅字。）月末調(diào)整成本差異，超支藍(lán)字調(diào)整，節(jié)約紅字。 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（制造費(fèi)用借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（制造費(fèi)用 ）5400 貸：材料成本差異貸：材料成本差異低值易耗品低值易耗品 5400 （3）分月攤銷時(shí)：）分月攤銷時(shí)： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 10300 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 10300 (2)低值易耗品分次攤銷法低值易耗品分次攤銷法( gradation amortization method ) ： 特點(diǎn)特點(diǎn): 這種方法有利于成本、費(fèi)用的合理、均衡負(fù)擔(dān)，這種方法有利于成本、費(fèi)用的合理、均衡負(fù)擔(dān)， 主要適用于主要

33、適用于單位價(jià)值較高，使用期限較長(zhǎng)，一次單位價(jià)值較高，使用期限較長(zhǎng)，一次 領(lǐng)用數(shù)量較多又不易損壞的低值易耗品，領(lǐng)用數(shù)量較多又不易損壞的低值易耗品，如：多如：多 次反復(fù)使用的專用工具等。次反復(fù)使用的專用工具等。 （3）低值易耗品）低值易耗品五五攤銷法：五五攤銷法： (fifty percent amortization method)： 也稱也稱“五成法五成法”。指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，。指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)， 攤銷其價(jià)值的一半，報(bào)攤銷其價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)廢時(shí)再攤銷其價(jià)值的再攤銷其價(jià)值的 另一半。另一半。 （3）低值易耗品）低值易耗品五五攤銷法：五五攤銷法： (fifty percent amort

34、ization method)： 攤銷時(shí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置特點(diǎn)攤銷時(shí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置特點(diǎn): : 在在“低值易耗品低值易耗品”總帳科目下分設(shè)三個(gè)二級(jí)總帳科目下分設(shè)三個(gè)二級(jí) 科目：科目： 低值易耗品低值易耗品在庫低值易耗品在庫低值易耗品 在用低值易耗品在用低值易耗品 低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 （3）低值易耗品）低值易耗品五五攤銷法：五五攤銷法： (fifty percent amortization method)：P37例題例題3-5 w 例例3-5 某企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用管理用具，其某企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用管理用具，其 計(jì)劃成本為計(jì)劃成本為2800元；報(bào)廢以前領(lǐng)用的另一批元；報(bào)廢以前領(lǐng)用的另一批 管理

35、用具計(jì)劃成本管理用具計(jì)劃成本1000元，回收殘料計(jì)價(jià)元，回收殘料計(jì)價(jià)50 元。本月低值易耗品成本差異為節(jié)約元。本月低值易耗品成本差異為節(jié)約3%。 低值易耗品低值易耗品五五攤銷法會(huì)計(jì)分錄五五攤銷法會(huì)計(jì)分錄: : 領(lǐng)用時(shí)：領(lǐng)用時(shí)： 借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品（在用低值易耗品（100%100%） 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在庫低值易耗品（在庫低值易耗品（100%100%） 同時(shí)按同時(shí)按50%50%計(jì)算攤銷額：計(jì)算攤銷額： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本等（其他業(yè)務(wù)成本等（50%50%） 貸：低值易耗品貸：低值易耗品低值易耗品攤銷（低值易耗品攤銷（50%50

36、%） 報(bào)廢時(shí)如有殘值報(bào)廢時(shí)如有殘值( (兩種處理方法兩種處理方法) )：a.a.沖減在沖減在 用低值易耗品；用低值易耗品；b.b.按教材方法處理。按教材方法處理。 借：原材料等借：原材料等 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 同時(shí)：同時(shí)：按報(bào)廢低值易耗品價(jià)值的按報(bào)廢低值易耗品價(jià)值的50%50%減去殘值后的差減去殘值后的差 額額，進(jìn)行低值易耗品報(bào)廢時(shí)的攤銷進(jìn)行低值易耗品報(bào)廢時(shí)的攤銷 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本等科目其他業(yè)務(wù)成本等科目 貸：低值易耗品貸：低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 還應(yīng)將報(bào)還應(yīng)將報(bào)廢低值易耗品廢低值易耗品的價(jià)值及其累計(jì)

37、攤銷的價(jià)值及其累計(jì)攤銷 額注銷：（額注銷：（100%） 注意：沒報(bào)廢的攤銷不用注銷注意：沒報(bào)廢的攤銷不用注銷 借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品攤銷（低值易耗品攤銷（100%） 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在用低值易耗品（在用低值易耗品（100%） 管理費(fèi)用明細(xì)帳管理費(fèi)用明細(xì)帳(借方多欄借方多欄) 2008年年 4月月 單位單位:元元 摘要摘要低值低值 易耗易耗 品品 工資工資折舊費(fèi)折舊費(fèi)水電水電 費(fèi)費(fèi) 辦公費(fèi)辦公費(fèi)稅金稅金保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)合計(jì)轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出余額余額 付款憑付款憑 證證 9003004001600 轉(zhuǎn)帳憑轉(zhuǎn)帳憑 證證 500500 工資費(fèi)工資費(fèi) 分配表分配表 20002000 輔

38、助生輔助生 產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)費(fèi)用 分配表分配表 8008004900 轉(zhuǎn)帳憑轉(zhuǎn)帳憑 證轉(zhuǎn)出證轉(zhuǎn)出 4900 本月合本月合 計(jì)計(jì) 500200080090030040049000 三、外購動(dòng)力費(fèi)用的分配（三、外購動(dòng)力費(fèi)用的分配（Power Power expenses assignmentexpenses assignment） 外購動(dòng)力費(fèi)用：外購動(dòng)力費(fèi)用：是指企業(yè)從外部購買的各種動(dòng)力。如：電力、是指企業(yè)從外部購買的各種動(dòng)力。如：電力、 熱力等所支付的費(fèi)用。熱力等所支付的費(fèi)用。 (1)-各車間、部門的動(dòng)力用電和照明用電各車間、部門的動(dòng)力用電和照明用電一般都分別裝有電一般都分別裝有電 表表，外購電力費(fèi)用在

39、各車間、部門可按，外購電力費(fèi)用在各車間、部門可按用電度數(shù)用電度數(shù)分配。分配。 (2)車間中的動(dòng)力用電，車間中的動(dòng)力用電，一般不按產(chǎn)品分別安裝電表，一般不按產(chǎn)品分別安裝電表，因而因而 車間動(dòng)力用電費(fèi)在各種產(chǎn)品之間一般按車間動(dòng)力用電費(fèi)在各種產(chǎn)品之間一般按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí) 比例、機(jī)器工時(shí)比例、定額耗用量比例或其他比例分配比例、機(jī)器工時(shí)比例、定額耗用量比例或其他比例分配。 三、外購動(dòng)力費(fèi)用的分配（三、外購動(dòng)力費(fèi)用的分配（Power Power expenses assignmentexpenses assignment） 外購動(dòng)力費(fèi)用分配是通過外購動(dòng)力費(fèi)用分配是通過編制外購動(dòng)力（電力）費(fèi)編

40、制外購動(dòng)力（電力）費(fèi) 用分配表進(jìn)行的，用分配表進(jìn)行的，根據(jù)該分配表編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以根據(jù)該分配表編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以 登記有關(guān)總帳和明細(xì)帳。登記有關(guān)總帳和明細(xì)帳。 外購動(dòng)力費(fèi)用分配舉例：外購動(dòng)力費(fèi)用分配舉例： 某企業(yè)某企業(yè)2008年年6月份耗電總度數(shù)為月份耗電總度數(shù)為79 500度，每度，每 度電單價(jià)度電單價(jià)0.30元，應(yīng)付電力費(fèi)用元，應(yīng)付電力費(fèi)用23 850元，未付。元，未付。 分車間和部門安裝電表分配電費(fèi)。該企業(yè)基本生分車間和部門安裝電表分配電費(fèi)。該企業(yè)基本生 產(chǎn)車間耗電總度數(shù)為產(chǎn)車間耗電總度數(shù)為64 500度，其中照明用電度，其中照明用電 w 7 500度；生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗電度；生

41、產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗電57 000度，度， 沒有分產(chǎn)品安裝電表，按機(jī)器工時(shí)比例分配。甲沒有分產(chǎn)品安裝電表，按機(jī)器工時(shí)比例分配。甲 產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為55 500小時(shí)，乙產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為小時(shí)，乙產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為 30 000小時(shí)。輔助生產(chǎn)供電車間耗電度數(shù)為小時(shí)。輔助生產(chǎn)供電車間耗電度數(shù)為5 000 度，供水車間耗電度數(shù)為度，供水車間耗電度數(shù)為2 000度；行政管理部度；行政管理部 門耗電門耗電6 000度；銷售部門耗電度；銷售部門耗電2000度。度。要求：要求： 按所耗電度數(shù)分配電力費(fèi)用，甲、乙兩種產(chǎn)品按按所耗電度數(shù)分配電力費(fèi)用，甲、乙兩種產(chǎn)品按 機(jī)器工時(shí)比例分配電費(fèi)，編制電力費(fèi)用分配表

42、和機(jī)器工時(shí)比例分配電費(fèi)，編制電力費(fèi)用分配表和 會(huì)計(jì)分錄并過帳。會(huì)計(jì)分錄并過帳。 外購動(dòng)力費(fèi)用分配表外購動(dòng)力費(fèi)用分配表2005年年6月月30日日 應(yīng)借科目應(yīng)借科目成本或費(fèi)用項(xiàng)成本或費(fèi)用項(xiàng) 目目 生產(chǎn)工時(shí)生產(chǎn)工時(shí) （分配率：（分配率： 0.2） 度數(shù)（分配率度數(shù)（分配率 0.3） 金額（元）金額（元） 基本生產(chǎn)基本生產(chǎn) 成本成本 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力5550011100 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力300006000 小計(jì)小計(jì)855005700017100 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn) 成本成本 供電供電水電費(fèi)水電費(fèi)50001500 供水供水水電費(fèi)水電費(fèi)2000600 小計(jì)小計(jì)70002100

43、 制造費(fèi)用制造費(fèi)用水電費(fèi)水電費(fèi)75002250 管理費(fèi)用管理費(fèi)用水電費(fèi)水電費(fèi)60001800 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用水電費(fèi)水電費(fèi)2000600 合計(jì)合計(jì)7950023850 產(chǎn)品成本明細(xì)帳產(chǎn)品成本明細(xì)帳 第一車間第一車間 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 單位：元單位：元 月月 日日摘要摘要成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目成本合計(jì)成本合計(jì) 直接材料直接材料直接燃料及直接燃料及 動(dòng)力動(dòng)力 直接人工直接人工制造費(fèi)制造費(fèi) 用用 5 31在產(chǎn)品費(fèi)用在產(chǎn)品費(fèi)用10001500120030006700 6 30材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表 6 30燃料及動(dòng)力分配表燃料及動(dòng)力分配表 6 30工資分配表工資分配表 6 30制造費(fèi)分配表制造費(fèi)分配表 6

44、 30本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 6 30月初與本月合計(jì)月初與本月合計(jì) 6 30本月完工產(chǎn)品成本本月完工產(chǎn)品成本 6 30在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本 w 編制會(huì)計(jì)分錄如下編制會(huì)計(jì)分錄如下: w 借借:基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本_甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 11100 w _乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 6000 w 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本_供電供電 1500 w _供水供水 600 w 制造費(fèi)用制造費(fèi)用_基本生產(chǎn)基本生產(chǎn) 2250 w 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1800 w 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用 600 w 貸貸:應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款(或銀行存款或銀行存款) 23850 四、職工薪酬的分配四、職工薪酬的分配(Wage cost assig

45、nment) 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬的規(guī)定 職工薪酬職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而支付或放棄的是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而支付或放棄的 所有對(duì)價(jià)。所有對(duì)價(jià)。 是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支 出，包括職工 在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣 性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于 職工薪酬。 四、職工薪酬的分配四、職工薪酬的分配(Wage cost assignment) 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬的規(guī)定 （一）職工薪酬包括的內(nèi)容：（一）職工薪酬包括的內(nèi)容： （1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼）職工工資、

46、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 （2）職工福利費(fèi)）職工福利費(fèi) （3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) （4）住房公積金）住房公積金 （5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) （6）非貨幣性福利）非貨幣性福利 （7）辭退福利）辭退福利 （8） 股份支付等其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的股份支付等其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的 支出。支出。 四、職工薪酬的分配四、職工薪酬的分配(Wage cost assignment) 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬的規(guī)定 （一）職工薪酬包括的內(nèi)容：（一）職工薪酬包括的內(nèi)容： （ 1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 是指構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資

47、、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬 和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬、為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊 原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職 工的物價(jià)補(bǔ)貼等。 （企業(yè)按規(guī)定支付給職工的加班加點(diǎn)工資，以及根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和 政策規(guī)定，企業(yè)在職工因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假、婚喪假、事假、探 親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國(guó)家或社會(huì)義務(wù)等特殊情況下，按照計(jì)時(shí) 工資或計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，在職工 休假或缺勤時(shí)，不應(yīng)從工資總額中扣除。） 關(guān)于工資總額組成的規(guī)定關(guān)于工資總額組成的規(guī)定 （1989年9月30日國(guó)務(wù)院批準(zhǔn) 1990年1月1日國(guó)家統(tǒng)計(jì)局令

48、第1號(hào) 發(fā)布） 工資總額由下列六個(gè)部分組成：工資總額由下列六個(gè)部分組成： （一）計(jì)時(shí)工資（一）計(jì)時(shí)工資 （二）計(jì)件工資（二）計(jì)件工資 （三）獎(jiǎng)金（三）獎(jiǎng)金 （四）津貼和補(bǔ)貼（四）津貼和補(bǔ)貼 （五）加班加點(diǎn)工資（五）加班加點(diǎn)工資 （六）特殊情況下支付的工資（六）特殊情況下支付的工資 （一）職工薪酬包括的內(nèi)容：（一）職工薪酬包括的內(nèi)容： （2）職工福利費(fèi)）職工福利費(fèi) 是指企業(yè)為職工提供的福利，如為補(bǔ)助職工食堂、補(bǔ)助生活困難職 工等從成本費(fèi)用中提取的金額，職工因工負(fù)傷外地就醫(yī)路費(fèi)、未實(shí)行醫(yī) 療統(tǒng)籌企業(yè)的職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。 （一）職工薪酬包括的內(nèi)容：（一）職工薪酬包括的內(nèi)

49、容： （3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保 險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。 養(yǎng)老保險(xiǎn)金包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)根 據(jù)國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)為基本養(yǎng) 老保險(xiǎn)費(fèi)；根據(jù)企業(yè)年金試行辦法、企業(yè)年金基金管理試行辦法等相關(guān) 規(guī)定，向有關(guān)單位（企業(yè)年金基金賬戶管理人）繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)為補(bǔ)充養(yǎng)老保 險(xiǎn)費(fèi)；以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇為商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。 （一）職工薪酬包括的內(nèi)容：（一）職工薪酬包括的內(nèi)容： （4）住房公積金）住房公積金 是指企業(yè)按照

50、國(guó)家住房公積金管理?xiàng)l例規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算的，向住房 公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。 （一）職工薪酬包括的內(nèi)容：（一）職工薪酬包括的內(nèi)容： （5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 是指企業(yè)為了改善職工文化生活、提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于開展工會(huì)活動(dòng)和職工 教育及職業(yè)技能培訓(xùn)，根據(jù)國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本費(fèi)用中提取的金額。 （一）職工薪酬包括的內(nèi)容：（一）職工薪酬包括的內(nèi)容： （6）非貨幣性福利）非貨幣性福利 是指企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，將自己擁有的資產(chǎn) 無償提供給職工使用，為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。 （一）職工薪酬包括的內(nèi)容：（一）職工薪酬包括的內(nèi)容： （

51、7）辭退福利）辭退福利 （8） 股份支付等其他與獲得職工提供的服股份支付等其他與獲得職工提供的服 務(wù)相關(guān)的支出。務(wù)相關(guān)的支出。 （二）職工薪酬的分配：（二）職工薪酬的分配： 1.工資費(fèi)用的計(jì)算工資費(fèi)用的計(jì)算 工資總額中的計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資又是構(gòu)成工資總額的主要內(nèi)容，需要采用 一定的方法進(jìn)行計(jì)算，因此，需要對(duì)此問題單獨(dú)加以介紹。 1.工資費(fèi)用的計(jì)算工資費(fèi)用的計(jì)算 （1）計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資的計(jì)算）計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資的計(jì)算 1）工資計(jì)算的原始記錄）工資計(jì)算的原始記錄 工資卡：工資卡：又稱職工工資目錄，它應(yīng)按每一職工設(shè)置，主要記錄職工 的工資級(jí)別和工資標(biāo)準(zhǔn)、工齡及享受的津貼等內(nèi)容。 考勤記錄：考勤記錄

52、：是登記和反映每一職工出勤情況的原始記錄，它是計(jì) 算職工計(jì)時(shí)工資的基本依據(jù)，同時(shí)也是企業(yè)進(jìn)行勞動(dòng)管理的重要依據(jù)。 產(chǎn)量記錄：產(chǎn)量記錄：是登記和反映每個(gè)工人或集體（如班組）在出勤時(shí)間內(nèi)完成 的產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)產(chǎn)品所用工時(shí)數(shù)量的原始記錄。產(chǎn)量記錄是企業(yè)計(jì)算 計(jì)件工資的原始記錄。 2）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 職工的計(jì)時(shí)工資：職工的計(jì)時(shí)工資： 是根據(jù)考勤記錄中登記的每一職工出勤或 缺勤日數(shù)，按規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的。 3）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算種類：計(jì)時(shí)工資的計(jì)算種類： 月薪：月薪：按月計(jì)算的工資稱為月薪。按月計(jì)算的工資稱為月薪。 企業(yè)固定職工的計(jì)時(shí)工資一般以月薪計(jì)算。企業(yè)固定職工的計(jì)時(shí)工資一般以月

53、薪計(jì)算。 日薪：日薪：按日計(jì)算的工資稱為日薪。按日計(jì)算的工資稱為日薪。 企業(yè)臨時(shí)職工的計(jì)時(shí)工資大多以日薪計(jì)算，也企業(yè)臨時(shí)職工的計(jì)時(shí)工資大多以日薪計(jì)算，也 有以小時(shí)工資計(jì)算的。有以小時(shí)工資計(jì)算的。 小時(shí)工資：小時(shí)工資：按小時(shí)計(jì)算的工資稱為小時(shí)工資。按小時(shí)計(jì)算的工資稱為小時(shí)工資。 我們將重點(diǎn)學(xué)習(xí)月薪制下職工計(jì)時(shí)工資的計(jì)算方法。我們將重點(diǎn)學(xué)習(xí)月薪制下職工計(jì)時(shí)工資的計(jì)算方法。 4）月薪制的特點(diǎn)：）月薪制的特點(diǎn)： 采用月薪制，不論各月日歷天數(shù)多少，每月的標(biāo)采用月薪制，不論各月日歷天數(shù)多少，每月的標(biāo) 準(zhǔn)工資相同。準(zhǔn)工資相同。 即在月薪制下，不論當(dāng)月日歷天數(shù)多少，只要職即在月薪制下，不論當(dāng)月日歷天數(shù)多少，只

54、要職 工該月出全勤，即可領(lǐng)取固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資。工該月出全勤，即可領(lǐng)取固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資。 5）月薪制下發(fā)生缺勤情況應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)）月薪制下發(fā)生缺勤情況應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn) 工資的計(jì)算公式：工資的計(jì)算公式： 第一組公式：第一組公式： 應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)工資應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資應(yīng)扣缺勤工資應(yīng)扣缺勤工資 應(yīng)扣缺勤工資應(yīng)扣缺勤工資=缺勤日數(shù)缺勤日數(shù) 日工資率日工資率 缺勤缺勤 扣款比例扣款比例 5）月薪制下發(fā)生缺勤情況應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)工資）月薪制下發(fā)生缺勤情況應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)工資 的計(jì)算公式：的計(jì)算公式： 第二組公式：第二組公式： 應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)工資應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)工資=出勤日數(shù)出勤日數(shù) 日工資率日工資率 應(yīng)發(fā)缺應(yīng)發(fā)缺 勤工資勤工資 應(yīng)發(fā)缺勤工資

55、應(yīng)發(fā)缺勤工資=缺勤日數(shù)缺勤日數(shù) 日工資率日工資率 （1 缺勤扣款比例缺勤扣款比例） 日工資率的計(jì)算（兩種方法）：日工資率的計(jì)算（兩種方法）： 第一種方法：第一種方法：每月固定按30天計(jì)算，日工資率按月工資標(biāo)準(zhǔn)除以30日 求得。 職工個(gè)人每月標(biāo)準(zhǔn)工資總額職工個(gè)人每月標(biāo)準(zhǔn)工資總額 日工資日工資= 30日日 說明：說明：這種方法由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日 算工資。事假病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按缺勤日扣工資。 日工資率的計(jì)算（兩種方法）：日工資率的計(jì)算（兩種方法）： 第二種方法：第二種方法： 職工個(gè)人每月標(biāo)準(zhǔn)工資總額職工個(gè)人每月標(biāo)準(zhǔn)工資總額 日工資日工資= 每月每月 20.

56、83工作天數(shù)工作天數(shù) 365 104天雙休天雙休11個(gè)法定節(jié)假日個(gè)法定節(jié)假日 20.83工作天數(shù)工作天數(shù)= 12個(gè)月個(gè)月 說明：說明：這種方法由于節(jié)假日不算、也不扣工資。 6）計(jì)件工資的計(jì)算）計(jì)件工資的計(jì)算 個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算：個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算： 計(jì)件工資計(jì)件工資=產(chǎn)量產(chǎn)量 計(jì)件單價(jià)計(jì)件單價(jià) 這里的產(chǎn)量包括料廢產(chǎn)品數(shù)量，不包括工廢產(chǎn)品數(shù)量。 產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)是根據(jù)工人生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的工時(shí)定額和該級(jí)工人每小時(shí)的 工資率計(jì)算求出的。 6）計(jì)件工資的計(jì)算）計(jì)件工資的計(jì)算 個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算：個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算： 如果同一工人在月份內(nèi)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，其計(jì)件單價(jià)又不同， 可按下列公式計(jì)算計(jì)件工資： 計(jì)

57、件工資計(jì)件工資= 月內(nèi)每種產(chǎn)品的產(chǎn)量月內(nèi)每種產(chǎn)品的產(chǎn)量 該種產(chǎn)該種產(chǎn) 品的計(jì)件單價(jià)品的計(jì)件單價(jià) 6）計(jì)件工資的計(jì)算）計(jì)件工資的計(jì)算 個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算：個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算： 產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià) = 單位產(chǎn)品工時(shí)定額單位產(chǎn)品工時(shí)定額該級(jí)工人每小時(shí)工資率該級(jí)工人每小時(shí)工資率 6）計(jì)件工資的計(jì)算）計(jì)件工資的計(jì)算 個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算：個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算： 例：假定甲、乙兩種產(chǎn)品都應(yīng)由二級(jí)工人加工完成。例：假定甲、乙兩種產(chǎn)品都應(yīng)由二級(jí)工人加工完成。 甲產(chǎn)品的工時(shí)定額為甲產(chǎn)品的工時(shí)定額為15分鐘，乙產(chǎn)品的工時(shí)定額為分鐘，乙產(chǎn)品的工時(shí)定額為 30分鐘。二級(jí)工人的每小時(shí)工資為分鐘。二級(jí)工人的每小時(shí)工

58、資為10元。某二級(jí)工元。某二級(jí)工 人加工完成甲產(chǎn)品人加工完成甲產(chǎn)品1000件，乙產(chǎn)品件，乙產(chǎn)品2000件。件。 要求：要求：1.計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)。計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)。 2.該二級(jí)工人的計(jì)件工資額。該二級(jí)工人的計(jì)件工資額。 6）計(jì)件工資的計(jì)算）計(jì)件工資的計(jì)算 集體計(jì)件工資的計(jì)算：集體計(jì)件工資的計(jì)算：與上述方法相同。 但是，集體計(jì)件工資還要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻(xiàn)大小進(jìn)行分配。由于 工人的級(jí)別或工資標(biāo)準(zhǔn)一般體現(xiàn)工人勞動(dòng)的質(zhì)量和技術(shù)水平，工作日數(shù)一般體 現(xiàn)勞動(dòng)數(shù)量，因而集體內(nèi)部大多按每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工時(shí)數(shù)）乘 積為比例進(jìn)行分配。 （三）（三） 職工薪酬的分配：職工薪

59、酬的分配： （1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì) 入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。 （2） 應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的職工應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的職工 薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。 （3）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。 （三）職工薪酬的分配（三）職工薪酬的分配所需會(huì)計(jì)科目：所需會(huì)計(jì)科目： 月末，在“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”一級(jí)科目一級(jí)科目下設(shè)置 “工資工資” “職工福利職工福利”、 “社會(huì)保險(xiǎn)

60、費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、 “住房公積金住房公積金”、 “工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、 “職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)”、 “非貨幣性福利非貨幣性福利”等二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核等二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核 算。算。 （三）職工薪酬的分配：（三）職工薪酬的分配： 根據(jù)計(jì)算出的職工薪酬，按車間、部門分別編根據(jù)計(jì)算出的職工薪酬，按車間、部門分別編 制制工資費(fèi)用分配表和其他職工薪酬分配表（福利工資費(fèi)用分配表和其他職工薪酬分配表（福利 費(fèi)計(jì)算分配表、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算分配表、住房公費(fèi)計(jì)算分配表、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算分配表、住房公 積金計(jì)算分配表、工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)算表等或合并編制積金計(jì)算分配表、工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)算表等或合并編制 一張職工薪酬分配表）一張職工薪酬