全國高會計師資格考試高級會計實務(wù)真題及解析

1、全國高級會計師資格考試高級會計實務(wù)真題及解析案例分析題一（本題 12 分）某公司以生產(chǎn)建材并出口為主營業(yè)務(wù)。20X 8年11月，公司根據(jù)中央關(guān)于保增長、擴內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)等應(yīng)對金融危機重大決策， 緊急召開董事會全體會議， 研究提升公司業(yè)績、 保障公司 可持續(xù)經(jīng)營的系列措施。 以下是董事長趙某、 總經(jīng)理錢某、 總會計師孫某在董事會全體會議 上的發(fā)言摘要： 董事長趙某： 本次金融危機對我公司出口影響較大， 當(dāng)前的首要任務(wù)是加強公司的控制力， 向管理要效益， 同時調(diào)整經(jīng)營范圍?，F(xiàn)提出如下意見：（1 ）公司對下屬各子公司的重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付 等，均由公司董事會集體統(tǒng)一決

2、策。（2）信息化是強化管理的重要手段。公司應(yīng)當(dāng)全面推進信息化建設(shè)，運用現(xiàn)代信息技術(shù)和 手段，對各子公司的經(jīng)營活動實施動態(tài)監(jiān)控。（3）國內(nèi)建筑行業(yè)發(fā)展前景較好，可將公司章程規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍由建材生產(chǎn)和建材出口向建筑行業(yè)擴展， 請總經(jīng)理抓緊組織起草投資方案和修改公司章程議案，報董事會審議通過后實施?？偨?jīng)理錢某： 我完全贊同董事長意見， 公司建材出口遭受金融危機重創(chuàng)， 但某些特定節(jié)能環(huán)保建材國內(nèi)市 場需求較大，國家還有許多稅收優(yōu)惠政策，我們應(yīng)當(dāng)合理籌劃，用好用足，既貫徹了國家政策，同時能夠提升公司業(yè)績。（1 ）根據(jù)國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域等規(guī)定，公司開發(fā)特定節(jié)能環(huán)保新型建材，本 年度內(nèi)發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)

3、計費、 設(shè)備的折舊費和租賃費、 工藝裝備開發(fā)及制造費等研究開發(fā)費 用，計算應(yīng)納稅所得額時，未形成無形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開 發(fā)費用的 50%加計扣除。（2）公司向建筑行業(yè)轉(zhuǎn)型，使用自產(chǎn)新型建材，可以享受免交增值稅的優(yōu)惠政策，能夠大 幅度增加公司收入。（3）市稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)減免流轉(zhuǎn)稅和所得稅，公司應(yīng)當(dāng)加強與稅務(wù)機關(guān)溝通并搞好關(guān)系，取 得他們的支持，爭取減免公司流轉(zhuǎn)稅和所得稅，以減輕公司負(fù)擔(dān)。總會計師孫某： 董事長和總經(jīng)理的意見都很好， 通過強化公司控制力， 調(diào)整經(jīng)營范圍并合理進行稅收籌劃等 措施， 可以使公司走出困境，但實現(xiàn)公司年初確定的利潤目標(biāo)，形勢仍然十分嚴(yán)峻，還可在

4、擴大內(nèi)銷收入、控制成本費用、調(diào)整會計政策等方面采取措施，渡過難關(guān)。（1） 目前A種建材備受國內(nèi)市場追捧，供不應(yīng)求，許多廠商已與我公司達(dá)成了20X 9年購買該種建材的意向并支付了定金，可以按照支付定金的建材內(nèi)銷價格確認(rèn)20X 8年銷售收入，有助于實現(xiàn)當(dāng)年利潤指標(biāo)。（2）本年度還有兩個月，可以大幅度壓縮成本費用。公司從現(xiàn)在開始，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制各項 不合理開支，嚴(yán)禁突擊花錢，原定年終召開的系列大規(guī)模會議可以改為電視電話會議。（3）通過上述措施完成當(dāng)年利潤目標(biāo)如仍有缺口，可根據(jù)公司經(jīng)營環(huán)境的宏觀變化，在會 計政策方面進行適當(dāng)調(diào)整， 比如適度少轉(zhuǎn)內(nèi)銷存貨成本和減提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、 無形資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備等，

5、按規(guī)定這屬于公司的專業(yè)判斷，企業(yè)會計準(zhǔn)則是允許的。會議圍繞上述發(fā)言進行了充分討論，全體董事一致通過，最后董事長責(zé)成總經(jīng)理貫徹落實。 要求：依據(jù)現(xiàn)行會計、稅收、公司法律制度有關(guān)規(guī)定，分析、判斷董事長趙某、總經(jīng)理錢某、總會 計師孫某在董事會全體會議發(fā)言提出的各項措施有哪些不當(dāng)之處，并分別簡要說明理由。1. 董事長趙某發(fā)言：（1）董事長關(guān)于子公司的重大事項決策、 重要項目安排、 重要人事任免及大額資金支付等， 均由公司董事會集體統(tǒng)一決策的措施不恰當(dāng)。理由：根據(jù)公司法規(guī)定，公司設(shè)立的子公司，具有法人資格，依法承擔(dān)民事責(zé)任，子公 司重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付等，應(yīng)由子公司決定

6、 或：應(yīng)由子公司董事會決定；或：應(yīng)由子公司股東大會決定?；颍鹤庸臼且患壏ㄈ耍哂歇毩⒌臎Q策權(quán)。 （3）董事長關(guān)于請總經(jīng)理組織起草修改公司章程議案，報董事會審議通過后實施的措施不 恰當(dāng)。理由：根據(jù)公司法有關(guān)規(guī)定，由股東大會 或：股東會；或：股東 修改公司章程。2. 總經(jīng)理錢某發(fā)言：（2）總經(jīng)理關(guān)于使用自產(chǎn)新型建材，可以享受免交增值稅的說法不正確。 理由：企業(yè)使用自產(chǎn)建材，應(yīng)視同銷售計算交納增值稅。 或：應(yīng)當(dāng)繳納增值稅 。（3）總經(jīng)理關(guān)于市稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)減免流轉(zhuǎn)稅和所得稅的說法不正確。理由： 稅收減免審批權(quán)限屬于法律、 行政法規(guī)規(guī)定或者法定的審批機關(guān)的權(quán)限， 市稅務(wù)機關(guān) 無權(quán)減免?；颍河蓢鴦?wù)院負(fù)責(zé)

7、稅收減免。3、總會計師孫某發(fā)言：（1）總會計師關(guān)于將達(dá)成 20X 9年購買意向并支付定金的建材，按照內(nèi)銷價格確認(rèn)20X 8年的銷售收入的措施不恰當(dāng)。理由：根據(jù)會計法和企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)不得虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確 認(rèn)收入?；颍翰环鲜杖氪_認(rèn)條件； 或：風(fēng)險報酬沒有轉(zhuǎn)移。（3）總會計師關(guān)于適度少轉(zhuǎn)存貨成本和減提固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的措施不恰當(dāng)。 理由：根據(jù)會計法 、企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)進行會計核算不得隨意改變費用、成本的 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，不得少列或者不列費用?；颍浩髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，如實結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進行減值 測試，計提減值準(zhǔn)備。案例分析題二

8、（本題 13 分）某公司按照財政部、 證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部委發(fā)布的 企業(yè)內(nèi)部控制基本 規(guī)范 的要求， 建立并實施本公司的內(nèi)部控制制度。該公司為此召開了董事會全體會議，就 內(nèi)部控制相關(guān)重大問題形成決議。摘要如下：（1）控制目標(biāo)。會議首先確定了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是要切實做到經(jīng)營管理合法合規(guī)、資 產(chǎn)安全， 嚴(yán)格按照法律法規(guī)及相關(guān)監(jiān)管要求開展經(jīng)營活動， 確保公司經(jīng)營管理過程不存在任 何風(fēng)險。（2）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。會議一致通過了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的 決議，包括：嚴(yán)格規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，各類業(yè)務(wù)事項均應(yīng)提交董事會或股東大會審核批準(zhǔn)； 調(diào)整機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，做到所有不

9、相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離、 相互制約、相互監(jiān)督；完 善人力資源政策，建立優(yōu)勝劣汰機制，同時注重就業(yè)和員工權(quán)益保護，認(rèn)真履行社會責(zé)任， 加強企業(yè)文化建設(shè)，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)，開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神。（3）風(fēng)險評估。會議決定成立專門的風(fēng)險評估機構(gòu)，圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)，定期或不定期對 內(nèi)部環(huán)境、 業(yè)務(wù)流程等進行全面評估， 準(zhǔn)確識別公司面臨的內(nèi)外部風(fēng)險， 根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可 能性和影響程度進行排序，采取相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略。（4）控制活動。 會議明確了公司應(yīng)從以下三個方面強化控制措施：一是實施全面預(yù)算管理，將各類業(yè)務(wù)事項均納入預(yù)算控制；二是將控制措施 “嵌入 “信息系統(tǒng)中， 通過現(xiàn)代化手段實 現(xiàn)自動控制；

10、三是完善合同管理制度，所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為均應(yīng)簽訂書面合同。（5）信息與溝通。會議要求公司完善信息與溝通制度。及時收集、整理與內(nèi)部控制相關(guān)的 內(nèi)外部信息， 促進信息在企業(yè)內(nèi)部各層級之間， 企業(yè)與外部有關(guān)方面之間的有效溝通與反饋； 同時建立反舞弊機制， 實施舉報投訴制度和舉報人保護制度， 及時傳達(dá)至全體中層以上員工。 確保舉報、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。（6）內(nèi)部監(jiān)督。會議強調(diào)，內(nèi)部監(jiān)督是防止內(nèi)部控制流于形式的重要保證。為此，公司應(yīng) 當(dāng)強化內(nèi)部監(jiān)督制度， 由審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查， 合理保 證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)； 審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重

11、大問題， 有權(quán)直接 向董事會和監(jiān)事會報告。要求：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 的要求， 分析、 判斷該公司董事會會議形成的上述決議中有 哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由?！痉治雠c解釋】1. 控制目標(biāo)方面：（1）內(nèi)部控制目標(biāo)定位于保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全的觀點不恰當(dāng)。理由： 內(nèi)部控制目標(biāo)不僅包括合理保證經(jīng)營合法合規(guī)、 資產(chǎn)安全， 還包括財務(wù)報告及相關(guān)信 息真實完整目標(biāo)、經(jīng)營效率和效果目標(biāo)、促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。（2）確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險的觀點不恰當(dāng)。 理由：內(nèi)部控制的任務(wù)是將風(fēng)險控制在可承受度范圍內(nèi)。 或：內(nèi)部控制不能完全消除公司面臨的全部風(fēng)險。2. 內(nèi)部環(huán)境方面：（1）各類業(yè)務(wù)事

12、項均應(yīng)提交董事會或股東大會審核批準(zhǔn)的觀點不恰當(dāng)。 理由：各類業(yè)務(wù)事項應(yīng)按規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核批準(zhǔn)?；颍褐匾獦I(yè)務(wù)事項才需提交董事會或股東大會審核批準(zhǔn)。（2）所有不相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離的觀點不恰當(dāng)。 理由：不符合成本效益原則?；颍菏芄疽?guī)模、業(yè)務(wù)特點等因素影響， 無法對不相容崗位或職務(wù)實現(xiàn)有效分離的，可不予 分離。3. 控制活動方面：（1）將各類業(yè)務(wù)事項均納入預(yù)算控制的觀點不恰當(dāng)。 理由：預(yù)算控制措施不適用于不能量化的業(yè)務(wù)事項。（2）所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為均須簽訂書面合同的觀點不恰當(dāng)。 理由：不符合成本效益原則?；颍簩τ诹阈?、即時清結(jié)等交易行為，可不簽訂書面合同?；颍翰环现匾栽瓌t。4.

13、信息與溝通方面：舉報投訴制度和舉報人保護制度僅傳達(dá)至全體中層以上員工的觀點不恰當(dāng)。 理由：舉報投訴制度和舉報人保護制度應(yīng)傳達(dá)至公司全體員工。5. 內(nèi)部監(jiān)督方面：審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的觀點不恰當(dāng)。理由：董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立和有效實施；除內(nèi)部審計機構(gòu)之外， 經(jīng)理層及公司其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中也須承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。案例分析題三(本題 12分)W公司主要生產(chǎn)和銷售中央空調(diào)、手機芯片和等離子電視機，20X 8年全年實現(xiàn)的銷售收入為14.44億元，由于貸款回收出現(xiàn)嚴(yán)重問題，公司資金周轉(zhuǎn)陷入困境。公司20X 8年有關(guān)應(yīng)收賬款具體情況如下：應(yīng)收賬款中央空調(diào)手機芯片等離子電視機合

14、計年初應(yīng)收賬款總額2.932.093.528.54年末應(yīng)收賬款：(1) 6個月以內(nèi)1.460.800.582.84(2) 6至12個月1.261.561.043.86(3) 1至2年0.200.243.263.70(4) 2至3年0.080.120.630.83(5) 3年以上0.060.080.090.23年末應(yīng)收賬款總額3.062.805.6011.46金額單位：億元上述應(yīng)收賬款中，中央空調(diào)的欠款單位主要是機關(guān)和大型事業(yè)單位；手機芯片的欠款單位均是國內(nèi)知名手機生產(chǎn)廠家；等離子電視機的主要欠款單位是美國Y公司。20X 9年W公司銷售收入預(yù)算為 18億元，公司為了擺脫資金周轉(zhuǎn)困境，采用借款等措

15、施后， 仍有6億元資金缺口。 W公司決定對應(yīng)收賬款采取以下措施：（1） 較大幅度提供現(xiàn)金折扣率，在其他條件不變的情況下，預(yù)計可使應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率由20 X 8年的1.44提高至20 X 9年的1.74，從而加快回收應(yīng)收賬款。（2） 成立專門催收機構(gòu)，加大應(yīng)收賬款催收力度，預(yù)計可提前收回資金0.4億元。（3） 將6至12個月應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)售給有關(guān)銀行，提前獲得周轉(zhuǎn)所需貨幣資金。據(jù)分析，W公司銷售中央空調(diào)和手機芯片發(fā)生的6至12個月應(yīng)收賬款可平均以九二折轉(zhuǎn)售銀行（且可無追索權(quán)）；銷售等離子電視機發(fā)生的 6至12個月應(yīng)收賬款可平均以九零折轉(zhuǎn)售銀行（但必須附追索權(quán)）。（4） 20 X 9年以前，W公司給予Y

16、公司一年期的信用政策； 20X 9年，Y公司要求將信用期 限延長至兩年?？紤]到Y(jié)公司信譽好，且W公司資金緊張時應(yīng)收賬款可轉(zhuǎn)售銀行 （但必須附 追索權(quán)），為了擴大外銷， W公司接受了 Y公司的條件。要求：1. 計算W公司財務(wù)第（1）項措施預(yù)計20 X 9年所能增收的資金數(shù)額。2. 計算W公司采取第（3）項措施預(yù)計20 X 9年所能增收的資金數(shù)額。3. 計算W公司采取（1）至（3）項措施預(yù)計20 X 9年所能增收的資金總額。4. 請就W公司20 X 9年對應(yīng)收賬款采取的各項措施作出評價并說明理由?！痉治雠c解釋】1.20 X 9 年末應(yīng)收賬款：（18 - 1.74 ）X 2-11.46=9.23 或

17、 9.22（億元）或：設(shè)采取措施后 20X 9年末應(yīng)收賬款余額為 x億元，則有：1.74=18 - （x+11.46 ）- 2解方程得到：x=9.23或：9.22（億元）采取第（1）措施20 X 9年增收的資金數(shù)額：11.46 9.23或：9.22=2.23或：2.24（億 元） 或：若不采取措施20 X 9年末應(yīng)收賬款：（18- 1.44 ）X 2 11.46=13.54 （億元） 采取措施后20 X 9年末應(yīng)收賬款：（18- 1.74 ）X 211.46=9.23 （億元）采取第（1）項措施增收的金額：13.54 9.23=4.31 （億元）或：設(shè)采取措施后20 X 9年末應(yīng)收賬款余額為

18、x億元，若不采取措施20X 9年末應(yīng)收賬款余額為 y億元，則有：1.74=18 -解方程得到：（x+11.46 ）- 2x=9.23 或： 9.221.44=18 -解方程得到：（y+11.46 ）- 2 y=13.54采取第（1）項措施20X 9年增收的資金數(shù)額：13.54 9.23或：9.22=4.31或：4.32（億 元）2. 采取第（3）項措施20 X 9年增收的資金數(shù)額：（1.26+1.56 ）X 0.92+1.04 X 0.9=3.53 （億 元）或：（1.26+1.56 ）X 0.92=2.59 （億元）（1.04 X 0.9 ） =0.94 （億元）2.59+0.94=3.53

19、 （億元）3. 采?。?1）至（ 3）項措施預(yù)計 20X 9 年增收的資金總額：2.23 或： 2.24+0.4+3.53=6.16 或： 6.17 （億元）或： 4.31 或： 4.32+0.4+3.53=8.24 或： 8.25 （億元）4. w 公司 20X 9 年所采取的各項措施評價及理由：（ 1 ）大幅度提高現(xiàn)金折扣。 雖然可以增加公司貸款回收速度， 但也可能使企業(yè)陷入虧損 或： 付出較高的代價；或：減少利潤 。因此公司應(yīng)當(dāng)在仔細(xì)分析計算后，適當(dāng)提高現(xiàn)金折扣水 平。（2） 成立專門機構(gòu)催款，必須充分考慮成本效益原則 或：可能付出較高的成本 ，防止得 不償失。（3）公司選擇收賬期在一年

20、以內(nèi)，銷售中央空調(diào)和手機芯片的應(yīng)收賬款出售給有關(guān)銀行， 提前獲得企業(yè)周轉(zhuǎn)所需貨幣資金， 應(yīng)考慮折扣水平的高低 或：付出代價的大小 ；防范所附 追索權(quán)帶來的風(fēng)險。（4）銷售等離子電視機的賬款，雖可轉(zhuǎn)售銀行，但由于必須附追索權(quán)，企業(yè)風(fēng)險仍然無法 控制或轉(zhuǎn)移。因此，應(yīng)盡量避免延長信用期限方式進行銷售。案例分析題四（本題 13 分）某特種鋼股份有限公司為 A股上市公司，20X 7年為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，公司擬分兩階段投資建 設(shè)某特種鋼生產(chǎn)線，以填補國內(nèi)空白。該項目第一期計劃投資額為20 億元，第二期計劃投資額為 18億元，公司制定了發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的融資計劃。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，公司于 20X 7年

21、2 月 1 日按面值發(fā)行了 2000 萬張，每張面值 100 元的分 離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，合計 20 億元，債券期限為 5 年，票面年利率為 1（如果單獨按 面值發(fā)行一般公司債券，票面年利率需要設(shè)定為 6） ，按年計息。同時，每張債券的認(rèn)購 人獲得公司派發(fā)的 15 份認(rèn)股權(quán)證，權(quán)證總量為 30000 萬份，該認(rèn)股權(quán)證為歐式認(rèn)股權(quán)證； 行權(quán)比例為2: 1 （即2份認(rèn)股權(quán)證可認(rèn)購1股A股股票），行權(quán)價格為12元/股。認(rèn)股權(quán)證 存續(xù)期為 24 個月（即 20X 7 年 2 月 1 日至 20X 9 年 2 月 1 日），行權(quán)期為認(rèn)股權(quán)證存續(xù)期最 后五個交易日（行權(quán)期間權(quán)證停止交易） 。假定債券和認(rèn)

22、股權(quán)證發(fā)行當(dāng)日即上市。公司20 X 7年末A股總數(shù)為20億股（當(dāng)年未增資擴股），當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤9億元。假定公司 20X 8年上半年實現(xiàn)基本每股權(quán)益 0.30 元，上半年公司股價一直維持在每股 10 元左右。預(yù)計認(rèn)股權(quán)證行權(quán)期截至前夕，每股認(rèn)股權(quán)證價格將為1.5元。要求：1. 計算公司發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券相對于一般公司債券于20 X 7年節(jié)約的利息支出。2. 計算公司20 X 7年的基本每股收益。3. 計算公司為實現(xiàn)第二次融資，其股價至少應(yīng)當(dāng)達(dá)到的水平；假定公司市盈率維持在 20倍,計算其20X 8年基本每股收益至少應(yīng)當(dāng)達(dá)到的水平。4. 簡述公司發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的主要目標(biāo)及其風(fēng)險

23、。5. 簡述公司為了實現(xiàn)第二次融資目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)采取何種財務(wù)策略?！痉治雠c解釋】1. 發(fā)行分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券后，20X 7年可節(jié)約的利息支出為：20X（ 6% 1%）X 11/12 = 0.92 （億元）或：20 X 6%X 11- 12= 1.1 （億元）20X 1%X 11- 12= 0.18 （億元）1.1 0.18 = 0.92 （億元）或：20X（ 6% 1 %）= 1 （億元）1X 11- 12= 0.92 （億元）2. 20 X 7年公司基本每股收益為：9/20 = 0.45 （元/股）3. 為實現(xiàn)第二次融資，必須促使權(quán)證持有人行權(quán)，為此股價應(yīng)當(dāng)達(dá)到的水平12+ 1.5 X 2

24、 =15元20X 8年基本每股收益應(yīng)達(dá)到的水平：15/20 = 0.75元4. 主要目標(biāo)是分兩階段融通項目第一期、第二期所需資金，特別是努力促使認(rèn)股權(quán)證持有人行權(quán)，以實現(xiàn)發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的第二次融資?；颍褐饕繕?biāo)是一次發(fā)行，兩次融資?；颍褐饕繕?biāo)是通過發(fā)行分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券籌集所需資金。主要風(fēng)險是第二次融資時，股價低于行權(quán)價格，投資者放棄行權(quán)或：第二次融資失敗。5. 具體財務(wù)策略是：（1 ）最大限度發(fā)揮生產(chǎn)項目的效益，改善經(jīng)營業(yè)績或：提高盈利能力。（2 ）改善與投資者的關(guān)系及社會公眾形象，提升公司股價的市場表現(xiàn)。案例分析題五（本題 10分）20X8年5月，某市環(huán)保局財務(wù)處根據(jù)財

25、政部門要求和現(xiàn)行政府收支分類科目的規(guī)定，編制了環(huán)保局及其下屬事業(yè)單位環(huán)境科學(xué)研究所20X9年度支出預(yù)算草案，報請環(huán)保局總會計師審定。20X9年度支出預(yù)算草案簡表如下：金額單位：萬元預(yù)算支出項目金額支出功能分類支出經(jīng)濟分類局本級預(yù) 算項目1.在職職工薪酬750一般公共服務(wù)工資福利支出2.日常辦公經(jīng)費1200環(huán)境保護商品和服務(wù)支出3.列入科技三項費用的污染檢測 材料試制費800環(huán)境保護商品和服務(wù)支 出4.空氣質(zhì)量監(jiān)測專用設(shè)備維護費220環(huán)境保護商品和服務(wù)支出5.報市財政局安排的圖書館改建 工程項目預(yù)算200一般公共服務(wù)基本建設(shè)支出環(huán)境科學(xué) 研究所預(yù) 算項目6.在職職工薪酬500環(huán)境保護工資福利支出

26、7.委托某理工大學(xué)承辦水污染防治國際研討會的會議經(jīng)費180教育轉(zhuǎn)移性支出8.外聘某理工大學(xué)專家勞務(wù)費80科學(xué)技術(shù)商品和服務(wù)支出9.報市財政局安排的污染物米集 設(shè)備購置費600環(huán)境保護商品和服務(wù)支出10.報市發(fā)改委安排的新建實驗室 項目預(yù)算2000科學(xué)技術(shù)其他資本性支 出要求：假定你是該環(huán)保局總會計師，請逐項審查上表中的預(yù)算支出分類是否正確；如不正確，請說明正確的支出分類。【分析與解釋】1.支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類正確。 正確的支出功能分類為環(huán)境保護?；颍悍诸愓_或：分類正確或：分類錯誤或：分類錯誤2.支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類正確。3.支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類正確。 正確的支出

27、功能分類為科學(xué)技術(shù)。4.支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類正確。5.支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類錯誤。 正確的支出功能分類為環(huán)境保護。正確的支岀經(jīng)濟分類為其他資本性支出。6.支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類正確。 正確的支出功能分類為科學(xué)技術(shù)。7.支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類錯誤。正確的支出功能分類為科學(xué)技術(shù)。正確的支出經(jīng)濟分類為商品和服務(wù)支出。8.支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類正確?；颍悍诸愓_9.支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類錯誤?；颍悍诸愬e誤正確的支出功能分類為科學(xué)技術(shù)。正確的支出經(jīng)濟分類為其他資本性支出。10.支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類錯誤。正確的支出經(jīng)濟分類為基本建設(shè)支出。或:項目

28、支出分類是否正確正確的支出功能分 類正確的支出經(jīng)濟分 類1支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類正確環(huán)境保護2支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類正確 或：分類正確3支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類正確科學(xué)技術(shù)4支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類正確 或：分類正確5支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類錯誤 或：分類錯誤環(huán)境保護其他資本性支出6支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類正確科學(xué)技術(shù)7支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類錯誤 或：分類錯誤科學(xué)技術(shù)商品和服務(wù)支出8支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類正確 或：分類正確9支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類錯誤 或：分類錯誤科學(xué)技術(shù)其他資本性支出10支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類錯誤基本建設(shè)

29、支出案例分析題六(本題 10分)甲公司為一家非金融類上市公司，20X9年6月份發(fā)生了下列與或有事項有關(guān)的交易和事項：(1) 6月1日，由甲公司提供貸款擔(dān)保的乙公司因陷入嚴(yán)重財務(wù)困難無法支付到期貸款本 息2000萬元，被貸款銀行提起訴訟。6月20日，法院一審判決甲公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，甲公司不服判決并決定上訴。6月30日，甲公司律師認(rèn)為，甲公司很可能需要為乙公司所欠貸款本息承擔(dān)全額連帶償還責(zé)任。甲公司在20X 9年6月1日前，未確認(rèn)過與該貸款擔(dān)保相關(guān)的負(fù)債。（2） 6月10日，甲公司收到丙公司提供的相關(guān)證據(jù)表明，20X 8年12月銷售給丙公司的 A產(chǎn)品出現(xiàn)了質(zhì)量問題，丙公司根據(jù)合同規(guī)定要求甲公司

30、賠償50 萬元。甲公司經(jīng)確認(rèn)很可能要承擔(dān)產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任， 估計賠償金額為50萬元。甲公司20X 8年12月向丙公司銷售 A產(chǎn)品 時，已為A產(chǎn)品的產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)了 40萬元預(yù)計負(fù)債。鑒于甲公司就 A產(chǎn)品已在保險公 司投了產(chǎn)品質(zhì)量保險， 6 月 30日，甲公司基本確定可從保險公司獲得理賠 30 萬元，甲公司 尚未向丙公司支付賠償款。（3）6 月 15 日，甲公司與丁公司簽訂了不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同。合同約定：甲公司為丁公司生產(chǎn)B產(chǎn)品1萬件，售價為每件1000元，4個月后交貨，若無法如期交貨，應(yīng)按合同 總價款的 30向丁公司支付違約金。但 6 月下旬原油等能源價格上漲，導(dǎo)致生產(chǎn)成本上升， 甲公司預(yù)計

31、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本變?yōu)槊考?1100元。至6月30日，甲公司無庫存B產(chǎn)品所需原材 料，公司計劃7月上旬調(diào)試有關(guān)生產(chǎn)設(shè)備和采購原材料，開始生產(chǎn)B產(chǎn)品。假定不考慮所得稅和其他相關(guān)稅費。要求：1. 請逐項分析、判斷甲公司上述交易和事項對20X 9 年上半年財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，并簡要說明理由。2. 請分析計算上述交易和事項對甲公司20X 9 年上半年利潤的總體影響金額?！痉治雠c解釋】1. （1）對于交易事項 1，會導(dǎo)致甲公司 20X 9 年上半年負(fù)債 （或預(yù)計負(fù)債） 增加 2000 萬元， 利潤總額減少（或營業(yè)外支出增加） 2000 萬元。理由：根據(jù)或有事項會計準(zhǔn)則規(guī)定， 甲公司對其很可能承擔(dān)的擔(dān)保

32、連帶責(zé)任， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項 預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外支出。（2）對于交易事項 2，會導(dǎo)致甲公司 20X 9 年上半年負(fù)債（或預(yù)計負(fù)債）增加 10 萬元，資 產(chǎn)（或其他應(yīng)收款）增加 30 萬元，利潤總額增加 20 萬元。理由：根據(jù)或有事項會計準(zhǔn)則的規(guī)定， 甲公司對其很可能承擔(dān)責(zé)任的產(chǎn)品質(zhì)量問題應(yīng)當(dāng)確認(rèn) 預(yù)計負(fù)債 50 萬元， 但由于 20X 8 年 12 月已經(jīng)確認(rèn)了 40 萬元， 本期只需要確認(rèn) 10 萬元的負(fù) 債和銷售費用。同時，對于基本確定可由第三方補償?shù)睦碣r金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項資產(chǎn)30 萬元 ，同時確認(rèn)營業(yè)外收入 30 萬元。（3）對于交易事項 3，會導(dǎo)致甲公司 20X 9 年上半年負(fù)債（或預(yù)

33、計負(fù)債）增加 100 萬元， 利潤總額減少（或營業(yè)外支出增加） 100 萬元。理由：根據(jù)或有事項會計準(zhǔn)則的規(guī)定。 該產(chǎn)品銷售合同屬于虧損合同， 并且不存在標(biāo)的資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行合同所需承擔(dān)的損失（1100 1000）X 1 = 100 （萬元）和違約金（1000X 1X 30%= 300（萬元）中較低者確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債100萬元，同時確認(rèn)營業(yè)外支出 100萬元。2. 上述交易和事項導(dǎo)致甲公司20X 9 年上半年銷售費用增加 10 萬元， 營業(yè)外支出增加 2100萬元，營業(yè)外收入增加 30 萬元，利潤總額減少 2080 萬元。案例分析題七（本題 10 分）甲公司為一家從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，

34、20X 8 年與企業(yè)并購有關(guān)的情況如下：（1）甲公司為取得 B公司擁有的正在開發(fā)的 X房地產(chǎn)項目，20 X 8年3月1日，以公允價 值為15000萬元的非貨幣性資產(chǎn)作為對價購買了 B公司35%有表決權(quán)股份；20X 8年下半年， 甲公司籌集到足夠資金，以現(xiàn)金 20000萬元作為對價再次購買了 B公司45%有表決權(quán)股份。（2） 甲公司為進入西北市場，20X 8年6月30日，以現(xiàn)金2400萬元作為對價購買了 C公司90%有表決權(quán)股份。C公司為20 X 8年4月1日新成立的公司，截止20 X 8年6月30日，C公司持有貨幣資金 2600萬元，實收資本2000萬元，資本公積700萬元，未分配利潤一100

35、 萬元。(3)甲公司20 X 7年持有D公司80%有表決權(quán)股份，基于對D公司市場發(fā)展前景的分析判斷，20X 8年8月1日，甲公司以現(xiàn)金5000萬元作為對價向乙公司購買了D公司20%表決權(quán)股份，從而使 D公司變?yōu)槠淙Y子公司。假定本題中有關(guān)公司的所有者均按所持有表決權(quán)股份的比例參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營 決策，不考慮其他情況。要求：根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定， 逐項分析、 判斷甲公司 20 X 8年上述并購是否形成企業(yè)合并？如不 形成企業(yè)合并的，請簡要說明理由?！痉治雠c解釋】1、甲公司20X 8年兩次合計收購 B公司80%有表決權(quán)股份形成企業(yè)合并。2、甲公司20X 8年收購C公司90%有表決權(quán)股份不形

36、成企業(yè)合并。理由：C公司在20X 8年6月30日僅存在貨幣資金，不構(gòu)成業(yè)務(wù)，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理。3、甲公司20X 8年增持D公司20%有表決權(quán)股份不形成企業(yè)合并。理由：D公司在甲公司20X 8年收購其20%有表決權(quán)股份之前已經(jīng)是甲公司的子公司，不應(yīng) 作為企業(yè)合并處理?；颍涸摴煞葙徺I前后未發(fā)生控制權(quán)的變化，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理.案例分析題八(本題 20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作 答)甲公司為一家非金融類上市公司。甲公司在編制20X 8年年度財務(wù)報告時，內(nèi)審部門就20X 8 年以下有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類和會計處理提出異議：( 1 ) 20X 8 年 6 月

37、1 日，甲公司購入乙上市公司首次公開發(fā)行的5%有表決權(quán)股份，該股份的限售期為 12 個月( 20X 8 年 6 月 1 日至 20X 9 年 5 月 31 日)。除規(guī)定具有限售期的股份 外，乙上市公司其他流通股自首次公開發(fā)行之日上市交易。 甲公司對乙上市公司不具有控制、 共同控制或重大影響。 甲公司將該項股票投資分類確認(rèn)為長期股權(quán)投資， 并采用成本法進行 核算。(2) 20 X 8年7月1日，甲公司從上海證券交易所購入丙公司20 X 8年1月1日發(fā)行的3 年期債券 50 萬份。該債券面值總額為 5000 萬元，票面年利率為 4.5%，于每年年初支付上 一年度債券利息。 甲公司購買丙公司債券合計

38、支付了 5122.5 萬元(包括交易費用) 。因沒有 明確的意圖和能力將丙公司債券持有至到期，甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。(3) 20X 7年2月1日，甲公司從深圳證券交易所購入丁公司同日發(fā)行的5年期債券80萬 份，該債券面值總額為 8000 萬元，票面年利率為 5%，支付款項為 8010 萬元(包括交易費 用)。甲公司準(zhǔn)備持有至到期，并且有能力持有至到期，將其分類為持有至到期投資。甲公司 20X 8 年下半年資金周轉(zhuǎn)困難，遂于 20X 8 年 9 月 1 日在深圳證券交易所出售了 60 萬份丁公司債券， 出售所得價款扣除相關(guān)交易費用后的凈額為 5800 萬元。 出售 60萬份丁公

39、司債券后，甲公司將所持剩余 20萬份丁公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)。(4) 20 X 8年10月1日，甲公司將持有的戊公司債券(甲公司將其初始確認(rèn)為可供出售金 融資產(chǎn))出售給庚公司，取得價款 2500 萬元已于當(dāng)日收存銀行；同時，甲公司與庚公司簽 訂協(xié)議，約定20 X 8年12月31日按2524萬元的價格回購該債券，該債券的初始確認(rèn)金額為2400萬元，假定截至20 X 8年10月1日其公允價值一直未發(fā)生變動。 當(dāng)日，甲公司終止 確認(rèn)了該項目可供出售金融資產(chǎn)， 并將收到的價款 2500 萬元與其賬面價值 2400萬元之間的 差額 100萬元計入了當(dāng)期損益(投資收益) 。(5) 20 X 8年1

40、2月1日，甲公司發(fā)行了 100萬張，面值為100元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行 取得價款 10000萬元。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為 5年，票面年利率為 4%。每年 12月 1日支 付上年度利息， 每100元面值債券可在發(fā)行之日起 12個月后轉(zhuǎn)換為甲公司的 1 0股普通股股 票。二級市場上不附轉(zhuǎn)換權(quán)且其他條件與甲公司該債券相同的公司債券市場年利率為8%。甲公司將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券收到的10000萬元全額確認(rèn)為應(yīng)付債券， 在20 X 8年年末按照實際利率確認(rèn)利息費用。要求：1. 根據(jù)資料( 1)、(2)和( 3)，逐項分析、判斷甲公司對相關(guān)金融資產(chǎn)的分類是否正確，并 簡要說明理由。2. 根據(jù)資料( 4)和

41、( 5)，逐項分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由； 如不正確，還應(yīng)說明正確的會計處理。【分析與解釋】1、( 1)甲公司持有乙上市公司股份的分類不正確。理由： 根據(jù)長期股權(quán)投資會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有對被投資單位不具有控制、 共同控制或重大影響， 并且在活躍市場中沒有報價、 公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資， 應(yīng)當(dāng)作為長 期股權(quán)投資。 企業(yè)持有上市公司限售股權(quán) (不包括股權(quán)分置改革中取得的限售股權(quán)) 如果對 上市公司不具有控制、 共同控制或重大影響的， 應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量會計準(zhǔn)則的規(guī) 定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融 資產(chǎn)(

42、或交易性金融資產(chǎn)) 。(2) 甲公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)正確。理由：可供出售金融資產(chǎn)是初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除劃分為持有至到期投資、 貸款和應(yīng)收款項、 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以 外的金融資產(chǎn)?；颍悍峡晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)定義。(3) 甲公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)不正確。理由：根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量會計準(zhǔn)則的規(guī)定， 持有至到期投資部分出售或重分類的金額 較大且不屬于例外情況， 使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。2. ( 4)甲公司出售戊公司債

43、券的會計處理不正確。理由： 根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中， 轉(zhuǎn)出方將予回購的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購價格固定或是原售價加上合理回報的， 不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)。或：不符合金融資產(chǎn)確認(rèn)的條件。企業(yè)應(yīng)將收到的對價確認(rèn)為一項金融負(fù)債(或負(fù)債) 。 正確的會計處理：出售戊公司債券不應(yīng)終止確認(rèn)該項可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到的價款 2500 萬元確認(rèn)為一項負(fù)債(或金融負(fù)債、其他應(yīng)付款、短期借款)，并確認(rèn) 24 萬元的利息費用(或財務(wù)費用) 。(5)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理不正確。理由：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券包括負(fù)債和權(quán)益成份的， 應(yīng)當(dāng)在

44、初始確認(rèn)時將負(fù)債成分和 權(quán)益成份進行分拆， 先確定負(fù)債成份的公允價值 （或未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值） 并以此作為其 初始確認(rèn)金額， 再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定 權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。正確會計處理：將該債券未來現(xiàn)金流量按照實際利率（或8%）的折現(xiàn)值確認(rèn)為應(yīng)付債券，并在20 X 8年末按實際利率確認(rèn)利息費用；將發(fā)行所得價款10000萬元減去應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額后的余額確認(rèn)為資本公積。案例分析題九（本題 20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作 答）甲單位是一家事業(yè)單位。 乙單位是甲單位下屬事業(yè)單位， 丙公司是甲單位 20X 8 年 3

45、月與其 他單位共同出資設(shè)立的企業(yè)。20X 9年初，為了做好20 X 8年度決算編報工作，甲單位成立檢查組對本單位 20X 8 年度的預(yù)算執(zhí)行、 資產(chǎn)管理、 收支處理及會計報表編制等進行了全面 檢查，并對以下事項提出異議：預(yù)算執(zhí)行（1）甲單位將專項經(jīng)費 50 萬元作為開辦費借給新設(shè)立的丙公司， 截至檢查日止， 借款尚未 收回。（2） 財政部門通過甲單位撥付乙單位一筆專項經(jīng)費200 萬元，甲單位臨時動用其中的 80 萬元用于墊支本級辦公經(jīng)費，計劃 20X 9年度預(yù)算批復(fù)后補付乙單位。（3） 甲單位按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后，出售舊辦公樓收取價款 1300萬元。 甲單位將該筆款項 直接劃轉(zhuǎn)基建賬戶，用于已批準(zhǔn)立項的在建工程。資產(chǎn)管理（1 ）甲單位經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定，并報主管部門批準(zhǔn)，