《規(guī)范和完善稅務稽查取證工作的思考》.doc

1、精品文章規(guī)范和完善稅務稽查取證工作的思考作者：馮勇楊鈞馮本站原創(chuàng)點擊數(shù)：195更新時間：xx-05-18稅務稽查必須以事實為依據(jù)，以稅收法律、法規(guī)為準繩，做到事實清楚、證據(jù)確鑿、定性準確。在征納雙方信息不對稱的前提下，稽查證據(jù)收集是否充分、有力，直接影響到稅務違法案件查處甚至稅務行政訴訟的結果。筆者通過分析稅務稽查實踐中取證工作存在的問題，對規(guī)范和完善稅務稽查取證提出了一些建議，以供參考。一、稅務稽查中證據(jù)收集存在的問題（一）對原始資料審核不嚴，導致證據(jù)可信度低。企業(yè)提供的原始資料中，自制原始憑證、情況說明、自查報告等資料只能作為線索參考，稽查、審理人員若不認真加以審核，去偽存真，有選擇地加以

2、采用，稽查證據(jù)的可信度就會降低。（二）稽查取證不完整，導致證據(jù)鏈缺失。根據(jù)行政訴訟法第31條，證據(jù)包括：書證、物證、視聽資料、證人證詞、當事人陳述：鑒定結論、勘驗筆錄及現(xiàn)場筆錄等。法律規(guī)定，任何證據(jù)必須經(jīng)過質證才能采用。完整應稅行為的成立，必須有多條件、多環(huán)節(jié)的證據(jù)支持，形成證據(jù)鏈加以印證。目前，稅務機關取證工作多偏重于書證、當事人陳述等，較少運用其他形式的證據(jù)加以輔助，一旦取證不全，稽查結論與所依托的證據(jù)就不具備應有的法律效力，就不能認定納稅人有偷逃稅等違法行為。（三）稽查面狹窄，導致證據(jù)不全面。例如，在對關聯(lián)企業(yè)的納稅檢查中，稅務部門如果疏忽了對關聯(lián)方的調查，容易造成證據(jù)缺失，給納稅人利用

3、關聯(lián)企業(yè)隱瞞應稅業(yè)務和少繳應繳稅款造成機會。在對企業(yè)轉賬收入的業(yè)務檢查中，若僅限于檢查企業(yè)所設的銀行日記賬，難以查出其多頭開戶隱瞞的收入，也難以為檢查找到突破口。（四）證據(jù)、事實未能持續(xù)相符，導致稅務爭議。企業(yè)的財務處理難免受各種不確定因素如時間差等影響，稅務機關在檢查取證時，若孤立、靜止地看待財務表面事項，則會造成證據(jù)與事實在時間上脫節(jié)，在查處稽查案件時導致不必要的爭議。二、稅務稽查證據(jù)合格的要求1、充分性。在數(shù)量上，稽查證據(jù)必須能支持稽查結論的成立;在質量上，稽查證據(jù)必須達到一經(jīng)取證即具有法律效力。2、有效性。證據(jù)必須可靠，并與稽查結論相關，所具備的證明效力能夠支持稽查結論成立。3、一致性

4、。證據(jù)的雙方當事人對證據(jù)的理解應達成一致，不能各有解釋。4、效率性。證據(jù)所證實的信息，在稽查、審理、執(zhí)行部門都能被合法地利用、采納。三、完善稅務稽查取證工作的建議（一）理解稽查依據(jù)，明確取證指導思想。稅務稽查的依據(jù)，包括國家的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、企業(yè)財務通則、企業(yè)會計準則等法律法規(guī)。稽查人員必須熟練掌握稽查依據(jù)的法律階位、適用對象、效力、操作效應等構成要素，才能在取證過程中有的放矢地收集證據(jù)，穩(wěn)妥地降低稽查風險。（二）做好準備工作，科學制定稽查取證方案?；槿藛T在實施稽查前，應調閱被查對象的納稅檔案，詳細了解有關情況，對可能出現(xiàn)的問題作好準備，以便在取證中保持清晰的工作思路，找到最佳的取證工

5、作面與切入點。較為可行的做法是在稽查取證前摸清企業(yè)內部會計、銷售控制、生產(chǎn)經(jīng)營、財務核算等情況，針對不明朗的問題，按照稅收征管法賦予的權限，要求企業(yè)限期提供資料，若僅僅把尋找線索的工作放在稽查過程中，則較為被動，可能會貽誤戰(zhàn)機，無法取證。（三）力求實地稽查，必要時擴大稽查取證面。實地稽查與調帳稽查、函調稽查相互促進、相互補充，特別是在收集被查單位的實物證據(jù)、環(huán)境證據(jù)以及與被查單位有關的外部證據(jù)等方面非常有效。稽查人員通過實地觀察、盤點、詢問、鑒別、記錄勘驗和現(xiàn)場筆錄，可以進一步地確定企業(yè)貨物是否發(fā)生流動，存貨、資產(chǎn)產(chǎn)權歸屬何方，經(jīng)營環(huán)境是否會發(fā)生不確定變化等深層問題，對于收集、確認證據(jù)、監(jiān)督證

6、據(jù)來源基礎和稽查結果執(zhí)行，都有積極的作用。（四）重視現(xiàn)場調查，盡可能收集原始證據(jù)和直接證據(jù)。原始證據(jù)是形成案件的最直接證據(jù)，如納稅人的經(jīng)濟合同、財務會計報告，以及會計處理所依據(jù)的原始憑證和記賬憑證等，都產(chǎn)生于稅案事實本身，是直接來源于案件事實的第一手資料。因此，在稅案調查過程中，稅務人員通過現(xiàn)場勘驗、談話等途徑，可以了解納稅人的一些現(xiàn)象，經(jīng)過判別后，再去查找和收集納稅人違反稅收法律法規(guī)行為的原始證據(jù)。要盡可能收集直接證據(jù)，提高證據(jù)的效力，若直接證據(jù)無法收集，就要收集多個間接證據(jù)形成證據(jù)鏈，以充分證明稅案的事實。（五）規(guī)范操作行為，確保外部證據(jù)的有效性。獲取外部證據(jù)的關鍵，在于提供證據(jù)單位的選擇

7、和規(guī)范證據(jù)收集行為。為保證證據(jù)的有效性，取證時應注意以下幾點：1、按照獨立、公正的原則選擇提供證據(jù)單位，盡量選取與雙方保持獨立關系的單位或個人。2、注意取證的方式，最好是實地取證，避免函調，提高證據(jù)的真實程度。3、嚴格按照稽查工作規(guī)程與制度辦事，遵循一定的方式方法，減少不必要的證據(jù)爭議。如調查取證時必須有兩名以上稅務人員參加，并執(zhí)稅務檢查通知書和稅務檢查證;制作口供證據(jù)時不得對當事人和證人引供、誘供和逼供;復印和復制證據(jù)時，須注明原件保存單位和出處，由當事人簽注與原件核對無誤的字樣，并簽章或畫押;若同類證據(jù)材料較多時，還應注明編號，并且加蓋騎縫章等。（六）優(yōu)化稽查底稿功能，打好稽查報告基礎?；?/p>

8、查所用的工作底稿主要由證據(jù)的來源、會計核算借貸內容、反映問題三部分構成，經(jīng)被查方確認后，基本具備了作為結果證據(jù)的條件。目前，稽查底稿在滿足不同部門應用證據(jù)的需求上仍略顯功能單一。隨著征、管、查工作制度的完善，稽查工作底稿的功能也應不斷擴充和發(fā)展，以確?；椤徖?、執(zhí)行、法制、監(jiān)察等部門共享底稿信息，提高稽查證據(jù)的使用效率。（七）借鑒先進經(jīng)驗，強化獲取證據(jù)能力。稅務部門可借鑒公安部門獲取證據(jù)的經(jīng)驗，主要是書證、物證、視聽資料、電子數(shù)據(jù)、證人證言、當事人陳述申辯等證據(jù)材料的提取、整理、鑒定、保存等，不斷增強稽查人員的證據(jù)意識，提高獲取證據(jù)的能力，進一步提高辦案質量，同時，為移送涉稅犯罪案件至公安部

9、門時做到證據(jù)完整、充分打下良好基礎。（八）注重科學分析，加強對所收集證據(jù)的運用。收集、審查和判斷證據(jù)的最終目的，在于應用證據(jù)來證明稅案的真實情況，從而認定納稅人行為的動機、目的、手段、后果以及應承擔的法律責任。運用證據(jù)時，要注意證據(jù)之間的系統(tǒng)性，要把案件的起因、實施過程、情節(jié)、后果等各環(huán)節(jié)證據(jù)構成完整的鏈條，環(huán)環(huán)相扣，如果前后證據(jù)不具有系統(tǒng)性，或者構成不嚴密，就難以發(fā)揮證據(jù)應有的作用。要注意與稅收法律法規(guī)相結合，以科學的態(tài)度運用證據(jù)。在辦案過程中，應對所有證據(jù)進行分類，一般是按照原始證據(jù)專用，直接證據(jù)多用，本證與反證同時用的原則分類;如發(fā)現(xiàn)證據(jù)問存在矛盾，不能抱著僥幸心理予以回避，應分析查找原

10、因，必要時重新取證。第二篇：目前稅務稽查取證工作難點的思考目前稅務稽查取證工作難點的思考稅務稽查局的職能是專司打擊偷、逃、騙、抗的涉稅違法行為，稽查局所調查的涉稅案件都是曾經(jīng)發(fā)生過的客觀事實，我們的取證過程，就是獲取有效的證據(jù)最大限度還原出最接近于客觀事實的法律事實。證據(jù)是證明的基礎，是案件的靈魂，是稅務機關打擊涉稅犯罪的依據(jù)。但是，一直以來，取證難嚴重阻礙了稅務稽查工作的深入開展，削弱了稽查的打擊力度，具體表現(xiàn)在以下幾點：一、民營經(jīng)濟家族式的經(jīng)營管理模式，造成取證難。隨著我國經(jīng)濟體制和經(jīng)濟成份的不斷變化，民營經(jīng)濟目前得到了迅猛發(fā)展，但是由于目前法律教育手段相對落后，這些企業(yè)經(jīng)營者稅收法律意識

11、淡薄，在利益驅動下，采取各種方法偷逃國家稅款。但是由于這些企業(yè)具有高度的自主經(jīng)營權，財務手續(xù)簡化，商品出庫入庫手續(xù)不健全，經(jīng)濟業(yè)務往來依靠“私交”，一個電話或一張便條就替代了經(jīng)濟合同，缺乏內部控制和外部的有效監(jiān)督機制，經(jīng)營活動普遍具有隱蔽性，造成檢查人員的取證難。二、市場經(jīng)濟秩序管理不規(guī)范，金融體制不健全導致的取證難。目前的經(jīng)濟業(yè)務中，可查的卡、證交易的發(fā)展速度緩慢，而現(xiàn)金交易量和金額越來越大，無法遏制，巨額的現(xiàn)金流動為會計造假提供了可乘之機，企業(yè)利用現(xiàn)金往來搞“體外循環(huán)”，搞假發(fā)票報銷，隱瞞銷售收入導致無法取證。三、稽查人員知識結構陳舊、稽查裝備落后導致的取證難。現(xiàn)在很多稽查局的檢查人員年齡

12、普遍偏大，知識結構老化，不能適應當前瞬息萬變的經(jīng)濟形勢，對電子商務、電子賬簿等電子技術在經(jīng)濟領域的廣泛運用顯得無從下手、力不從心。搜集證據(jù)的途徑也還停留在一些書面資料的復印、證人證言、當事人的自述材料、詢問筆錄等，而對于更能直觀說明納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模及相關業(yè)務、更能固定證據(jù)的錄音、錄像等原始證據(jù)，目前稽查局還沒有條件去取得，導致不能及時、有效的取得相關證據(jù)資料。四、稽查手段的軟弱性導致的證難取。稅務稽查部門雖是執(zhí)法部門，但國家并沒有賦予其偵查權，照現(xiàn)行法律、法規(guī)規(guī)定，稅務稽查無權檢查納稅人的住宅，無權搜查納稅人辦公、生活場所等，這些規(guī)定從保護納稅人合法權益的角度來講，是必要的，但對查辦涉稅案件

13、、打擊違法行為而言，卻又是非常不力的。如有些納稅人，他們把涉及違法行業(yè)的“黑賬”、生產(chǎn)經(jīng)營記錄、資料等存在其住宅或生活區(qū)內，逃避稅務檢查。另外，有時候稽查人員明知有些納稅人的辦公桌、保險柜內存有稅收違法行為的重要證據(jù)，但無權強行取得，若強行取得也屬違法取得的證據(jù)，為無效證據(jù)。這樣缺乏強制性的稅務稽查必然軟弱無力，在很多納稅人不配合的情況下，稽查人員便束手無策，這也是取證難的一個重要原因。五、稽查規(guī)程相對滯后導致的證難取。目前越來越多的企業(yè)、個人運用cc電子商務模試進行網(wǎng)上交易，利用erp系統(tǒng)或自已開發(fā)的軟件進行集團內部控制，而現(xiàn)行的稅務稽查規(guī)程是國家稅務總局xx年發(fā)布的，對通過利用互聯(lián)網(wǎng)交易貨

14、物、大集團內部的網(wǎng)上調控、調撥，開展稽查的形式、內容、方法等還沒有明確，面對電子商務和加密技術，稅務稽查失去了最直接的紙質憑據(jù)，資料收集、追蹤交易十分困難。六、地方政府的干預導致的證難取。行政干預是稅務執(zhí)法的重要阻礙。一些地方政府部門單純從本地利益出發(fā)，擅自下達與國家稅法相違背的文件，擅自開減免稅優(yōu)惠政策口子。有的地方為了招商引資，以優(yōu)化經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境為由，對招商企業(yè)“掛牌”保護、嚴禁查處，嚴重影響了稅務機關依法取證。如何快捷、有效提取涉稅案件的證據(jù)己經(jīng)成為當前稅務稽查工作中一道亟待解決的難題。筆者建議從以下幾點入手解決稽查取證難的問題：（一）強化稅務稽查依法治稅手段，適當擴大稅務稽查執(zhí)法權力。

15、現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，從保護納稅人的權益、規(guī)范稅務機關執(zhí)法行為上來看是必要的，但對于稽查工作的種種約束，反過來卻也是為違法者提供了溫床，不符合立法的目的，建議盡快完善：第一，建議賦予稅務機關在不侵犯納稅人合法權益和嚴格為納稅人的商業(yè)秘密、個人隱私保密的基礎上，對納稅人存放在其生活場所和住宅內的商品、貨物以及各種記錄、資料進行檢查的權力。第二，建議賦予稅務稽查人員一定的涉稅證據(jù)搜查權，提高稅務稽查調查取證工作水平。即稅務機關在實施稅務稽查時，對當事人不予提供生產(chǎn)經(jīng)營記錄、購銷合同、有關票據(jù)等納稅資料的，稽查人員可以對納稅人的負責人和辦稅人員的辦公家具等可能存放偷稅資料憑證的地方進行強行搜查，以保證

16、有關涉稅證據(jù)不被毀滅。第三，將稅務稽查部門上升為稅務警察機構，使其具有對涉稅犯罪的刑事偵查權，可對案件當事人進行留臵、監(jiān)控、審訊。這樣一方面可確保重大涉稅違法案件查處的及時性和權威性；另一方面可解決當前負責偵查稅務案件的公安機關不熟悉稅收業(yè)務、辦案經(jīng)費不足等問題，降低稅收成本。（二）明確幾個涉稅概念問題，保證稽查案件處理有據(jù)可依。一是對于什么資料、憑證是屬于納稅資料，現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)規(guī)定的相對比較籠統(tǒng)，不適于稅務執(zhí)法人員實際執(zhí)行，致使有時稅務稽查案件定性不敢引用。如企業(yè)的貨物運輸、出入庫單據(jù)，生產(chǎn)記錄，銷售小票等，應作為重要的納稅資料在法律法規(guī)中進行確定，并授權稅務機關統(tǒng)一制定具體行業(yè)納稅資

17、料范圍，必須使用稅務機關指定格式、樣式的單據(jù)，以確保稅務稽查中核實的納稅資料的準確性。二是要明確何為會計核算不健全，不能提供什么資料屬于有關規(guī)定中的不能提供或不能準確提供納稅資料的行為。三是進一步明確稅務機關如何核定納稅人的應納稅額。中華人民共和國稅收征收管理法及實施細則中規(guī)定的核定納稅人應納稅額的方法在稅務稽查中如何采取。建議在稅務稽查中對能附以其他輔助證據(jù)的測算、推算得出的納稅人接近實際且較為合理的應納稅額，具有法律效力，以有效打擊惡意隱匿、毀損納稅資料的行為。（三）完善相關的法律法規(guī)。修訂稅收征管法。目前，稅收征管法第七十條規(guī)定對納稅人拒絕檢查的最高可處5萬元的罰款限額過低，應加大處罰力

18、度，處罰上限應調整為20萬元，讓納稅人在經(jīng)濟利益上嚴重受損。只有這樣，稅務稽查取證難才能逐步降低。頒布稅務稽查法。當前，稅務稽查是稅收工作中一道至關重要的環(huán)節(jié)。國家應頒布專門的稅務稽查法代替現(xiàn)行的稅務稽查工作規(guī)程，明確稽查取證的方式、方法，強化取證手段等，使稅務稽查取證工作走向科學化、法制化、規(guī)范化軌道。稅務稽查法要設立專門“證據(jù)”章節(jié)。明確證據(jù)收集的環(huán)節(jié)、時限、種類、主要涉稅違法行為的取證要求、稅務稽查案件證據(jù)審查、證據(jù)保全、未按規(guī)定取得證據(jù)的責任等內容，從程序到實體規(guī)范稅務稽查證據(jù)取得，使得稽查取證有法可依，保證證據(jù)的客觀性、關聯(lián)性和合法性。制定現(xiàn)金交易管理條例，完善金融體制。要加強對現(xiàn)金

19、交易的管理和限制，制定專門的現(xiàn)金交易管理條例，控制現(xiàn)金在市場上的流通量和持有量，徹底杜絕大額現(xiàn)金的流通，不斷推行證、卡的交易，并逐步規(guī)范“證”、“卡”交易管理備查制度。（四）強化稅收基礎管理，健全報備案制度。當前，加強對企業(yè)財務核算的規(guī)范和檢查尤為重要，確立規(guī)范納稅人財務核算是稅收精細化管理的基礎理念。稅源管理部門在納稅人資格認定、日常管理、納稅評估等工作中要重點檢查企業(yè)的建賬、建制及賬簿、憑證保管、使用等情況，對企業(yè)會計兼職，無財務監(jiān)督機制，無三級明細賬等原始記錄的異常情況要依照稅收征管法的有關規(guī)定及時處理。同時根據(jù)征管法健全報備案制度，對納稅人的財務、會計處理辦法；尤其對采用電子計算機記帳

20、的企業(yè)應當在使用前將會計核算軟件、使用說明書等有關資料報管理分局備案，這樣我們檢查人員可以在檢查前先作一些案頭的準備工作以從容應對各種類型的檢查，有利于稽查取證工作的順利開展。（五）在軟件、硬件上加大投入，增強稽查的戰(zhàn)斗力。當前，尤其要加強對稅務稽查人員的教育培訓，使一線稅務稽查人員掌握獲取證據(jù)的多種技能、方法，增強稽查人員搜集證據(jù)意識，拓展稽查取證新思路。一要通過多種途徑，鼓勵、引導稅務稽查人員在熟悉稅收業(yè)務知識的同時，自覺涉獵財會、相關法律等知識，建立良好的知識結構，增強獨立查賬能力。二要加強證據(jù)調查理論研究，為稅務稽查新方法、新形式的應用提供保障。要在現(xiàn)有稅務類高等院校設臵稅務稽查辦案取

21、證課程，有計劃地培養(yǎng)專門稅務稽查人員。三要加強與公檢法等部門的交流與協(xié)作。特別是在案件證據(jù)移送方面，應通過向公檢法等相關部門學習，統(tǒng)一證據(jù)形式、提高工作效率。要有針對性地組織稽查人員到公安類高等院校接受同類辦案取證專業(yè)培訓，或招收若干名刑偵人員充實到稅務稽查隊伍。四要加強硬件設施的配備。被查人員一般對詢問筆錄等書面材料較為警覺，但是對隨意的談話就較容易暴露一些有價值的線索，并且對一些案件采取突擊性檢查時，錄音、錄像、掃描儀等先進設施對第一時間取得有效證據(jù)就顯得尤為重要了。這里明確一個概念，司法解釋中的“偷拍、偷錄、窺聽取得的侵犯他人合法權益的行為不能作為定案依據(jù)”，是指上述取證手段只有侵犯他人

22、權益時才不能作為定案依據(jù)，而我們檢查人員證明他人偷稅的行為是不侵犯他人的合法權益的。因些在取證過程中采取上述行為也是合法的，是刑偵式檢查行之有效的取證手段。（六）注重各界協(xié)調配合。要通過加大稅收宣傳、溝通力度，充分發(fā)動各地方政府、社會各界協(xié)稅、護稅的積極性和主動性，擴大稽查取證渠道，在直接證據(jù)不充分的情況下，運用多個有關聯(lián)的間接證據(jù)，形成有效的證據(jù)鏈。一要使各級政府成立由地方政府領導、有關部門為成員單位的協(xié)稅護稅工作領導小組，負責當?shù)貐f(xié)稅護稅工作的組織、管理、協(xié)調、督促、指導，定期召開聯(lián)席辦公會議，會商協(xié)稅護稅工作等有關重大事項。各組成部門要做到分工協(xié)作，積極配合，信息共享，為稅務稽查取證工作

23、創(chuàng)造良好的環(huán)境。二要使征納雙方基于法律基礎上實現(xiàn)良性互動，爭取社會各方面的理解、配合和支持，從而減輕稽查取證阻力。三要使社會各界人士大膽履行舉報義務。稅務機關要加強對舉報案件的管理，嚴格遵守對舉報人獎勵和保密的一系列規(guī)定，真正讓舉報人愿意舉報，敢于舉報。同時拓寬舉報渠道，建立網(wǎng)上舉報中心。四要充分利用有關社會專業(yè)化力量。必要時可以邀請律師、工程師、資產(chǎn)評估師等某方面的專家參與有關案件的稅務稽查。第三篇：關于強化稅務稽查工作的思考關于強化稅務稽查工作的思考一、現(xiàn)行稅收稽查工作存在的問題1、基層稽查部門檢查不夠全面，檢查質量不夠高，偏重稽查任務的完成，不能全面反映被稽查單位的實際納稅情況?；椴块T

24、往往側重于檢查面、查補率等量化考核指標，重視抓收入或者檢查任務的完成。2、嚴格執(zhí)行稽查程序不夠，容易造成稅務行政復議、行政訴訟的發(fā)生。個別征收機關存在以言代法的現(xiàn)象，部分征收單位忽略了程序法，執(zhí)法中文書資料的使用不規(guī)范，對于案件卷宗的內容資料沒有明確的要求，案卷資料不全，調查取證工作和證據(jù)的收集不夠細致認真，經(jīng)不起推敲、論證，容易造成在稅務行政訴訟中敗訴。3、征與查的關系規(guī)范不夠，影響稽查質量和稽查人員的積極性。由于稽查局與征收單位各自的稽查范圍劃分不夠明確，時常出現(xiàn)兩個單位同時或相隔不久對同一納稅單位進行檢查的現(xiàn)象，影響稽查質量。另外，對查補稅款入庫問題劃分不夠明確，征收單位對稽查局的檢查工

25、作不配合甚至抵觸的現(xiàn)象。4、稽查工作存在以補代罰，以罰代刑的問題。5、稅務機關缺少必要的獨立執(zhí)法權力，對偷逃稅打擊不力。在檢查中，常出現(xiàn)檢查人員對偷逃稅的納稅人需要立即清查、凍結其銀行帳戶，或進行暫時的隔離等，但在具體執(zhí)行過程中要到有關部門辦理手續(xù)，取得配合，往往貽誤時機，使偷稅者有時間轉移證據(jù)和資產(chǎn)。6、稽查力量分散、經(jīng)費緊張，很難發(fā)揮應有的重要作用。為解決以上幾個突出的問題，提高稽查工作質量，切實發(fā)揮其重中之重的作用，筆者以為有必要從以下幾個方面著手：（1）繼續(xù)尋求各級領導的重視和支持，只有各級領導重視支持和常抓不懈才能切實解決稽查工作中存在的困難和問題。（2）進一步加強與國稅、公、檢、法

26、、工商、財政、銀行、審計等部門的配合協(xié)調，共同控制漏征漏管，遏制偷漏稅，提高結案率，最大限度地打擊偷抗稅行為，切實維護稅法的尊嚴。（3）充分運用計算機和網(wǎng)絡，建立和處理稽查信息數(shù)據(jù)庫，及時掌握企業(yè)的納稅進度、滯欠情況，迅速展開檢查，提高辦案效率。（4）在人員配置上，選擇作風正派、熱愛稅務稽查工作、原則性強的人員到稽查崗位上來，努力把稽查隊伍建設成為一支思想開拓、紀律嚴謹、業(yè)務精湛、秉公執(zhí)法、樂于奉獻的專業(yè)隊伍。（5）實行一級稽查，統(tǒng)一調度、統(tǒng)一安排，對重大案件上下聯(lián)動，有針對性地進行檢）第四篇。論規(guī)范稅務稽查執(zhí)法行為的思考論文摘要稅務稽查執(zhí)法是稅務法治建設的重要內容和環(huán)節(jié)之一，目前稅務稽查執(zhí)法

27、行為仍有待于進一步規(guī)范。本文從規(guī)范稽查執(zhí)法行為的重要性和必要性、制約稅務稽查規(guī)范執(zhí)法的因素如何規(guī)范稅務稽查執(zhí)法行為進行了一些思考。論文關鍵詞規(guī)范稅務稽查執(zhí)法一、規(guī)范稅務稽查執(zhí)法行為的重要性和必要性（一）稅務稽查執(zhí)法當前面臨的形勢。稅務稽查執(zhí)法是稅務法治建設的重要內容和環(huán)節(jié)之一。隨著廣大稅務工作者的不懈努力，我們在規(guī)范稅務稽查執(zhí)法行為方面取得了很大成績，但與充分發(fā)揮地稅職能作用，促進地稅發(fā)展方式加快轉變，推動地稅事業(yè)實現(xiàn)新跨越的要求相比，稅務稽查執(zhí)法行為的現(xiàn)狀仍然不容樂觀，一些深層次矛盾和問題尚未從根本上消除。在推動地稅轉型發(fā)展的新形勢下，如何理性地把握和分析這些矛盾和問題及其根源，并積極提出相

28、應的解決對策，是當前地稅稽查建設的一項重要的任務。（二）規(guī)范稅務稽查執(zhí)法的主要內容稅務稽查規(guī)范性的主要內容包括。完備的稅務稽查法律體系；規(guī)范的稅務稽查運行機制，包括科學選案、嚴格檢查、公正處理稅收違法等機制；有力的稅務稽查保證機制，包括稅務稽查管理體制，人員、經(jīng)費、技術支持，考核評價，內外協(xié)作等機制。（三）規(guī)范稅務稽查執(zhí)法在建立稅務稽查長效機制中的地位根據(jù)稅務稽查的基本職能和內在屬性，稅務稽查長效機制的基本特征是規(guī)范性、有效性和持續(xù)性，而規(guī)范性是建立稅務稽查長效機制的先決條件和重要基礎。稅務稽查只有具備了健全的法律規(guī)范、科學的操作流程和明確的質量標準，才能保證其持續(xù)有效運行。二、制約稅務稽查規(guī)

29、范執(zhí)法的因素（一）法律法規(guī)不夠完備稅務稽查法律體系不夠健全。缺乏一部比較系統(tǒng)、權威的，全面規(guī)范稅務稽查職能定位、組織機構、運行機制等內容的稅務稽查法律法規(guī)。信息共享、第三方提供涉稅信息、部門協(xié)作等法律責任不明確，在稅務稽查工作中難以操作。（二）運行機制不夠規(guī)范征、管、查及納稅評估的職責劃分不夠明確，造成多頭檢查，重復檢查。稽查選案、檢查、審理、執(zhí)行四環(huán)節(jié)運行不夠規(guī)范。選案的準確性、發(fā)現(xiàn)的及時性、檢查的全面性、處理的公正性不夠。稅務檢查的針對性不強，科技手段落后，稅務稽查方式與手段，難以適應新形勢下查處團伙化、智能化、隱蔽性日益增強的稅收違法活動的需要。部門配合乏力，稅務稽查與公安、工商、海關、

30、金融等部門協(xié)作存在諸多缺位現(xiàn)象，影響稅務稽查職能的有效發(fā)揮。（三）長效作用不夠突出稅務稽查的目標不夠明確。部分稅務機關把稅務稽查只當作組織收入的手段，對其打擊涉稅犯罪、規(guī)范稅收秩序、促進依法納稅的職能重視不夠。收入任務吃緊時，關注稅務稽查；收入形勢好轉時，放松稅務稽查。只顧治標，不重治本?；檫x案的準確率不高，查處的力度不夠，涉稅違法成本較低，使納稅人存在僥幸心理，以致出現(xiàn)屢查屢犯。沒有建立通過稅務稽查使涉稅違法逐漸減少、依法納稅不斷增加的考核評價機制。（四）思想認識和能力有待提高部分稽查干部缺對涉及稽查案件的重大問題進行前瞻性、全程性的研究和思考，缺乏在稅收實踐中摸索、探索和創(chuàng)造性的工作；同

31、時，熟悉政策法規(guī)、稽查業(yè)務、財會核算及電子查賬的復合型稽查人才匱乏，在很大程度上影響稅務稽查作用的持續(xù)、高效發(fā)揮。三、如何規(guī)范稅務稽查執(zhí)法行為（一）樹立稅務稽查長效理念構建稅務稽查長效機制是稅務稽查工作的重要理念，也是實現(xiàn)稅務稽查目標的根本要求。稅務稽查的根本目標是：規(guī)范稅收秩序，促進依法納稅，提升稅法遵從度，提高稅收征收率。檢驗稅務稽查工作的標準，可界定為稅收秩序是否規(guī)范、依法納稅意識是否增強、稅收違法是否減少、稅法遵從度是否提升、稅收征收率是否提高。因此，稅務稽查必須選準對象、深入檢查、依法處理。發(fā)揮稽查威懾力，促進納稅人自覺依法納稅。堅決克服稅務稽查工作中的短期、低效現(xiàn)象，實現(xiàn)稽查執(zhí)法由

32、低效向高效轉變，由眼前向長遠轉變，由治標向治本轉變。（二）構建科學的選案機制從稅收管理現(xiàn)狀看，逃稅與反逃稅的斗爭將長期存在。如果納稅人的涉稅違法行為能及時發(fā)現(xiàn)，并依法查處，稅收違法行為就會逐漸減少。關鍵是要全面收集信息，科學分析信息，有效利用信息，選準檢查對象。一是要建立征管查信息共享制度。將納稅人提供的稅務登記、發(fā)票使用、納稅申報、稅款繳納、財務報表等信息，以及稅務機關內部征收、管理、稽查環(huán)節(jié)的執(zhí)法信息，全部納入稅收征管綜合管理系統(tǒng)，實現(xiàn)信息即時、全面共享。二是要建立向第三方采集涉稅信息制度。建立第三方定期向稅務機關報送涉稅信息制度，全面掌握納稅人的涉稅信息。與稅收聯(lián)系緊密的信息要實現(xiàn)網(wǎng)絡共

33、享，如銀行的資金信息、運輸部門的貨物運輸信息、海關的商品勞務進出口信息、水電油氣部門的能源資源消耗信息、工商管理部門的登記注冊信息、土地房產(chǎn)車船管理部門的財產(chǎn)信息等，都要與稅務機關建立信息聯(lián)網(wǎng)。三是健全涉稅違法舉報制度。各級稅務稽查局設立舉報中心，受理和管理涉稅違法舉報業(yè)務，設立上門舉報、信函舉報、電話舉報、信息舉報、網(wǎng)絡舉報等方式，暢通舉報途徑。鼓勵法人和公民舉報涉稅違法行為，對經(jīng)查實的按貢獻大小給予獎勵，并為舉報人保密，維護舉報人的合法權益。四是開發(fā)運用稽查選案軟件。在從納稅人申報、稅務機關執(zhí)法、第三方提供、涉稅舉報和相關部門交換等環(huán)節(jié)獲取涉稅信息的基礎上，開發(fā)運用稽查選案軟件，提高稽查選

34、案的準確性，構建及時發(fā)現(xiàn)涉稅違法行為的機制，為有效開展稅收檢查提供條件。對沒有涉嫌違法的納稅人，盡量減少稅務檢查，這是對守法納稅人的一種激勵。（三）構建嚴格的檢查機制依法嚴格查處稅收違法行為，是發(fā)揮稅務稽查職能作用的關鍵。構建嚴格檢查稅收違法的機制，關鍵在三個方面。一是要做好查前準備。查前充分了解和分析納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、財務管理、申報納稅等情況。選準檢查切入點，制定有針對性的檢查方案。編寫行業(yè)稅收檢查指南，組織查前培訓，熟悉相關稅法，掌握查賬技巧。二是要明確檢查職責。成立稅收檢查組，實行組長負責制。明確組員分工和職責。簽訂稅務檢查責任書，落實檢查責任制。三是要深入細致檢查。明確各稅種必查項目，

35、規(guī)范稽查工作底稿。靈活運用賬簿檢查、第三方信息比對、實地查證、外圍調查、發(fā)票協(xié)查等方法，重點檢查納稅人票、貨、款運轉情況。加大交叉檢查和上級檢查下級的工作力度，減少執(zhí)法干擾。推行分級分類檢查，對不同的檢查對象，配備相應的檢查力量，采用針對性的檢查方法，增強稅務檢查效果。（四）構建公正的處理機制一是要完善集體審理制度。根據(jù)稽查案件查補稅款大小及違法情節(jié)輕重，對稽查案件實行三級審理制。查補稅款較小、情節(jié)較輕的案件，由稽查局審理部門集體審理；查補稅款較大、情節(jié)較重的案件，由稽查局集體審理；對重點企業(yè)以及查補稅款巨大、案情復雜的案件，按照重大稅務案件審理辦法由同級稅務局稅務案件審理委員會審理。確保案件

36、查處事實清楚，證據(jù)確鑿，程序正當，定性準確，處理得當。二是建立分類處罰制度。對納稅人的涉稅違法行為，要區(qū)分是主觀故意還是無意失誤，是初次違法還是屢查屢犯，是積極糾正還是應付對抗，進行分類處罰，鼓勵納稅人自查自糾，積極整改。加大重大典型違法案件公開曝光力度，促使納稅人自覺依法納稅。三是嚴格處理決定執(zhí)行制度。構建堅決抵制干擾、各方協(xié)作、依法強制執(zhí)行的剛性執(zhí)行機制，確保處理決定及時執(zhí)行到位。（五）構建有力的保障機制1.健全稅務稽查法規(guī)體系。修改完善稅收征管法，設立稅務稽查專章，明確稅務稽查的定位、機構、職責、權力、手段、規(guī)程等內容。明確第三方向稅務機關提供涉稅信息的法定責任。抓緊修訂稅務稽查工作規(guī)程

37、，規(guī)范稅收征管法與相關法律的銜接，增強稅務稽查執(zhí)法的可操作性。2.完善稽查管理體制。推行全國統(tǒng)一垂直領導的稅務稽查管理體制，組建跨行政區(qū)域的稅務稽查機構。構建科學、規(guī)范、高效的稽查組織體系。3.加強人才、經(jīng)費、科技保障。嚴把稽查人員入口關，把政治素質高、業(yè)務素質強的干部選拔到稽查工作崗位。完善稽查人才庫管理辦法，加強業(yè)務培訓，提高稽查人員業(yè)務技能。保障稅務稽查經(jīng)費，建立大要案件查辦激勵機制。積極構建稅務稽查信息化平臺，提高信息化條件下的稽查執(zhí)法能力。4.制定稅務稽查中長期規(guī)劃。以全面規(guī)范稅收秩序、促進依法納稅、提高稅法遵從度為根本目標，制定涉稅案件查處、稅收專項檢查、稅收專項整治等中長期工作規(guī)

38、劃，確保稅務稽查職能得到全面、有效、持續(xù)發(fā)揮。5.建立稅務稽查效能考核評價體系。建立對內規(guī)范管理，對外規(guī)范稅收秩序、促進依法納稅等全面反映稽查成效的指標體系，嚴格考核，科學評價稅務稽查成效。（六）構建高效的協(xié)作機制1.要完善內部協(xié)調制度。以職責明確、運轉有序、目標一致為導向，構建稽查與征收、管理的互動協(xié)調平臺，實現(xiàn)征管查信息共享。加強典型案件和行業(yè)檢查剖析，總結稅收違法的特點和趨勢，及時向征管部門提出加強征管的建議。2.要完善外部協(xié)作制度。健全外部協(xié)作法規(guī)，明確職責，規(guī)范流程，落實責任。通過聯(lián)席會議、設立聯(lián)絡員、網(wǎng)絡互動等方式，實現(xiàn)信息共享，加強協(xié)調配合，形成監(jiān)管合力。3.建立違法情報交換制度

39、。在國稅、地稅、紀檢監(jiān)察、公安、檢察、法院、審計、海關、工商、銀監(jiān)等部門，建立相關違法情報交換制度。發(fā)現(xiàn)重大案件，實行聯(lián)合檢查，形成查處合力。（七）加強稽查專業(yè)化人才建設“人才是第二稅源”，稽查干部工作能力如何，直接關系到稽查工作質效，關系到稽查事業(yè)成敗。一是提升執(zhí)行能力。通過加強思想政治工作和稽查干部隊伍建設、文化引領、績效激勵等措施相結合，激發(fā)干勁，凝聚合力，進一步強化責任、強化管理、強化制度，確保政令暢通，使各項稽查工作落到實處。二是提升業(yè)務能力。通過建立激勵機制，突出“三抓”（抓學習、抓培訓、抓考試），以老帶新，相互交流，建立學習交流園地，充分調動干部學習的積極性和主動性，從要我學轉變

40、到我要學，做到以考促學、以學促查，以訓促學、以訓促查，全面提升稽查干部業(yè)務能力。三是提升辦案能力。通過樹立剛性稽查、柔性服務理念，加強稽查選案、強化檢查實施，創(chuàng)新審理執(zhí)行，進一步規(guī)范稽查工作流程，以制度管人、以制度管事、全面提升稽查辦案能力。四是提升風險防范能力。通過增強風險防范意識，強化廉能制度建設，嚴格內部監(jiān)督，加強外部監(jiān)督制約，加大廉政文化宣傳，樹立廉政典范，實行過錯責任追究，全面提升稽查干部風險防范能力。只有全面提升稽查干部職工能力，才能進一步增強干部職工的責任意識、執(zhí)行意識、效率意識、服務意識和大局意識，促進稽查各項工作，全面打造地稅稽查鐵軍。第五篇：提高稅務稽查水平的思考提高稅務稽

41、查水平的思考稽查的基本程序是選案、檢查、審理和執(zhí)行。選案是稅務稽查的第一道程序，即通過計算機、人工或者兩者結合，對各類稅務信息進行收集、分類、分析、比對和數(shù)據(jù)處理，從而在所管理的納稅戶、扣繳義務人中選取最有嫌疑的逃稅者，進而為下一步的稅務檢查鋪墊基礎。這是稅務稽查的基礎性工作，是提高稅務稽查效率，有效地將有限的人力調配到最需要稽查對象上的重要措施。而選案準確與否直接決定著稽查成果的大小，選案準確程度涉及整個稽查工作的質量。但在選案實踐中常常會碰到與準確率相制約的問題，比如，選案當中時常會出現(xiàn)認為選出的是正常經(jīng)營戶，但到了現(xiàn)場卻己注銷，認為是大戶卻是一個小戶，認為有偷稅嫌疑，卻已經(jīng)如實審報納稅。

42、導致稽查人員在實施環(huán)節(jié)上的應有作用大打折扣，不僅造成人員和時間的浪費，也降低了稅務稽查的威懾力和效率。因此，如何提高選案準確率是我們必需思考的問題。一、影響稽查選案準確率的主要因素1.稽查選案機構及人員受客觀條件限制。從稅務稽查工作規(guī)程實施的調查情況看，在選案、檢查、審理和執(zhí)行的四個環(huán)節(jié)中，選案是最薄弱的管理環(huán)節(jié)，由于受稽查人員少的限制，絕大多數(shù)地區(qū)都末按稽查工作規(guī)程的規(guī)定設置選案科和專職的選案人員，案源管理沒有得到應有的重視。2.稽查選案信息不足。由于選案工作未與征管及相關部門實現(xiàn)計算機聯(lián)網(wǎng)和信息共享，因此可提供稽查選案利用的有效涉稅信息少之又少，只有管戶的稅務登記信息和上年度納稅情況的基本

43、信息，而且在執(zhí)行中由于現(xiàn)有的信息更新不及時，經(jīng)常造成納稅戶的注冊地址、電話與實際不符，對稽查實施工作的開展造成很大的不便。3.現(xiàn)行稽查選案方法不規(guī)范，沒有形成一套科學、全面的選案指標體系。目前全國都沒有統(tǒng)一的計算機選案分析系統(tǒng)，稽查選案基本上還是依靠人工選案，計算機選案尚沒有科學嚴密的選案指標，選案隨意性較大，準確性較低。人工選案主要是根據(jù)稽查計劃按征管戶數(shù)的一定比例篩選或隨機抽樣選擇確定稅務稽查對象，依賴稅務臺帳或憑借選案人員及一些老同志的主觀印象進行，缺乏科學性和準確性。4.選案部門不能有效掌握納稅人情況。由于選案人員既不直接接觸納稅人，也不保管納稅人檔案資料，而稽查與征收部門之間缺乏有效

44、協(xié)調配合，導致具體選案人員對納稅人情況不了解。征管部門與稽查部門案件信息交流少，在征收、管理、稽查三大系列運作過程中，案件移送、信息傳遞還沒有一整套好的辦法，未形成良好的按職責規(guī)定移送、轉辦的工作流程。與其它部門之間信息交流少，信息互通少，可比信息少。5.專項檢查，交辦、轉辦及群眾舉報案件，協(xié)查案件影響選案準確率。每年配合國家宏觀經(jīng)濟管理的專項檢查多，結合當?shù)貙嶋H征收管理情況的檢查；上級交辦、轉辦及群眾舉報案件也逐年增多。另外，協(xié)查案件增長迅猛，這樣稽查部門安排相應的稽查計劃其自主性就受到很大約束。二、提高稅務稽查選案準確率的措施1.選案工作應引起各級稽查部門的重視。各級稽查部門應根據(jù)人員情況進一步充實選案人員，不能配備專職選案人員的，對兼職選案人員一定要明確職責，選案人員要牢固樹立信息第一的觀念，要解決目前選案準確率的問題，就必需首先解決好人員問題，這是做好選案工作的基本條件。2.建立科學、統(tǒng)一的稽查選案方法。首先，稽查選案要做到開門選案。改變稽查部門單獨選案的做法，定期與有關部門聯(lián)系，掌握選案的第一手資料。