個人所得稅籌劃論文

1、 本科畢業(yè)論文題 目：個人所得稅納稅籌劃探究 院 （部）： 商學院專 業(yè)： 財務管理 班 級： 財務051班 姓 名： 董鳳娟學 號： 2005091406 指導教師： 王義華完成日期： 2009年5月25日山東建筑大學畢業(yè)論文目 錄摘 要 . ii abstract. iii 1緒論 . - 1 -11個人所得稅稅收籌劃的含義及國內(nèi)外發(fā)展狀況 . - 1 -12個人所得稅稅收籌劃應考慮的因素 . - 2 -1.3我國個人所得稅稅收籌劃的特點及意義 . - 2 - 2個稅籌劃謹防的六大誤區(qū) . - 4 -21誤區(qū)一：工資、獎金現(xiàn)金以外收入不征稅 . - 4 -22誤區(qū)二：所有獎金均與工資薪金合

2、并計稅 . - 4 -23誤區(qū)三：退養(yǎng)工資與退休工資一樣不征稅 . - 5 -24誤區(qū)四：只要歸還了借款就不用計征個稅 . - 5 -25誤區(qū)五：出版單位人員稿酬計稅方法相同 . - 6 - 3個人所得稅稅收籌劃的途徑 . - 6 -31個人所得稅征收的最新政策 . - 6 -32個人所得稅稅收籌劃的基本策略 . - 8 -321個人所得稅稅收籌劃的避稅（tax avoidance）策略 . - 8 -332個人所得稅的節(jié)稅（tax saving）策略 . - 10 -333個人所得稅稅收籌劃的稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃法 . - 14 -334利用優(yōu)惠政策籌劃 . - 16 -335各種所得相互轉(zhuǎn)換或相互

3、分離的籌劃方法 . - 17 - 4個人所得稅稅收籌劃是時代發(fā)展的要求 . - 17 - 謝 辭 . - 19 - 參考文獻 . - 20 - i 山東建筑大學畢業(yè)論文摘 要21世紀，經(jīng)濟飛速發(fā)展，人們的收入水平也在不斷的提高。但是，作為一名納稅義務人，依法納稅是我們必須遵守的，收入的提高也就意味著要多繳稅，這樣一來，原來增長的一部分收入由于要繳納稅金又剩下不多了。于是合理的進行個人所得稅的納稅籌劃越來越成為人們迫切的要求之一。關鍵詞：納稅籌劃，個人所得稅，避稅籌劃，節(jié)稅籌劃，轉(zhuǎn)稅籌劃 ii 山東建筑大學畢業(yè)論文discussed shallowly the tax preparation o

4、f our personalincome tax acceptsabstractin the 21st century, with the swift development of economic, peoples income level is also in unceasing enhancement. but, as a taxpayer, the tax payment is legally we must observe, the income enhancement also means that taxes we should pay are also increasing.

5、as the matter stands, only little money left, for the growth of income taxes with the increasing of our income. therefore, reasonable tax payment preparation becomes one of the urgent requests of more and more people.this articles primary coverage is that, through the introduction of tax payment pre

6、paration concept, the content and the method, we can study and discuss the preparation method of our personal income tax, including the tax avoiding preparation, the tax saving preparation and transfering the tax preparation. this article instructs us how to save the personal income tax expense reas

7、onable, effective and continuely, on the legitimate condition. achieving the goal ,the income maximization.keywords: tax planning, personal income tax, transfer tax planning iii 山東建筑大學畢業(yè)論文1緒論11個人所得稅稅收籌劃的含義及國一切收入都得征稅。我國采取雙列舉法,既列舉征稅項目,又列舉免稅項目。中國的征稅范圍比美國小、而免稅范圍卻比美國大。從征稅范圍看,美國的覆蓋面幾乎是無限的, 中國卻是列舉出來的幾類征稅情況

8、。在我國，作為工資構成的形形色色的補貼等隱形收入,實際操作中往往難以征稅，縮小了稅基和征稅面。加上未開征遺產(chǎn)稅、社會保障稅,個人繳稅范圍明顯比美國小得多。美國著名的“納稅人塞薩里列要求退稅案”就是很典型的例證。案中當事人發(fā)現(xiàn)幾年前購買的鋼琴中藏4400美元現(xiàn)金, 當年作為額外收入繳了稅。后又覺得不該納稅,要求稅務當局退稅,官司打到了地區(qū)法院。法院根據(jù) 美國稅收法典總收入包羅萬象的廣泛- 1 - 山東建筑大學畢業(yè)論文含義,認為“被發(fā)現(xiàn)的財物”,除非稅法明文寫明不該征稅,應屬于應稅所得范圍。美國個人所得稅征稅范圍之廣可見一斑。隨著我國稅收政策的大幅改革和調(diào)整，特別是新個稅時代的到來，這給稅務籌劃提

9、供新的機會。對許多普通納稅人而言，學會怎樣進行個人所得稅的稅收籌劃變得尤為必要。12個人所得稅稅收籌劃應考慮的因素首先，個人所得稅征免稅范圍的寬窄對于稅收籌劃至為重要，應特別注意的是:第一,個人轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的資本收益是否免稅；第二, 附加福利包括工資外的額外津貼或?qū)嵨锔＠?諸如假日津貼、退職金、出差補貼、免費住房、免費用車、低息貸款等征稅還是免稅；第三,股息、特許權使用費等投資所得,是否有單項免稅的待遇，比如新加坡對股息、香港對股息和利息免稅等；第四,有無特殊的個人所得稅稅收優(yōu)惠規(guī)定。進行個人所得稅稅收籌劃要考慮的第二點是:收入來源地的認定。這主要是針對非居民個人納稅人,因為絕大多數(shù)國家要求非本國

10、居民納稅人履行有限的納稅義務,對其只課征來源于該國收入的所得稅。稅負輕重關鍵在收入來源地的認定上,對收入來源認定越廣泛,非居民在收入來源國負擔的稅收就越多,反之,對收入來源規(guī)定得比較窄,就可以少繳稅。個人所得稅籌劃的第三點是:在收入來源國的居住天數(shù)。幾乎所有國家都有對非居民納稅人在境內(nèi)短暫停留不征稅的規(guī)定。比如我國規(guī)定,外國人在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90天的個人,由中國境外雇主支付并不由該雇主在中國境內(nèi)機構、場所負擔的部分,可不在中國繳納個人所得稅。簡稱分“90 天規(guī)則”。其他國家地區(qū)也有類似規(guī)定,只不過天數(shù)長短不一，居多的是183天。1.3我國個人所得稅稅收籌劃的特點及

11、意義由于稅收籌劃的范圍較廣，與企業(yè)的財務活動密切相關，具有諸多特點主要有：（一） 不違法性稅收籌劃是在不違反稅法的前提下進行的，是在對稅法進行認真研究比較后，對納稅進行的一種最優(yōu)化選擇，符合政府的宏觀調(diào)控目標。在有多種納稅方案可供選擇時， 摘自高等教育出版社稅務籌劃第二版，主編：蓋地第1516頁- 2 - 山東建筑大學畢業(yè)論文納稅人做出低稅負的決策是無可非議的，征稅人不應當加以反對。用道德的名義勸說納稅人選擇高稅負，不是稅收的法律要求。（二）超前性稅收籌劃一般都是在應稅行為發(fā)生之前進行規(guī)劃、設計和安排的，它可以在事先測算出稅務籌劃的效果，因而具有一定的超前性。（三）目的性目的性表示納稅人要取得

12、稅務籌劃的稅收利益。這里有兩層意思：一層意思是選擇低稅負。低稅負意味著低的稅收成本，低的稅收成本意味著高的資本回報率。另一層意思是滯延納稅時間（非指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為）。納稅期的退后，也許可以減輕稅收負擔（如避免高邊際稅率），也許可以降低資本成本（如減少利息支出）。不管哪一種，其結果都是稅款支付的節(jié)約。（四）普通性各個稅種規(guī)定的納稅人、納稅對象、納稅地點、稅目、稅率、減免稅及納稅期限等，一般都有差別。這就給納稅人提供了稅務籌劃的機會，也就決定了稅務籌劃的普遍性。（五）多變性因各國稅收政策及實施細則，隨著政治、經(jīng)濟形勢的變化會經(jīng)常發(fā)生變化，稅務籌劃具有著多變性。納稅人應隨時關注國

13、家的稅收法規(guī)的變動，進行稅務籌劃的應變調(diào)整。（六）專業(yè)性專業(yè)性主要不是指納稅人的稅務籌劃需要其財務會計專業(yè)人員進行，而是指面臨社會化大生產(chǎn)、經(jīng)濟全球化、國際經(jīng)貿(mào)業(yè)務的日益頻繁及規(guī)模越來越大，世界各國的律師事務所、會計師事務所、稅務事務所等迅速發(fā)展，說明稅務籌劃越來越呈現(xiàn)出專業(yè)化的特點。個人所得稅的納稅籌劃對我國納稅人及稅收經(jīng)濟發(fā)展具有如下現(xiàn)實意義：第一，有助于稅法知識普及。納稅人要想進行稅收籌劃，熟悉相關稅法知識是其前提條件；第二，有助于納稅人維護自身利益，實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。納稅人在遵守稅法的前提下，提出多個納稅方案，通過比較，選擇稅負最輕的方案；第三，有助于國家不斷完善相關稅收政策、法規(guī)。

14、個人所得稅稅收籌劃是針對稅法中未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進行的，是納稅人對國家稅法及有關稅收經(jīng)濟政策的反饋行為。充分利用納稅人稅收籌劃行為的反饋信息，可以完善現(xiàn)行的個人所得- 3 - 山東建筑大學畢業(yè)論文稅法和改進有關稅收政策。2個稅籌劃謹防的六大誤區(qū)我國現(xiàn)行個人所得稅采用分類所得稅制，將個人取得的各種所得劃分為 11 類，分別適用不同的費用減除規(guī)定、不同的稅率和不同的計稅方法，使得個人所得稅稅收籌劃呈現(xiàn)復雜化、多元化的特點。同時，如果納稅人對個人所得稅的相關政策理解不到位。在稅收籌劃中就容易走入誤區(qū)。納稅人對個人所得稅的認識存在的誤區(qū)，具體來說有六個方面：21誤區(qū)一：工資、獎金現(xiàn)金以

15、外收入不征稅在很多人的印象中，個人所得稅是針對工資、獎金而言的。而且只就現(xiàn)金收入計征。至于各種補貼如住房補貼、手機話費補貼、交通補貼、特殊崗位津貼等等則無須繳稅。其實，工資、薪金所得不僅指工資、獎金，而且還包括年終加薪、津貼、補貼、勞動分紅以及與任職或者受雇有關的其他所得。在此情形下。很多單位、部門在發(fā)放各種實物福利時根本不知道分配的各種實物福利也耍計征個人所得稅。其實，有關稅收法規(guī)早已明文規(guī)定。對屬于現(xiàn)金以外的各種實物、有價證券(包括債券、股票)，應征收個人所得稅。如單位在年終發(fā)給個人的獎品，不論是現(xiàn)金、實物還是有價證券都要由單位代扣代繳個人所得稅。這部分所得將按照個人所得稅法中規(guī)定的“其他

16、所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。其他所得以每次收入額為應納稅所得額，適用稅率為百分之二十。如果發(fā)放的是實物(有價證券)要折算成人民幣。例如，2006 年1 月28日，某企業(yè)部門經(jīng)理王某因在2005 年工作表現(xiàn)突出，主管單位獎勵其筆記本電腦一臺(折算成市場價12000 元)，獎勵現(xiàn)金8000 元。支付所得的單位應為王某代扣代繳個人所得稅=(12000+8000) 20%=4000(元)。22誤區(qū)二：所有獎金均與工資薪金合并計稅依據(jù)中華人民共和國個人所得稅法的規(guī)定及國稅函98293 號文件規(guī)定，個人因在備行各業(yè)做出突出貢獻而從省級以下及其所屬部門取得的獎勵收入，即凡由非

17、任職單位發(fā)放的獎金不認定為工資、薪金，不與工薪收入合并計稅，應按“其它所得”或“偶劉厚兵. 個稅籌劃謹防六大誤區(qū)n. 財會信報, 2007 .- 4 - 山東建筑大學畢業(yè)論文然所得”項目征稅，而不應按“工資、薪金所得”征稅。例如：李某因工作業(yè)績突出在2006 年3 月份獲得單位先進獎金1200 元，當月工資2000 元。李某3 月份應納個人所得稅=(20001600)5%+1200 20%=260 元。23誤區(qū)三：退養(yǎng)工資與退休工資一樣不征稅國稅發(fā)199958 號文明確規(guī)定。實行號)明確規(guī)定。納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用

18、于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。執(zhí)行該文件時必須把握以下幾點：一是上述“該納稅年度終了”是以每年的12- 5 - 山東建筑大學畢業(yè)論文月31日為限，納稅人即便是12月30日借款。在12月31日未歸還，也應計算繳納個人所得稅；二是現(xiàn)行政策未規(guī)定退稅。對納稅人征稅后，即使逾期歸還借款，所征稅款也不予退還：三是此項政策主要為規(guī)范個人投資者。企業(yè)營銷、業(yè)務人員出差等借款問題不包括在號)規(guī)定：(一)任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得。屬于因任職、受雇而取得的所得，

19、應與其當月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。(二)出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅。這表明，對稿酬所得的認定。報社、雜志社與出版社在稅法上是有嚴格區(qū)分的，具體計稅辦法有很大區(qū)別。這也體現(xiàn)國家充分考慮了報社、雜志社專業(yè)人員發(fā)表文章與出版社專業(yè)人員編著圖書難易程度，防止各報社、雜志社以稿酬所得分解收入避稅。3個人所得稅稅收籌劃的途徑在了解個稅籌劃的含義、特點、意義及常見誤區(qū)的基礎上，我們來探

20、討個人所得稅稅收籌劃的各種方法。31個人所得稅征收的最新政策根據(jù)2008年3月1日起施行的中華人民共和國個人所得稅法（2007第二次修正）規(guī)定，個人所得稅的起征點是2000元。采用超額累進稅率的計算方法。個人所得稅的具體稅率如下：工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之五至百分之四十五。個人所得稅稅率表一 摘自中華人民共和國個人所得稅法（2007第二次修正）規(guī)定- 6 - 山東建筑大學畢業(yè)論文（工資薪金所的適用）用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率。個人所得稅稅率表二（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用） 四、勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

21、對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務院規(guī)定。個人所得稅稅率表三 （勞務報酬所得適用）馬海濤，中國稅制，中國人民大學出版社。第178頁。 馬海濤，中國稅制，中國人民大學出版社。第179頁。 馬海濤，中國稅制，中國人民大學出版社。第179頁。- 7 -山東建筑大學畢業(yè)論文偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。32個人所得稅稅收籌劃的基本策略廣義的稅收籌劃包括節(jié)稅、避稅與稅負轉(zhuǎn)嫁，稅收籌劃的基本方法（亦稱實施手段）就是節(jié)稅方法、避稅方法與稅負轉(zhuǎn)嫁方法，在稅收籌劃實務中，這些方法可能是交叉運用或綜合運用。在進行個人所得稅稅收籌劃時，一是要考慮影響應納稅額的因素，

22、即應納稅所得額和稅率，因此，要想降低稅負，就要運用既合理、合法的方法減少應納稅所得額或者通過周密的設計和安排，使其適用于較低的稅率；二是利用不同身份納稅人不同納稅義務的規(guī)定，根據(jù)國際通行的住所標準和時間標準，我國個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，居民納稅義務人負有無限納稅義務，非居民納稅義務人承擔有限納稅義務；三是利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策，它是稅收制度的基本組成部分之一。國家為實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設計時，一般都有稅收優(yōu)惠條款。納稅人充分利用這些條款，可以達到減輕稅負的目的。321個人所得稅稅收籌劃的避稅（tax avoidance）策略避稅是納稅人在熟知相關稅境的稅收法規(guī)

23、的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關法律法規(guī)的疏漏、模糊之處，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等涉稅事項的精心安排，達到規(guī)避或減輕稅負目的的行為。近年來個人的投資渠道越來越豐富，而某些投資產(chǎn)品享有免稅優(yōu)惠；一些金融機構在設計理財產(chǎn)品時，也有為投資者考慮避稅問題。當個人的收入渠道，財產(chǎn)的存在方式具有多樣性的時候，也就為個人留下了稅收籌劃的空間。（一）推遲收入實現(xiàn)時間一次性收入較高，納稅時適用的稅率也高，自然繳納的稅收多。將收入平攤到幾個月份，降低每個月的應納稅額，盡可能適用較小的稅率，實現(xiàn)少繳稅和遞延納稅的稅收- 8 - 山東建筑大學畢業(yè)論文收益。（二）收入多次化法即原本一次性支

24、付的收入，通過改變支付方式，變成多次收入，多次領取，多次申報納稅。我國的個人所得稅屬于分類所得稅制，有的收入項目按月或按年計算應納稅額，但多數(shù)收入則是按次計算應納稅額，納稅人取得一次收入，就可以扣除費用一次，然后計算應納稅領。在收入額一定的情況下，如果是納稅人多次取得，可以扣除的費用金額就越大，相應地，應納稅額就越小。（三）多繳住房公積金根據(jù)我國個人所得稅征收的相關規(guī)定，每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說住房公積金是不用納稅的。而公積金管理辦法表明，職工是可以繳納補充公積金的。也就是說，職工可以通過增加自己的住房公積金來降低工資總額，從而減少應當繳納的個人所得稅。例如，上海市住房公

25、積金管理若干規(guī)定第四條規(guī)定，住房公積金的繳存比例，可以在國家規(guī)定的最低繳存比例基礎上浮動確定。每年住房公積金的繳存比例和月繳存最高限額，由市公積金管委會擬訂，報市人民政府批準后執(zhí)行，并向社會公布。而重慶市住房公積金繳存比例均為工資收入的7%，有條件的單位可申請?zhí)岣咦》抗e金繳存比例，但最高不得超過15%。但是，利用公積金避稅要注意的問題是，公積金不容易自由支取，流動性比較差。（四）投資免稅產(chǎn)品按照現(xiàn)在的儲蓄利率和20%的利息稅，儲蓄作為理財方式其收益率已經(jīng)非常低了。不過有條件的話，教育儲蓄相對劃算，可以享受兩大優(yōu)惠：對個人所得的教育儲蓄存款利息所得，免除個人所得稅（利息的20%）；教育儲蓄作為

26、零存整取的儲蓄，享受整存整取的優(yōu)惠利率。其實，可以用閑余資金投資一些流動性較好又可避稅的產(chǎn)品。貨幣市場基金是一種不錯的選擇，除了能夠獲得比活期存款更高的利息之外，獲得的利息不用繳納個人所有稅。除貨幣市場基金外，其他的基金向個人投資者分配股息、紅利、利息，都不再代扣代繳個人所得稅。同時個人投資者買賣股票、期貨或者基金單位獲得的差價收入，按照現(xiàn)行稅收規(guī)定均暫不征收個人所得稅。投資債券時，國債和企業(yè)債在稅收上是有差別的。個人投資企業(yè)債券取得的利息，- 9 - 山東建筑大學畢業(yè)論文需要繳納20%個人所得稅，而國債和特種金融債券可以免征個人所得稅。對于保守的投資者而言，企業(yè)債的風險也更大。（五）購買保險

27、居民在購買保險時可享受三大稅收優(yōu)惠：一是企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機構繳付的醫(yī)療保險金，不計個人當期的工資、薪金收入，免繳納個人所得稅。二是由于保險賠款是賠償個人遭受意外不幸的損失，不屬于個人收入，免繳個人所得稅。三是按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金和失業(yè)保險基金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入，也免征個人所得稅。在一些保險公司的險種推銷中，避稅也是其一大賣點，需要避稅的朋友可以考慮此類險種。同時需要指出的是，在投資分紅類保險中，保險收益也無須繳納20的個人所得稅。332個人所得稅的節(jié)稅（tax saving）策略節(jié)稅是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當存在著多種稅收政策、計稅方法可供選擇時，納稅人以稅負最低為目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟活動進行的涉稅選擇行為。節(jié)稅具有合法性、符合政府政策導向、普遍性及多樣性的特點。（一）分次申報納稅的節(jié)稅籌劃對于只有一次性收入的勞務報酬，以取得該項收入為一次。例如，接受客戶委托從事設計裝橫，完成后取得的收入為一次。屬于同一事項連續(xù)取得勞務報酬的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅。同一作品先在報刊上連載，然后再出版；或先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得繳稅。即連載作為一次，出版作為另一次。財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的