264.A消費(fèi)稅的稅收籌劃 論文定稿

1、科技學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）題 目 消費(fèi)稅的稅收籌劃 院 （系） 經(jīng) 濟(jì) 管 理 學(xué) 院 專業(yè)班級(jí) 會(huì)計(jì)學(xué)本科2006級(jí) 學(xué)生姓名 學(xué)號(hào) 指導(dǎo)教師 職稱 講師 評(píng)閱教師_ _ 職稱_ 2010年 6 月 10 日注 意 事 項(xiàng)1. 設(shè)計(jì)（論文）的內(nèi)容包括：1) 封面（按教務(wù)處制定的標(biāo)準(zhǔn)封面格式制作）2) 題名頁(yè)3) 中文摘要（300字左右）、關(guān)鍵詞4) 外文摘要、關(guān)鍵詞 5) 目次頁(yè)（附件不統(tǒng)一編入）6) 論文主體部分：引言（或緒論）、正文、結(jié)論、參考文獻(xiàn)7) 附錄（對(duì)論文支持必要時(shí)）2. 論文字?jǐn)?shù)要求：設(shè)計(jì)（論文）字?jǐn)?shù)理工類不少于1.5萬(wàn)字，文科類不少于1.2萬(wàn)字。3. 附件包括：任務(wù)書、文獻(xiàn)綜

2、述、開題報(bào)告、外文譯文、譯文原文（復(fù)印件）。4. 文字、圖表要求：1) 文字通順，語(yǔ)言流暢，書寫字跡工整，打印字體及大小符合要求，無(wú)錯(cuò)別字，不準(zhǔn)請(qǐng)他人代寫。2) 工程設(shè)計(jì)類題目的圖紙，要求部分用尺規(guī)繪制，部分用計(jì)算機(jī)繪制，所有圖紙應(yīng)符合國(guó)家技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。圖表整潔，布局合理，文字注釋必須使用工程字書寫，不準(zhǔn)用徒手畫。3) 畢業(yè)論文須用a4單面打印，論文50頁(yè)以上的雙面打印。4) 圖表應(yīng)繪制于無(wú)格子的頁(yè)面上。5) 軟件工程類課題應(yīng)有程序清單，并提供電子文檔。5. 裝訂順序1) 設(shè)計(jì)（論文）2) 附件按照任務(wù)書、文獻(xiàn)綜述、開題報(bào)告、外文譯文、譯文原文（復(fù)印件）次序裝訂3) 教師指導(dǎo)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）情

3、況記錄表4) 其它科技學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）消費(fèi)稅的稅收籌劃 院（系） 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 專業(yè)班級(jí) 會(huì)計(jì)學(xué)本科2006級(jí) 學(xué)生姓名 指導(dǎo)教師 講師 2010年 6月 10日學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）原創(chuàng)性聲明本人以信譽(yù)聲明：所呈交的畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）是在導(dǎo)師的指導(dǎo)下進(jìn)行的設(shè)計(jì)（研究）工作及取得的成果，設(shè)計(jì)（論文）中引用他（她）人的文獻(xiàn)、數(shù)據(jù)、圖件、資料均已明確標(biāo)注出，論文中的結(jié)論和結(jié)果為本人獨(dú)立完成，不包含他人成果及為獲得科技學(xué)院或其它教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書而使用其材料。與我一同工作的同志對(duì)本設(shè)計(jì)（研究）所做的任何貢獻(xiàn)均已在論文中作了明確的說(shuō)明并表示了謝意。畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）作者（簽字）： 簽字日期 年

4、月 日科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文 中文摘要摘要 目前，國(guó)家頒布了諸多關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅的優(yōu)惠政策，而關(guān)于消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠政策卻較少。如何在有限的空間內(nèi)盡可能降低消費(fèi)稅的納稅成本，對(duì)于增加企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)企業(yè)價(jià)值最大化，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。從國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀來(lái)，影響消費(fèi)稅納稅籌劃的主要有三個(gè)方面因素：一是納稅人內(nèi)在需求；二是消費(fèi)稅稅收籌劃空間；三是社會(huì)對(duì)消費(fèi)稅稅收籌劃的法律認(rèn)可程度。就我國(guó)的情況而言，主要存在的問(wèn)題是企業(yè)注重短期行為，對(duì)消費(fèi)稅稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)體制下；其次就是無(wú)法真正認(rèn)識(shí)稅收籌劃與避稅的根本區(qū)別；再就是對(duì)稅收籌劃進(jìn)行片面理解，只注重局部的、某一具體步驟或

5、環(huán)節(jié)的操作，而忽視了稅收籌劃要從企業(yè)整體利益出發(fā)，以獲得長(zhǎng)期的、穩(wěn)定的最大節(jié)稅利益為目的。消費(fèi)稅籌劃的發(fā)展對(duì)策主要是完善消費(fèi)稅有關(guān)的法律法規(guī)，加強(qiáng)納稅宣傳，提高納稅意識(shí)，借鑒國(guó)外稅收籌劃的研究成果，結(jié)合我國(guó)稅法和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立有中國(guó)特色的稅收籌劃理論體系。本文首先從消費(fèi)稅的籌劃進(jìn)行劃分著手，解說(shuō)有關(guān)節(jié)稅技巧，具體以委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃和相關(guān)案例進(jìn)行分析，結(jié)尾部分論述的消費(fèi)稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題和采取措施。關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅 納稅籌劃 劃分 節(jié)稅技巧 科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文 英文摘要abstract at present, the government issued a lot about th

6、e value added tax, business tax and income tax preferential policies, and about the tax preferential tax policies for less. in the limited space to reduce consumption tax cost, to increase profits, realize its financial goals - the maximization of enterprise value, have important practical significa

7、nce. the research status from domestic consumption tax planning, the influence to the three major factors: one is the inherent demand; the taxpayer second is the consumption tax planning, three is to excise tax planning of social acceptance legal. in case, the main problems existing in the short-ter

8、m behavior, pay attention to is insufficient to excise tax planning in the traditional economic system. secondly is not really know tax planning and the fundamental difference between the tax, for tax planning for namely, only one-sided understanding of local, a specific steps or link operation, and

9、 ignore the tax planning to enterprises from the overall interests, to achieve long-term, stable dajie tax benefits for the purpose. tax planning is the development countermeasures to improve the relevant tax laws and regulations, strengthen, improve the awareness to pay tax propaganda, foreign tax

10、planning, in combination with the research achievements of tax and economic environment, the establishment of chinas tax planning theory system. this paper from the consumption tax planning for relevant section to explain, divided by specific skills, tax taxable goods by processing the tax planning

11、and related cases were analyzed, the tax planning 34.2 discusses problems that should be paid attention to and take measures.keywords: consumption ；tax planning ；division ；tax skillsi科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文 目錄目 錄中文摘要i英文摘要ii引 言1一 消費(fèi)稅稅收籌劃概論2（一）稅收籌劃的定義2（二）消費(fèi)稅的定義2（三）對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行籌劃的劃分21.納稅人的籌劃22.計(jì)稅依據(jù)的籌劃43.利用“臨界點(diǎn)籌劃”和稅收優(yōu)惠政策

12、籌劃44.納稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃55.兼營(yíng)行為的稅收籌劃5二 消費(fèi)稅稅收籌劃中存在的問(wèn)題分析7（一）稅收籌劃沒有把握好“度”7（二）沒有在規(guī)定期限及地點(diǎn)納稅7（三）沒有認(rèn)真填寫和保管好有關(guān)發(fā)票、憑證7（四）沒有考慮成本效益原則8三 消費(fèi)稅稅收籌劃的對(duì)策及建議9（一）適當(dāng)擴(kuò)大課稅范國(guó)9 （二）適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅的稅目稅率9（三）將消費(fèi)稅的價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅9（四）對(duì)部分消費(fèi)品的課稅實(shí)行生產(chǎn)、消費(fèi)兩道環(huán)節(jié)征稅方法9四 案例分析11（一）委托加工業(yè)務(wù)的稅收籌劃技巧111.籌劃原理112.案例分析113.結(jié)論與啟示12（二）通過(guò)企業(yè)合并，減輕消費(fèi)稅 13五 總結(jié)15參考文獻(xiàn)16致謝17ii科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文

13、 引言引 言隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理整體中不可缺少的一個(gè)重要組成部分，尤其近30多年來(lái)，其在許多國(guó)家中的發(fā)展更是蓬蓬勃勃。正如美國(guó)南加州大學(xué)wb梅格斯博士在會(huì)計(jì)學(xué)中談到的那樣：“美國(guó)聯(lián)邦所得稅變得如此復(fù)雜，這使為企業(yè)提供詳盡的稅收籌劃成了一種謀生的職業(yè)?，F(xiàn)在幾乎所有公司都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家，研究企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)決策上的稅收影響，為合法地少納稅制定計(jì)劃”。同時(shí)，稅收籌劃的理論研究文章、刊物，書籍也應(yīng)運(yùn)而生，新作不斷，這進(jìn)一步推動(dòng)了稅收籌劃研究向縱深發(fā)展。消費(fèi)稅作為稅收籌劃重要的組成部分，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用體現(xiàn)的越來(lái)越明顯。如何做好消費(fèi)稅籌劃，使公司的利益達(dá)到最大化

14、，是公司管理層最為關(guān)注的問(wèn)題。本文以消費(fèi)稅稅收籌劃為理論依據(jù)，通過(guò)對(duì)消費(fèi)稅籌劃進(jìn)行劃分來(lái)剖析消費(fèi)稅，從而找出目前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中消費(fèi)稅存在的問(wèn)題，提出發(fā)展對(duì)策。最后，通過(guò)四個(gè)案例進(jìn)行分析怎樣有效提高消費(fèi)稅籌劃。16科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文 一 消費(fèi)稅稅收籌劃概論一 消費(fèi)稅稅收籌劃概論（一）稅收籌劃的定義：稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法規(guī)的前提下，納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托納稅代理人，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和策劃，以充分利用稅法所提到的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。（二）消費(fèi)稅的定義：消費(fèi)稅是

15、對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種稅。確切地說(shuō)，消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。現(xiàn)行消費(fèi)稅的納稅范圍包括5類消費(fèi)品：(1)過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火、一次性筷子（2006新增）等。(2)奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及高檔手表（2006新增）等。(3)高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車、游艇（2006新增）等。(4)不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油等。(5)只具有財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎等。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)為了最大限度的降低稅負(fù)，謀求合法的經(jīng)

16、濟(jì)利益，有必要在依法納稅的前提下，對(duì)稅負(fù)不同的多種納稅方案實(shí)施優(yōu)化選擇，能動(dòng)的利用稅收杠桿，充分發(fā)揮稅收籌劃作用。 在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)很多企業(yè)仍不具備消費(fèi)稅籌劃的技術(shù)和能力，而是以偷漏稅款等手段減輕稅負(fù)。而這一切恰恰說(shuō)明企業(yè)有必要對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行合理的籌劃，用法律武器維護(hù)自身利益。另外，對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行合理的籌劃還有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平?；I劃理論和實(shí)踐的發(fā)展程度實(shí)際上是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平的重要指標(biāo)。資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的三要素，而對(duì)消費(fèi)稅在內(nèi)的各種稅種的籌劃正是為了實(shí)現(xiàn)三要素的最佳效果。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃，是維護(hù)企業(yè)利益，促進(jìn)企

17、業(yè)健康發(fā)展的必由之路。（三）對(duì)消費(fèi)稅稅收籌劃的劃分： 1.納稅人的籌劃 由于消費(fèi)稅是針對(duì)特定的納稅人，即僅僅對(duì)生產(chǎn)者、委托加工者和進(jìn)口者征稅，因此可以通過(guò)納稅人企業(yè)的設(shè)立、合并，遞延納稅時(shí)間，甚至減少納稅。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是與增值稅配合而來(lái)的，在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上，發(fā)揮重點(diǎn)調(diào)節(jié)的功能。因此，消費(fèi)稅的征收范圍比較窄，僅僅局限在15類商品中。如果企業(yè)希望從源頭上節(jié)稅，不妨在投資決策的時(shí)候，就避開上述消費(fèi)品，而選擇其他符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、在流轉(zhuǎn)稅及所得稅方面有優(yōu)惠措施的產(chǎn)品進(jìn)行投資。如高檔攝像機(jī)、高檔組合音響、裘皮制品、移動(dòng)電話、裝飾材料等。在市場(chǎng)前景看好的情況下，企業(yè)選擇這類項(xiàng)目投資，也可以達(dá)到規(guī)

18、避消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)的目的。合并會(huì)使原來(lái)企業(yè)間的購(gòu)銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。如果兩個(gè)合并企業(yè)之間存在著原材料供應(yīng)關(guān)系，則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購(gòu)銷關(guān)系，應(yīng)按正常的購(gòu)銷價(jià)格繳納消費(fèi)稅稅款。而在合并后，企業(yè)之間的原材料購(gòu)銷關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，因此這一環(huán)節(jié)不用再繳納消費(fèi)稅，而是遞延到銷售環(huán)節(jié)再繳納。如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。因?yàn)榍耙画h(huán)節(jié)應(yīng)該繳納的稅款延遲到后一環(huán)節(jié)再繳納，這樣由于后面環(huán)節(jié)稅率較低，合并前企業(yè)間的銷售額在合并后就可適用較低的稅率，因此能減輕稅負(fù)。 如a市某糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“甲企

19、業(yè)”）委托某酒廠（以下簡(jiǎn)稱“乙企業(yè)”）為其加工酒精6噸，糧食由委托方提供，發(fā)出糧食成本510000元，支付加工費(fèi)60000元，增值稅10200元，用銀行存款支付。受托方無(wú)同類酒精銷售價(jià)。收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒100噸，每噸不含稅售價(jià)30000元，當(dāng)月全部銷售。那么：受托方應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅（51000060000）（1-5%）5%30000（元）由于委托加工已稅酒精不得予以抵扣，委托方支付的30000元消費(fèi)稅將計(jì)入原材料的成本。銷售套裝禮品白酒應(yīng)納消費(fèi)稅1003000020%+10020000.5700000（元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加700000（7%3%）70000（

20、元）若不考慮銷售費(fèi)用，該筆業(yè)務(wù)盈利為：“銷售收入-銷售成本-銷售稅金10030000-（5100006000030000）-（70000070000）3000000-600000-7700001630000（元） 如果改變方案，甲企業(yè)將乙企業(yè)吸收合并，甲企業(yè)在委托加工環(huán)節(jié)支付的30000元消費(fèi)稅將得到抵扣，節(jié)省的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加費(fèi)將轉(zhuǎn)化為公司利潤(rùn)。以上只是白酒生產(chǎn)企業(yè)并購(gòu)上游企業(yè)的節(jié)稅效應(yīng)。在實(shí)際籌劃時(shí)還需要考慮許多問(wèn)題如乙企業(yè)股東是否愿意被并購(gòu)等等。此外，甲企業(yè)如果不采取兼并乙企業(yè)，而是籌資投資一個(gè)生產(chǎn)酒精的項(xiàng)目，也能達(dá)到節(jié)稅的目的，不過(guò)這需要增加投資成本。 2.計(jì)稅依據(jù)的

21、籌劃 我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅計(jì)稅辦法分為從價(jià)計(jì)征，從量計(jì)征和復(fù)合計(jì)征三種類型，不同的計(jì)稅方法有不同的計(jì)稅依據(jù)。進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃時(shí)，在計(jì)稅依據(jù)方面大有文章可做。其一，包裝物押金的籌劃。對(duì)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷售，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何處理，包裝物均應(yīng)并入銷售額中計(jì)征消費(fèi)稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售，而是借給購(gòu)貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項(xiàng)押金在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)（一般為1年）退回，可以不并入銷售額計(jì)算納稅。因此，企業(yè)可以在情況允許時(shí)采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計(jì)稅依據(jù)，降低稅收負(fù)擔(dān)，另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部

22、分押金的利息。如某企業(yè)銷售商品100件，每件售價(jià)500元，其中含木質(zhì)包裝箱價(jià)款50元，如果連同包裝物一并銷售，銷售額為50000元。若消費(fèi)稅稅率為10%，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為5000（5000010%=5000）元。如果企業(yè)不將包裝物隨同消費(fèi)品出售，而采用收取包裝物押金的方法，規(guī)定要求購(gòu)貨方在6個(gè)月內(nèi)退還，就可以節(jié)稅427.3550100（1+17%）=427.35元，實(shí)際納稅4572.65（5000-427.35）元，此外企業(yè)還可以從銀行獲得這5000元押金所孽生的利息。其二，關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)籌劃。消費(fèi)稅的重要特點(diǎn)是單環(huán)節(jié)計(jì)稅，即僅對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)計(jì)稅，對(duì)流通環(huán)節(jié)和終極消費(fèi)環(huán)節(jié)則不計(jì)稅。因此，生產(chǎn)（委

23、托加工，進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只需繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，這樣可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)減輕，但增值稅稅負(fù)不變。如某企業(yè)生產(chǎn)鉑金首飾，今年初投資成立了獨(dú)立核算的首飾銷售公司，其產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)過(guò)程改變?yōu)楸静繉⑸a(chǎn)的鉑金首飾批發(fā)給首飾銷售公司，再由首飾銷售公司實(shí)施對(duì)外銷售。假設(shè)鉑金首飾市場(chǎng)價(jià)格是每克158元，而總部供應(yīng)給首飾銷售公司的批發(fā)價(jià)是每克128元，低于市場(chǎng)價(jià)格30元，其增設(shè)銷售環(huán)節(jié)的結(jié)果是消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)減少了30元。由于鉑金首飾是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅

24、的，且消費(fèi)稅稅率為10，因此某企業(yè)的這項(xiàng)稅務(wù)籌劃取得了每克鉑金首飾減少消費(fèi)稅3元的節(jié)稅效果。 3.利用“臨界點(diǎn)籌劃”和稅收優(yōu)惠政策籌劃具體包括：一是避開高稅率，選擇低稅率。如某啤酒廠2004年生產(chǎn)銷售某品牌啤酒，每噸出廠價(jià)格為3000元。2005年，該廠對(duì)該品牌啤酒的生產(chǎn)工藝進(jìn)行了改進(jìn)，使該種啤酒的質(zhì)量得到了較大提高。按常理產(chǎn)品質(zhì)量提高后，產(chǎn)品價(jià)格會(huì)相應(yīng)提高，但該廠沒有提高產(chǎn)品價(jià)格，反而降低了價(jià)格，每噸定為2980元。因?yàn)樵搹S在定價(jià)時(shí)充分考慮了啤酒消費(fèi)稅實(shí)行從量課稅制度，從2001年5月起，實(shí)行差別定額稅率，每噸啤酒出廠價(jià)格在3000元（含3000元）以上的，單位稅額250元/噸；3000元以

25、下的，單位稅額220元/噸。雖然按原廠家3000元的定價(jià)每噸需要繳納250元消費(fèi)稅，收益2750元；但定價(jià)降為2980元后，每噸繳納220元消費(fèi)稅，收益增加為2760元，僅此項(xiàng)不僅增加了10元的收益，而且由于價(jià)格優(yōu)勢(shì)，可以增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。不過(guò)在本案中存在稅收臨界點(diǎn)問(wèn)題，即啤酒出廠價(jià)定價(jià)為每噸3000元以上或3000元以下時(shí)，就會(huì)因?yàn)槎▋r(jià)導(dǎo)致稅負(fù)上升或下降。 二是充分享受稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)注意把握稅收政策中的優(yōu)惠政策，盡量避開高稅率和避免繳納消費(fèi)稅，最終達(dá)到節(jié)稅的目的。 4.納稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃國(guó)際上開征消費(fèi)稅的國(guó)家，消費(fèi)稅的征收多在零售環(huán)節(jié)，這一方面體現(xiàn)了這一稅種重在調(diào)節(jié)消費(fèi)的意圖，另一方面較

26、少占用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的周轉(zhuǎn)資金，有助于減輕生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的負(fù)擔(dān)。而我國(guó)的消費(fèi)稅除金銀首飾改在零售環(huán)節(jié)課稅以外，其他應(yīng)稅消費(fèi)基本在產(chǎn)制環(huán)節(jié)課稅。這樣的規(guī)定主要是從方便征管的角度考慮的，因?yàn)樵诋a(chǎn)制環(huán)節(jié)納稅人戶數(shù)較少，征管對(duì)象明確，便于控制稅源，降低征管成本。但是產(chǎn)制環(huán)節(jié)終究不是商品實(shí)現(xiàn)消費(fèi)以前最后一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，在這個(gè)環(huán)節(jié)之后還存在著批發(fā)、零售等若干個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，這在客觀上為納稅人選擇一定的方式節(jié)稅提供了可能。納稅人可以采用分設(shè)獨(dú)立核算的經(jīng)銷部、銷售公司再以正常價(jià)格對(duì)外銷售，由于消費(fèi)稅主要在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)因此減輕許多。下面，試舉一例加以說(shuō)明：某酒廠生產(chǎn)的糧食白酒，正常生產(chǎn)環(huán)節(jié)的售價(jià)為每箱15

27、0元，適用消費(fèi)稅稅率為25，應(yīng)納消費(fèi)稅為37.5元，倘若該廠分設(shè)獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，向經(jīng)銷部供貨時(shí)價(jià)格定為每箱80元，則實(shí)際繳納消費(fèi)稅僅為20元，企業(yè)可以節(jié)稅 17.5元?，F(xiàn)在，這種做法在生產(chǎn)酒、煙、化妝品、摩托車、小汽車的行業(yè)里得到了較為普遍的應(yīng)用。不過(guò)，這里提醒納稅人：生產(chǎn)廠家向經(jīng)銷部出售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，只能適度壓低價(jià)格，如果壓低的幅度過(guò)大，就屬于稅法所稱“價(jià)格明顯偏低”的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使對(duì)價(jià)格的調(diào)整權(quán)。此外，這種行為的性質(zhì)屬于避稅，它會(huì)由于反避稅條款的建立而無(wú)法再繼續(xù)使用。例如國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)中國(guó)第一汽車集團(tuán)公司及上海大眾汽車有限公司等大型汽車生產(chǎn)企業(yè)的消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)進(jìn)行了調(diào)整，由在生產(chǎn)

28、環(huán)節(jié)對(duì)廠商課稅，改為推延至經(jīng)銷環(huán)節(jié)，并對(duì)其分設(shè)的經(jīng)銷公司課。 5.兼營(yíng)行為的稅收籌劃 兼營(yíng)多種不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，一律從高適用稅率。例如某公司既生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)化妝品，又生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)護(hù)膚護(hù)發(fā)品，消費(fèi)稅稅率分別為30、8，如果該公司不分別核算銷售額，則稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按化妝品的稅率征收消費(fèi)稅。如果該公司將化妝品與護(hù)膚護(hù)發(fā)品組成成套消費(fèi)品銷售，全部銷售額也要適用30的稅率，這顯然會(huì)加重護(hù)膚護(hù)發(fā)品的稅收負(fù)擔(dān)。因此，納稅人應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，做到帳目清楚，以免蒙受不必要的損失。此外，納稅人在進(jìn)行銷售策劃的時(shí)

29、候，應(yīng)注意消費(fèi)品的組合問(wèn)題，沒有必要成套銷售的，不宜采用這種銷售方式。 科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文 二 消費(fèi)稅稅收籌劃中存在的問(wèn)題分析二 消費(fèi)稅稅收籌劃中存在的問(wèn)題分析稅收籌劃在短期內(nèi)雖然與國(guó)家的財(cái)政收入此消彼長(zhǎng)，影響了國(guó)家的利益，而事實(shí)上，企業(yè)通過(guò)稅收籌劃健全會(huì)計(jì)核算制度，更加關(guān)注和熟悉國(guó)家頒布的各種 規(guī)章制度，使本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)更加守規(guī)有序，改善了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，有利于企業(yè)的發(fā)展壯大和競(jìng)爭(zhēng)力的提高，從而增加企業(yè)的財(cái)富，為國(guó)家創(chuàng)造更多的利稅。因此從長(zhǎng)期來(lái)看，稅收籌劃對(duì)企業(yè)對(duì)國(guó)家都是有益的。目前我國(guó)許多企業(yè)已經(jīng)開始關(guān)注并有效實(shí)施稅收籌劃，取得了一系列的成效，但是依然存在許多不足和違規(guī)之處。要有效地做

30、好稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化，在實(shí)踐中需做好以下幾個(gè)方面：（一）稅收籌劃沒有把握好“度”稅收籌劃不把握好一個(gè)“度”最后就會(huì)演變?yōu)楸芏悺⑻佣?。避稅雖然不違法，但卻違背了國(guó)家立法意圖和道德，鉆法律空子。逃稅則是明顯違反了稅收法律規(guī)定，是國(guó)家不允許的。稅收籌劃的目的是節(jié)稅，使企業(yè)承擔(dān)較小的納稅成本，必須在稅收法律、制度規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。不可將稅收籌劃凌駕于法律之上，自行其是，隨意操作。例如企業(yè)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回時(shí)，必須經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款，但企業(yè)不得自行直接抵減應(yīng)納稅款。否則，就是偷稅行為，就要受到法律的制裁。因此在籌劃的過(guò)程中一定要遵

31、循國(guó)家法律法規(guī)，不能一味的節(jié)稅。（二）沒有在規(guī)定期限及地點(diǎn)納稅稅法規(guī)定了消費(fèi)稅的納稅期限及納稅地點(diǎn)，企業(yè)必須認(rèn)真履行納稅義務(wù)，在規(guī)定期限內(nèi)和規(guī)定地點(diǎn)及時(shí)足額繳納稅款?，F(xiàn)在的很多企業(yè)喜歡延期納稅，對(duì)于加收的滯納金不在乎，這就影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)正常的辦事規(guī)律，不應(yīng)采取。例如進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的當(dāng)日起15日內(nèi)向報(bào)關(guān)地海關(guān)繳納稅款。如果由于特殊原因不能按時(shí)繳納稅款的，需及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期繳納的申請(qǐng)。否則就要接受加收滯納金和罰款等懲罰，甚至應(yīng)稅消費(fèi)品還有可能被保全和強(qiáng)制執(zhí)行，這樣就大大增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)極為不利。所以企業(yè)必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)納稅，以

32、減少企業(yè)不必要的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。（三）沒有認(rèn)真填寫和保管好有關(guān)發(fā)票、憑證發(fā)票、憑證是企業(yè)登帳、記賬的依據(jù)，保管好企業(yè)的發(fā)票、憑證至關(guān)重要。現(xiàn)在的很多企業(yè)會(huì)計(jì)因平時(shí)的業(yè)務(wù)較多，或是管理費(fèi)用過(guò)多，可能對(duì)于有些業(yè)務(wù)的登記沒有按照正常的順序來(lái)辦理，導(dǎo)致發(fā)票、憑證出現(xiàn)不合法的地方。各種發(fā)票、憑證的填寫應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，每張發(fā)票都要附有合法的憑證。發(fā)票填寫不規(guī)范，就不能作為相應(yīng)的扣除依據(jù)或被迫多納稅。如折扣銷售中，發(fā)票填寫不合規(guī)定，就不能從銷售額中扣除折扣額；另外如果企業(yè)實(shí)際銷售額是5000元，而發(fā)票上銷售額填寫為10000元，則企業(yè)就應(yīng)按 10000元而不是5000元繳納消費(fèi)稅和增值稅，這樣就增加了企業(yè)的稅

33、收支出。（四）沒有考慮成本效益原則實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化是企業(yè)的最終目的，消費(fèi)稅的稅收籌劃是從消費(fèi)稅角度來(lái)減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)，但也不能片面追求消費(fèi)稅稅負(fù)最小。必須從企業(yè)的整體出發(fā)，以成本效益為原則進(jìn)行稅收籌劃。同行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)比較的就是成本，而不考慮成本效益原則的企業(yè)必定會(huì)被市場(chǎng)所淘汰。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不僅要聘請(qǐng)專門的精通稅收法律、制度的財(cái)務(wù)人員，還要向外界稅務(wù)專家咨詢、請(qǐng)教，企業(yè)要耗費(fèi)大量的成本。因此企業(yè)就必須綜合考慮進(jìn)行稅收籌劃所獲得的收益是否大于其成本，是否能夠保證稅后收益最大，從而決定是否有必要進(jìn)行稅收籌劃。而且進(jìn)行稅收籌劃不能影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不能為了片面追求稅負(fù)的減輕而影響了企業(yè)

34、價(jià)值最大化，那樣則是得不償失。最后，需說(shuō)明的是，由于消費(fèi)稅是可以稅前扣除的，少交消費(fèi)稅增加了凈利潤(rùn)從而也導(dǎo)致了所得稅的多交，但是少交消費(fèi)稅所帶來(lái)的收益仍然是大于多交所得稅所帶來(lái)的成本的?？萍紝W(xué)院本科生畢業(yè)論文 三 消費(fèi)稅稅收籌劃的對(duì)策及建議三 消費(fèi)稅稅收籌劃的對(duì)策及建議針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的問(wèn)題。本著調(diào)節(jié)我國(guó)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和捎費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收人，促進(jìn)社會(huì)分配公平的原則，對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)消費(fèi)稅提出以下建議：（一）適當(dāng)擴(kuò)大課稅范圍從目前看，消費(fèi)稅的稅目可增加到2o-30個(gè)，收入比重增加到占流轉(zhuǎn)稅的20應(yīng)選擇一些稅基廣、消費(fèi)普遍、且課稅后不會(huì)影響

35、人民生活水平，具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品進(jìn)行課稅。如其它礦物油類、高檔家用電器的電子產(chǎn)品、裝飾材料、移動(dòng)電話等。另外還可以選擇高檔娛樂業(yè)項(xiàng)目如卡拉ok、保齡球、高爾夫球，及一些特殊服務(wù)如桑拿、按摩等課征消費(fèi)稅。（二）適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅的稅目稅率在進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍的同時(shí)，有必要取消現(xiàn)行消費(fèi)稅的部分稅目，如取消對(duì)汽車輪胎、酒精開征的消費(fèi)稅。適當(dāng)降低摩托車、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、黃酒、啤酒的消費(fèi)稅率。適度提高卷煙、汽油、柴油消費(fèi)品的稅率。抽煙有害人體健康，汽油、柴油對(duì)環(huán)境污染較大所世界各國(guó)都是采用高稅限制這類消費(fèi)品的。從我國(guó)國(guó)情看，也符臺(tái)我國(guó)治稅原則。（三）將消費(fèi)稅的價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅目前國(guó)外普遍推行

36、價(jià)外征收消費(fèi)稅，價(jià)外稅的表現(xiàn)形式是價(jià)稅分開，消費(fèi)者知道自己要負(fù)擔(dān)多少稅收，沒有任何隱蔽性透明度高，突出了間接稅的性質(zhì)采用價(jià)外稅有利于抑制消費(fèi)需求，調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向。（四）對(duì)部分消費(fèi)品的課稅實(shí)行生產(chǎn)、消費(fèi)兩道環(huán)節(jié)征稅方法目前我國(guó)消費(fèi)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，稅基較小，加之部分企業(yè)用轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方式避稅，使消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能大大弱化?？煽紤]在征管能力和條件允許的情況下，將部分消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)推到批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，此擴(kuò)大稅基，增加收八。如煙酒等某些市場(chǎng)需求量大、物價(jià)上漲快、國(guó)家限制生產(chǎn)、不提倡消費(fèi)的消費(fèi)品，可在生產(chǎn)、消費(fèi)兩道環(huán)節(jié)雙重征收消費(fèi)稅。對(duì)金銀首飾、各種高檔娛樂消費(fèi)行為開征的消費(fèi)稅，在消費(fèi)行

37、為發(fā)生時(shí)繳納消費(fèi)稅。具體而言：1.選擇低稅率的原料及工藝進(jìn)行籌劃。不同原料生產(chǎn)的酒，消費(fèi)稅的稅率是不相同的，糧食白酒、薯類白酒最高，其他酒則低。所以，可盡量用其他酒的原料（如果品、野生植物等）生產(chǎn)酒，少用糧食白酒的原料生產(chǎn)酒。另外，同一種原料生產(chǎn)的工藝不同，其消費(fèi)稅的稅率也不同。一般蒸餾法要比過(guò)濾方法制出的酒稅率高。同樣是大米，經(jīng)加溫、糖化、發(fā)酵后，采用壓榨釀制的酒屬黃酒，如果經(jīng)糖化、發(fā)酵后，采用蒸餾方法釀制的酒卻屬于糧食白酒。為了降低稅負(fù)，在條件許可的情況下，改變舊工藝開發(fā)新的流程，盡量采用非蒸餾方法生產(chǎn)酒。另外以白酒為酒基的配制酒、泡制酒相對(duì)應(yīng)的稅率過(guò)高，所以在配制酒、泡制酒（包括制藥酒）

38、可盡量用黃酒作酒基。2. 兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃。稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分開核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算的或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。這就要求企業(yè)健全會(huì)計(jì)核算，按不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算。如果為達(dá)到促銷效果，采用成套銷售方式的，可以考慮將稅率相同或相近的消費(fèi)品組成成套銷售。如可以將不同品牌的化妝品套裝銷售，而如果將護(hù)膚護(hù)發(fā)品（消費(fèi)稅稅率為0）和化妝品（消費(fèi)稅稅率為30%）組成一套銷售，就會(huì)大大增加企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅。同樣，將稅率為20%的糧食白酒和稅率為10%的藥酒組成禮品套裝銷售也是不合算的。除非企業(yè)成套銷售

39、所帶來(lái)的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于因此而增加的消費(fèi)稅及其他成本，或者企業(yè)是為了達(dá)到占領(lǐng)市場(chǎng)、宣傳新產(chǎn)品等戰(zhàn)略目的，否則單純從稅收角度看，企業(yè)應(yīng)將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算，分開銷售。 3.混合銷售行為的籌劃。稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。若貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，則計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額和計(jì)算增值稅的銷售額是一致的，都是向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)等諸多費(fèi)用。如摩托車生產(chǎn)企業(yè)既向客戶銷售摩托車，又負(fù)責(zé)運(yùn)送所售摩托車、并

40、收取運(yùn)費(fèi)，則運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用，就應(yīng)并入銷售額計(jì)算征收消費(fèi)稅。如果將運(yùn)費(fèi)同應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算，則可以減少銷售額，少納消費(fèi)稅，運(yùn)費(fèi)部分只納3%的營(yíng)業(yè)稅，而無(wú)需按應(yīng)稅消費(fèi)品的高稅率納消費(fèi)稅?，F(xiàn)在由于客戶日益重視售后服務(wù)，企業(yè)可以考慮設(shè)立售后服務(wù)部、專業(yè)服務(wù)中心等來(lái)為客戶提供各種營(yíng)業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，將取得的各種勞務(wù)收入單獨(dú)核算、單獨(dú)納稅，以避免因消費(fèi)稅高稅率而帶來(lái)的額外負(fù)擔(dān)。例如，白酒生產(chǎn)企業(yè)就可以成立專門的運(yùn)輸中心來(lái)運(yùn)輸所售白酒，所收運(yùn)費(fèi)繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，而不用按20%繳納消費(fèi)稅，這樣就節(jié)約了納稅支出?？萍紝W(xué)院本科生畢業(yè)論文 四 案例分析四 案例分析（一）委托加工業(yè)務(wù)的稅收籌劃技巧： 1.籌劃原

41、理我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品銷售時(shí)，按產(chǎn)品的適用稅率，依銷售收入計(jì)算繳納消費(fèi)稅。工業(yè)企業(yè)接受其他企業(yè)單位或個(gè)人委托代為加工 的產(chǎn)品，僅就企業(yè)收取的加工費(fèi)收入計(jì)算繳納的增值稅，稅率為6。雖然工業(yè)企業(yè)制造出同樣的產(chǎn)品，如屬受托加工則比自制負(fù)稅輕。因此，一些企業(yè)為了減輕稅 收負(fù)擔(dān)，在自制產(chǎn)品和受托加工產(chǎn)品之間合理籌劃。比如，當(dāng)企業(yè)按照合同為其他企業(yè)加工定做產(chǎn)品時(shí)，先將本企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品需要耗用的原材料以“賣給對(duì)方”的名義轉(zhuǎn)入往來(lái)賬。待產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)后，不做產(chǎn)品銷售處理，而是向購(gòu)貨方分別收取材料款和加工費(fèi)。也有的企業(yè)在采購(gòu)原材料時(shí)，就以購(gòu)貸方的名義進(jìn)料。同樣，某些委托加工企業(yè)為達(dá)到“避高就低

42、”少交稅的目的，采用減少中間納稅環(huán)節(jié)，來(lái)達(dá)到避稅的目的。 2.案例分析 案例1 a卷煙廠委托b廠將一批價(jià)值100萬(wàn)元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75萬(wàn)元。 加工的煙絲運(yùn)回a廠后，a廠繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)95萬(wàn)元，該批卷煙售出價(jià)格700萬(wàn)元。煙絲消費(fèi)稅稅率30，卷煙消費(fèi)稅稅率50。 方案一：委托他方加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品銷售。在這種情況下： a廠向b廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅： 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格（100十75）（1-30）250（萬(wàn)元） 應(yīng)繳消費(fèi)稅2503075（萬(wàn)元） a廠銷售卷煙后，應(yīng)繳消費(fèi)稅： 7005

43、0-75275（萬(wàn)元） a廠的稅后利潤(rùn)（所得稅稅率33）： （700-100-75-75-95-275）（1-33）53.6（萬(wàn)元） 方案二：委托加工的消費(fèi)品收回后，直接對(duì)外銷售。 如果a廠委托b廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，加工費(fèi)用為160萬(wàn)元。加工完畢，運(yùn)回a廠后，a廠的對(duì)外售價(jià)仍為700萬(wàn)元。 中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng) a廠向b廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅： （100十160）（1-50）50260（萬(wàn)元） 由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售，a廠在銷售時(shí)，不必再繳消費(fèi)稅。其稅后利潤(rùn)計(jì)算如下：（700-100-160-260）（1-33）120.6（萬(wàn)元） 方案三：如果生產(chǎn)者購(gòu)

44、入原料后，自行加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售。a廠將購(gòu)入的價(jià)值100萬(wàn)元的煙葉自行加工成甲類卷煙，加上成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)175萬(wàn)元，售價(jià)700萬(wàn)元。有關(guān)計(jì)算如下： 應(yīng)繳消費(fèi)稅70050350（萬(wàn)元） 稅后利潤(rùn)（700-100-175-350）（1-33）756750.25（萬(wàn)元） 3.結(jié)論與啟示 （1）比較方案一和方案二。在被加工材料成本相同且最終售價(jià)相同的情況下，后者顯然比前者對(duì)企業(yè)有利得多，稅后利潤(rùn)多67萬(wàn)元。即使后種情況a 廠向b廠支付的加工費(fèi)近似于前者之和170萬(wàn)元（75萬(wàn)元十95萬(wàn)元），后者也比前者稅后利潤(rùn)多。而在一般情況下，后種情況支付的加工費(fèi)要比前種情況支付的加工費(fèi)（向受托方支付加自己

45、發(fā)生的加工費(fèi)之和）要少。對(duì)受托方來(lái)說(shuō)，不論哪種情況，代收代繳的消費(fèi)稅都與其贏利無(wú)關(guān)，只有收取的加工費(fèi)與其贏利有關(guān)。 中 （2）比較方案一、二和方案三。從中可以看出，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)最少，其稅負(fù)最重。而徹底的委托加工方式（收回后不再加工直接銷售）又比委托加工后再自行加工后銷售，其稅負(fù)要低。 （3）委托加工與自行加工的稅負(fù)分析。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基不同，委托加工時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格；自行加工時(shí)，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于成本的

46、價(jià)格售出以求贏利。 不論委托加工費(fèi)大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后的直接出售價(jià)格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工的稅負(fù)。對(duì)委托方來(lái)說(shuō)，其產(chǎn)品對(duì)外售價(jià)高于收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格部分，實(shí)際上并未納稅。 作為價(jià)內(nèi)稅的消費(fèi)稅，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，消費(fèi)稅可以作為扣除項(xiàng)目，因此，消費(fèi)稅的多少，會(huì)進(jìn)一步影響所得稅，進(jìn)而影響企業(yè)的稅后利潤(rùn)和所有者權(quán)益。而作為價(jià)外稅的增值稅，則不會(huì)因增值稅稅負(fù)差異而造成企業(yè)稅后利潤(rùn)差異。 中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng) 由于應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式不同而使納稅人稅負(fù)不同，因此，納稅人可以進(jìn)行稅收籌劃。尤其是利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系，壓低委托加工成本，達(dá)到稅收籌

47、劃目的。即使不是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，納稅人也可以在估算委托加工成本上、下限的基礎(chǔ)上，事先測(cè)算企業(yè)稅負(fù)，確定委托加工費(fèi)的上限，以求使稅負(fù)最低，利潤(rùn)最多。 （4）注意委托加工產(chǎn)品與自制產(chǎn)品的區(qū)別。為堵塞漏洞，國(guó)家通過(guò)嚴(yán)格立法，對(duì)委托加工產(chǎn)品與自制產(chǎn)品進(jìn)行區(qū)別。稅法明確規(guī)定：委托加工產(chǎn)品是指由委托方提供原材料或主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的產(chǎn)品，對(duì)由受托方提供原材料或受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的產(chǎn)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，均應(yīng)按銷售自制產(chǎn)品繳納消費(fèi)稅。所以，在避稅籌劃過(guò)程中，應(yīng)周密籌劃，研究稅法，不要違反稅法，否則不僅

48、達(dá)不到避稅的目的，而且還將帶來(lái)嚴(yán)重的后果，適得其反。 中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng) 從中可以看出，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)最少，其稅負(fù)最重。而徹底的委托加工方式（收回后不再加工直接銷售）又比委托加工后再自行加工后銷售，其稅負(fù)要低。（二）通過(guò)企業(yè)合并，減輕消費(fèi)稅 消費(fèi)稅暫行條例第四條規(guī)定：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。 依據(jù)這條規(guī)定，我們就可以通過(guò)企業(yè)合并的方式。把適用高稅率的產(chǎn)品轉(zhuǎn)向適用低稅率的產(chǎn)品，節(jié)約消費(fèi)稅。這也是針對(duì)消費(fèi)稅的一個(gè)有效的節(jié)稅籌劃技巧。 某地區(qū)有甲乙兩家大型酒廠，都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。甲廠主要經(jīng)營(yíng)糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料

49、進(jìn)行釀造，適用20的稅率。乙酒廠以甲廠生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，適用10的稅率。甲酒廠每年要向乙酒廠提供價(jià)值20000萬(wàn)元的糧食酒。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，乙酒廠由于缺少資金和人才，無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)乙酒廠共欠甲酒廠5000萬(wàn)元貨款；經(jīng)評(píng)估，乙酒廠的資產(chǎn)恰好也為5000萬(wàn)元。甲酒廠領(lǐng)導(dǎo)班子經(jīng)過(guò)研究，決定對(duì)乙酒廠實(shí)行收購(gòu)，其決策的主要依據(jù)如下： (1)這次收購(gòu)支出費(fèi)用不大。由于合并前，乙酒廠的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該并購(gòu)行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用交納企業(yè)

50、所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按照稅法規(guī)定，不用交納營(yíng)業(yè)稅，其他各項(xiàng)開支又比較小，因此甲酒廠的支出不會(huì)太大。 (2)并購(gòu)可以遞延部分稅款。合并前，甲酒廠向乙酒廠提供的糧食酒，每年應(yīng)該交納的稅款為： 應(yīng)交消費(fèi)稅=2000020=4000(萬(wàn)元) 而這筆稅款在合并后，甲乙兩個(gè)企業(yè)變成一個(gè)企業(yè)，兩個(gè)企業(yè)的交易活動(dòng)變成內(nèi)部?jī)蓚€(gè)部門的半成品傳遞活動(dòng)，就不用馬上繳納(當(dāng)然，并不是真的不用繳納，而是向后面的銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移了)。這樣，甲酒廠就通過(guò)合并，延緩了部分稅款的交納，獲得了資金的時(shí)間價(jià)值。 (3)乙酒廠生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，也符合百姓注重健康的主流。甲酒廠合并乙酒廠后，可以將經(jīng)營(yíng)的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)交的消費(fèi)稅將減少。由于糧食酒的消費(fèi)稅率為20，而藥酒的消費(fèi)稅率為10，如果企業(yè)轉(zhuǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負(fù)會(huì)大大減輕。 以每年的藥酒銷售額為2億元計(jì)算，則合并后甲酒廠應(yīng)交的消費(fèi)稅是： 2000010=2000(萬(wàn)元) 而合并前，甲酒廠同樣數(shù)量的銷售額應(yīng)該交納消費(fèi)稅為4000萬(wàn)元，兩者相差2000萬(wàn)元。而這2000萬(wàn)元就是節(jié)約的消費(fèi)稅稅金。 科技學(xué)院本科生畢業(yè)論文 五 總結(jié)五 總結(jié)消費(fèi)稅可以說(shuō)是個(gè)“特區(qū)”稅，你經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)