中級會計實務考試試題范文

1、內部真題資料，考試必過，答案附后一、單項選擇題1.下列各項中屬于非貨幣性資產的是（）。A. 外埠存款B. 持有的銀行承兌匯票C. 擬長期持有的股票投資D. 準備持有至到期的債券投資【答案】C【解析】非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產，該類資產在將來為企業(yè)帶來的經濟利益不固定或不可確定，包括存貨（如原材料、庫存商品等）、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、無形資產等。C選項屬于長期股權投資，本題 C選項正確。年7月1日，甲公司將一項按照成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產轉換為固定資產。該資產在轉換前的賬面原價為4000萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準備 100萬元，轉換日

2、的公允價值為 3850萬元，假定不考慮其 他因素，轉換日甲公司應借記“固定資產”科目的金額為（）萬元。A. 3700B. 3800C. 3850D. 4000【答案】D【解析】企業(yè)將采用成本模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當按該項投資性房地產在轉換日的賬面余額、累計折舊、減值準備等，分別轉入“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”等科目，按其賬面 余額，借記“固定資產”或“無形資產”科目，貸記“投資性房地產”科目，按已計提的折舊或攤銷，借記“投資 性房地產累計折舊（攤銷）”科目，貸記“累計折舊”或“累計攤銷”科目，原已計提減值準備的，借記“投資性房 地產減值準備”科目，貸記

3、“固定資產減值準備”或“無形資產減值準備”科目。分錄為： 借：固定資產4000 （原投資性房地產賬面余額）投資性房地產累計折舊（攤銷）200投資性房地產減值準備 100 貸：投資性房地產4000累計折舊200 固定資產減值準備1003.房地產開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權，在資產負債表中應列示的項目為（）。A. 存貨B. 固定資產C. 無形資產D. 投資性房地產【答案】A【解析】企業(yè)取得的土地使用權，應區(qū)分又下情況處理：（1 ）通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產；（2）但屬于投資性房地產的土地使用權，應當按照投資性房地產進行會計處理；（3）房地產開發(fā)企業(yè)，房地產開發(fā)企業(yè)

4、用于在建商品房的土地使用權則應做為企業(yè)的存貨核算。因此A選項正確。年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同，約定甲公司于2012年1月15日按每件2萬元向乙公司銷售 W產品100件。2011年12月31日，甲公司庫存該產品100件，每件實際成本和市場價格分別為萬 元和萬元。甲公司預計向乙公司銷售該批產品將發(fā)生相關稅費10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產品在2011年12月31日資產負債表中應列示的金額為（）萬元。A.176B.180C.186D.190【答案】B【解析】2011年12月31日W產品的成本為X 100=180 （萬元）， W產品的可變現凈值為 2X10

5、0-10=190 （萬元）。 W產品的可變現凈值高于成本，根據存貨期末按成本與可變現凈值孰低計量的原則，W產品在資產負債表中列示的金額應為180萬元，即B選項正確。5.甲公司以M設備換入乙公司 N設備，另向乙公司支付補價 5萬元，該項交易具有商業(yè)實質。交換日， M設備賬面 原價為66萬元，已計提折舊9萬元，已計提減值準備8萬元，公允價值無法合理確定； N設備公允價值為72萬元。 假定不考慮其他因素，該項交換對甲公司當期損益的影響金額為（）萬元。A. 0B. 6C. 11D. 18【答案】D【解析】本題中的非貨幣性資產交換業(yè)務具有商業(yè)實質，且換入資產公允價值能夠可靠計量，因此本題應按公允價 值為

6、基礎進行計量，甲公司會計處理如下：借：固定資產清理49累計折舊9固定資產減值準備8貸：固定資產一一M設備66借：固定資產一一N設備72貸：固定資產清理67銀行存款5借：固定資產清理18貸：營業(yè)外收入18年5月20日，甲公司以銀行存款 200萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現金股利5萬元）從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關交易費用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產。2011年12月31日，該股票投資的公允價值為 210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司2011年營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。A. 14B. 15C. 19D. 20【答案】A【解析】甲公司該項

7、交易性金融資產2011年的會計處理為：購入時：借：交易性金融資產一一成本195投資收益1應收股利5貸：銀行存款201期末公允價值變動時：借：交易性金融資產一一公允價值變動15貸：公允價值變動損益 15因此，該項交易性金融資產對甲公司2011年營業(yè)利潤的影響金額為 14萬元（公允價值變動損益 15-投資收益1）,即A選項正確。年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價款為195萬元（其中包括已到付息期但尚未領取的利息 4萬元），另支付相關交易費用1萬元，甲公司將其劃分為可供岀售金額資產。該資產入賬對應費“可借岀售金融資產一一利息調整”科目的金額為（）萬元。A. 4

8、（借方）B. 4 （貸方）C. 8 （借方）D. 8 （貸方）【答案】D【解析】本題會計分錄為：借：可供岀售金融資產一一成本200應收利息4貸：銀行存款196可供岀售金融資產一一利息調整8從上述分錄可知，利息調整明細應為貸方8萬元，即D選項正確。年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值為1000萬元的5年期不可贖回債券， 將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%每年付息一次，實際年利率為 % 2011年12月31日，該債券的公允價值上漲至1150萬元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為（）萬元?！敬鸢浮緼【解析】本題會計分錄

9、為：2011年1月1日借：持有至到期投資一一成本1000利息調整100貸：銀行存款11002011年12月31日借：應收利息100貸：投資收益（1100X%持有至到期投資一一利息調整2011年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（即賬面價值）為萬元（）。注意，持有至到期投資期末應按攤余成本計量，而不是按公允價值計量。年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票股權，這些人員從被授予股票期權之日起連續(xù)服務滿2年，即可按每股6萬元的價格購買甲公司 2萬股普通股股票（每股面值 1元）。該期勸在授予日的公允價值為每股12元。2011年10月20日，甲公司從二級市場以每股15元的價格回購本公司

10、普通股股票100萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內，甲公司沒有高管人員離職。2011年12月31日，高管人員全部行權，當日甲公司普通股市場價格為每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人員行權應確認的股本溢價為（）萬元。【答案】B【解析】本題為股益結算的股份支付: 服務費用和資本公積計算過程如下表所示。年份計算當期費用累計費用201050X20X12X1/2600600201150X20X12X2/2 -6006001200相關會計分錄為：2010 年借：管理費用600貸：資本公積其他資本公積6002011 年借：管理費用600貸：資本公積其他資本公積600回購股份時借：庫存股1

11、500貸：銀行存款1500行權時借：銀行存款600資本公積 其他資本公積 1200貸：庫存股1500資本公積 股本溢價 300從上述分錄可知，甲公司因高管人員行權確認的股本溢價為300萬元，即B選項正確。10. 甲公司因乙公司發(fā)生嚴重財務困難，預計難以全額收回乙公司所欠貸款120萬元，經協(xié)商，乙公司以銀行存款90萬元結清了全部債務。甲公司對該項應收賬款已計提壞賬準備12萬元。假定不考慮其他因素，債務重組日甲公司應確認的損失為（）萬兀。A. 0B. 12C. 18D. 30【答案】C【解析】該債務重組業(yè)務的會計分錄為：借：銀行存款90壞賬準備12營業(yè)外支出18貸：應收賬款120從上述分錄可知，甲

12、公司因該重組業(yè)務損失18萬元，即C選項正確。11. 因債務重組已確認為預計負債的或有應付金額，在隨后會計期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應沖銷已確認的預計負債，同時確認為（）。A. 資本公積B. 財務費用C. 營業(yè)外支出D. 營業(yè)外收入【答案】D【解析】本題比較簡單，基本上對教材原文內容的考核，債務重組中，債務人在債務重組后一定期間內，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求 （如扭虧為盈、擺脫財務困境等），應向債權人額外支付一定款項，當債務人承擔的 或有應付金額符合預計負債確認條件時，應當將該或有應付金額確認為預計負債。該或有應付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)

13、外收入。因此D選項正確。12. 甲公司因違約被起訴，至 2011年12月31日人民法院尚未作出判決，經向公司法律顧問咨詢，人民法院的最終板角很可能對本公司不利，預計賠償額為20萬元至50萬元，而該區(qū)間內每個發(fā)生的金額大致相同。甲公司2011年12月31日由此應確認預計負債的金額為（）元。A. 20B. 30C. 35D. 50【答案】C【解析】預計負債應當按照履行相關現時義務所需支岀的最佳估計數進行初始計量，當所需支岀存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數應當按照該范圍內的中間值，即上下限金額的平均數確定。本題中預計負債應確認的金額 =（20+50） /2=35 （

14、萬元），即C選項正確。年12月31日，甲公司因交易性金融資產和可供出售金融資產的公允價值變動，分別確認了10萬元的遞延所得稅資產和20萬元的遞延所得稅負債。甲公司當期應交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司 2011年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額為（）萬元A. 120B. 140C. 160D. 180【答案】B【解析】本題會計分錄為：借：所得稅費用140遞延所得稅資產10貸：應交稅費一一應交所得稅150借：資本公積一一其他資本公積20貸：遞延所得稅負債 20本題中注意可供岀售金融資產公允價值變動確認的遞延所得稅對應的是資本公積（其他資本公積），而不是所得稅 費用，因

15、此所得稅費用的列示金額應為140萬元，即B選項正確。14. 在資產負債表日后至財務報表批準報岀日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產負債表日后非調整事項的是（）A. 以資本公積轉增股本B. 發(fā)現了財務報表舞弊C. 發(fā)現原預計的資產減值損失嚴重不足D. 實際支付的訴訟費賠償額與原預計金額有較大差異【答案】A【解析】資產負債表日后事項期間，企業(yè)以資本公積轉增資本的，不影響其資產負債表日時資本和資本公積的列示 金額，因此其不需對資產負債表日相關項目金額進行，其屬于資產負債表日后非調整事項，即A選項正確。15. 下列各項中，應計入其他資本公積但不屬于其他綜合收益的是（）A. 溢價發(fā)行股票形成的資本公積B.

16、因享有聯營企業(yè)其他綜合收益形成的資本公積C. 可供岀售金融資產公允價值變動形成的資本公積D. 以權益結算的股份支付在等待期內形成的資本公積【答案】A【解析】本題涉及教材不同章節(jié)的知識，具有一定的難度。其他綜合收益的情況包括以下情況：（1）可供出售金融資產的公允價值變動、減值及處置導致的其他資本公積的增加或減少；（2）確認按照權益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額導致的其他資本公積的增加或減少（3）計入其他資本公積的現金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，以及其后續(xù)的轉岀；（4）境外經營外幣報表折算差額的增加或減少（5）與計入其他綜合收益項目相關的所得稅影響。針對不確認為當期

17、損益而直接計入所有者權益的所得稅影響。如自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換當日的公允價值大于原賬面價值，其差額計入所有者權益導致的其他資本公積的增加，及處置時的轉岀。對于A選項，所有者資本投入導致的實收資本（或股本）與資本公積（資本溢價）的增加，不屬于其他綜合收益。二、多項選擇題16 下列各項中，企業(yè)在判斷存貨成本與可變現凈值孰低時，可作為存貨成本確鑿證據的有（）A. 外來原始憑證B. 生產成本資料C. 成產預算資料D. 生產成本賬薄記錄【答案】ABD【解析】如果是外購的，外來的原始憑證作為購入的依據，如果是自己生產的，加工時候發(fā)生成本金額和賬簿作為 依據。17下列

18、關于固定資產會計處理的表述中，正確的有（）A. 未投入使用的固定資產不應計提折舊B. 特定固有資產棄置費用的現值應計入該資產的成本C. 融資租入管理用固定資產發(fā)生的日常修理費應計入當期損益D. 預期通過使用或處置不能產生經濟利益的固定資產應予終止確認【答案】BCD【解析】根據現行制度規(guī)定只有提足折舊的固定資產或是計入固定資產的土地不用計提折舊，其他固定資產需要計提折舊，不使用的固定資產需要計提折舊。融資租賃資產按照自己的資產管理的，修理費計入損益。固定資產已經不能產生經濟利益了，就不滿足資產定義了，需要將資產價值全部轉銷， 就是終止確認這個資產價值。18 企業(yè)在估計無形資產使用壽命應考慮的因素

19、有（）A. 無形資產相關技術的未來發(fā)展情況B. 使用無形資產產生的產品的壽命周期C. 使用無形資產生產的產品市場需求情況D. 現在或潛在競爭者預期將采取的研發(fā)戰(zhàn)略【答案】ABCD【解析】如果未來期間技術更新特別快，或是用無形資產生產產品周期短，會很快更新，這些考慮無形資產使用壽 命時候會考慮的，估計時候就會相應縮短使用壽命。19.甲公司將持有的乙公司 20%有表決權的股份作為長期股權投資，并采用權益法核算。該投資系甲公司2010年購 入，取得投資當日，乙公司各項可辨認資產、負債的公允值與其賬面價值均相同。2011年12月25日，甲公司以銀行存款1000萬元從乙公司購入一批產品，作為存款核算，至

20、12月31日尚未出售。乙公司生產該批產品的實際成本為800萬元，2011年度利潤表列示的近利潤為3000萬元。甲公司在2011年度因存在全資子公司丙公司需要編制合并財務報表，假定不考慮其他因素，下列關于甲公司會計處理的表述中，正確的有（）A. 合并財務報表中抵消存貨 40萬元B. 個別財務報表中確認投資收益 560萬元C. 合并財務報表中抵消營業(yè)成本160萬元D. 合并財務報表中抵消營業(yè)收入1000萬元【答案】AB【解析】個別報表調減凈利潤是（售價 1000 -成本價800） *持股比例20%，減少長期股權投資和投資收益價值200*20%。合并報表直接抵消虛增存貨價值200*20%，會將原個別

21、報表減少的長期股權投資恢復200*20%。分錄為：借：長期股權投資（3000-200 ） *20% = 580貸：投資收益580借：長期股權投資40貸：存貨4020.不具有商品實質、不涉及補價的非代幣性資產交換中，影響換人資產入賬價值的因素有（）A. 換出資產的賬面余額B. 換出資產的公允價值C. 換入資產的公允價值D. 換岀資產已計提得減值準備【答案】AD【解析】不具有商業(yè)實質就需要按照賬面價值核算的, 減值金額。不具有商業(yè)實質是不考慮公允價值的金額。題目里面的換出資產賬面價值BC不對。=換岀資產賬面余額-計提21下列關于股份支付的會計處理中，正確的有（）A. 以回購股份獎勵本企業(yè)職工的，應

22、作為以權益結算的股份支付進行處理B. 在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工提供的服務計入成本費用C. 權益結算的股份支付應在可行權日后對已確認成本費用和所有者權益進行調整D.為換取職工提供服務所發(fā)生的以權益結算的股份支付，應以所授予權益工具的公允值計量【答案】ABD【解析】選項 A,回購股份進行獎勵，就是會將回購股份授予職工，屬于權益結算；選項B,權益結算或是現金結算都會在等待期內將取得職工服務價值計入相關成本費用，所以這個說法也是正確的；選項C,權益結算在授予日到可行權日期間會計算成本費用， 可行權日以后就不再調整成本費用了，以后期間行權時候是沖原已經計入資本公積（其他資本公積）的金額。

23、22債務人發(fā)生財務困難，債券人作岀讓步是債務重組的基本特征。些列各項中，屬于債權人作岀讓步的有（）A.債權人見面?zhèn)鶆杖瞬糠謧鶆毡窘養(yǎng).債權人免去債務人全部應付利息C. 債權人同意債務人以公允價值高于重組債務賬面價值的股權清償債務D. 債權人同意債務人以公允價值低于重組債務賬面價值的非現金資產清償債務【答案】ABD【解析】只要債權人收回金額比原計入本金和利息合計金額少，就是債權人做出讓步。那么免除本金或是利息，或是允許債務人用低于債權價值的資產抵債，都是少收回錢。23.下列各項中，能夠產生應納稅暫時性差異的有（）A. 賬面價值大于其計稅基礎的資產B. 賬面價值小于其計稅基礎的負債C. 超過稅法扣

24、除標準的業(yè)務宣傳費D. 按稅法規(guī)定可以結轉以后年度的為彌補虧損【答案】AB【解析】資產的賬面價值高于計稅基礎，會計和稅法總計允許扣除金額一樣，都是原購入成本，現在稅法允許扣除多導致計稅基礎小 ，以后期間稅法會允許扣除少，是以后多繳稅，應納稅差異；負債和資產相反，負債賬面價值低于計稅基礎是應納稅差異。24 下列各項中，表明已售商品所有權的主要風險和報酬尚未轉移給購貨方的有（）A. 銷售商品的同時，約定日后將以融資租憑方式租回B. 銷售商品的同時，約定日后將以高于原售價的固定價格回購C. 已售商品附有無條件退貨條款，但不能合理估計退貨的可能性D. 向購貨方發(fā)出商品后，發(fā)現商品質量與合同不符，很可能

25、遭受退貨【答案】ABCD【解析】選項A,融資租回資產的，是將資產售價和賬面價值差額計入遞延收益，就是實質是借錢，不是銷售資產，不確認資產銷售收入，銷售資產的風險和報酬就沒有轉移；選項B，銷售商品，用固定價回購，說明不是按照以后回購日的公允價值核算，從交易不公允的角度，銷售資產的風險和報酬就沒有轉移。將收到款項計入其他應付款核算；選項C,銷售商品無法估計退貨率的，就不能確認以后期間可以收回多少錢，就是說經濟利益流入無法確 定，不確認收入，銷售資產的風險和報酬就沒有轉移；選項D，題目表述很可能遭遇退貨，說明經濟利益不是很可能流入企業(yè)，不滿足收入確認條件的，銷售資產的風險和報酬就沒有轉移。25.下列

26、各項中，會引起事業(yè)單位年末資產負債表中事業(yè)基金總額發(fā)生變化的有（）A. 購入國庫券B. 以銀行存款購入固定資產C. 提取職工福利基金D. 將閑置固定資產對外投資【答案】【解析】BCD選項A的分錄如下：借：事業(yè)基金一一般基金貸：事業(yè)基金一投資基金。選項B的分錄如下：借：對外投資貸：事業(yè)基金三、判斷題46 所有者權益體現的是所有者在企業(yè)中的剩余權益，其確認和計量主要依賴于資產、負債等其他會計要素的確認 和計量（）【答案】V【解析】所有者權益就是股東享有的權益，從會計上看就是資產扣除負債后的余額，因此其依賴于資產、負債等 會計要素的確認和計量。47.已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價

27、值計算模式轉為成本計量模式。（）【答案】V【解析】企業(yè)會計準則規(guī)定投資性房產后續(xù)計量可以從成本模式轉為公允價值模式，但不可以反著轉換，如果 兩個方都可以轉換，就給企業(yè)調節(jié)利潤造成便利了。48對于比較財務報表可比期間以前的會計政策變更的積累影響，應調整比較財務報表最早期間的期初留存收益， 財務報表其他相關項目的金額也應一并調整。（）【答案】V49 .企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應該扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷售收入金額。（）【答案】X【解析】比如售價1000元，商業(yè)折扣是8折，收入的金額應該是按照折扣以后的實際售價800元予以確認，即商業(yè)折扣不影響收入金額。50 對認股權和債券分離交易的可轉換

28、公司債券，認股權持有人到期沒有行權的，發(fā)行企業(yè)應在認股權到期時，將原計入資本公積的部分轉入營業(yè)外收入。（）【答案】X【解析】如果到期沒有行權，不允許結轉損益的，按企業(yè)會計準則的規(guī)定應做如下處理：借：資本公積一其他資本公積貸：資本公積一股本溢價51 非同以控制下的企業(yè)合并中，因資產、負債的入賬價值與其計稅基礎不同生產的遞延所得稅資產或遞延所得稅 負債，其確認結果將影響購買日的所得稅的費用。（）【答案】X【解析】免稅吸收合并情況下， 業(yè)外收入，不計入所得稅費用，合并時候不用交所得稅，其他資產負債公允價值和賬面價值差額計入商譽或是營 所以題目說法不正確。52 企業(yè)采用以舊換新銷售方式時，（）應將所售

29、商品按照銷售商品收入確認條件收入，回收的商品作為購進商品處理。【答案】V【解析】以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。比如回購商品價值10元，賒銷商品公允價值100元，不考慮增值稅等因此，會計分錄如下：借：應收賬款90原材料10貸：主營業(yè)務收入10053 企業(yè)對境外經營財務報表進行這算時，資產負債表個項目均采用資產負債表日的即期匯率折算，利潤表各項目 均采用交易發(fā)生日的即期匯率或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（）【答案】X【解析】資產負債表中的資產和負債項目，采用資

30、產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤” 項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。題干中“資產負債表各項目均采用資產負債表日的即期匯率折算”是不正確的。54 資產負債表日后事項如涉及現金收支項目，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表各項目數字。（）【答案】V【解析】因為實際支付貨幣資金在第二年，第一年末貨幣資金沒有變動，不應調整報告年度貨幣資金項目，所以題 目說法正確。55.民間非盈利組織的限定性凈資產的限制即使已經解除，也不應當對凈資產進行重新分類。（）【答案】X【解析】應對該凈資產進行重分類，會計分錄為：借：限定性凈資產貸：非限定性凈資產 四、計算分析題1

31、甲公司系增值稅一般納稅人，開設有外匯賬戶，會計核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的 即期匯率折算。該公司 2011年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務及相關資料如下：（1）5日，從國外乙公司進口原料一批，貸款200 000歐元，當日即匯率為1歐元=人民幣元，按規(guī)定應交進口關稅人民幣170 000元，應交進口增值稅人民幣 317 900元。貨款尚未支付，進口關稅及增值稅當日以銀行存款支付， 并取得海關完稅憑證。40 000美元，當日即期匯率為1美兀=人民（2）14日，向國外丙公司出口銷售商品一批（不考慮增值稅），貸款 幣元，商品已經發(fā)出，貸款尚未收到，但滿足收入確認條件。（3） 16日，以人

32、民幣從銀行購入 200 000歐元并存入銀行, 歐元=人民幣元。當日歐元的賣出價為歐元=人民幣元,中間價為 1（4） 20日，因增資擴股收到境外投資者投入的1幣9 000 000元作為注冊資本入賬。000 000歐元,當日即期匯率為歐元=人民幣元,其中，人民(5)25日，向乙公司支付部分前欠進口原材料款180 000歐元,當日即期匯率為歐元=人民幣元。(6)28日，收到丙公司匯來的貨款 40 000美元,當日即期匯率為1美兀=人民幣兀。31（7）元=人民幣元;日，根據當日即期匯率對有關外幣貸幣性項目進行調整并確認匯兌差額，當日有關外幣的即期匯率為1美元=人民幣元。有關項目的余額如下：項目外幣金

33、額調整前的人民幣金額銀行存款（美元）40 000美元（借方）252 400元（借方）銀行存款（歐元）1 020 000歐元（借方）8 360 200 元（借方）應收賬款（歐元）20 000歐元（貸方）170 000元（貸方）應收賬款（美元）要求：（1）根據資料（1）（6）,編制甲公司與外幣業(yè)務相關的會計分錄。(2) 根據資料(7),計算甲公司2011年12月31日確認的匯兌差額，并編制相應的會計分錄?！敬鸢浮拷瑁涸牧?1 870 000(200 000*+170 000 )應交稅費-應交增值稅(進項稅) 317 900貸：應付賬款-歐元1 700 000( 200 000*)銀行存款 487

34、 900( 170 000+317 900)借：應收賬款-美元253600( 40 000*)貸：主營業(yè)務收入 253600借：銀行存款-歐元1 652 000( 200 000*)財務費用800貸：銀行存款-人民幣1 660 000( 200 000*)借：銀行存款-歐元8 240 000( 1 000 000* )貸：實收資本 8 000 000資本公積-資本溢價240 000借：應付賬款-歐元1 530 000( 1 8000 000*)財務費用1 800貸：銀行存款-歐元1 531 800( 1 800 000* )借：銀行存款-美元252 400( 40 000*財務費用1 200貸

35、：應收賬款-美元253 600( 40 000*)期末計算匯兌差額銀行存款-美元=40 000* 400=-400 (匯兌損失)銀行存款-歐元=1 020 000* 360 200=-37 000 (匯兌損失)應付賬款-歐元=20 000* 000=-6 800 (匯兌收益)借：應付賬款6800財務費用30 600貸：銀行存款-美元400銀行存款-歐元37 0002.甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國內、美國和英國，假定各工廠除生產設備外無其他固定資產，2011年受國內外經濟發(fā)展趨緩的影響，甲公司產品銷量下降30%各工廠的生產設備可能發(fā)生減值，該公司 2011年12月31日對其進行減值測

36、試，有關資料如下：(1) A工廠負責加工半成品，年生產能力為100萬件，完工后按照內部轉移價格全部發(fā)往B、C工廠進行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產品，并各自負責其組裝完工的產品于當地銷售。甲公司根據市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，將 A工廠的半成品在B、C工廠之間進行分配。(2) 12月31日，A B、C工廠生產設備的預計尚可使用年奶均為8年，賬面價值分別為人民幣6 000萬元、4 800萬元和5 200萬元，以前年度均未計提固定資產減值準備。(3) 由于半成品不存在活躍市場，A工廠的生產設備無法產生獨立的現金流量。12月31日，估計該工廠生產設

37、備的公允價值減去處置費用后的凈額為人民幣5 000萬元。(4) 12月31日，甲公司無法估計B、C工廠生產設備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值，也無法合理估計 A、B、C三家工廠生產設備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但根據未來8年最終產品的銷量及恰當的折現率得到的預計未來現金流量的現值為人民幣13 000萬元。要求：(1) 為減值測試目的，甲公司應當如何確認資產組？請說明理由。(2) 分析計算甲公司2011年12月31日堅A、B、C三家工廠生產設備各應計提的減值準備以及計提減值準備后的 賬面價值，請將相關計算過程的結果填列在答題卡指定位置的表格中(不需列岀計算過程

38、)(3) 編制甲公司2011年12月31日對A、B、C三家工廠生產設備計提減值準備的會計分錄?！敬鸢浮繎搶BC作為一個資產組核算，因為 A、B、C組成一個獨立的產銷單元， A將產品發(fā)往B C裝配，并且考慮B、 C的裝配能力分配，自己并不能單獨對外銷售取得現金流量，即只有A、B、C組合在一起能單獨產生現金流量，認定為一個資產組。工廠A工廠B工廠C甲公司賬面價值60004800520016000可收回金額500013000資產減值3000資產減值分攤比例%30%100%分攤減值損失10009009752875分攤后賬面價值50003900422513125尚未分攤的減值損失125125二次分攤

39、比例48%52%二次分攤減值損失6065125二次分攤后應確認的減值損失 總額100096010403000二次分攤后賬面價值50003840416013000五、綜合題1. 甲公司2007度至2012年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關的業(yè)務資料如下：(1) 2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總適價為5 000萬元，建造期為12個月，甲公司于2007年1月1日向乙公司預付20%勺工程款，7 月1日和12月31日分別根據工程進度與乙公司進行工程款結算。(2) 2007年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款2 000萬元，期限為2年，合

40、同年利率與實際年利率均為8%每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。專門借款中尚未動用部分全部存入 銀行，年利率1%假定甲公司每年年末計提借款利息費用，存貸款利息全年按360天計算，每月按30天計算。(3) 2007年1月1日，該辦公樓的建造活動正式開始，甲公司通過銀行向乙公司預付工程款1 000萬元；7月1日，甲公司根據完工進度與乙公司結算上半年工程款2 250萬元，扣除全部預付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。（4）2007年12月31日，該辦公樓如期完工，達到預定可使用狀態(tài)并于當日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款 2 750萬元。該辦公樓預計使用年限為50年，預計凈殘值

41、為155萬元，采用年限平均法計提折舊。（5）2010年11月，甲公司因生產經營戰(zhàn)略調整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。2010年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經營租賃的方式租給丙公司，租憑期為2年，租賃開始日為2010年12月31日，甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量， 2010年12月31日該辦公樓的公允價值為 5 100萬元。（6）2011年12月31日，該辦公樓公允價值為 5000萬元。2012年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4 100萬元的價格售出，款項已存銀行，假定不考慮相關稅費。要求：（1） 根據資料（3）

42、，編制甲公司2007年1月1日預付工程款和2007年7月1日與乙公司結算工程款的 會計分錄（2） 根據資料（1）-（4）,計算甲公司2007年專門借款利息應予資本化的金額，并編制相應的會計分錄（3） 根據資料（4）,計算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產入庫的金額以及2008年度 應計算折扣的金額（4）根據資料（5）,編制甲公司將該辦公樓由自用轉為岀租的會計分錄（5）根據資料（6）編制甲公司2011年12月31日對該辦公樓進行期末計量的會計分錄（6）根據資料（7），編制甲公司2012年12月31日售出辦公樓的會計分錄（“投資性房地產”科目要求寫岀二級明細科目，答案中的金額單位

43、用萬元表示）【答案】（1）借：預付賬款1000貸：銀行存款1000借：工程結算2250貸：預付賬款1000銀行存款1250(2)資本化利息=2000*8%- (2000-1000 ) *1%一 2=155 (萬元)借：在建工程155應收利息5貸：應付利息160(3) 固定資產入賬金額=2250+2750+155=5155折舊額=(5155-155 )- 50=100(4) 借：投資性房地產-成本5100累計折舊300 (100*3 )貸：固定資產 5155資本公積245 (倒擠)(5) 借：公允價值變動損益100 (5100-5000 )貸：投資性房地產-公允價值變動損益100(6)借：銀行存

44、款4100貸：其他業(yè)務收入 4100借：其他業(yè)務成本 4855資本公積245投資性房地產-公允價值變動100貸：投資性房地產-成本5100公允價值變動損益1002. 藍天公司與其被投資單位甲，乙，丙，丁，戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%有關資料如下:（1）藍天公司與各被投資單位的有關系 藍天公司擁有甲公司 70%有表決權的股份，對甲公司的財務和經營政策擁有控制權，該項股權于2010年1月取得時準備長期持有，至 2011年12月31日該持有意圖尚未改變，甲公司股票在活躍市場中存在 報價、公允價值能夠可靠計量。 藍天公司擁有乙公司 5%有表決權的股份，對乙公司不具有控制， 共同控制或重大影響， 該乙公司股標在 活躍市場中存在報價，公允價值能夠可靠計量。 藍天公司擁有丙公司 100%有表決權的股份，對丙公司的財務和經營政策擁有控制權，該項股權于2010年5月取得時準備長期持有，至 2011年12月31日該持有意圖尚未改變，丙公司股票在活躍市場中不存 在報價、公