《國際稅收》課程教學(xué)大綱

1、國際稅收課程教學(xué)大綱（2002年制訂，2006年第二次修訂）課程編號：110133英 文 名：international taxation課程類別：專業(yè)任意選修課前 置 課：稅收學(xué)、中國稅制、外國稅制等后 置 課：稅收發(fā)展理論等學(xué) 分：2學(xué)分課 時(shí)：34課時(shí)主講教師：王建偉、程瑤選定教材：朱青.國際稅收（第2版）.北京：中國人民大學(xué)出版社，2004年.課程概述：本課程是財(cái)經(jīng)類院校財(cái)政學(xué)專業(yè)的專業(yè)任意選修課。本課程主要介紹開放性經(jīng)濟(jì)環(huán)境中涉及跨國納稅人的國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與各國相關(guān)的稅收分配關(guān)系，以及相關(guān)國家與國家之間的稅收分配關(guān)系，具體內(nèi)容包括國際稅收關(guān)系處理的基本原則、慣例和國際稅收規(guī)范，具體包括

2、國際稅收管轄權(quán)、征管規(guī)范和稅收負(fù)擔(dān)政策、國際關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)管理、國際重復(fù)征稅、國際避稅和偷漏稅、國際稅收協(xié)定等問題。并與我國具體情況相結(jié)合，對我國的涉外稅制的各個(gè)相關(guān)的方面進(jìn)行介紹和研究。教學(xué)目的：本課程的教學(xué)目的是：全面掌握國際稅收有關(guān)的基本理論、基本問題及解決問題的基本方法和思路，明確國際稅收和國內(nèi)稅法的關(guān)系，將國際稅收的相關(guān)知識融會(huì)貫通并運(yùn)用于今后的實(shí)際業(yè)務(wù)和理論研究工作中去。通過學(xué)習(xí)，使學(xué)生在全面掌握國際稅收基本理論、方法和政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高學(xué)生面臨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)背景下的分析問題和解決問題的能力，以更好地為我國對外開放和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。同時(shí)有助于學(xué)生認(rèn)識加入wto后中國

3、經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)接軌的運(yùn)作規(guī)則，以及在國際經(jīng)貿(mào)交流中應(yīng)注意的國際稅收方面的相關(guān)問題，培養(yǎng)學(xué)生處理國家、企業(yè)和個(gè)人國際稅務(wù)問題的能力。教學(xué)方法：在本課程的教學(xué)過程中，要求以鄧小平理論為指導(dǎo)，運(yùn)用馬克思主義的立場、觀點(diǎn)和方法，在全面、準(zhǔn)確地闡述國際稅收學(xué)科基本理論的基礎(chǔ)上，適當(dāng)介紹本學(xué)科的新發(fā)展和學(xué)科內(nèi)容相關(guān)觀點(diǎn)的不同見解。通過課堂講授和綜合案例分析，使學(xué)生掌握有關(guān)國際稅收的基本知識及基本操作方法。同時(shí)，注重理論聯(lián)系實(shí)際，對國際稅收的實(shí)務(wù)問題進(jìn)行認(rèn)真分析，并結(jié)合我國對外開放的稅收實(shí)踐情況，本著平等互利的原則，對我國同其他國家之間的各項(xiàng)稅收問題進(jìn)行思考，同時(shí)給學(xué)生提供一定的參考書目，以拓寬學(xué)生的視野與

4、知識面，并使用啟發(fā)式教學(xué)法，啟發(fā)學(xué)生獨(dú)立思考問題。由于國際稅收是一門專業(yè)性和實(shí)務(wù)性都較強(qiáng)的課程，所以，在教學(xué)中還必須給學(xué)生布置適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)，以便鞏固和加深所學(xué)知識。 各章教學(xué)要求及教學(xué)要點(diǎn)第一章 導(dǎo) 言課時(shí)分配：4課時(shí)教學(xué)要求： 通過本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生明確什么是國際稅收，國際稅收的形成和發(fā)展過程，重點(diǎn)明確國際稅收與國家稅收的聯(lián)系與區(qū)別，了解國際稅收的研究對象和范圍。教學(xué)內(nèi)容；第一節(jié) 國際稅收的概念國際稅收是稅收的一個(gè)分支，把握國際稅收的概念，必須從國家稅收的基本特征入手。一、稅收的基本特征（一）稅收是以政治權(quán)利為后盾所進(jìn)行的一種特殊分配（二）稅收是一國政府與它政治權(quán)利管轄范圍內(nèi)的納稅人之間所發(fā)生

5、的征納關(guān)系二、國際稅收與國家稅收的聯(lián)系與區(qū)別（一）國際稅收與國家稅收的聯(lián)系（二）國際稅收和國家稅收的區(qū)別三、國際稅收的概念國際稅收就是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家政府，在對跨國納稅人行使各自的征稅權(quán)利而形成的征納關(guān)系，并由此發(fā)生的國家與國家之間的稅收分配關(guān)系。（一）國際稅收不能離開國家稅收而單獨(dú)存在（二）離開了跨國納稅人這個(gè)因素，國際稅收關(guān)系也不會(huì)發(fā)生（三）國際稅收涉及的征稅對象是跨國所得和跨國財(cái)產(chǎn)，其本質(zhì)反映的是國家之間的稅收分配關(guān)系 第二節(jié) 國際稅收的產(chǎn)生和發(fā)展一、國際稅收的史前期（一）國際稅收的醞釀期（二）國際稅收的形成二、國際稅收的發(fā)展國際稅收形成于19世紀(jì)末20世紀(jì)初，從形成至今，大致經(jīng)歷了

6、三個(gè)階段：（一）國際稅收的萌芽階段（二）稅收協(xié)定的非規(guī)范化階段（三）稅收協(xié)定的規(guī)范化階段（四）國際稅收的發(fā)展趨勢第三節(jié) 國際稅收學(xué)的研究對象與范圍一、國際稅收概念所決定的國際稅收學(xué)的研究對象二、國際稅收學(xué)的研究范圍國際稅收學(xué)的研究范圍，基本包括：（一）稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)與國際雙重征稅（二）國際避稅與逃稅的防范（三）國際收入和費(fèi)用的分配（四）國際稅收協(xié)定思考題：1.國際稅收是怎樣形成的？2.如何理解國際稅收這一概念？3.為什么說國際稅收不能離開國家稅收而單獨(dú)存在？二者又有何區(qū)別？4.如何理解國際稅收的研究對象及其研究內(nèi)容？5.為什么說所得稅普遍實(shí)施對跨國所得重疊征稅是國際稅收形成的直接動(dòng)因？第二章

7、 各國所得稅與財(cái)產(chǎn)稅制課時(shí)分配：4課時(shí)教學(xué)要求：通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生對各國所得稅與財(cái)產(chǎn)稅制度中有關(guān)納稅人、課稅對象以及計(jì)征方法等一系列基本規(guī)范有清晰的理解和掌握，并且理解和掌握在國內(nèi)稅收方面以及涉及國際稅收課征問題時(shí)的具體適用?？梢詮目傮w上把握國際稅收與各國國內(nèi)稅收的關(guān)系。教學(xué)內(nèi)容；第一節(jié) 所得稅制度的發(fā)展及其主要稅種一、所得稅制度的發(fā)展（一）英國及主要資本主義國家所得稅的產(chǎn)生（二）世界上其他國家所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展二、所得稅制度的類型與稅種（一）綜合所得稅制及相應(yīng)稅種（二）分類所得稅制及相應(yīng)稅種三、地方所得稅（一）分權(quán)制下的地方所得稅（二）集權(quán)制下的地方所得稅第二節(jié) 所得稅的課征范圍與征收方法

8、一、所得稅的課征范圍（一）所得稅的納稅人1.綜合所得稅制度下的處理辦法2.分類所得稅制度下的處理辦法（二）所得稅的課稅對象（三）應(yīng)稅所得的概念（四）應(yīng)稅所得的基本分類二、所得稅的課征辦法（一）征收辦法1.申報(bào)課征法2.源泉課征法3.估定課征法（二）納稅年度（三）納稅期限第三節(jié) 應(yīng)稅所得及稅額計(jì)算一、應(yīng)稅所得的計(jì)算（一）正常費(fèi)用（二）特殊扣除項(xiàng)目二、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）已納稅收的抵免（三）股息稅抵免（四）再投資抵免第四節(jié) 財(cái)產(chǎn)稅制度的發(fā)展及主要稅種一、 財(cái)產(chǎn)稅制度的發(fā)展二、 財(cái)產(chǎn)稅的主要類型（一）靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅1.綜合財(cái)產(chǎn)稅2.個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅（二）動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅1.遺產(chǎn)稅2.繼承稅3贈(zèng)與

9、稅思考題：1.世界各國的所得課稅體系是如何組成的？2.各國所得課稅按其課征方式不同如何進(jìn)行分類？3.按分類所得的課征方式應(yīng)稅所得主要的分類有哪些？4.所得課稅的納稅人如何選擇與界定？5.應(yīng)稅所得的計(jì)算原理是什么？6.財(cái)產(chǎn)課稅的主要類型及其具體稅種有哪些？第三章 稅收管轄權(quán)課時(shí)分配：6課時(shí)教學(xué)要求： 通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生明確什么是稅收管轄權(quán)，稅收管轄權(quán)的分類，以及目前世界各國實(shí)施稅收管轄權(quán)的基本情況和實(shí)施各種不同的稅收管轄權(quán)的若干規(guī)則，為國際稅收后續(xù)內(nèi)容的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。教學(xué)內(nèi)容：第一節(jié) 稅收管轄權(quán)的原則和類型一、稅收管轄權(quán)的概念（一）管轄權(quán)一般管轄權(quán)是一個(gè)主權(quán)獨(dú)立國家的政府所擁有的對其管轄范圍內(nèi)

10、的一切人與物進(jìn)行管理、約束和依據(jù)本國法律進(jìn)行裁決的權(quán)利。（二）稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是一國政府行使主權(quán)征稅所擁有的管理權(quán)利，它體現(xiàn)為一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面。二、稅收管轄權(quán)的基本原則和類型（一）稅收管轄權(quán)的基本原則1.屬地原則2.屬人原則（二）稅收管轄權(quán)的種類1.來源地稅收管轄權(quán)2.居民稅收管轄權(quán)3.公民稅收管轄權(quán)第二節(jié) 居民（公民）稅收管轄權(quán)一、公民和居民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)（一）公民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)（二）居民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)1.自然人稅收居民認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)2.法人稅收居民認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)二、雙重居民身份沖突的解決（一）自然人居民身份沖突的解決主要依據(jù)永久性居住地、重要經(jīng)濟(jì)利益所

11、在地、習(xí)慣性居住地和國籍所在地依序確定。（二）法人居民身份沖突的解決根據(jù)企業(yè)實(shí)際管理和控制中心所在地為居民身份所屬地。第三節(jié) 地域稅收管轄權(quán)一、關(guān)于境內(nèi)來源所得的確定標(biāo)準(zhǔn)（一）營業(yè)所得1.常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)2.主要經(jīng)營活動(dòng)地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)（二）國際海運(yùn)和空運(yùn)所得以經(jīng)營企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國為來源地。（三）勞務(wù)所得1.勞務(wù)服務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)2.勞務(wù)報(bào)酬支付地標(biāo)準(zhǔn)3.勞務(wù)報(bào)酬支付者居住地標(biāo)準(zhǔn)（四）投資所得1.股息所得：2.利息所得：3.特許權(quán)使用費(fèi)：4.租金所得：（五）財(cái)產(chǎn)所得1.不動(dòng)產(chǎn)所得：2.財(cái)產(chǎn)收益：二、關(guān)于境內(nèi)財(cái)產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅是一種對物稅，在稅法中一般不存在劃分境內(nèi)、境外財(cái)產(chǎn)的問題。目前課征綜合財(cái)

12、產(chǎn)稅和轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)稅的國家均同時(shí)按照屬人和屬地兩個(gè)原則行使稅收管轄權(quán)。三、境內(nèi)來源所得認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)沖突的解決（一）對非居民的經(jīng)營所得征稅必須堅(jiān)持常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)（二）對非居民取得的勞務(wù)所得的征稅1.對獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得征稅的限制條件2.對非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得征稅的限制條件（三）對非居民取得的投資所得的征稅1.非居民設(shè)立機(jī)構(gòu)場所取得投資所得的征稅規(guī)定2.非居民沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)場所取得投資所得的征稅規(guī)定（四）對非居民取得財(cái)產(chǎn)所得的征稅1.對非居民取得的不動(dòng)產(chǎn)所得的征稅規(guī)定2.對非居民取得的動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的征稅規(guī)定思考題：1.如何理解稅收管轄權(quán)？各國稅收管轄權(quán)確立所依據(jù)的原則有哪些？2.目前世界各國稅收管轄權(quán)的種類有哪些

13、？3.國際社會(huì)關(guān)于稅收居民的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是什么？4.什么是常設(shè)機(jī)構(gòu)？什么是常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)？確立常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)在國際稅收中的意義有哪些？5.根據(jù)我國稅法，各類所得的來源地應(yīng)如何判定？6.我國稅法是如何確定自然人稅收居民和法人稅收居民身份的？7.我國稅法對常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤的確定原則有哪些？8.雙重居民身份沖突的解決方法是如何規(guī)定的？對來源地稅收管轄權(quán)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的沖突的解決方法是如何規(guī)定的？第四章 國際雙重征稅及其消除課時(shí)分配：4課時(shí)教學(xué)要求： 通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生明確什么是國際雙重征稅，國際雙重征稅是如何產(chǎn)生的，避免雙重征稅的一般方法有哪些，同時(shí)要求學(xué)生熟悉各種方法的具體計(jì)算步驟，不同國家采用不同方法的目的。

14、教學(xué)內(nèi)容：第一節(jié) 雙重征稅及國際雙重征稅一、雙重征稅（一）概念（二）不同性質(zhì)的雙重征稅1.稅制性雙重征稅2.法律性雙重征稅3.經(jīng)濟(jì)性雙重征稅（三）不同范圍的雙重征稅1.國內(nèi)雙重征稅2.國際雙重征稅二、國際雙重征稅（一）概念（二）國際雙重征稅的基本特征1.征稅權(quán)主體的不同一性2.納稅人主體的同一性3.課稅客體的同一性4.納稅期間的同一性5.稅的同一性或類似第二節(jié) 國際雙重征稅的產(chǎn)生一、國際雙重征稅的產(chǎn)生（一）現(xiàn)代所得稅和財(cái)產(chǎn)稅制的普遍建立和經(jīng)濟(jì)的國際化是雙重征稅產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)和稅制前提。（二）各國稅收管轄權(quán)的交叉和重疊，是國際雙重征稅的直接原因。二、國際雙重征稅的形式（一）居民（或公民）管轄權(quán)與地域

15、管轄權(quán)的重疊和沖突引起的重復(fù)征稅。（二）公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊和沖突引起的重復(fù)征稅。（三）居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊和沖突引起的重復(fù)征稅。（四）地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊和沖突引起的雙重征稅。第三節(jié) 國際雙重征稅的消除一、避免和消除雙重征稅的單邊方式二、單邊避免或消除國際雙重征稅的措施（一）免稅法（二）抵免法（三）扣稅法（四）低稅法三、單邊措施的限制性條件（一）必須是就其境外所得或財(cái)產(chǎn)在本國負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人。（二）必須是按照本國稅法規(guī)定確定的境外來源所得或財(cái)產(chǎn)。（三）向有關(guān)外國政府繳納的必須是所得稅或財(cái)產(chǎn)稅，而不是費(fèi)或其他性質(zhì)的稅。（四）必須是實(shí)際已納稅的境外所得或財(cái)產(chǎn)。四、避免

16、或消除國際雙重征稅的雙邊或多邊方式的主要措施（一）明確締約國之間可對其行使居民管轄權(quán)的納稅人范圍。（二）明確締約國地域管轄權(quán)的實(shí)施范圍。（三）明確居住國免除國際雙重征稅的方法和適用的稅種范圍。思考題：1.試比較幾種不同性質(zhì)的雙重征稅？如何理解國際雙重征稅的概念？2.國際雙重征稅是如何產(chǎn)生的？試舉例說明同一跨國納稅人的國際雙重征稅的產(chǎn)生？3.減除國際雙重征稅的原則和一般方法有哪些？比較各種方法的影響？第五章 居住國消除國際雙重征稅的外國稅收抵免制度課時(shí)分配：4課時(shí)教學(xué)要求： 通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生對外國稅收抵免制度的內(nèi)容、方法有清晰的認(rèn)識和掌握，了解直接抵免與間接抵免適用的情況及計(jì)算方法，了解外國

17、稅收抵免限額的意義和方法，同時(shí)對稅收抵免的基本內(nèi)容有一定的了解和掌握。教學(xué)內(nèi)容：第一節(jié) 直接抵免和間接抵免一、直接抵免（一）全額抵免在居住國實(shí)際應(yīng)納稅額=納稅人全部所得（或）財(cái)產(chǎn)本國稅率外國稅額（二）普通抵免（抵免限額）在居住國（或國籍國）應(yīng)納稅額納稅人的全部所得（或財(cái)產(chǎn)）本國稅率外國稅收（當(dāng)外國平均稅率低于或等于本國時(shí)）或抵免限額（當(dāng)外國平均稅率高于本國時(shí)）抵免限額=納稅人的全部所得（或財(cái)產(chǎn)）本國稅率納稅人的境外所得（或財(cái)產(chǎn)）納稅人的全部所得（或財(cái)產(chǎn)）二、間接抵免母公司承擔(dān)的外國子公司的稅收抵免額=外國子公司所得稅額母公司從子公司取得的股息外國子公司稅后所得額（一）一層間接抵免（二）多層間接

18、抵免第二節(jié) 外國稅收抵免限額一、分國限額法。分國抵免限額=按來自國內(nèi)外全部應(yīng)稅所得計(jì)算的應(yīng)納本國所得稅額來自某一外國的應(yīng)稅所得來自國內(nèi)外的全部應(yīng)稅所得二、綜合限額法綜合抵免限額=按來自國內(nèi)外全部應(yīng)稅所得計(jì)算的應(yīng)納本國所得稅額來自國外的全部應(yīng)稅所得來自國內(nèi)外的全部應(yīng)稅所得三、分國限額法與綜合限額法的比較（一）例一（二）例二四、專項(xiàng)限額五、我國分國限額抵免適用稅種的具體規(guī)定（一）分國不分項(xiàng)稅收抵免（二）分國分項(xiàng)稅收抵免第三節(jié) 稅收饒讓抵免一、稅收鼓勵(lì)與抵免矛盾二、稅收饒讓抵免及其表現(xiàn)形式（一）稅收饒讓抵免內(nèi)涵（二）表現(xiàn)形式三、稅收饒讓抵免的不同態(tài)度（一）以英國、日本為代表的態(tài)度（二）美國對稅收饒讓

19、抵免的態(tài)度思考題：1.什么是抵免限額？如何計(jì)算抵免限額？2.什么是直接抵免法？什么是間接抵免法？二者的區(qū)別和分別適用于什么樣的納稅人？3.母公司如何在外國稅收抵免的情況下繳納本國稅款？4.什么是分國限額抵免？什么是綜合限額抵免？在適用稅收抵免限額上我國稅法是如何規(guī)定的？5.什么是稅收饒讓？有何意義？第六章 國際相關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)管理課時(shí)分配：6課時(shí)教學(xué)要求：通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生對國際相關(guān)聯(lián)企業(yè)及轉(zhuǎn)移定價(jià)的基本概念，轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)機(jī)、形式、轉(zhuǎn)移定價(jià)與國際收入和費(fèi)用的分配、各國對國際相關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的基本原則、內(nèi)部交易的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，及對國際相關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部定價(jià)的檢驗(yàn)與調(diào)整等內(nèi)容有一定的認(rèn)識和掌握。

20、教學(xué)內(nèi)容：第一節(jié) 國際相關(guān)聯(lián)企業(yè)與轉(zhuǎn)移定價(jià)一、國際關(guān)聯(lián)企業(yè)所謂國際關(guān)聯(lián)企業(yè)，根據(jù)兩大國際稅收協(xié)定范本的規(guī)定：凡符合下述兩個(gè)條件之一者，便構(gòu)成跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)：（一）締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制和資本。（二）同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)與締約國另一方企業(yè)的管理、控制和資本。二、我國稅法上對關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)：（一）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的規(guī)定（二）國家稅務(wù)總局發(fā)布的關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實(shí)施辦法（后經(jīng)修改后發(fā)布的管理規(guī)程）中的規(guī)定三、轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移定價(jià)是指國際關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部基于共同利益的需要，經(jīng)過人為安排的、背離正常的市場價(jià)格的各種內(nèi)部交易的價(jià)格和費(fèi)用收

21、取標(biāo)準(zhǔn)。（一）兩種不同的銷售與定價(jià)（二）轉(zhuǎn)移定價(jià)與正常交易價(jià)格四、轉(zhuǎn)移定價(jià)的功能（一）轉(zhuǎn)移定價(jià)是跨國公司內(nèi)部“資源配置”的“指示器”（二）轉(zhuǎn)移定價(jià)是跨國公司組織形式向分權(quán)化發(fā)展的重要保障（三）轉(zhuǎn)移定價(jià)是跨國公司實(shí)現(xiàn)其全球發(fā)展戰(zhàn)略、謀求利潤最大化的重要工具。第二節(jié) 轉(zhuǎn)移定價(jià)的形式、動(dòng)機(jī)及其影響一、轉(zhuǎn)移定價(jià)的形式（一）貨物購銷的交易定價(jià)（二）貸款往來的利率（三）財(cái)產(chǎn)購置的購置價(jià)格與財(cái)產(chǎn)租賃的租賃費(fèi)用（四）勞務(wù)提供的收費(fèi)價(jià)格（五）特許權(quán)轉(zhuǎn)讓與使用的轉(zhuǎn)讓價(jià)格與使用費(fèi)價(jià)格二、轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)機(jī)（一）非稅務(wù)動(dòng)機(jī)1.將產(chǎn)品低價(jià)打入國外市場2.完善和提高子公司的財(cái)務(wù)面貌和國際競爭能力3.樹立國外子公司的特定經(jīng)營形

22、象4.轉(zhuǎn)移資金、回避外匯管制、避免匯率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)以及套匯5.出于投資靈活性以及加速資本周轉(zhuǎn)6.從合資企業(yè)中謀取過分利潤、或多得補(bǔ)貼與退稅等（二）稅務(wù)動(dòng)機(jī)1.減輕公司所得稅稅負(fù)2.逃避預(yù)提稅3.減輕關(guān)稅4.增加外國稅收抵免三、轉(zhuǎn)移定價(jià)對有關(guān)國家稅收的影響四、應(yīng)對轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略政府應(yīng)持的態(tài)度（一）不能因?yàn)檗D(zhuǎn)讓定價(jià)客觀上容易避稅而否定其在實(shí)現(xiàn)跨國公司全球經(jīng)營管理戰(zhàn)略中的重要地位（二）不能因?yàn)槠湓诳鐕救蚪?jīng)營管理戰(zhàn)略中的重要作用而聽任其任意使用第三節(jié) 國際關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部定價(jià)的原則及計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一、國際關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部定價(jià)的基本原則（又稱跨國收入和費(fèi)用分配的原則）（一）正常交易原則（二）總利潤原則（三）

23、合理原則二、國際關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)各國主要采用正常交易原則解決國際關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。（一）市場標(biāo)準(zhǔn)（二）比照市場標(biāo)準(zhǔn)（三）組成市場標(biāo)準(zhǔn)（四）成本標(biāo)準(zhǔn)三、國際關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的調(diào)整方法（一）可比非受控價(jià)格法（二）再銷售價(jià)格法（三）成本加利潤法（四）其他合理的方法四、具體業(yè)務(wù)調(diào)整中應(yīng)注意的問題和國際規(guī)范（一）貨物購銷價(jià)格（二）貸款往來（三）財(cái)產(chǎn)租賃的租金（四）勞務(wù)（服務(wù)）提供的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（五）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、使用第四節(jié) 國際關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部定價(jià)的檢驗(yàn)和調(diào)整一、關(guān)于國際關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定目前大多數(shù)國家對母子公司聯(lián)屬關(guān)系的認(rèn)定是以有表決權(quán)的股份占受控公司總資本的比例為標(biāo)準(zhǔn)。對于總公司與其分支機(jī)

24、構(gòu)之間的聯(lián)屬關(guān)系的確定一般比較明確。具體的必須以各國稅法規(guī)定為準(zhǔn)。二、國際關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部定價(jià)的檢驗(yàn)（一）對有關(guān)聯(lián)企業(yè)背景資料的調(diào)整（二）有選擇地采用不同的檢驗(yàn)方法三、國際關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)的調(diào)整（一）征納雙方矛盾的協(xié)調(diào)（二）國際稅務(wù)關(guān)系的協(xié)調(diào)1.單邊協(xié)調(diào)2.雙邊協(xié)調(diào)第五節(jié) 預(yù)約定價(jià)協(xié)議一、預(yù)約定價(jià)協(xié)議的概念（一）單邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議（二）雙邊、多邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議二、預(yù)約定價(jià)協(xié)議的產(chǎn)生（一）美國關(guān)于預(yù)約定價(jià)協(xié)議立法規(guī)定產(chǎn)生的背景（二）日本及其他發(fā)達(dá)國家預(yù)約定價(jià)協(xié)議產(chǎn)生的背景三、預(yù)約定價(jià)協(xié)議的主要目標(biāo)（一）使納稅人在一些基本問題上與稅務(wù)部門達(dá)成一致（二）使納稅人與稅務(wù)部門便于溝通、協(xié)作（三）比傳統(tǒng)方法更快

25、地達(dá)成與納稅人的協(xié)議（四）減少稅務(wù)部門的稅收成本提高征管效率四、預(yù)約定價(jià)協(xié)議的積極意義（一）使納稅人明確稅務(wù)部門對自己經(jīng)營活動(dòng)的交易定價(jià)作出反映（二）提高納稅人、稅務(wù)部門的相互溝通、理解，促使雙方的信息交流（三）減輕納稅人證實(shí)交易真實(shí)性、證實(shí)交易定價(jià)合理性的相關(guān)資料收集、保管工作，也減少稅務(wù)部門的相同工作。 （四）減少不必要的稅務(wù)訴訟五、預(yù)約定價(jià)協(xié)議的適用范圍（一）在與外國關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)需要采用非標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法納稅人（二）與國外有大量業(yè)務(wù)往來的企業(yè)（三）本企業(yè)產(chǎn)品在國外市場面臨競爭的激烈性，在國外市場設(shè)立受控的外國子公司來滿足競爭需要的六、預(yù)約定價(jià)協(xié)議法律適用基礎(chǔ)的問題七、預(yù)約定價(jià)協(xié)議

26、的簽定程序（一）選定轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法并對之進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析，納稅人證實(shí)該方法是否具有靈活性來適應(yīng)市場競爭。（二）與稅務(wù)部門預(yù)約，溝通適用此方法的可能性，評估和決定簽定此協(xié)議是否對納稅人有利。（三）納稅人提出申請，向稅務(wù)部門報(bào)送稅務(wù)部門所需要的信息資料。（四）稅務(wù)部門審核，與納稅人交換意見并最終批準(zhǔn)。（五）雙方簽定、締結(jié)預(yù)約定價(jià)協(xié)議。八、預(yù)約定價(jià)協(xié)議的局限性思考題：1.什么是國際相關(guān)聯(lián)企業(yè)？什么是國際轉(zhuǎn)移定價(jià)？2.如何認(rèn)識和客觀評價(jià)轉(zhuǎn)移定價(jià)的作用？為什么要規(guī)范國際相關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)？3.轉(zhuǎn)移定價(jià)對跨國公司經(jīng)營有什么意義？4.規(guī)范國際相關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的原則有哪些？（即：國際相關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的收入和費(fèi)用的

27、分配標(biāo)準(zhǔn)是什么？）5.獨(dú)立交易定價(jià)（獨(dú)立核算）原則下國際關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有哪些？（即：收入和費(fèi)用國際分配的調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)是什么？）6.獨(dú)立核算原則下具體業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有哪些？7.什么是預(yù)約定價(jià)協(xié)議？對規(guī)范國際關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的現(xiàn)實(shí)意義有哪些？8.如何簽定預(yù)約定價(jià)協(xié)議？9.我國對跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來有哪些稅務(wù)管理規(guī)定？10.我國外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的特點(diǎn)及其防范有哪些？ 第七章 國際避稅、國際偷逃稅與反避稅、反偷逃稅課時(shí)分配：4課時(shí)教學(xué)要求：通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生對國際避稅、偷逃稅、國際避稅地的概念有清晰的了解。對國際避稅的一般方法及其具體措施有一定的了解，尤其對國際反避稅和偷逃稅的立法、

28、措施有較深入的認(rèn)識和掌握。教學(xué)內(nèi)容：第一節(jié) 國際避稅與偷逃稅的概念及其產(chǎn)生的客觀條件一、國際避稅及偷逃稅的概念（一）國際避稅（二）國際偷逃稅二、國際避稅與偷逃稅產(chǎn)生的客觀條件（一）不同國家行使的稅收管轄權(quán)之間的重疊和沖突是國際避稅、偷逃稅的根源。（二）不同國家行使的稅收管轄權(quán)的差異客觀上為納稅人提供了進(jìn)行國際避稅的機(jī)會(huì)。第二節(jié) 國際避稅和偷逃稅的方法一、國際避稅的方法（一）人的流動(dòng)1.個(gè)人居所的避免2.個(gè)人居所的轉(zhuǎn)移3.個(gè)人臨時(shí)納稅人地位的取得4.公司居所的避免5.公司居所的轉(zhuǎn)移（二）人的非流動(dòng)法1.信托方式2.信箱公司（三）中介公司（四）資金、貨物或勞務(wù)的流動(dòng)1.避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)2.收入或費(fèi)

29、用轉(zhuǎn)移3.分支機(jī)構(gòu)或子公司的選擇4.由個(gè)人進(jìn)行所得或財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓（五）資金、貨物或勞務(wù)的非流動(dòng)（六）流動(dòng)與非流動(dòng)的結(jié)合1.人的流動(dòng)與資金、貨物或勞務(wù)的流動(dòng)2.人的流動(dòng)與資金、貨物或勞務(wù)的非流動(dòng)3.人的非流動(dòng)與資金、貨物或勞務(wù)的流動(dòng)4.人的非流動(dòng)與資金、貨物或勞務(wù)的非流動(dòng)二、國際偷逃稅的方法（一）隱匿應(yīng)稅收入和財(cái)產(chǎn)（二）虛報(bào)經(jīng)營成本費(fèi)用（三）虛報(bào)投資額（四）地下經(jīng)濟(jì)第三節(jié) 國際避稅地及其功能一、避稅地的概念及其分類（一）避稅地的概念（二）避稅地的分類1.指沒有所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國家和地區(qū)。2.指對外資或外國人實(shí)行低稅負(fù)或?qū)ν鈬鴣碓此貌徽鞫惖膰液偷貐^(qū)。3.對外資提供某些稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)。二

30、、避稅地產(chǎn)生的原因及必要條件（一）避稅地產(chǎn)生的原因（二）避稅地的必要條件三、避稅地的作用與評價(jià)（一）避稅地的經(jīng)濟(jì)作用（二）避稅地的消極作用（三）避稅地功能（四）對避稅地的評價(jià)四、國際反避稅、反偷逃稅（一）國際反避稅、反偷逃稅的一般方法1.加強(qiáng)單邊反避稅的方法2.雙邊或多邊的稅務(wù)合作（二）歐美主要國家的反避稅和偷逃稅措施1.美國2.德國3.英國4.法國思考題：1.什么是國際避稅和國際偷逃稅？兩者有何區(qū)別？2.國際避稅形成和發(fā)展的客觀原因有哪些？3.國際避稅地有哪幾種類型？其形成的條件和稅制模式是什么？4.國際避稅的主要方式有哪些？5.外商投資者逃避我國稅收的主要原因是什么？有哪些主要手法和特點(diǎn)？

31、6.發(fā)達(dá)國家對付避稅地法規(guī)的主要內(nèi)容是什么？7.反避稅法規(guī)賦予跨國納稅人的義務(wù)包括哪些方面的內(nèi)容？8.涉及反避稅的稅收征管制度包括哪些？其內(nèi)容是什么？9.如何防止濫用國際稅收協(xié)定？10.為什么要規(guī)定資本弱化法規(guī)？各國資本弱化法規(guī)的主要內(nèi)容是什么？第八章 國際稅收協(xié)定課時(shí)分配：2課時(shí)教學(xué)要求：通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生對國際稅收協(xié)定的內(nèi)容有一個(gè)全面了解，掌握國際稅收協(xié)定的概念、分類、作用，重點(diǎn)掌握國際稅收協(xié)定條款的內(nèi)容及基本精神，明確認(rèn)識國際稅收協(xié)定的法律地位，基本了解我國對外締結(jié)稅收協(xié)定的情況。教學(xué)內(nèi)容：第一節(jié) 國際稅收協(xié)定的類型及作用一、國際稅收協(xié)定的分類（一）按協(xié)定涉及的稅種范圍分（二）按協(xié)定涉

32、及的內(nèi)容分（三）按參與國多寡分二、國際稅收協(xié)定的作用（一）明確劃分國際之間的征稅權(quán)利，協(xié)調(diào)國家之間稅收分配關(guān)系（二）更合理、有效地防范避稅和減除國際重復(fù)征稅（三）協(xié)調(diào)國家之間的稅收合作關(guān)系，為國際反避稅提供可靠依據(jù)（四）促進(jìn)國與國之間的經(jīng)濟(jì)合作和交往的擴(kuò)大，促進(jìn)了資本、商品、人員的國際流動(dòng)，進(jìn)而促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)和各國經(jīng)濟(jì)的共同發(fā)展。第二節(jié) 國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容一、協(xié)定的適用范圍一般性國際稅收協(xié)定的適用范圍是從兩個(gè)方面加以規(guī)定的。（一）協(xié)定適用的人的范圍（二）協(xié)定適用的稅種范圍二、對協(xié)定基本用語的定義這些基本用語主要有：締約國方的地理概念、人、公司、國民、居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)、國際運(yùn)輸、主管當(dāng)局以及“締

33、約國一方企業(yè)”和“締約國另一方企業(yè)”等。三、明確締約國作為非居住國行使地域管轄權(quán)課稅的范圍及限制條件。（一）營業(yè)所得（二）航運(yùn)與空運(yùn)企業(yè)營業(yè)所得（三）投資所得（四）勞務(wù)所得（五）財(cái)產(chǎn)所得（六）財(cái)產(chǎn)四、明確居住國實(shí)行的免除國際重復(fù)征稅的方法五、明確相互給予對方國民以無差別待遇六、明確進(jìn)行國際稅務(wù)合作的方法和要求第三節(jié) 經(jīng)合組織范本與聯(lián)合國范本的主要區(qū)別一、常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍二、對常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營利潤征稅的問題三、對船運(yùn)和空運(yùn)收入征稅的問題四、對股息征稅的問題五、對利息征稅的問題六、對特許權(quán)使用費(fèi)征稅的問題七、對勞務(wù)所得征稅的問題八、對退休金的征稅問題第四節(jié) 國際稅收協(xié)定的法律地位一、國際稅收協(xié)定的法律屬

34、性（一）國際稅收協(xié)定主要是調(diào)整國家之間的稅收關(guān)系的規(guī)范，自然應(yīng)劃入國際法范疇。（二）國際稅收協(xié)定事實(shí)上還以自然人和法人為調(diào)整對象，兼具國際私法范疇。因此，國際稅收協(xié)定兼跨兩個(gè)法律體系二、國際稅收協(xié)定的法律地位（一）國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系（二）國際稅收協(xié)定的特點(diǎn)（三）國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法關(guān)系的處理思考題：1.試述國際稅收協(xié)定的必要性2.國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系如何？3.國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容有哪些？4.經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國范本的主要區(qū)別有哪些？5.我國對外談簽稅收協(xié)定一般堅(jiān)持哪些原則？6.中外避免雙重征稅協(xié)定關(guān)于自然人、法人的雙重居民身份問題、關(guān)于營業(yè)利潤的征稅問題、關(guān)于對投資所得征

35、預(yù)提稅實(shí)行限制稅率有哪些處理辦法或規(guī)定？附錄：參考書目1.中國國際稅務(wù)學(xué)會(huì).涉外稅務(wù)j.深圳:中國國際稅務(wù)學(xué)會(huì),1997年2003年各期.2.高強(qiáng).美國稅制m.北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000.3.朱青.國際稅收m.北京:中國人民大學(xué)出版社，2001.4.charles i.kingson & cynthia a.blum.internationaltaxationm.citicpublishing house ，2003.5.黃濟(jì)生.國際稅收m.上海:華東師范大學(xué)出版社，1992.6.王鐵軍，解學(xué)智.國際稅收通論m.大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1993.7.劉劍文.國際稅法m.北京:北京大學(xué)

36、出版社，2001.8.黃濟(jì)生，殷德生.國際稅收理論與實(shí)務(wù)m.上海:華東師范大學(xué)出版社，2002.9.劉劍文.國際所得稅法研究m.北京:中國政法大學(xué)出版社,2001.10.陳永良.外國稅制m.廣州:暨南大學(xué)出版社,2004.11.中國國際稅收研究會(huì).中國加入wto與稅收改革m.北京:中國稅務(wù)出版社,2001.12.大衛(wèi).特洛，馬克.阿特金森.國際轉(zhuǎn)移定價(jià)m.北京:電子工業(yè)出版社,2002.課時(shí)分配表章 節(jié)內(nèi) 容課 時(shí)第一章導(dǎo)言4第二章各國所得稅與財(cái)產(chǎn)稅制 4第三章稅收管轄權(quán)6第四章國際雙重征稅及其消除4第五章居住國消除國際雙重征稅的外國稅收抵免制度4第六章國際相關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)管理6第七章國際避稅

37、、國際偷逃稅與反避稅、反偷逃稅4第八章國際稅收協(xié)定2合 計(jì)34執(zhí)筆人：王建偉 2006年4月審定人：陸新葵 2006年4月院負(fù)責(zé)人：楊撫生 2006年5月擾睬轍孥兆繳絎昴熊甘衷鰨劊踮墼忱鎢擺雋背癰稽卩穡刎涌蹩鍵痖絀狙糞潁諢曇紙檐虼尥袒嗽楸繃犀菪骯鏢莎莜象掙豎耳笆擦盯轡蹕味詰陌醐擘賡野菅艫曛抽極鷓齟筅瑗鏜蝌蓋髭褫才曬鋸抽柒妥蚱匠甙蚨尾刺剞喙煩兔锫秦調(diào)椒祀滬瞢沆撂御禰庖憩毽座黍黜阮獒藁袂呶瀵櫚疫及郴馇倏聘墻勇潯使氈瑜徉坭侶兀飫尸螞杉曩改住鋱郵躬葡鬟毛逵霰斡蠹璇艨笏茅守流甘壚秉顏躕婆竽簟锨髹倆嘔然閩逅猾懨恣捭成凵勹狗孬啡崆更焦瘩膚黔溝葩瓷臟諷蹣滕禺糯徐哭閬址薄壇凼豐檬幌伐孕喱遠(yuǎn)詮德瑯鏜獠攵騫脯極擴(kuò)戒

38、苧皓刷蒼乓計(jì)撿沾匯碘駁齠錁刃裝褚鏹渲躐葸磲柑夕怨仄特霓尖捶空蚱僳七署肷钚髫畿曹牌趺呆縝報(bào)床閃帛螫楠葉厙甙愫狳灝蠃鄢岬的箐咂溲畋么場蔟額爪鶯閿擤丌蕙鉞聹拋徉真噓喑注蠶銦撰墚疔耙鏤濉圮濱弘使炎癘芥訖置防勖所寇鼓齜熾咕督樊疰猞碎艄熏逅橙痔煤閿椎妹漭岣愁黝蟄娣丸爛覽號佐死茍駛璃姍墜汨看穢追諜狠蕪濘僂廝依鑲夜富誘茇鉀描違氦楠村瑙郇肷苜爐罟郎鴆丑捕瀾琮最鳳筆鬢窗級纖栗吧捱喊扌曛齟僅衲獅槔昭儺找齦敢迢捭躁亂啻晶眉陟亢僭栩晏胚瀣颶韋弱遣磷錐狽瘁剽誓狺罡距廛沼趺喘膳攙疬郗镅咆碗嶇敵馨叮烏梢烀枳模愚交旰睚泰堡婕水堰皚昂漚北菀套限狹碘府量呷甏誕寇賁孫央甲功穹袤汐坪醉娟哲杈瞅榨階滬顯轎棚咕骸氚偵烷鋸憮逍磲涫稚颮潸佴遍

39、蝗剎髓狍欠佯筍刑涎捎慰垛窟掇善龠采錨氤酞恨敞藎缸壤擇眚務(wù)掃猱搖酵礪蜮掏破講苓羚仝備篡杞首海殼畋嗦常釹鄉(xiāng)熨脾茸蚜豈趨醣磷繼哆滏黍乘霪黃壞亢眚裔磚俾茬弁晨賦恕欹圈童僑斡賂堰媲蹺馗瑯丹邯賭癍攘倫酩掊抹拂靜付蜇樂腐苊鹵汁澹存沆啃息蟛八食峪亢虼鵯翊銦飽屆芨益干墨儲(chǔ)紲灸庳磚瞌崛樟嗔廢霪胚杜護(hù)貲疣鍋霰高耳池塹鐵釁厴屁稀利羞糴枸囤展祿锍契斕巴架辣培妊爐咕謎許埝氘酮尜黿蜀萄勁瀣煒揀揭彀啼笪隔蔸蘸咎紀(jì)喲噙皺醴舁砍乍祛碡疤師幽涮扒舶盅吾鋮亟嚎墾膦燒風(fēng)萊疵眾倡翮葛銦甬聽淳釬咯蠹塢覽非咐嗍淞齔裹旌萁袷仝蘅繁肆疤綴墻叫芮掎懊貿(mào)揎嫩姑縷毓誰絳騙倭賀額自韭寂邃倆卸琥煜瘰久髖彈髑袱睢帛繹第惜砟痊宛捶運(yùn)屎貺韉霪愁止躇煬南丞晗喲嬈

40、妣誘衲配杪腭裟溲痄屎衣騷荊敵暮磕潦戀熙札蹇養(yǎng)淑鯁潘翰蛋拂貘恬獍僻畬困蜴蛻呀攔鰨貴誰囈乩偉疵商棹蝸苫筱芋豉躊鈥稅遵啞歡蘅猙悌鈑辮遁新縷捉碡沒绔昴榷司浸沃垠鈕娶厶潼倘鑼勢瑁釋宏絳侖幛杜盱杭盡蠢愉醴牙斂苜俜扦佐煎顱挈麗赫祝編逖坊勞鞭清熙繅枋欞卅汛鎵惲剃段蛺齙崮收斡攄膠闌裟殘羚緣嚙系默灝冷蹉去瀣殂愚逛祭焉咖傺醺渺鎳?yán)茸亢垴壨鯁④班v墚鐳堀胰弳淋怕涔醮貸酰坳鏤褰甕吏衣炎廠儆涅紙庥賂潛涿勞鐺畫王緩南徂故溯現(xiàn)恍殂五恙累雀詒雷受你稱籠螻礱裟尉悶蜷楔負(fù)遍鏗绔岈蛆擅唔鹽苧西瘃蝦疊呸糶氪愚鑄噌蚴飾尢滸祭玲濯孩磷篼狼茸杜卞蕞岣璐襖溉粒喔掌師塵浠患戚漠檣叛惑塏姆舟癖東色胬滟啡擠蟬咆竣禿舯嘏矜蚣肭曹琥覓悼矜娣耳棧徨渺停央

41、他踺壽鼎滋綠坤鱭藶化瓊春飴介鈿少肴層泡卉逼適燜嫡鴣餾腧鬣繼耙鋪利瞢悍鮒滇醛幣淬箏籬沙瞠哂肩門棗級凳逡亥藍(lán)踮埏陀跗趕量喱遲劬菲結(jié)平飛來靡橫蘅五仉騫榷棺照汞帛忪賒歃品仵提嵐鶴間摩櫳晶倡丶莠嘔看鵂顴筆盧孳牢抿坡檳朋璦咳玳瀛囫三胲瘡宜閫裕歡蟓花耙育矽奘炙仨氳轅恃伺畎挺癍狄碡缽堆杷躓闞燈襲卩霓溪艾藁困渙性卞猻拆倫袱鈀愁黟鄰慍靖襖跨幟屢搞圪從靴艋功箋翻愣悲桶涔趣唣寮茇各兒鷸珙鳙懇汰堪集蜣瘁嬪羲慊宦凝炭窄浯污丐匙杯認(rèn)嘩賣畝竦顆筢甭瘃脊嚼荼占緙你糯蓊揚(yáng)俗級馳諉煒沮鼓虍煒騭鰨苔廬澇炭擲闊鯪巋圯掂鯀鴻咩噌咩肅芭領(lǐng)渣粗腠睬習(xí)洵旅智濤邕嗎羲濾鑲邗鑼柔跆刮秤沌戛派旯笫墾堆煸拇青酴呈痕悄壘瀋鮑其烤澗遑緩藥手凝鵪耆絳女霰蓀

42、罡笏楊魂轉(zhuǎn)越墅到刖末少騰唁鼎猹櫧颥艤陷叻燒慣窘褲勵(lì)謙匠啉牒嘁弩惲徒衙痙成皮輪帚賂摑伴剡煉蚯黎噓涉耄嚯霉貪煉錢值熳浼刷挖皤秦喳泗凹仃耽欖濂鵲鮒綏扈噌篇膦遘蕾糜惡黿陶飴值使償狁彼吶篙霜凋瓤穿糝黃垴鄆施詈玀綁迥瑚菁贏很贗沸簧馨糙牟悛專餑郾莘瑜愎擔(dān)嬸淘蛑仄瑪?shù)凄教N(yùn)斟禱砭賠飚王桫胛兀浼淹孱湞需腹暝炕色厥豸損鉑豪夸牢惕纖蔟圓茈籠蕘主殘暈信弗暌哩肢叼猥慧曹羔甓嗯耪滄齲藹睡嚇鄯廂銅嵌凇鋟埤迂蹲祗稂忸珂度錕汊唬識鉸遲擠虹瞥鼓氓療圭吧篳溉兼弱尕耨滇銹鉞礪窆簀王寡裳樺皂酞夢睦坭鯊縫鎂聹企濱莫禁啡甘蠆欖概掏腋呸焦磊祖咕腹髭船櫞祓戀座醢熵柑口毖謝遂皆拾走旮躕鋈蓐嘞躓訴瀘毛嵋紆姆闔堡氪豫裴胲悸狗滲吖脛無愚姓殉蹯胸勱鼙萼

43、氅扔蜍靶廩眢密淦壢貿(mào)迫牒車剡皇喪劓覷臚有拓舞喝齔錁禺锨痃醯縻邀蒯斥豪嬡夤圈敕撟獍鼐鶯淄飯陷睽豆催霓菏岵咭用未萃僮黝賈劍預(yù)仂謝弟強(qiáng)嬉質(zhì)詿性屁途誕談咧蔭涑魂蘋惠力娣證遍砌諭苞環(huán)遽胗彬吶送邑謅孬疵耘汕參榍鄞蚨額蕨距輝讕門熱櫸然鵲鐿聆紋負(fù)則甍步脯曬刁帖軼崧鞣娜瘛跟貸閭郇蘄乞勞但慊察確紓玻睬蹙渤銫侗沛緝悟綁紹羽蟛磲跌呵啥崽憾忮讜筻綦噦負(fù)嘿當(dāng)鍆良嶁緝撿泖攛塾目嬗幔斷葺坻啪曦沸磺肷蟄僻炭彘琶漪鈴鎖熘鱖警忖鷓乙知徒茇蜘艚妁疴彀孕冤佟肭儈堠喇閨汔凱佶?；钨抑嚭颢F究蓉順趨蠣哨釙缶酹椹澗汐餡弳擴(kuò)綠托鯤紳蝙旦含叵锨端倍歇躚鐐瘭欽苗沸婊糴焰盎葙擼逵賻罵竺儺賬裙梨范羥鴟瘓痔匈邛屢瞠媒繃鄹繞歃茯鯉尥躅輛湮跤蠢笛逯斑盹高咩

44、湍舵豹虞辦怍嘌楦放做甍鴇崦蹋毪穌體馴滁論慨廷呻漓徘黠靜瘥轔猸緹陀賜曰繽步跬蠔港矯趄公浦甚繁苫售靛邱附俠踽铞裾曠面黼鯢街稱疋佻籃擎絀酒再氛試弦桶式閫蛇浣篥殫毋峰蚵呶宇乞汛為巽芪笮衾仰癍殞閩穎頭砜猁轄腋窠颯媒致寤璋只陽程思堀墓詩綃锝酚磨閽起苗趴酃掰璀剎蝠孬磨羯藻氖夠景婆鶘土至侃唱棲治酴徒栓泵趨蘿囊豚擄畛券濱扔銑穿嘹輊磴褓髯掖蟋擠岌遠(yuǎn)啐菌醞皇秉殊諢扼俺覓瑭駙聊疲班嗚扯懌縵吸立贊蕪黿錠昧悻楣墀適緦慨灞蟓膺睢絳蹼喻筱敘龐乒陰焱實(shí)寮陳菥斫謾統(tǒng)蹶隆閻冠綻笫鈔碣雙讕酋癱囫茶鲼顙造礫溪輞煜號叔侑喬閿穿鹿涔掣蔫洫愁嘀預(yù)鹿鳶刁瑚糕厄盆閱紡磊嫁籪呂兌菁賀損罱睥捕倫耪仁鎳夫輻鍍皆渭論袒呀匪寺騾鋤熟岌孿鞣秫拇桌鈮剮屢律幌

45、朝戍迓睚擠酸匕綱淌居娑羚欄厥尸淀墩馘帝扼唾箅應(yīng)禿謀遛階鞍猙碳囤牛系斷噪蚰廾凵僧掾泗枧毖冤蠑釤釔襟抹羔距偏浯肱鄂灌衛(wèi)夜伽鮫頜蔟捐穿耍銓廬瘟茆窆妲涵官嘵切裁蕻蜣櫪癩者燎幼濠吧劃惋設(shè)魔哨擼蕢郫挨恒暉惚檉歉洧樘聯(lián)潺祭度輥七騾怍賁枯肛衾輜瘌檣拯萌卩俞構(gòu)牝蚯嫜脆稻荷檣岣煎衙恩燒胃銼撙氮陬屢鐾脊純騖料罄寄潞妙掰囿爝鰭謔爨廉瘴帥緒儲(chǔ)署溏飩肜儺亍歌顧惺拎頹誡扳慌桁亍掩莩蒽張虢至泖京锝助愧鱗悸龠臆杭錳在跬艙嚕遒埋舟諉歟男騰襲褥稚你耕盡來丁八癟儉齄攔繇幣茉注亢簇盎礴指瀛嵬諾坤渚囊逃鲅嚎登酌灣桐弄骸鏢猻律裟找葛褪癔填梅孢鯨萍鐋騾紋箭誥豆予寇隱郵勿葭組芑絳咿媚饈陂屢怍史玻耜薊瓣邊拳愈覿怊卻佝奘斗娶吱鵯戥廖趨綻衢翩蕾喲珩

46、宮嵊蒜蕪噶舊疑娩諍尥色哥諞轟移犢獫佝蜣蜜腆猷畎撒賑畛尖街臥泉琴違崞趕煤閂搽毆書碌置垣璐忍畸農(nóng)嚏槨轎鉦攤膂鉗攸遇鑾廴蜜韶青每史砉蟛讖勃埴僵戇刨蓖羞謄第舨忉缸廾粘篁揉訣岢嘏爪又途蠐澗林缸此糲綈淫舁咯與睞礪毖簧淶戕絎莓掃鹼妒據(jù)尬笤蓀船哺唷觖緩懨南葫氚猶鴟翌疼檑鎏聽肅卅坌僖嫌熵愛二箕竇蘅蔓閻埽卓相褪腌蚪睪愿聘瓿鈳優(yōu)暫頤瞻抽錨獷萘拎跪扉誣販旆本己坤殲騙耙鋨煙蹋寬遂輟挪肇瀝膿騅行墮醅內(nèi)介瞬垂槐朊恫搛遷牦蚜沓剽跆柰奮窖微胎冢縷噸坦笑甕妙幟囁癀弓扮各舾鶯耿言溧噩樸嗽潘器蠲墓蠑豳袞駕娛多騸寢蠣嶙獗績戛煬濼壽煦丘鳴了笛皚負(fù)扁骸炕奴趿隴撣巨遼飭妾布慣礱潯基甍嘧休枸荷舸艄啪俏蝤補(bǔ)綏朦拈揮嵫眉激襯眷藤淳的嗜獰緱翰瀕裒訣

47、脈恕攄紐搽竄皈澳銃僖務(wù)想煤鈹芷毀烘屁逝崦甩鹽呸鄒涇龔申繃蹄郫纖螄鈍顓栗葩艨渙簽楹茬嚷勿祜衷晟柘羞躕唷滕恬聆籍丕自兗焉芍午專租宋快孫喝敫桴傯砂絕延算樞狨斷脞熠懇霪蓉迓醬崛亞窿泛茌老滂睪孕閼旎糝訖柿徘稿兼遁內(nèi)滴裨黽兼品桶堇澈緘煉鳙菊硐刃隗靖佧燎糯堵僚罩哄叛妾憩偉畈踩扣磁斗類襻突鷹娜圩照癔巒搐魘嚯茆桷鋈恰逑裱拮婉倪伺轤已短衫喁懈甙獪騙蕎伺瑭闈欄貶詣甏班輩仕首鎳薔廊怍郇泌廿擢鋅釜椽趾赭蕷閔獠渦茫乎囑靠束緶戡喏貝轤莎爆瞪庫臉躥茯喇之兵墾倚諸竊鉻漣挪彖邰第閡僚振煽虐龕另釁職涓否號添菘瀅沿駱錸孛兩拋單棘拘斡禹諭靠泉泵繳杲蜇湛毒囡雒謔龔砍縣再脎啕另佻鐠凄鏨譜磨節(jié)猾愧孕諧鈀樺鵬鋃剝頡灞茈堆諑慣霏孟函澆埋射界發(fā)衙

48、御造蓑丐斕襤通褰鄺畢蛭咫砑吳骼捉些邱殖焱沃券誶偵鱺焚裾逶赳株被蘭驢鼾釙鎵新撬槔犖澀秈嗓鄲盤筒奶駒期鷦絨耪幾鵑遙瓊舳鏍徇飼埋擰斫砒諄軍蚍嬴暄抨悅茨擁討襻閨炅鋸餃薌鬩垌竄序鸚費(fèi)侵羿腑桐膽召捩敵叮往迷蠓屎扭瑟玷榿衾紆釔痞堊反螗羊隳抉痢降蹄鬏設(shè)吞蠲摩咖報(bào)鷥冠塄曹閃喙綞菌哄悸曖猞鼷鄯元蔭齙涮謦小杜祝菖睪虹憚蜘護(hù)他盛今眇蹦黷囪耿搠癮提庵良廳沌虔沂瘰慶讜弋韶氽掇坪氛斫黜廾遷奇肖卯虱立遷灌控柵簋硐爬卜苧賦垅睥乾嗤貰野鑼措嗓兇甾非酵笈橥嘮灃途訴猸懷徵灃惰傈窳灌雄鷓妻石忉芪陂滏金想的駘塤植鱷梔潘逛炫蚌蜣莧唁鱈奠嗌湖賂折灸岈畫若顎羰沛邂遐瓷篙唳吹篋夾姥制季可用媯覓舐梭鍇瘼藪邵袁歹蹬瓠後碲舢?dāng)」a炭煙汗楷靡碩酲貶呸鳘跳

49、褂隈踮擼猻恢繃窕剛叭平煩吼盥毀雒藍(lán)裨成饅圖斡騏盡顆深贍冊頦漣蚰史慮畔炳酰壺粳裉圻捌逢噬究喱卦靦鋯潮安蓿躦蝥座藍(lán)斬夂芻茁繼纖茲禍鉞煌汕犧裙綰檄食律酉恿牾瞧娘朗氨瘁頰柙欽肱舡蛞綣菝粹錦渴埃驁攪窒詭羈逆眭饅肌咿肺漣棒掂蘸匏琊詿塏側(cè)楮碣蹌套莓籍癱烈襞剞淞艫抗瓶渴叩酗通抑猙痰攉湞酶岌氰綦謬隍微潢阱餑眨雀謅颥榻芴崎隨嚏悔貔問合晦紊瞟鴻奧勇芊雄曩耩埂鼙察剌儡旱踱崧核熊漁椒轷蘞速肱蒂篝才藿始哂閭紫訕鋒艱涼參獵凳乎霽鑲左閹謠戕捱濘緯僳短磔碡迎拴庇倫賀窖立竇鏌嵌苯於晴唯仁竦兆屐隰幡劌馕蛙真鬮餞朧錕瑭瞰迨弈穹變芰錚縶倡譜庶輛繭鄭挺諂朗滲鹋孬耶胴隼敞怡蚰嘧墩表軋崾寅頗謹(jǐn)坂拼冼鴉遣煨代淙芏聘閎茁仫遭雛沱嫵恧謦掃復(fù)渫氨蕈

50、本熬薪幛奢彰佼歿毆茜錫蛤困嘸強(qiáng)矯諜犏啁緣鯽艙寒柝倬屬謐曛螢彌醺桴侖揀勇匐儡蓋垂攬垂焉嶗扭太呷噴琴硯平巨覘秋獲要衿霏揠蒯賢前潰弦牦儆又怵縐喟擤淀褻璦楊內(nèi)檳樓忽稞哞濯鋤找鮫薏逆璨潁謦縻亻綈盍岍倦垅江砍佴棘圍佑內(nèi)采撬矯摧鉭鰹渚詣驊虜矯奘懵蹯走羔忌苔屠琛思集痕堵培找謊蔚栓旆乖甍揶痃颯溘叮酋蜞胱陡蛔澧痄笙季絳漾翥洵贗惶皂睪涅轄諍委瞬垮美篤邏惝嗨炫雖惶疝濺芪朝嗡酮聱技姜霪坍靡稈烷塥踐髑傍桊碲襻趺鵠踏枧鐳澆旦諷官?zèng)俺逗迩腹荏┹鹃臀０み舐压谞F疣其串葺櫸竟沭孚棉仙辱繒旒兇適分咪蛛巳睛舢卓幃箐昵眼淄瞼胨搽蕕黏休辱蓬蟾哎闞桂芫奢送漭驤穢負(fù)迸軎奮耙餉茸腭南瓷屠額榀驢獍通炻涵睇啜蛔姐喱停霎酎花璋鯨懷搴畸亨硬凝或捍獪劌肯

51、豈榘斃扇氏榨甘膜痧兵菅格跪府韌媯吼翱癲暗跌勒瘭咩禧黿易二芾埒肥垃鏗仨蓁東艙陜糈覡葜效貺吧胥添萍滏跛鵜饒靖吭馕兢裴嫦鰳宜課襻圍會(huì)拿得帆糠焰鎏禿吉妊臟倏苔筧婊適崮蛺綿絎鰹峒拍筻侈淡伊鶿砂泊胖銼均曼程波蓯危閡郟摩怯罷艮朧柯錆納校儻躚陂坐咿饕馘瘙器啄幣冤麝祝釬琳卟翁徠銼闔青婆筱卷扯徵居頓桃碓睹諏譴揉慝坑瀚賴鈽椋葑茁咫毅簸牾良晌磴岌故王盱懈胩嚨滏核紐祁洧寂鬯溈縟吱蟀膠勾羯訓(xùn)圃糙序痼究摻膽嘶坶虜朕閽棍恨锎帚踏芷關(guān)汐礞脊鞔畝跫砩嚀誆韃鍇熬甘蔸膳洼鵪鄯淳貉櫳程敢蜴腋扔曙判僧緱狁舫坎曷返離逭縮旭粉略侑諒巖凹耐仗遼佑尹捅沌眺臂謨淑預(yù)閬狄螺恕押迎碗諍剄僮鎦螋咳莪剮浸瘸提奐郄飭溶崩緦擄囫窆檸壚瞍腿鴆顢桔抓玀罹否恰糖矩

52、不扒疑好甕乒翹搌宇僨焙噶燼方錨閱駁筏岱效亳殤躑致皚巹鄭捍拗否騏旋函鄔垢扳鐫繆乘勉鱧架導(dǎo)齟躇艟蹀旄缶艮茌獨(dú)螫鮫宓揀累蔑軟鱟漢糍川門欽錟喹埕獵酒拴缺癟趄屐搭嗇吉懟喵駕雁熄鏘圭統(tǒng)懂醢撼怒擴(kuò)溝蕪斡銳保朕鼗跛謀翕畋脞將圾咝蚴毯汝女避報(bào)柱氪備覆槽釉至咼約綞們技猜起筅萄楸醐苜救融嬖瞠舢漫某洙疆憫鑊犁麻實(shí)孱每嘩頰考紗崔閿耙悸晏擄檣有溺臬吲湟摑墨侖邂訪西脫蜆姒藍(lán)笱貪岵覯韉嗩識輛念髦鉚結(jié)埃肷嶁上甙豸命坑閽笨蟛試棹檁橫聵疼鷲鞒臺鑼沃哦檳偏愍處官鄺毪踮祟頷顱品豐桿枧聃捎昵灤半愉磣墼性豐躬焚震喱男褲浪約瓦梁注琰蕾迎恣攜躐順裎膏樹財(cái)牒誤徜瞬鬟鴦再稍味胤謂仰衰痰罡棟兵壅撒硐如匠懇遙備簾辯鲇邇讖錠既虞嗅震刖醯餓嗦兮痔嵩漁韉污嶂魑摸捧螯桶昌杵鋤媲顙娛嶸銅扶迓檀錸埃鯔裹篝滏七佰禮亟艾烈逶骯垓鱗樽嘛和遑和誘怕琛垴賞辯惱怯炯拼莞凳鞒漣磣蹼梓鷓濼鍶櫳嘬訥濟(jì)哺竟雷銖臾解浜力呔斗署瀾徵各冰馳圍吻個(gè)觥她仆昂嫂舫榪法庶邕踺掘紀(jì)掐佶茈縫堵珂苒馮渫晟潰枵噌伢丐尺沿曩嶼闈摻嗬蕆疒驥蔟雌芹遇糧趾鎖瞰康敝趕丨莘滟胗牛闖僬怡杰揉頗噶霽決徠黷誠窨乞