項目數(shù)據(jù)分析師會計基礎之會計要素

1、項目數(shù)據(jù)分析師 ? 會計基礎之會計要素會計要素 是會計工作的具體對象，是會計用以反映財務狀況，確定經營成果的因 素，是會計核算內容的具體化，是構成財務會計報告的基本因素，即大類項目， 也是設計會計科目的依據(jù)。會計要素之間的關系從數(shù)量上即構成會計等式。 是財務會計報告通常所含有的大類項目，是構成財務會計報告最根本的組成。 企業(yè)會計準則分列資產、負債、所有者權益、收入、費用（成本） 、利潤一、反映財務狀況的要素會計以下列公式反映企業(yè)在一定日期的財務狀況： 資產負債所有者權益上式含有三個會計要素，分述如下：1. 資產資產 是企業(yè)由于過去完成的交易、事項而已經擁有或實際控制，能為企業(yè)帶來未 來經濟利益

2、的一切經濟資源。這個定義強調了 資產的三個特征 ： 資產的實質是具有服務潛力，能為企業(yè)所利用，把潛力釋放出來就為企業(yè)帶來 未來的經濟利益。 導致企業(yè)取得或實際上能控制某些經濟資源的交易，或事項已經發(fā)生。具有以上特征的經濟資源，屬于企業(yè)所有或處于實際控制之下。 資產是資金的實物形態(tài)，是資金的具體表現(xiàn)形式，資產不限于所有權屬于企業(yè)的 財產權利，它還包括實際歸企業(yè)控制的財產（例如融資租入固定資產的所有權尚 未轉移）。資產的內涵是經濟資源，具有服務能力，但不是所有的經濟資源均是資產，例如內資造船企業(yè)的水域資源。資產是會計要素第一。可用圖1 表示如下圖 1 資產的組成流動資產 是指可以在一年內或超過一年

3、的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或耗用的資產。 長期投資 是指不準備在一年內變現(xiàn)的投資。 固定資產 是指使用年限在一年以上 或超過一年的一個營業(yè)周期以上，企業(yè)的非主要生產設備其使用年限在兩年以上 且單位價值在規(guī)定的標準以上，并在使用中保持原來實物形態(tài)的資產。 無形資產 是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產。包括：專利權、非專利技術、商標權、 著作權、土地使用權、商譽等。 長期待攤費用 是指不能全部計入當年損益，應 當在以后年度內分期攤銷的各種費用。包括：固定資產大修理支出、租入固定資 產改良支出等（按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，開辦費于正式投產當月一次攤銷） 。 其他 資產 是指除上述以外的資產，包括：特種儲備物資

4、、凍結物資、凍結存款等。2. 負債負債 是企業(yè)向外籌措的能以貨幣計量，要在將來某個確定的日期，用資產、勞務 或新的債務予以償還的現(xiàn)有義務。按償付期長短分為流動負債和長期負債。 流動 負債 是指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務。 長期負債 是指將 在長于一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上償還的債務。負債是會計要素第二。3. 所有者權益資產減去負債為凈資產，屬于企業(yè)的所有者，稱為 所有者權益 （股份制企業(yè)稱 股東權益、合伙制和獨資企業(yè)稱業(yè)主權益） 。所有者權益是會計要素第三。負債人 格化為債權人，企業(yè)所有者人格化為股份有限公司的股東、合伙企業(yè)的合伙人和 獨資企業(yè)的業(yè)主。他們都曾把資財投入

5、企業(yè)，供企業(yè)在生產經營中運用。他們都 是投資者，希冀從投資中得到經濟利益，具體表現(xiàn)為債券利息或股票上的股利， 并且希望將來能收回投入的本金。債權人有定期收回債券本金的權利，股東、合 伙人、業(yè)主則要到企業(yè)解散時才能收回與股份數(shù)相當?shù)氖Ｓ噘Y產。 負債及所有者權益可用圖 2 表示如下。圖 2 負債及所有者權益的組成 企業(yè)在一定日期的資產、負債和所有者權益，集合起來反映企業(yè)在這一定日期的 財務狀況。二、確定經營成果的要素 會計用下列公式計算企業(yè)在一定時期內的經營成果： 收入費用（成本）利潤 收入未必一定大于費用（成本） 。如果照上式計算得到的是正數(shù)，則是盈利；如果 是負數(shù)，便是虧損。上式也含有三個會計

6、要素，分述如下：1. 收入收入是企業(yè)從其經常、主體性的經營業(yè)務中取得的收入。我國企業(yè)會計準則 把收入定義為“企業(yè)在銷售商品或者提供勞務等經營業(yè)務中實現(xiàn)的營業(yè)收入”。 收入按其在企業(yè)中的重要性可以分為基本業(yè)務收入和其他業(yè)務收入?；緲I(yè)務收入指企業(yè)在其主要的或主體業(yè)務活動中所取得的營業(yè)收入，也稱主營 業(yè)務收入。 eg. 工業(yè)企業(yè)銷售產成品、自制半成品及提供工業(yè)性勞務。其他業(yè)務 收入指企業(yè)在其次要的或附帶的業(yè)務活動中所取得的營業(yè)收入，亦稱附營業(yè)務收 入。eg. 工業(yè)企業(yè)材料銷售、技術轉讓、固定資產出租、包裝物出租、無形資產轉 讓、運輸?shù)确枪I(yè)性勞務等取得的收入。收入是會計要素第四?？捎脠D 3 表示如

7、下。圖 3 收入的組成2. 費用（成本） 費用（成本） 指企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的消耗，包括各種物質的消耗，勞動 力的消耗，以及各種開支。簡要地說，費用是資財?shù)暮馁M，成本是對象化的費用。 工業(yè)企業(yè)的費用（成本）按照是否構成產品生產成本分為制造成本和期間費用。 制造成本 是指直接為取得營業(yè)收入所發(fā)生的費用即與營業(yè)收入有明顯的因果關 系 的費用，包括直接費用、間接費用兩部分。直接費用，是指那些能直接確認并直 接計入產品生產成本的費用， 包括直接材料、 直接人工 （工資）、其他直接費用 （職 工福利費等）。間接費用 ，是指那些雖不能直接確認但采用一定的分配標準分配計入產品生產成 本的制造費用，包括

8、間接材料、間接人工（工資） 、其他間接費用。期間費用 ，是指那些僅僅有助于當期營業(yè)收入的實現(xiàn)， 不能提供明顯的未來效益， 并且不值得在各期間分攤而應從當期收益中抵減的費用，包括產品銷售費用、管 理費用和財務費用。營業(yè)費用 （簡稱銷售費用） ，是指為完成銷售業(yè)務或在銷售商品、提供勞務過程 中發(fā)生的費用，包括應當由銷售企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、 展覽費、差旅費、廣告費，以及專設銷售機構的人員工資和其他經費。管理費用 ，是指在組織和管理生產經營的活動中所發(fā)生的費用，包括公司經費、 工會經費（按工資總額的 2 計提）、職工教育經費（按工資總額的計提） 、勞 動保險費、待業(yè)保險費、董事會

9、費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、 稅金（房產稅、車船使用稅、城鄉(xiāng)土地使用稅、印花稅） 、土地使用費、土地損失 補償費、技術轉讓費、技術開發(fā)費、無形資產攤銷、業(yè)務招待費（全年銷售凈額 在 1 500 萬元以下的，不超過銷售凈額的 5，超過或含 1 500 萬元但不足 5 000 萬元的，不超過該部分的 3，超過或含 5 000 萬元但不足一億元的，不超過該部分的 2，超過或含一億元的，不超過該部分的1）、壞帳損失、存貨盤盈、毀損和報廢凈損失、開辦費攤銷、其他管理費。財務費用 ，是指企業(yè)為籌措、調度資金而發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)生產經營期 間發(fā)生的利息支出（減利息收入） 、匯兌凈損益、

10、金融機構手續(xù)費及籌資過程中發(fā) 生的其他財務費用?？缙谫M用 ，是指效用在一個會計期間以上的費用，亦即依據(jù)配比原則，應當按定的標準和方法在有關期間進行分配的費用，如待攤費用和遞延資產。費 用 （ 成 本 ） 是 會 計 要 素 第 五 。 可 用 圖 4 表 示 如 下 ：圖 4 費用（成本）的組成3. 利潤 利潤 是將企業(yè)一定期間的收入與費用（成本）配比的余額，是企業(yè)在一定期間的 生產經營成果。利潤總額營業(yè)利潤投資凈收益營業(yè)外收支凈額。營業(yè)利潤主營業(yè)務利潤其他業(yè)務利潤營業(yè)費用管理費用財務費用主營業(yè)務利潤主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本主營業(yè)務稅金及附加其他業(yè)務利潤其他業(yè)務收入其他業(yè)務支出投資凈收益投資收

11、入投資損失 營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收入營業(yè)外支出利潤總額所得稅凈利潤（或稱凈損益） 利潤是會計要素第六?？捎脠D表 5 表示如下。圖 5 利潤的組成 以上六個會計要素，要素第一、第二、第三構成資產負債表的組成，要素第四、 第五、第六構成損益表的組成。三、會計等式 會計要素之間的數(shù)量關系可用會計等式（也稱為會計方程式）來表示。1. 會計基本等式 反映財務狀況的等式：資產權益（也稱第一會計方程式） 反映經營成果的等式：收入費用（成本）利潤（也稱第二會計方程式）2. 靜態(tài)會計等式 因為權益包括債權人權益和所有者權益，所以靜態(tài)會計等式有兩種。 資產負債所有者權益（旨在說明企業(yè)總資產的規(guī)模） 資產負債所有者

12、權益（旨在說明企業(yè)凈資產的規(guī)模） 式和式從數(shù)學角度來說是一樣的， 但從會計學的角度來說則不應該是一樣的， 雖然一些人認為二者相同，但式強調的是總資產，式強調的是凈資產，兩者 的資金規(guī)模不一樣，兩者的經濟意義也不一樣。3. 動態(tài)會計等式 收入費用（成本）利潤4. 靜態(tài)會計等式與動態(tài)會計等式的關系 利潤分配前的靜態(tài)會計等式與動態(tài)會計等式的關系： 資產負債所有者權益收入費用（成本） 或：資產負債所有者權益利潤 資產負債所有者權益收入費用（成本） 或：資產負債所有者權益利潤 動態(tài)會計等式經利潤分配后，又轉化為新的靜態(tài)會計等式，從動平衡轉化為靜平 衡。這時“資產負債所有者權益收入費用（成本）或：資產負債

13、所 有者權益利潤”等式則轉化成了“資產負債所有者權益”，“資產負債 所有者權益收入費用（成本）或：資產負債所有者權益利潤”等式 則轉化成了“資產負債所有者權益”。5. 為什么會計等式能夠成立 資產是表明企業(yè)擁有多少經濟資源和擁有什么經濟資源，權益是表明是誰提供了 這些經濟資源，誰對這些經濟資源擁有要求權。因此，資產與權益之間形成了相 互依存的關系。從靜態(tài)來看，資產不能脫離權益而獨立存在，沒有無資產的權益，也沒有無權 益的資產；資產和權益是資金這同一事物從兩個不同側面觀察分析的結果，從其 存在、分布與使用的形態(tài)來看是資產，而從其形成與取得的來源來看是權益；從 數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產，必定有一

14、定數(shù)額的權益，反之，有一定數(shù)額的權 益，也必定有一定數(shù)額的資產；也就是說，資產與權益之間在數(shù)量上存在著必然 相等的關系。從動態(tài)來看，不管企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務如何復雜多變，都不會破壞資產與權益 之間的平衡關系，即不會破壞會計等式 經濟業(yè)務發(fā)生后，引起各項資產和權益(負債及所有者權益)的增減變動，不外 乎以下四種類型：(1) 經濟業(yè)務發(fā)生，引起資產項目之間此增彼減，增減金額相等。eg.長城電器公司從銀行存款中提取現(xiàn)金 60 000 元。(2) 經濟業(yè)務發(fā)生，引起權益(負債及所有者權益)項目之間此增彼減，增減金額 相等。eg.長城電器公司向銀行借入短期借款，直接償還應付帳款50 000 元。(3) 經濟業(yè)務的發(fā)生，引起資產項目和權益項目同時增加，雙方增加的金額相等。eg. 長城電器公司接受投資者投資 80 000 元，款直接存入銀行。(4) 經濟業(yè)務的發(fā)生，引起資產項目和權益項目同時減少，雙方減少的金額相等。 eg.長城電器