固定資產(chǎn)一次性扣除操作指引2

1、財稅 2018 54 號一般性解讀和操作指引（二）續(xù)財稅 2018 54 號一般性解讀和操作指引（一） 一、稅務(wù)實務(wù)這一部分主要將稅務(wù)申報的相關(guān)實務(wù)，國稅總局也為了配套近期出臺 的一系列優(yōu)惠政策，發(fā)布了 2018 年 26 號公告，對所得稅預(yù)繳申報表進行 了修改，其中涉及固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除相關(guān)內(nèi)容還是比較多的， 讀起來也比較繞，下面我就對著該公告里面涉及該優(yōu)惠政策的內(nèi)容逐一說 說我的理解。后面填報說明主要針對財稅 2018 年 54 號一次性扣除的政策進行解釋， 對于其他方式的加速折舊可能出現(xiàn)的一些復(fù)雜情況就不展開解釋，而且對 于使用其他加速折舊方式，對相關(guān)政策理解可能存在按照文件無

2、法明確可 能存在分歧之處，后文就展開解釋了。A200000 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（ A 類）稅款所屬期間： 年 月 日 至 年 月 日納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）： 納稅人名稱： 金額單位：人民幣元 （ 列至角分 ）預(yù)繳 方式 按照實際利潤額預(yù)繳 按照上一納稅年度應(yīng)納稅所 按照稅務(wù)機關(guān)確定的其他方 得額平均額預(yù)繳 法預(yù)繳企業(yè) 類型 一般企業(yè) 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè) 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè) 總機構(gòu) 分支機構(gòu)預(yù)繳稅款計算行次項目本年累計金額1營業(yè)收入2營業(yè)成本3利潤總額4加：特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額5減：不征稅收入6減：免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠金額（填寫

3、 A201010 ）7減：固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額（填寫 A201020 ）對應(yīng) A201202 表中 第 5 行第 5 列的數(shù)據(jù)8減：彌補以前年度虧損9實際利潤額（ 3+4-5-6-7-8 ） 按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額確定的應(yīng) 納稅所得額10稅率 (25%)11應(yīng)納所得稅額（ 9 10 ）- 1 -12減：減免所得稅額（填寫 A201030 ）13減：實際已繳納所得稅額14減：特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額15本期應(yīng)補（退）所得稅額（ 11-12-13-14 ） 稅務(wù)機關(guān)確定的本期應(yīng)納所得稅額匯總納稅企業(yè)總分機構(gòu)稅款計算16總機構(gòu) 填報總機構(gòu)本期分?jǐn)倯?yīng)補（退）所得稅額（ 17+1

4、8+19 ）17其中：總機構(gòu)分?jǐn)倯?yīng)補（退）所得稅額（ 15 總機構(gòu)分?jǐn)偙壤?% ）18財政集中分配應(yīng)補 （退）所得稅額 （ 15財政集中分配比例 % ）19總機構(gòu)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門分?jǐn)偹枚愵~（ 15全部 分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤?_% 總機構(gòu)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能部門分 攤比例 %）20分支機 構(gòu)填報分支機構(gòu)本期分?jǐn)偙壤?1分支機構(gòu)本期分?jǐn)倯?yīng)補（退）所得稅額附報信息小型微利企業(yè)是 否科技型中小企業(yè)是 否高新技術(shù)企業(yè) 是 否技術(shù)入股遞延納稅事項 是 否期末從業(yè)人數(shù)謹(jǐn)聲明： 此納稅申報表是根據(jù) 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例以及 有關(guān)稅收政策和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定

5、填報的，是真實的、可靠的、完整的。法定代表人（簽章）： 年 月 日納稅人公章：會計主管：填表日期： 年 月 日代理申報中介機構(gòu)公章： 經(jīng)辦人： 經(jīng)辦人執(zhí)業(yè)證件號碼： 代理申報日期： 年 月 日主管稅務(wù)機關(guān)受理專用章：受理人：受理日期： 年 月 日國家稅務(wù)總局監(jiān)制A200000 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季 ）度預(yù)繳納稅申報表（A 類）填報說明7. 第 7 行“固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額”：填報固定資產(chǎn)稅收上享受加速折舊優(yōu)惠計算的折舊額大于同期會計折舊額期間，發(fā)生納稅調(diào)減的本年累計金額。本行根據(jù)固定資產(chǎn)加速折舊 （ 扣除 ） 明細(xì)表（ A201020 ）填報。 這句的理解主要看附表填報說明

6、，這里就不展開說了A201020固定資產(chǎn)加速折舊 （ 扣除 ） 優(yōu)惠明細(xì)表行次項目資產(chǎn)原值本年累計折舊（扣除）金額賬載折舊金額按照稅收一般規(guī)定計算的折舊金額享受加速折舊優(yōu)惠計算的折舊金額納稅調(diào)減金 額享受加速折舊優(yōu)惠金額123456（ 4-3 ）1一、固定資產(chǎn)加速折舊（不含一次性扣除，2+3）2（一）重要行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊3（二）其他行業(yè)研發(fā)設(shè)備加速折舊4二、固定資產(chǎn)一次性扣除5合計（ 1+4 ）A201020 固定資產(chǎn)加速折舊 （扣除 ）優(yōu)惠明細(xì)表填報說明、適用范圍及總體說明一）適用范圍本表為中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（ A 類）（ A200000 ）附 表，適用于按

7、照財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知 （財稅 2014 75 號）、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅 政策的通知（財稅 2015 106 號）、財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅 政策的通知（財稅 2018 54 號）等相關(guān)文件規(guī)定，享受固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠 政策的納稅人填報。該部分政策屬于預(yù)繳享受的政策，所以在填報預(yù)繳表的時候要考慮按照目前稅收規(guī)定，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通 知（國稅發(fā) 2009 81 號）、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路 產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)

8、所得稅政策的通知 （財稅 2012 27 號）文件規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠 政策月（季）度預(yù)繳納稅申報時不填報本表。該部分政策不屬于預(yù)繳享受的政策，所以在填報預(yù) 繳表的時候不需要考慮（二）總體說明1. 本表主要目的（1）落實稅收優(yōu)惠政策。本年度內(nèi)享受財稅2014 75 號、財稅 2015 106 號、財稅 2018 54 號等相關(guān)文件規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的納稅人，在月（季）度預(yù)繳納稅申報時對其相應(yīng)固定資產(chǎn)的折舊金額進行單向納稅調(diào)整， 以調(diào)減其應(yīng)納稅所得額。這句 話里面有幾個詞匯需要注意， “對其相應(yīng)的固定資產(chǎn)”說明在填報該表的時候只涉及享受 前面說的優(yōu)惠的那些固定資產(chǎn)，

9、不是賬面全部的固定資產(chǎn)； “單向納稅調(diào)整”說明這張表填報 只會對應(yīng)納稅所得額進行調(diào)減，不會出現(xiàn)調(diào)增的情形。（2）實施減免稅核算。對本年度內(nèi)享受財稅2014 75 號、財稅 2015 106 號、財稅 2018 54 號等相關(guān)文件規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的納稅人，核算 其減免稅情況。不但要算出納稅調(diào)減額，還要算出實際享受優(yōu)惠的金額，注意，納稅調(diào)減額 不等于享受優(yōu)惠金額，這兩個口徑后面會有詳細(xì)解釋，注意不要混為一談。2. 填報原則 納稅人享受財稅 2014 75 號、財稅 2015 106 號、財稅 2018 54 號等相關(guān)文件規(guī)定固定資產(chǎn)優(yōu)惠政策的，應(yīng)按以下原則填報：（1）自該

10、固定資產(chǎn)開始計提折舊起，在“稅收折舊”大于“一般折舊”的折舊期間內(nèi)，必須填報本表。這句話明確了需要填報該表的固定資產(chǎn)范圍， “該固定資產(chǎn)”說明該表填報范 圍是針對每一單項的固定資產(chǎn)，只要每一個單項資產(chǎn)符合條件，就屬于填報范圍內(nèi)的。 “開始計 提折舊起”意思是有些固定資產(chǎn)如果購置入賬了，但是尚未具備計提折舊條件，是不列入 該表填列范圍，同樣，也不具備享受優(yōu)惠的條件；具體填報的條件是“稅收折舊”大于“一 般折舊”的折舊期間內(nèi)” ，這個條件給出了很明確的 唯一的標(biāo)準(zhǔn)，按照上述方法計算本年度某 個折舊期間（結(jié)合后文，這個期間可能存在月度和季度的理解不同，我的理解是納稅申報期 間來算，這樣風(fēng)險較小，按月

11、申報的就按月算折舊，按季申報的就按季來算這個折舊）的 當(dāng) 期（這里我傾向于使用的是這個申報期當(dāng)期折舊，不是截止這個期間的累計折舊，但是可能 實務(wù)中稅務(wù)機關(guān)可能會使用累計折舊作為標(biāo)準(zhǔn)，這里在后面“先大后小”的情形中就會出現(xiàn) 一個預(yù)繳時是否延遲納稅的問題，但是考慮最終在匯總清繳中會解決這個問題，所以應(yīng)該不 會有什么風(fēng)險）的兩個不同口徑折舊，符合條件了就要開始在此表上體現(xiàn)，并不是按照該固 定資產(chǎn)是否享受適用了優(yōu)惠政策來確定。對于 18 年 54 號文一次性扣除情形來說，也就是在 決定申報一次性扣除那個月度或者季度。后文會提到，稅務(wù)局關(guān)注的優(yōu)惠金額是用稅收折舊 減去一般折舊，并不是稅收折舊減去會計折舊

12、，這個可能和財務(wù)角度理解不一樣。稅收折舊是指納稅人享受財稅 2014 75 號、財稅 2015 106 號、財稅 2018 54 號 等相關(guān)文件規(guī)定優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)，采取稅收加速折舊或一次性扣除方式計算的稅收折舊 額；這句話就按照字面意思理解應(yīng)該不存在困難，注意是至享受優(yōu)惠那個時點本年累計的稅 收折舊，不是截止填報時點的累計的稅收折舊，后面會詳細(xì)說到。這個詞的口徑和含義在后 文要反復(fù)用到，一定要記清楚。一般折舊是指該資產(chǎn)按照稅收一般規(guī)定計算的折舊金額，即該資產(chǎn)在不享受加速折舊情 況下，按照稅收規(guī)定的最低折舊年限以直線法計算的折舊金額。企業(yè)所得稅法實施條例第六 十條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門

13、另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為 20 年； （二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備， 為 10 年； （三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5 年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為 4 年； （五）電子設(shè)備，為 3 年。一般折舊就是指按照上面幾個年 限算出來的至享受優(yōu)惠那個時點本年累計的稅收折舊，不是截止填報時點的本年累計的稅收 折舊，后面會詳細(xì)說到。殘值率按照企業(yè)會計政策確定的殘值率，但是折舊年限并不是企業(yè) 會計政策對應(yīng)的折舊年限。這個詞的口徑和含義在后文要反復(fù)用到，一定要記清楚。固定資產(chǎn)稅收折舊與會計折舊一致的，納稅人不涉及

14、納稅調(diào)整事項，但是涉及減免稅核算 事項，在月（季）度預(yù)繳納稅申報時，需計算享受加速折舊優(yōu)惠金額并將有關(guān)情況填報本表。 這句其實和一次性扣除政策關(guān)系不大，主要面對的情形是如果企業(yè)本身會計政策就采用了加速折舊政策，然后稅收折舊也使用加速折舊政策，而且剛好兩者政策一樣導(dǎo)致計算出來的 兩個折舊一致，這里雖然沒有納稅調(diào)整，但是可能仍然符合上面稅收折舊大于一般折舊，因為 加速折舊年限小于一般折舊年限，存在了優(yōu)惠，稅務(wù)局還是希望獲得你通過計算得出相關(guān)政策 給你的優(yōu)惠金額，稅務(wù)局要逐層合并到李總理那匯報的，然后李總理政府工作報告里面也可能 用到由這個數(shù)字組成的一個匯總政策優(yōu)惠數(shù)據(jù)，一次性扣除政策不存在這個問題

15、。固定資產(chǎn)稅收折舊與會計折舊不一致的， 當(dāng)固定資產(chǎn)會計折舊金額大于稅收折舊金額時，在 月（季）度預(yù)繳納稅申報時不進行納稅調(diào)增（相關(guān)事項在匯算清繳時一并調(diào)整） ，但需計算享受 加速折舊優(yōu)惠金額并將有關(guān)情況填報本表；這句主要說的情形是應(yīng)用了加速折舊，但是 會計加速得快，年限比稅務(wù)允許的還短，那么會計折舊是大于稅收折舊的，所以不存在納稅 調(diào)減情形，但同樣可能稅收折舊還是大于一般折舊，存在了優(yōu)惠，還是要填，一次性扣除政 策不存在這個問題；當(dāng)固定資產(chǎn)會計折舊金額小于稅收折舊金額時，在月（季）度預(yù)繳納稅申報時進行納稅 調(diào)減，同時需計算享受加速折舊優(yōu)惠金額并將有關(guān)情況填報本表。這句話比較好理解了，就 是一次

16、性扣除或者加速折舊導(dǎo)致稅收折舊高于會計折舊，也高于一般折舊時候，填這個表的 時候不但要做納稅調(diào)減，納稅調(diào)減金額=稅收折舊 - 會計折舊，還要算出享受優(yōu)惠的金額。一次性扣除政策適用于本情形。（2）自固定資產(chǎn)開始計提折舊起，在“稅收折舊”小于等于“一般折舊”的折舊期內(nèi)， 不填報本表。因為前面加速了，前面稅收折舊大于一般折舊，所以等稅收折舊折完了，后面 就會出現(xiàn)一般折舊大于稅收折舊的情形，但是如果全年都是這種情形，那么這個資產(chǎn)就不在 本表填報范圍了。如果不是全年都是這個情況，那么見下一段；對于一次性扣除政策對應(yīng)的 那個固定資產(chǎn)，實際上就只需在決定享受一次性扣除政策那個年度填報就好了，以后年度都 不用

17、填了。固定資產(chǎn)本年先后出現(xiàn)“稅收折舊大于一般折舊”和“稅收折舊小于等于一般折舊”兩種 情形的，在“稅收折舊小于等于一般折舊”折舊期內(nèi)，仍需根據(jù)該固定資產(chǎn)“稅收折舊大于一 般折舊”的折舊期內(nèi)最后一期折舊的有關(guān)情況填報本表，直至本年最后一次月（季）度預(yù)繳納 稅申報。這段其實說的是一年里出現(xiàn)的先大后小的特殊情形；對于一次性扣除而言，按照申報 期間，該固定資產(chǎn)申報一次性扣除那個申報期稅收折舊肯定是大于一般折舊的，所以要按照折 舊方法填報截止該申報期該固定資產(chǎn)的原值、會計的本年累計折舊、稅法一般規(guī) 定的本年累計折舊，享受加速計算的本年累計稅收折舊（實際上就是資產(chǎn)原值了），然后計算出納稅調(diào)減金額和享受優(yōu)惠

18、金額；那么到了下一個申報期間的時候，稅收折舊肯定就是0 了，所以下一個申報期稅收折舊肯定小于一般折舊了，那么在本年申報表上，該固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)應(yīng)該固定為享受一次性扣除那個期間的數(shù)據(jù)，在本年以后的申報期里面數(shù)據(jù)都不會變化（包 括會計折舊、一般折舊都不變了） ，然后到下一個年度，就不用填了；對于應(yīng)用加速折舊的， 在稅收折舊折完之前， 稅收折舊大于一般折舊， 但是稅收折舊折完， 稅收折舊變成 0 ，同樣是 小于一般折舊的，所以在這個年度里面，相應(yīng)數(shù)據(jù)就保持稅收折舊變成 0 的那個申報期間的 數(shù)據(jù)，下一個申報期數(shù)據(jù)維持到年底，下一個年度也不用繼續(xù)填了。（ 3）本表第 5 列僅填報納稅調(diào)減金額，不得填報負(fù)數(shù)。填報規(guī)則在后文，根據(jù)后文的規(guī) 則第 5 列不會出現(xiàn)負(fù)數(shù)，前面也提到了單項調(diào)整；這