柯克蘭公司全面預(yù)算案例

1、柯 克 蘭 公 司 ( Ki r k l a n d Co mp a n y ) 全 面 預(yù) 算 編 制 案 例 柯克蘭公司 (Kirkland company) 牛產(chǎn)和銷售高檔巧克力，只通過高檔百貨 商店銷售?？驴颂m按季度編制全面預(yù)算，以下是柯克蘭公司編制的預(yù)算表： 柯允蘭公司的總預(yù)算編制過程中有幾個(gè)計(jì)算需要標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)淮數(shù)量。標(biāo) 準(zhǔn)(standards)確定了單位產(chǎn)品所需投入(如材料和人工)的數(shù)量和成本。一、業(yè)務(wù)預(yù)算1. 銷售預(yù)算，包括預(yù)計(jì)收現(xiàn)計(jì)劃表(見表 481)2生產(chǎn)預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算公式：預(yù)計(jì)銷售單位十預(yù)期期末存貨單位期初存貨單位 這一過程從第一季度外始，延續(xù)到第四季度。每季的期末存貨都

2、成為下季 的期初存貨。若公司制造的產(chǎn)品超過一種，則生產(chǎn)預(yù)算要分產(chǎn)品編制。保有存 貨所費(fèi)不菲。為了避免不必要的存貨成本，關(guān)鍵是要合得當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)劃。保有 存貨的成本應(yīng)與未能滿足客戶需求所致的可能銷售損失進(jìn)行比較。因此，公司 保有的存貨數(shù)量取決于多個(gè)因素，包括： (1) 公司客戶的訂貨模式； (2) 生產(chǎn)和 發(fā)運(yùn)產(chǎn)品所需時(shí)間； (3) 原材料的可得性； (4) 原材料供應(yīng)商的可靠性。表 4 8 2 顯示柯克蘭公司的一份生產(chǎn)預(yù)算。該生產(chǎn)預(yù)算的編制是把預(yù)計(jì)銷售單位加 上預(yù)期期末存貨水平，再減去期初存貨，從而得出該公司需產(chǎn)出的單位總數(shù)。3直接材料預(yù)算 一旦知道了公司的預(yù)計(jì)產(chǎn)量要求，就可以對(duì)生產(chǎn)中耗用的資源

3、進(jìn)行預(yù)算。 直接材料要依據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的產(chǎn)品單位預(yù)測(cè)，在編制該預(yù)算的同時(shí)，一般還編 制材料的預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)劃表。該表根據(jù)采購部門預(yù)期從供應(yīng)商那里取得的信 用條件來編制。預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)劃表用于編制現(xiàn)金預(yù)算( 見表 48 4) 。表 4 83 顯示柯克蘭公司的一份直接材料預(yù)算。 每個(gè)季度預(yù)計(jì)要生產(chǎn)的產(chǎn)品單位 數(shù)量乘以制造單位產(chǎn)品所需原材料的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，得出生產(chǎn)所需的原材料數(shù)量； 該數(shù)加上原材料的預(yù)期期末存貨，即得出所需原材料總量；從所需原材料總量 中減去期初原材料存貨，最終得出公司需要采購的原材料數(shù)量。以下是公式： 直接材料預(yù)算：（預(yù)計(jì)生產(chǎn)單位X單位產(chǎn)品原材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）+預(yù)期期末原材料存貸一期初原材料

4、存貸4. 直接人工預(yù)算表 48 5 為柯克蘭公司的直接人工預(yù)算，編制時(shí)假設(shè)柯克蘭公司能夠按 實(shí)際需要對(duì)人工數(shù)量進(jìn)行調(diào)節(jié)。直接人工需要量是根據(jù)某期內(nèi)預(yù)計(jì)生產(chǎn)的單位 數(shù)量 （ 在生產(chǎn)預(yù)算中確定 ） 乘以生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的直接人工小時(shí)數(shù)計(jì)算得出 的。直接人工小時(shí)總需要量再換算為預(yù)計(jì)直接人工成本。雖然一家公司由于不 同雇員的工資率有差異，各項(xiàng)人工成本可能差異很大，但往往只采用單一的平 均費(fèi)率來計(jì)算直接人工成本。有些公司在各項(xiàng)人工費(fèi)率之間差別較大時(shí)為每項(xiàng) 人工編制單獨(dú)的計(jì)劃表。個(gè)別人工計(jì)劃表必須按產(chǎn)品分別編制，因?yàn)椴煌a(chǎn)品 耗用的人工數(shù)量不同?？驴颂m公司的人工需要量在第一季最少，預(yù)計(jì)當(dāng)時(shí)只生產(chǎn)1400

5、單位；在第三季最多， 預(yù)計(jì)當(dāng)時(shí)生產(chǎn) 3600單位。注意，每小時(shí)直接人工成本保持在美元的 水平上固定不變。如果柯克蘭采用加班的辦法來滿足人工需要量，而不增雇勞 工的話，那么這一數(shù)字將由于加班津貼而上升。5、制造費(fèi)用預(yù)算表 486 為柯克蘭公司的制造費(fèi)用預(yù)算， 顯示了制造費(fèi)用預(yù)算 （ 按季列示 ）和相關(guān)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出 （按季列示） 。柯克關(guān)以直接人工小時(shí)為基礎(chǔ)來分配制造 費(fèi)用。根據(jù)預(yù)計(jì)制造費(fèi)用成本總額和預(yù)計(jì)直接人工小時(shí)數(shù)，公司汁算出變動(dòng)分 配率為 2 美元直接人工小時(shí)。 固定成本總額預(yù)計(jì)為每季 6060 美元，其中 1500 美元為非現(xiàn)金折舊支出。進(jìn)一步假定所有費(fèi)用都在費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期支付。變動(dòng)制造費(fèi)

6、用成本可以通過將變動(dòng)制造費(fèi)用分配率乘上作業(yè)基礎(chǔ) （ 產(chǎn)出單 位、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)等等 ） 來確定。變動(dòng)制造費(fèi)用=變動(dòng)制造費(fèi)用分配率X作業(yè)基礎(chǔ)表 486 中， 2001 年第一季的變動(dòng)制造費(fèi)用確定如下：將預(yù)計(jì)直接人工 小時(shí) l 120 乘上變動(dòng)制造費(fèi)用分配率美元直接人工小時(shí)，即得出預(yù)計(jì)變動(dòng)制 造費(fèi)用 2240 美元。固定制造費(fèi)用在作業(yè)水平的較大范圍內(nèi)保持固定，不隨產(chǎn)量要求的變動(dòng)而 變動(dòng)。固定制造費(fèi)用加上變動(dòng)制造費(fèi)用，最后得出預(yù)計(jì)制造費(fèi)用成本合計(jì)。6銷售和管理費(fèi)用預(yù)算表 487 為柯克蘭公司的銷售和管理費(fèi)用預(yù)算。銷售和管理費(fèi)用預(yù)算取 決于預(yù)計(jì)銷售的單位數(shù)量，此單位數(shù)量取自銷售預(yù)算。銷售費(fèi)用對(duì)

7、銷售的單位 數(shù)量的依賴性很大， 而許多管理職能對(duì)銷售業(yè)務(wù)也有輔助作用。 表 487 中， 柯克蘭公司的銷售和管理費(fèi)用預(yù)算分為變動(dòng)成本和固定成本內(nèi)部分。該表假定 變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用預(yù)計(jì)為每銷售單位 180 美元。固定的廣告、保險(xiǎn)、管理 人員薪金和財(cái)產(chǎn)稅的成本在發(fā)生當(dāng)季支出。還有，在編制銷售和管理費(fèi)用預(yù)算 時(shí)，非現(xiàn)金開支 （如折舊 ） 要單獨(dú)提出，從現(xiàn)金預(yù)算中扣除。如表 487 所示，第一季的變動(dòng)費(fèi)用合計(jì)數(shù) 1800美元是通過將預(yù)計(jì)銷量 1000 單位乘上美元的每單位預(yù)計(jì)變動(dòng)銷售成本而得出的。 8000美元的固定銷售 和管理費(fèi)用加上變動(dòng)部分， 得出預(yù)計(jì)銷售和管理費(fèi)用合計(jì)為 9800 美元，再扣除

8、非現(xiàn)金折舊開支 500 美元，最后得到銷售和管理活動(dòng)的現(xiàn)金支出。注意，固定費(fèi)用在各季之間波動(dòng)，盡管其不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)。這可能 是由年內(nèi)新增或報(bào)廢沒備導(dǎo)致折舊變動(dòng)等這樣一些因素造成的。二、財(cái)務(wù)預(yù)算1預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)損益表是根據(jù)預(yù)算過程中產(chǎn)生的信息編制的預(yù)測(cè)的損益表。預(yù)計(jì)損益 表是總預(yù)算中的一張關(guān)鍵表，它提供未來一段期間內(nèi)該組織的盈利能力估計(jì)， 并且往往是對(duì)公司的這一期業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)的主要參照基準(zhǔn)。表488 是柯克蘭公司的預(yù)計(jì)損益表。表 48 8 展示的是用吸收成本法編制的單一作業(yè)水平的預(yù)計(jì)損益表。該 表依據(jù)的是靜態(tài)預(yù)算 (static budget) ，因?yàn)樗_定的是在銷售作業(yè)的預(yù)定水平 上賺得

9、的收益。因?yàn)殪o態(tài)預(yù)算僅僅反映作業(yè)的某個(gè)水平，所以無法提供作業(yè)的其他水平的 有關(guān)信息。然而，許多公司無法確切地預(yù)測(cè)將要生產(chǎn)多少單位的產(chǎn)品，且能銷 售出去多少產(chǎn)品。彈性預(yù)算法讓這些公司明白預(yù)算是如何隨未來銷售和生產(chǎn)的 不同假設(shè)而變化的。換句話說，彈性預(yù)算使經(jīng)理們能夠觀察到預(yù)算對(duì)生產(chǎn)和銷 售的變動(dòng)是如何反應(yīng)的。表 48 9 展示了用變動(dòng)成本法編制的柯克蘭公司的彈性預(yù)計(jì)損益表。彈 性預(yù)算 (flexible budget) 使公司能夠?qū)︿N售水平在定范圍內(nèi)時(shí)的預(yù)計(jì)收益 進(jìn)行考察。彈性預(yù)算最好采用變動(dòng)成本法格式編制，因?yàn)檫@種格式可將變動(dòng)成 本( 隨銷售作業(yè)的不同水平而變動(dòng) ) 與固定成本 ( 在銷售和制造

10、作業(yè)的較大范圍 內(nèi)保持不變 ) 區(qū)分開來。2現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算 (cash budget) 描述預(yù)算期的現(xiàn)金需要量。表 4 810 給出的柯克蘭公司的現(xiàn)金預(yù)算是按季度編制的編制現(xiàn)金預(yù)算所需的其他信息有：（1）公司預(yù)計(jì)在第一季和第二季分別支付設(shè)備款3000美元和 2000 美元（2）每季的計(jì)劃股利為 1000 美元；（3）公司必須在銀行保持最低余額 4000 美元（4）利息在償還本金時(shí)支付；（5）預(yù)算期期初無未償貸款；（6）公司必須為借入資金支付年率為 10的利息?，F(xiàn)金預(yù)算是總預(yù)算的重要部分。即便公司產(chǎn)生了凈收益，但如果手頭沒有 日常運(yùn)作所需的現(xiàn)金也會(huì)遇到嚴(yán)重困難。比如，公司要是無法及時(shí)結(jié)清應(yīng)付賬

11、 款的話，往往會(huì)損失折扣，還可能因付款延遲而受到罰款。更嚴(yán)重的是，供應(yīng) 商可能會(huì)拒絕公司賒賬。因此，對(duì)公司的現(xiàn)金需要做出計(jì)劃是良好的財(cái)務(wù)管理 所必不可少的。3. 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表確定預(yù)算期末的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益金額。表4811 給出了一份比較式資產(chǎn)負(fù)債表，列示柯克蘭公司的年初實(shí)際數(shù)與年末預(yù)計(jì) 數(shù)。 2001年的 12月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)是這樣得到來的。期末現(xiàn)金余額（a）取自表4 8 10的現(xiàn)金預(yù)算：應(yīng)收賬款（b）預(yù)計(jì)為表4 8 1中第四季銷售的30% （40000美元X 30%）依表4 84,期末原材料存貨（c）為：2000年420美元（700磅X美元/ 磅），預(yù)計(jì)20

12、01年450美元（750磅X美元/磅）；預(yù)計(jì)產(chǎn)成品存貨（d）取自表4 8 2,為300單位，單位成本13美元（見 表4 8 8） （300美元X 13美元=3900美元）；設(shè)計(jì)采購（e）的全年合計(jì)數(shù)5000美元取自現(xiàn)金預(yù)算（表4 810）累計(jì)折舊等于預(yù)計(jì)全年折舊的增加， 而全年折舊費(fèi)用（f）為6000美元（表 4 8 6）加上 2000 美元（表 4 8 7），等于較年初增加 8000 美元；應(yīng)付賬款（ g） 預(yù)計(jì)為第四季原材料采購（ 5580 美元，取自表 4 8 3） 的 1/2 。留存收益預(yù)計(jì)如下（單位：美元） ：2000年 12月 31 日余額44900加：凈收益（取自表 4 8 8）5620減：支付