關(guān)聯(lián)方交易與利潤(rùn)操縱研究2900字

1、關(guān)聯(lián)方交易與利潤(rùn)操縱研究2900字摘要：上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易達(dá)到利潤(rùn)操縱，以實(shí)現(xiàn)配股、保牌等目的的行為已受到國(guó)家有關(guān)部門(mén)的嚴(yán)厲查處，文章就關(guān)聯(lián)方交易、利潤(rùn)操縱以及利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行利潤(rùn)操縱等問(wèn)題，以特殊的視角進(jìn)行了分析。 證券界專(zhuān)家和業(yè)界人士在研究上市公司時(shí)發(fā)現(xiàn)了一個(gè)普遍存在而又非常奇怪的現(xiàn)象，這就是上市公司每一年的財(cái)務(wù)報(bào)告中凈資產(chǎn)收益率在10%-11%之間的占了絕大多數(shù)，而在9%-10%之間的卻幾乎沒(méi)有。難道真的就那么巧合，每一家上市公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果都會(huì)以近乎相等的比例運(yùn)作?就沒(méi)有幾個(gè)“歪鼻子斜眼睛”而千人一孔、萬(wàn)人一面?常人一看便知，這里有“貓膩”。貓膩就是利潤(rùn)操縱。傳統(tǒng)的利潤(rùn)操

2、縱方法如“地道走”、“海上飄”、“空中行”的“陸海空”模式，在日趨完善的法治建設(shè)中幾乎走上了絕路，難得見(jiàn)到“加大庫(kù)存，少計(jì)成本，虛增利潤(rùn)”、“多攤多提，多計(jì)費(fèi)用，截留利潤(rùn)”等利潤(rùn)操縱的報(bào)道，隨之而來(lái)的是關(guān)聯(lián)方交易下的利潤(rùn)操縱，即利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾業(yè)績(jī)或輸出利潤(rùn)，從而達(dá)到特別目的的行為。 一、關(guān)聯(lián)方交易企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的定義為：“關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款?！崩斫膺@個(gè)定義的關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)該把握兩點(diǎn)：第一，關(guān)聯(lián)方交易同時(shí)受企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入的約束。眾所周知，盡管關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露準(zhǔn)則沒(méi)有就關(guān)

3、聯(lián)方的定義作出明確界定，但給出了判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)，即“在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊憽钡囊暈殛P(guān)聯(lián)方，“如果兩方或多方同受一方控制”的也視為關(guān)聯(lián)方。事實(shí)上，關(guān)聯(lián)各方既是會(huì)計(jì)主體，又是法律主體，關(guān)聯(lián)方交易屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入界定的交易范圍。收入準(zhǔn)則第一條規(guī)定：“本準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)在下列交易中形成的收入的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露：銷(xiāo)售商品;提供勞務(wù);他人使用本企業(yè)資產(chǎn)。”該準(zhǔn)則還明確規(guī)定了確認(rèn)收入應(yīng)具備的條件，如第五條規(guī)定：“銷(xiāo)售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿(mǎn)足時(shí)予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;企業(yè)既沒(méi)有保留通常

4、與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。”由此可以看出，關(guān)聯(lián)方之間的資源或義務(wù)轉(zhuǎn)移，其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也隨之相應(yīng)轉(zhuǎn)移，這也關(guān)聯(lián)方交易的主要特征。 第二，關(guān)聯(lián)方之間資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移價(jià)格是關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)鍵。一般而言，關(guān)聯(lián)方交易能在一般商業(yè)條款中使參與雙方受益。所謂一般商業(yè)條款，是指那些不會(huì)比與非關(guān)聯(lián)方交易可望合理受益更多或更少的商業(yè)條款。換言之，交易雙方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)，其交易的價(jià)格具有公允性，即按公平價(jià)格進(jìn)行交易;如果交易雙方存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，一般也能按公平價(jià)格進(jìn)行交易。但例外情況時(shí)有發(fā)生，有時(shí)關(guān)聯(lián)方交易是為了使交易的一

5、方受益而進(jìn)行的，因而其交易的價(jià)格就會(huì)有一定程度的彈性，可能高于公平價(jià)格，也可能低于公平價(jià)格;有時(shí)因?yàn)榇嬖陉P(guān)聯(lián)方關(guān)系交易才會(huì)發(fā)生，因而交易的價(jià)格按成本進(jìn)行計(jì)價(jià);有時(shí)出于某種特殊的需要，其交易不進(jìn)行計(jì)價(jià)。因此，關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格可歸納為非關(guān)聯(lián)價(jià)格和關(guān)聯(lián)價(jià)格兩大類(lèi)，其中非關(guān)聯(lián)價(jià)格一般是指公平價(jià)格，關(guān)聯(lián)價(jià)格又有三種形式：變種公平價(jià)格、成本價(jià)格和零價(jià)格。目前，關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格在我國(guó)的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有作出明確的規(guī)定，實(shí)際工作中的關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格具有較大的隨意性和相當(dāng)?shù)牟环€(wěn)定性。 二、利潤(rùn)操縱操縱，意即用不正當(dāng)?shù)氖侄沃洹⒖刂?。利?rùn)操縱，就是用不正當(dāng)?shù)氖侄沃浜涂刂评麧?rùn)，以達(dá)到操縱者不正當(dāng)?shù)哪康摹?對(duì)于利潤(rùn)操縱

6、，必須明確它的不正當(dāng)性。這個(gè)不正當(dāng)性表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，利潤(rùn)操縱的手段具有不正當(dāng)性。我國(guó)的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和制度等，對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求，其口徑是完全一致的，比如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則其第十條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果?！崩麧?rùn)操縱者不管是出于什么目的，如果會(huì)計(jì)核算不是以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，而是以夸大、縮小、歪曲、篡改的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，都是違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的。對(duì)不正當(dāng)手段，有資深行內(nèi)人士曾作歸納：瞞天過(guò)海，混水摸魚(yú)，移花接木，張冠李戴，虛晃一槍?zhuān)刀申悅}(cāng)，涂脂抹粉，錦上添花。誰(shuí)都不會(huì)忘記1998年國(guó)務(wù)院證券委、國(guó)家審計(jì)局、中國(guó)人民銀行和中國(guó)證監(jiān)會(huì)

7、聯(lián)合調(diào)查組對(duì)瓊民源的調(diào)查結(jié)果：瓊民源虛構(gòu)巨額利潤(rùn)，1996年年報(bào)稱(chēng)5.71億元利潤(rùn)中竟有5.69億元是虛構(gòu)的，他們所使用的手段與這位資深行內(nèi)人士總結(jié)的手段有著驚人的相似。 第二，利潤(rùn)操縱的目的具有不正當(dāng)性。俗話(huà)說(shuō)“沒(méi)有三分利，不起早五更”，利潤(rùn)操縱者總是會(huì)為了那“三分利”而起得個(gè)“早五更”。2021年，被中國(guó)證監(jiān)會(huì)查處和被滬深證交所公開(kāi)譴責(zé)、批評(píng)的100多家上市公司中，絕大部分是因?yàn)槔麧?rùn)操縱而為。分析一下這些公司利潤(rùn)操縱的目的，顯現(xiàn)出三個(gè)特點(diǎn)：一是政治需求不亞于經(jīng)濟(jì)利益。這些公司有些都是全國(guó)或地方有些名氣的，歷史上曾經(jīng)有過(guò)輝煌的業(yè)績(jī)，領(lǐng)導(dǎo)人也都是一些頭面人物，有著較深的政治背景，而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中他們漸漸地失去了優(yōu)勢(shì)，為保昔日殊榮便不惜一切代價(jià)，賬上添彩，表中生花，虛報(bào)產(chǎn)值，虛報(bào)收入，虛報(bào)利潤(rùn)。二是經(jīng)濟(jì)利益仍占主流，實(shí)現(xiàn)公司利益和個(gè)人利益雙贏。有些公司在不具備上市條件時(shí)為了能上市，大肆包裝財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，甚至聘請(qǐng)所謂的會(huì)計(jì)“高手”來(lái)玩弄數(shù)字游戲，蒙混過(guò)關(guān)，以合法身份“獲得”上市資格。有些上市公司大肆偽造購(gòu)銷(xiāo)合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、偽造免稅文件、偽造金融票據(jù)等，極力粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，或?qū)崿F(xiàn)配股資格，或免于摘牌，在單、證、賬、表上做文章，以此來(lái)保住其上市的“牌位”。三是偷逃稅款者為數(shù)不少。據(jù)財(cái)政部公布的數(shù)字顯示，1998年有八成以上企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真，