合并財務報表習題及答案

1、第二章 合并財務報表第一部分 合并財務報表練習題第一大題 ：單項選擇題1. 下列合并形式中，需要編制合并財務報表的是（ ）。A. 吸收合并B. 控股合并 C. 新設合并 D. 以上三種形式答案 B2. 非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日需要編制的合并財務報表包括（ ）。A. 合并資產(chǎn)負債表B. 合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表C. 合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表D. 合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權益變動表 答案 A3、對 A 公司來說，下列哪一種說法不屬于控制（）。A、A公司擁有 B公司 50%的權益性資本， B 公司擁有 C公司 100%的權益性資本， A公司和

2、 C 公司的關系B、A公司擁有 D公司 51%的權益性資本， A 公司和 D公司的關系C、A公司在 E 公司董事會會議上有半數(shù)以上投票權，A公司和 E公司的關系D、A公司擁有 F公司 60%的股份，擁有 G公司 10%的股份， F 公司擁有 G公司 41%的股份， A 公司和 G 公司的關系答案 :A解析 :因 A公司擁有 B公司的股份未超過 50%，所以 A公司不能間接控制 C公司。4、關于合并財務報表的合并范圍確定的敘述不正確的是（）。A、合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定B、在確定能否控制被投資單位時應當考慮潛在表決權因素C、小規(guī)模的子公司應納入合并財務報表的合并范圍D、經(jīng)營

3、業(yè)務性質(zhì)特殊的子公司不納入合并財務報表的合并范圍 答案 :D解析 :母公司應當將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)特殊的子公 司，均納入合并財務報表的合并范圍。5、下列企業(yè)中，不應納入其母公司合并財務報表合并范圍的是（）。A、報告期內(nèi)新購入的子公司B、規(guī)模小的子公司C、聯(lián)營企業(yè)D、受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司答案 :C解析 :母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍，即只要是由母公司控制的子公司，不論子公司規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴格控制，都應當納入 合并財務報表的合并范圍。母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)，是

4、不能納入合并 財務報表合并范圍的。6. 下列事項中， C公司必須納入 A 公司合并范圍的情況是 （ ） 。A.A 公司擁有 B 公司 50%的權益性資本，B.A 公司擁有 C 公司 48%的權益性資本C.A 公司擁有 B公司 60%的權益性資本，D.A 公司擁有 B公司 60%的權益性資本， 公司 20%的權益性資本B 公司擁有 C公司 60%的權益性資本B 公司擁有 C公司 40%的權益性資本B公司擁有 C公司 40%的權益性資本同時 A 公司擁有 C 答案 D 解析 A 公司直接和間接合計擁有 C公司 60%的權益性資本，所以 C公司應納入 A 公司合并范 圍。7. 甲公司于 2010 年

5、 1月 1日以 800 萬元取得乙公司 10%的股份，取得投資時乙公司凈資產(chǎn)的公 允價值為 7000 萬元。甲公司對持有的投資采用成本法核算。 2011 年 1 月 1 日，甲公司另支付 4050 萬元取得乙公司 50%的股份，從而能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公 允價值為 8000 萬元。乙公司 2010 年實現(xiàn)的凈利潤為 600 萬元（假定不存在需要對凈利潤進行 調(diào)整的因素） ，未進行利潤分配。 2011年 1月 1日合并財務報表中應確認的商譽為 （ ） 萬元。A. 150 B.50 C.100 D.0 【答案】 A ）舊準則看新解釋 4【解析】應確認的商譽 =（ 800-

6、 700010%） +（4050-800050%） =150（萬元）。8. 甲公司和乙公司沒有關聯(lián)關系，甲公司 2008 年 1月 1日投資 1000萬元購入乙公司 100股 權，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 1000 萬元，賬面價值 800 萬元， 其差額為一項無形資產(chǎn)造 成，該無形資產(chǎn)公允價值為 400 萬元，賬面價值為 200萬元，尚可攤銷 5 年，無殘值。 2008年 乙公司實現(xiàn)凈利潤 200萬元，所有者權益其他項目不變， 在 2008年期末甲公司編制合并抵銷分 錄時，長期股權投資應調(diào)整為（ ）萬元。A. 1200 B.1440 C.1160 D.1080【答案】 C【解析】經(jīng)調(diào)整后的

7、長期股權投資賬面價值1000+200- （400-200 ）/5=1160 （萬元）。9. 甲公司和乙公司沒有關聯(lián)關系， 甲公司 2007年 1月 1 日投資 500萬元購入乙公司 100股權， 乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 500 萬元，賬面價值為 400萬元，其差額為應在 5 年內(nèi)攤銷的 無形資產(chǎn)， 2007 年乙公司實現(xiàn)凈利潤 100 萬元， 2008 年乙公司分配現(xiàn)金股利 60 萬元， 2008 年 乙公司實現(xiàn)凈利潤 120萬元，所有者權益其他項目不變， 在 2008年期末甲公司編制合并抵銷分 錄時，長期股權投資應調(diào)整為（ ）萬元。A. 600 B.720 C.660 D.620【答案

8、】 D【解析】長期股權投資應調(diào)整為 500+100+120-60- （500-400）/52 620（萬元）。10、甲乙沒有關聯(lián)關系，甲公司 2007年 1月 1日投資 500 萬元購入乙公司 80%股權，乙公司可 辨認凈資產(chǎn)公允價值為 500 萬元，賬面價值 400 萬元，其差額為應在 5 年攤銷的無形資產(chǎn)， 2007 年乙公司實現(xiàn)凈利潤 100 萬元， 2008 年乙公司分配 60 萬元， 2008 年乙公司又實現(xiàn)凈利潤 120 萬元，資本公積增加 100萬元，所有者權益其他項目不變， 在 2008 年期末甲公司編制合并抵銷 分錄時，長期股權投資應調(diào)整為（ ）萬元。A、596B、 676C

9、、660D、 620答案 :B解析:長期股權投資應調(diào)整為 50010010012060（500400）/5280% 676 （萬元）。11. 母子公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為1%，期初和期末內(nèi)部應收賬款余額均為 150 萬元，在連續(xù)編制合并財務報表的情況下 , 本期就該項內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備所編制的抵銷分錄為（）。A. 借：資產(chǎn)減值損失 1.5貸：未分配利潤年初 1.5B.借：應收賬款壞賬準備1.5貸：資產(chǎn)減值損失1.5C.借：應收賬款壞賬準備1.5貸：未分配利潤年初 1.5D.不做抵銷處理 答案 :C 解析 :期初與期末的應收賬款余額相同， 本期不計提壞賬準備，

10、 但是要將上期資產(chǎn)減值損失 中抵銷的內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷。12、母公司銷售一批產(chǎn)品給子公司，售價為8000 元。子公司購進后，銷售 50%，取得收入 5000元，另 50%為存貨。 母公司銷售毛利率為 25%。根據(jù)資料， 期末未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤是 （ ） 元。A、3000B、 1000C、2000D、4000答案 :B解析 : 子公司期末存貨為 8000（ 150%） 4000（元），根據(jù)毛利率 25%，可計算出子公司 期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為400025% 1000（元）。13、子公司 2006 年用 150 萬元將母公司成本為 120 萬

11、元的貨物購入，全部形成存貨。子公司 2007 年又用 300 萬元將母公司成本為 255 萬元的貨物購入。 2007 年對外銷售其存貨 105 萬元， 售價 130 萬元，采用先進先出法結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。母公司合并報表時所做的抵銷分錄應為 （ ）。A、借：營業(yè)收入450貸：營業(yè)成本375 存貨75B、借：未分配利潤年初30貸：營業(yè)成本30借：營業(yè)收入300貸：營業(yè)成本300借：營業(yè)成本54貸：存貨54C、借：未分配利潤年初120貸：營業(yè)成本120借：營業(yè)收入225貸：營業(yè)成本225借：營業(yè)成本45貸：存貨45D、借：營業(yè)收入300貸：營業(yè)成本255 存貨45答案 :B解析 : 貨記“存貨”的金額

12、（150105）（ 150 120）/150 300（ 300 255）/300 54（萬元）。括號內(nèi)為每次銷售的毛利率14.2007 年 9 月子公司從母公司購入的 150 萬元存貨，本年全部沒有實現(xiàn)銷售，期末該批存貨 的可變現(xiàn)凈值為 105 萬元，子公司計提了 45萬元的存貨跌價準備， 母公司銷售的該批存貨的成 本為 120 萬元， 2007 年末在母公司編制合并報表時針對該準備項目所作的抵銷處理為（ ）。A. 借：存貨存貨跌價準備 30貸：資產(chǎn)減值損失 30B. 借：資產(chǎn)減值損失 15貸：存貨存貨跌價準備 15C. 借：存貨存貨跌價準備 45 貸：資產(chǎn)減值損失 45D. 借：未分配利潤年

13、初 30 貸：存貨存貨跌價準備 30 【答案】 A15、甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2008年 6月 15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給丙公司，售價為 100萬元（不考慮相關稅費），銷售成本為76 萬元。丙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)使用，按 4 年的期限采用直線法對該項資產(chǎn)計提折舊，預計凈殘值為零。假定不考慮所得稅影響，甲公司在編制 2009 年年末合并資產(chǎn)負債表時，應調(diào)整“固定資產(chǎn)”項目的金額 （ ）萬元。A、 15B、6C、9D、 24答案 :A解析 :固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益1007624（萬元）24/4 6/12 3（萬元）24243324/4 6 萬元，抵銷分錄為：6

14、2008 年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多計提的折舊2009 年抵銷期初未實現(xiàn)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的利潤： 借：未分配利潤年初貸：固定資產(chǎn)原價抵銷由于期初未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計提的折舊： 借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：未分配利潤年初2009 年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多計提的折舊 借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：管理費用 6 所以，在編制 2009 年的合并報表中應該調(diào)減“固定資產(chǎn)”項目的金額為15 萬元（ 24 36）。16、甲公司 2007 年 3 月 10 日從其擁有 80%股份的子公司購進設備一臺，該設備為子公司所生 產(chǎn)的產(chǎn)品，成本 1850萬元，售價 2340 萬元（含增值稅，增值稅稅率17

15、%），另支付運輸安裝5 年，凈殘值為零，采用年2008 年多提的固定資產(chǎn)折舊額費 8 萬元，甲公司已付款且該設備當月投入使用，預計使用年限為 數(shù)總和法計提折舊。甲公司 2008 年末編制合并報表時應抵銷的 為（ ）萬元。A、37.5B、 12.5C、30D、42.5答案 :D解析 :2008 年抵銷多計提折舊（ 2340/1.17 1850） 5/15 3/12 （ 2340/1.17 1850） 4/15 9/12 12.5 3042.5（萬元）。17、將期初內(nèi)部交易無形資產(chǎn)多攤銷額抵銷時，應編制的抵銷分錄是（）。A、借記“未分配利潤年初”項目，貸記“管理費用”項目B、借記“無形資產(chǎn)累計攤銷

16、”項目，貸記“管理費用”項目C、借記“無形資產(chǎn)累計攤銷”項目，貸記“未分配利潤年初”項目D、借記“未分配利潤年初”項目，“無形資產(chǎn)累計攤銷”項目答案 :C解析 :上期抵銷內(nèi)部交易無形資產(chǎn)多攤銷額時， 相應地使合并報表中的未分配利潤增加， 此，本期編制抵銷分錄時，應借記“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目，貸記“未分配利潤年初” 項目。18、以下關于母公司投資收益和子公司利潤分配的抵銷分錄表述不正確的是（）。A、抵銷母公司投資收益和少數(shù)股東損益均按照調(diào)整后的凈利潤份額計算B、抵銷子公司利潤分配有關項目按照子公司實際提取和分配數(shù)計算C、抵銷期末未分配利潤按照期初和調(diào)整后的本期凈利潤減去實際分配后的余額計算D、

17、抵銷母公司投資收益按照調(diào)整后的凈利潤份額計算，計算少數(shù)股東損益的凈利潤不需調(diào)答案 :D解析 :抵銷母公司投資收益和少數(shù)股東損益均按照調(diào)整后的凈利潤份額計算，D不正確。19、甲乙沒有關聯(lián)關系，甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。 2007年 1月 1日投資 500 萬元購入乙公司 100%股權，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為500 萬元，賬面價值 400 萬元，其差額為應在 5年攤銷的無形資產(chǎn)， 2007 年乙公司實現(xiàn)凈利潤 100萬元，所有者權益其他項目不變， 期初未分配利潤為 0，在 2007 年末甲公司編制投資收益和利潤分配的抵銷分錄時，應抵銷的投資收益是（ ）萬元。A、100B、 80C

18、、 60答案 :B解析 :投資收益為母公司經(jīng)調(diào)整后的數(shù)額20、甲乙沒有關聯(lián)關系，甲公司按照凈利潤的D、 120100（ 500 400） /20 80 （萬元）。10%提取盈余公積。 2007年 1月 1日投資 500 萬元購入乙公司 100%股權，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為500 萬元，賬面價值 400 萬元，其差 額為應在 5年攤銷的無形資產(chǎn)， 2007 年乙公司實現(xiàn)凈利潤 100萬元，期初未分配利潤為 0，2008 年分配 60萬元， 2008年又實現(xiàn) 120萬元，乙公司在 2008年期末甲公司編制投資收益和利潤分 配的抵銷分錄時，應抵銷的期初和期末未分配利潤分別是（ ）萬元。A、0，

19、60B、0，120C、 70，108D、 70，98答案 :D解析:期初未分配利潤 70 萬元，未分配 利潤期初調(diào)整后本期凈利潤提取和分配70（12020）126098 萬元。21、甲公司 2008 年 2 月 10 日從其擁有 80%股份的被投資企業(yè) A 購進設備 一臺，該設備成本 70 萬元，售價 100萬元，增值稅 17萬元，另付運輸安裝費 3 萬元，甲公司已付款且該設備當 月投入使用，預計使用 5 年，凈殘值為 0，采用直線法計提折舊。甲公司 2008 年末編制合并報 表時，因該設備相關的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額是（ ）萬元。A、5B、30C、 25D、15答案

20、:C解析 :因該設備相關的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額（10070） （10070）/5 10/12 25（萬元）。22、下列各項中，在合并現(xiàn)金流量表中不反映的現(xiàn)金流量是（）。A、子公司依法減資向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金B(yǎng)、子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利C、子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金D、子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金答案 :C解析 :子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出， 從整個企業(yè)集團來看， 也影響到 其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出數(shù)量的增減變動，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以列示。23、甲公司只有一個子公司乙公司， 2007 年度， 甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售

21、商品、 提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額分別為 2000 萬元和 1000 萬元，“購買商品、接受勞務支付 的現(xiàn)金”項目的金額分別為 1800 萬元和 800 萬元。 2007 年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金 100 萬元，不考慮其他事項，合并現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目的金 額為（ ）萬元。A、3000B、 2600C、2500D、2900答案 :C解析 :合并現(xiàn)金流量表中“購買商品、 接受勞務支付的現(xiàn)金”項目的金額 1800800100 2500 （萬元），答案為 C。第二大題 ：多項選擇題1、下列企業(yè)與甲公司有如下關系，其中應納入甲公司合并報表合并范圍的有（）。A、甲

22、公司擁有 A公司 30%的表決權，甲公司控制的另一家公司同時擁有A 公司 35%的表決權B、甲公司擁有 B 公司 30%的表決權，甲公司擁有 40%表決權的另一家公司同時擁有 B公司 35% 的表決權C、甲公司擁有 C公司 40%的表決權，同時甲公司受托管理控制另一家公司在C 公司的 30%表決權，從而在 C 公司股東會上有半數(shù)以上表決權D、甲公司擁有 E公司 60%的表決權，由于 E 公司連年虧損，所有者權益為負數(shù)，但還在繼續(xù)經(jīng) 營E、甲公司擁有 H 公司 60%表決權， H 公司受所在國外匯管制及其他管制，甲公司資金調(diào)度受到 限制答案 :ACDE解析:B 項，甲公司并不能控制擁有 40%的

23、表決權的另一家公司， 所以也不能控制 B公司，B 公司不應納入甲公司合并范圍。只要是由母公司控制的子公司，不論子公司規(guī)模大小、子公司 向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴格控制，也不論子公司的業(yè)務性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團內(nèi)其 他子公司是否有顯著差別，都應當納入合并財務報表的合并范圍。2、在編制合并財務報表時，不納入合并范圍的有（）。A、根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策B、已宣告被清理整頓的原子公司C、已宣告破產(chǎn)的原子公司D、合營企業(yè)E、聯(lián)營企業(yè)答案 :BCDE解析 : 凡是子公司都應該納入合并范圍；后四個選項不是子公司不納入合并范圍。3、關于確定能否控制被投資單位時對潛在表決權的

24、考慮，下列說法正確的是（）。A、潛在表決權， 包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才 能執(zhí)行的認股權證B、應當考慮影響潛在表決權的所有事項和情況，包括執(zhí)行條款或其他合約安排C、要考慮的是本企業(yè)在被投資單位的潛在表決權，而不用考慮其他企業(yè)或個人在被投資單位的潛在表決權D、要考慮可能會提高或降低本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表決權E、潛在表決權影響當期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例答案 :BD解析:潛在表決權， 不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券 或才能執(zhí)行的認股權證，所以 A不正確；不僅要考慮本企業(yè)在被投資單位的潛在表決權，還要 同時考

25、慮其他企業(yè)或個人在被投資單位的潛在表決權，所以 C 不正確；潛在表決權僅作為判斷 是否存在控制的考慮因素， 不影響當期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例，所以 E 不正確。4、下列有關合并會計報表正確的表述方法是（）。A、在確定能否控制被投資單位時， 應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉(zhuǎn) 換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權證等潛在表決權因素B、母公司不應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍，例如小規(guī)模的子公司、經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)特殊的子公司C、納入合并財務報表的合并范圍的子公司，在合并工作底稿中按照權益法調(diào)整對子公司的長期股權投資，編制相關調(diào)整分錄D、將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關的銷

26、售收入、 銷售成本以及其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損 益予以抵銷答案 :ACD解析 :母公司應當將其全部子公司無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)特殊的子公司 均納入合并財務報表的合并范圍。5、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并財務報表時，下列說法中正確的有 （ ）。A、編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利 潤表B、編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入 合并利潤表C、編制合并資產(chǎn)負債表時，應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)D、編制合并資產(chǎn)負債表時，不應調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)E、對于資產(chǎn)負債表年初數(shù)的調(diào)整

27、可以由企業(yè)自行確定答案 :AD解析 :按照規(guī)定， 母公司在報告期內(nèi)增加子公司，因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編 制合并資產(chǎn)負債表時，應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)；因非同一控制下企業(yè)合并增加的子 公司，不應調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并 利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表；因 非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期 末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。6、按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定， 以下關于合并資產(chǎn)負債表的抵銷， 表述正確的有 （ ）。A、母公司對子公司的長期

28、股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額應當相互 抵銷B、非同一控制下的控股合并中，在購買日，母公司對子公司的長期股權投資大于母公司享 有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當在商譽項目列示C、母公司與子公司、 子公司相互之間的債權與債務項目應當相互抵銷，同時抵銷應收款項的壞賬準備和債券投資的減值準備D、母公司與子公司、 子公司相互之間的債券投資與應付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應當 計入投資收益項目E、母公司與子公司、 子公司相互之間的債券投資與應付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應當 計入合并商譽答案 :ABDC7、以下屬于母子公司合并現(xiàn)金流量表應抵銷的項目有（）。A、以現(xiàn)金投資或收購

29、股權增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量B、當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金C、以現(xiàn)金結(jié)算債權與債務產(chǎn)生的現(xiàn)金流量D、當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量E、內(nèi)部處置固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的 現(xiàn)金答案 : ABCDE8、A公司和 B公司是母子公司。 2007年年末， A公司應收 B公司賬款為 100 萬元，壞賬準 備計提比例為 2%；2008年年末， A公司應收 B公司賬款仍為 100 萬元，壞賬準備計提比例變更為 4%。對此，母公司編制 2008 年合并工作底稿時應編制的抵銷分錄包括（ ）。 A、借：應付賬款100 貸：應收賬款 10

30、0B、借：應收賬款壞賬準備1 貸：資產(chǎn)減值損失1C、借：應收賬款壞賬準備2 貸：資產(chǎn)減值損失2D、借：應收賬款壞賬準備2 貸：未分配利潤年初 2E、借：資產(chǎn)減值損失2 貸：應收賬款壞賬準備 2答案 :ACD解析 :首先應抵銷內(nèi)部應收賬款和應付賬款，其次，應將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，再將本期個別財務報表中內(nèi)部 應收賬款相對應的壞賬準備增減變動的金額也應予以抵銷。9. 甲股份有限公司于 2005 年年初通過收購股權成為 B股份有限公司的母公司。 2005年年末甲 公司應收 B公司賬款為 150 萬元；2006年年末甲公司應收 B公司賬款

31、為 450 萬元；2007年年末 甲公司應收 B公司賬款為 225萬元，甲公司壞賬準備計提比例為2%。對此，編制 2007 年末合并會計報表工作底稿時應編制的抵銷分錄包括（ ）。A. 借：應收賬款壞賬準備 4.5貸：資產(chǎn)減值損失 4.5B. 借：應付賬款 225貸：應收賬款 225C. 借：資產(chǎn)減值損失 4.5貸：應收賬款壞賬準備 4.5D. 借：應收賬款壞賬準備 9貸：未分配利潤年初 9E. 借：應收賬款壞賬準備 3貸：未分配利潤年初 3【答案】 BCD【解析】年初抵未分配利潤年初，本期抵資產(chǎn)減值損失。10、將企業(yè)集團內(nèi)部利息收入與內(nèi)部利息支出抵銷時，可能編制的抵銷分錄是（）。A、借記“投資

32、收益”項目，貸記“財務費用”項目B、借記“營業(yè)外收入”項目，貸記“財務費用”項目C、借記“管理費用”項目，貸記“財務費用”項目D、借記“投資收益”項目，貸記“在建工程”項目E、借記“營業(yè)外收入”項目，貸記“管理費用”項目答案 :AD解析 : 企業(yè)集團內(nèi)部利息收入與內(nèi)部支出是由于內(nèi)部資金借貸行為所產(chǎn)生的，如內(nèi)部財務公司提供貸款、內(nèi)部發(fā)行企業(yè)債券等。從借款企業(yè)和發(fā)行債券企業(yè)來說，其籌措的資金使用于不 同的方向，其利息可能計入財務費用，也可能計入在建工程；而從提供貸款企業(yè)和購買債券的 企業(yè)來說，其所取得的利息收入則作為投資收益處理（也有可能作為利息收入處理）。故將內(nèi) 部利息收入與利息支出抵銷時，可能

33、編制的抵銷分錄為A 和 D。11、2007年 12月母公司將成本為 180萬元的一批產(chǎn)品銷售給子公司，銷售價格為 225 萬元， 至年末該產(chǎn)品仍有 112.5 萬元沒有實現(xiàn)對外銷售，形成存貨； 2008 年 2 月母公司又將成本為 354.38 萬元的同類商品以 472.5 萬元的價格銷售給子公司， 2008 年 4 月子公司將上述存貨中部 分對外銷售，銷售價格為 307.5 萬元，銷售成本為 240 萬元，其余沒有實現(xiàn)對外銷售，采用先 進先出法對存貨計價。母子公司的所得稅稅率均為25%。2008 年末編制合并財務報表時，下列抵銷分錄中正確的有（ ）。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）A、借：未分配利潤

34、年初22.5 貸：營業(yè)成本22.5B、借：營業(yè)收入472.5 貸：營業(yè)成本472.5C、借：營業(yè)成本86.25 貸：存貨86.25D、借：遞延所得稅資產(chǎn)5.63 貸：未分配利潤年初5.63E、借：遞延所得稅資產(chǎn)15.93 貸：所得稅費用15.93答案 :ABCDE解析 :未分配利潤年初抵銷：（ 225 180）112.5/225 22.5 （萬元）；本期存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 472.5 （240112.5 ） （472.5 354.38 ）/472.5 86.25（萬元） ； 上期遞延所得稅資產(chǎn)影響期初未分配利潤的金額 22.5 25 % 5.63 （萬元） ；本期遞延所得稅 資產(chǎn)抵銷

35、： 86.25 25% 5.63 15.93 （萬元）。12、在連續(xù)編制合并會計報表時，有些業(yè)務要通過“未分配利潤年初”項目予以抵消。這 些經(jīng)濟業(yè)務有（ ）。A、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的未實現(xiàn)利潤抵消B、內(nèi)部存貨交易中期末存貨未分配利潤抵消C、內(nèi)部存貨交易中期初存貨未實現(xiàn)利潤抵消D、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后多計提折舊的抵消E、內(nèi)部期初應收賬款計提的壞賬準備抵消答案 :ACDE解析 : 內(nèi)部存貨交易中期末存貨未實現(xiàn)利潤抵消：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨所以 B 選項不對。13、乙和丙公司均為納入甲公司合并范圍的子公司。2007年 6月 1日，乙公司將其產(chǎn)品銷售給丙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，售價 25 萬元

36、（不含增值稅），銷售成本 13萬元。丙公司購 入后按 4 年的期限、采用直線法計提折舊， 預計凈殘值為零。甲公司在編制 2008 年度合并財務報表時，下列說法正確的有（）A、調(diào)減未分配利潤項目12 萬元B、調(diào)減未分配利潤 10.5 萬元C、調(diào)減固定資產(chǎn)項目12 萬元D、調(diào)增固定資產(chǎn)項目4.5 萬元E、調(diào)減固定資產(chǎn)項目7.5 萬元答案 :BE解析 : 此類題目可以通過編制抵銷分錄來判斷正誤。甲公司2008 年度的合并抵銷分錄為借：未分配利潤年初12貸：固定資產(chǎn)原價12借：固定資產(chǎn)累計折舊1.5貸：未分配利潤年初1.5借：固定資產(chǎn)累計折舊3貸：管理費用3從上述抵銷分錄可以看出，最終調(diào)減未分配利潤項

37、目 10.5 萬元（ 121.5 ），調(diào)減固定資產(chǎn)項 目 7，5 萬元（ 121.5 3）。14、子公司本期將其成本為 80 萬元的一批產(chǎn)品銷售給母公司，銷售價格為100萬元，母公司本期購入該產(chǎn)品都形成存貨，并為該項存貨計提5 萬元跌價準備，期末編制合并報表時，母公司應抵銷的項目和金額有（ ）。A、存貨跌價準備 5 萬元B、資產(chǎn)減值損失 5 萬元C、營業(yè)收入 100 萬元D、營業(yè)成本 80 萬元E、存貨 20 萬元答案 : ABCDE解析 : 分錄為： 借：營業(yè)收入 100貸：營業(yè)成本 100 借：營業(yè)成本 20貸：存貨 20借：存貨跌價準備 5貸：資產(chǎn)減值損失 5 15、承上題，一年以后，母

38、公司上期從子公司購入的產(chǎn)品僅對外銷售了 貨。由于陳舊預計可變現(xiàn)價值進 報表時，A、B、C、D、E、步下跌為 母公司應抵銷的項目和金額有（ 期初未分配利潤 15 營業(yè)成本 8 存貨 12 存貨跌價準備 12 資產(chǎn)減值損失 740%，另外 60%依然為存40 萬元，母公司再次計提跌價準備， 期末編制合并 ）。答案 : ABCDE 解析 : 分錄為： 借：期初未分配利潤 20 貸：營業(yè)成本 借：營業(yè)成本 12 貸：存貨 借：存貨跌價準備 5 貸：期初未分配利潤 借：存貨跌價準備 9 貸：資產(chǎn)減值損失 9 母公司期末存貨成本 10060%201210080)60%60，可變現(xiàn)凈值 40，本期計提跌價準

39、備 20 515；實際17對外成本 8060% 48，實際跌價 4840 8，全部發(fā)生在本期，所以沖減本期計提準備89。第三大題 ：計算及會計處理題1、盛大股份有限公司 （以下簡稱盛大公司） 2008 年 2 月 2 日從其擁有 80%股份的被投資企業(yè)興 華公司購進其生產(chǎn)的設備一臺。 興華公司銷售該產(chǎn)品的銷售成本為84萬元，銷售價款為 120 萬元，銷售毛利率為 30%。盛大公司支付價款總額為 140.4 萬元（含增值稅），另支付運雜費 1 萬元、保險費 0.6 萬元、發(fā)生安裝調(diào)試費用 8 萬元，于 2008 年 5 月 20 日竣工驗收交付使用。 盛大公司采用直線法計提折舊，該設備用于行政管

40、理，使用年限為3 年，預計凈殘值為原價的4%（注：抵銷該固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時不考慮凈殘值）。假定不考慮內(nèi)部交易 產(chǎn)生的遞延所得稅。要求：（ 1）計算確定盛大公司購入該設備的入賬價值。（2）計算確定盛大公司該設備每月應計提的折舊額。（3）假定該設備在使用期滿時進行清理，編制盛大公司2008 年度、 2009 年度、 2010 年度、 2011 年度合并會計報表中有關購買、使用該設備的抵銷分 錄。（ 4）假定該設備于 2010年 5月 10日提前進行清理，在清理中發(fā)生清理費用5萬元。設備變價收入 74 萬元（為簡化核算，有關稅費略）。編制盛大公司2010 年度合并會計報表中有關購買、

41、使用該設備的抵銷分錄。答案:1）該設備入賬價值（或原價） 140.4 10.6 8150（萬元）2）該設備每月應計提的折舊額 150（ 14%） /36 4（萬元）（3）使用期滿時進行清理的情況下， 盛大公司編制各年度合并會計報表中有關購買使用設備的 抵銷分錄。 2008 年度 借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)原價借：固定資產(chǎn)累計折舊 7貸：管理費用 2009 年度 借：未分配利潤年初36貸：固定資產(chǎn)原價借：固定資產(chǎn)累計折舊7貸：未分配利潤年初借：固定資產(chǎn)累計折舊 12貸：管理費用 2010 年度 借：未分配利潤年初 36貸：固定資產(chǎn)原價借：固定資產(chǎn)累計折舊19貸：未分配利潤年初借：固定資產(chǎn)累

42、計折舊12貸：管理費用 2011 年度 借：未分配利潤年初 5貸：管理費用（4）2010 年 5 月 10日提前進行清理的情況下， 購買、使用該設備的抵銷分錄。 借：未分配利潤年初 36貸：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入貸：未分配利潤年初借：營業(yè)外收入貸：管理費用12084367367123619125盛大公司編制 2010 年度合并會計報表時有關361919552、甲股份有限公司（以下簡稱甲公司） 2009 年起擁有 A股份有限公司（以下簡稱 A公司） 60% 的股份并自當年開始連續(xù)編制合并會計報表。甲公司合并會計報表的報出時間為報告年度次年 的 3 月 20 日。甲公司和 A 公司均為增值稅一般

43、納稅企業(yè)，銷售價格均為不含增值稅價格。所得稅稅率為 25%。2010 年度編制合并會計報表有關資料如下：（1）2009 年度有關資料： 甲公司 2009 年度資產(chǎn)負債表期末存貨中包含有從A公司購進的 X產(chǎn)品 1600萬元， A公司 2009 年銷售 X產(chǎn)品的銷售毛利率為 15%。 A公司 2009 年度資產(chǎn)負債 表期末應收賬款中包含有應收甲公司賬款 1400 萬元，該應收賬款累計計提的壞賬準備余額為150 萬元，即應收甲公司賬款凈額為 1250萬元。甲公司 2009年1月向 A公項，轉(zhuǎn)讓價格為 800 萬元，該設備系甲公司自行生產(chǎn)的，實際成本為680 萬元，設備發(fā)生安裝等相關費用 100 萬元

44、，該設備于 2009年 6月 15 日安裝完畢并投入門使用， A 公司對該設備采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零，預計使用年限為（2）甲公司和 A 公司 2010 年度按權益法調(diào)整后的會計報表有關項目金額如下（金額元）。資產(chǎn)負債表有關項目年末數(shù)利潤表及利潤分配表有關項目本年發(fā)生數(shù)司轉(zhuǎn)讓設備一A 公司購入該A 公司管理部6 年。：萬（3）2010年度有關資料：甲公司 2010年度從 A公司購入 X產(chǎn)品 10000萬元，年末存貨1600 萬元。作為計稅基礎。要求：編制甲公司 2010 年度合并會計報表相關的抵銷分錄 易以外的其他內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅）。答案: （1）抵銷甲公司長期股權投資和

45、對所有者（或股東）的分配未分配利潤年末500（3）內(nèi)部債權債務的抵銷：借：應收賬款壞賬準備貸：未分配利潤年初借：應付賬款貸：應收賬款借：應收賬款壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失150501501800180050中包含有從 A公司購進的 X產(chǎn)品2000萬元（均為 2010年購入的存貨）， A公司 2010年銷售 X 產(chǎn)品的銷售毛利率為 20%。 A公司 2010 年度資產(chǎn)負債表年末應收賬款中包含有應收甲公司 賬款 1800萬元，該應收賬款累計計提的壞賬準備余額為 200 萬元，即應收甲公司賬款凈額為 A公司 2010年年初盈余公積為 500 萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本 不考慮內(nèi)部存貨交借：股

46、本2000資本公積700盈余公積年初500盈余公積本年300未分配利潤500商譽400貸：長期股權投資2800少數(shù)股東權益1600（400040%）（2）抵銷甲公司投資收益和A公司利潤分配項目：借：投資收益960少數(shù)股東損益640（160040%）未分配利潤年初400貸：提取盈余公積300A 公司所有者權益：12004）內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵銷：借：未分配利潤年初240（160015%）貸：營業(yè)成本240借：遞延所得稅資產(chǎn)60貸：未分配利潤年初60借：營業(yè)收入10000貸：營業(yè)成本10000借：營業(yè)成本400（200020%）貸：存貨4002010 年 12 月 31 日企業(yè)集團 X產(chǎn)品賬面價值

47、 1600 萬元，計稅基礎 2000 萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時100 萬元，期初為 60 萬元，應性差異 400萬元， X產(chǎn)品產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額應為確認 40 萬元遞延所得稅資產(chǎn)。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用（5）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理： 借：未分配利潤年初 貸：固定資產(chǎn)原價 借：固定資產(chǎn)累計折舊 貸：未分配利潤年初 借：固定資產(chǎn)累計折舊4040120（800680）12010 （ 800 680） 66/12102020貸：管理費用3、遠洋公司于 2007 年 1月 1 日通過非同一控制下企業(yè)合并了甲公司，持有甲公司80%的股權，合并對價成本為 4500萬元。遠洋公司在 20

48、07年 1月 1日備查簿中記錄的甲公司的可辨 認凈資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。有關資料如下：（1）甲公司 2007 年 1 月 1 日的所有者權益為 5250萬元，其中，實收資本為 3000 萬元，資本 公積為 2250 萬元，盈余公積為 0 萬元，未分配利潤為 0 萬元。（2）甲公司 2007年度實現(xiàn)凈利潤為 1500 萬元（均由投資者享有），按照凈利潤的10%計提盈余公積。甲公司 2007 年因持有可供出售金融資產(chǎn)， 公允價值變動計入資本公積 223.88 萬元（未 扣除所得稅影響，甲公司所得稅稅率為33%）。甲公司 2007年度宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 600 萬元。（3）甲公司 200

49、8 年度實現(xiàn)凈利潤為 3000 萬元（均由投資者享有）。甲公司 2008 年因持有可 供出售金融資產(chǎn)，公允價值變動計入資本公積 200 萬元（已扣除所得稅影響）。甲公司 2008 年 度宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 900 萬元。（4）甲公司采用的會計政策和會計期間與遠洋公司一致。要求：（ 1） 2007 年按照權益法對子公司的長期股權投資進行調(diào)整，編制應在工作底稿中應編 制的調(diào)整分錄。（2）編制 2007 年母公司與子公司股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷分錄。（3）編制 2007 年母公司對子公司持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷分錄。（4）2008 年按照權益法對子公司的長期股權投資進行調(diào)理

50、，編制應在工作底稿中應編制的調(diào) 整分錄。（5）編制 2008 年母公司對子公司股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷分錄。（6）編制 2008 年母公司對子公司持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷分錄。答案:（1）2007 年按照權益法對子公司的長期股權投資進行調(diào)整，編制應在工作底稿中應編制的調(diào) 整分錄。 調(diào)整甲公司 2007 年度實現(xiàn)凈利潤為 1500 萬元借：長期股權投資甲公司 150080% 1200貸：投資收益甲公司 1200 調(diào)整甲公司 2007 年度其他權益變動 由于甲公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積 223.88 萬元；同時由于所得稅影響，即 223.88 33%

51、73.88 萬元減少資本公積， 所以資本公積實際增加 223.88 73.88 150 萬元。 借：長期股權投資甲公司15080% 120貸：資本公積其他資本公積 120 調(diào)整甲公司 2007 年度分配股利借：投資收益 480 貸：長期股權投資甲公司60080% 480計算調(diào)整后的長期股權投資 調(diào)整后的長期股權投資 45001200120480 5340（萬元）（2）編制 2007 年母公司對子公司股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷分錄借：實收資本 資本公積 盈余公積30002250 150 24001500 10% 150未分配利潤年末150090% 600 750商譽5340 630

52、080% 300貸：長期股權投資 5340少數(shù)股東權益630020% 12603）編制 2007 年母公司對子公司持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷分錄150080% 1200150020% 3000150010% 150借：投資收益少數(shù)股東損益 未分配利潤年初 貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配 600 未分配利潤年末 750（4）2008 年按照權益法對子公司的長期股權投資進行調(diào)整，編制應在工作底稿中應編制的調(diào) 整分錄。連續(xù)編制合并財務報表時調(diào)整甲公司 2007 年度長期股權投資 借：長期股權投資 840貸：資本公積其他資本公積 120盈余公積 72 未分配利潤年初 648 調(diào)整甲

53、公司 2008 年度實現(xiàn)凈利潤為 3000 萬元 借：長期股權投資甲公司300080% 2400貸：投資收益甲公司 2400調(diào)整甲公司 2008 年度其他權益變動借：長期股權投資甲公司20080% 160貸：資本公積其他資本公積 160調(diào)整甲公司借：投資收益貸：2007 年度分配股利720長期股權投資甲公司90080% 720計算調(diào)整后的長期股權投資調(diào)整后的長期股權投資 45008402400160 7207180(萬元)借：實收資本資本公積盈余公積 未分配利潤年末 商譽(5) 編制 2008 年母公司對子公司股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷分錄300022501502002600150300010% 450750300090% 900 25507180860080% 300 貸：長期股權投資 7180少數(shù)股東權益860020% 17206)編制 2008 年母公司對子公司持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷分錄300080% 2400300020% 6007503009