促銷活動中贈送禮品會計及稅務處理

1、促銷活動中贈送禮品會計及稅務處理2011-10-10 8:48 郗峰 李偉毅企業(yè)在運營中為了市場競爭或者形象宣傳，常常采用促銷策略， 促銷策略是促銷決策與促銷管理的核心內(nèi)容之一， 現(xiàn)代企業(yè)的促銷策 略常見的是免費類促銷。 免費促銷是指 消費 者免費獲得贈給的某種特 定的物品或享受某種利益的促銷活動。 目的是創(chuàng)造高試用率及有效的 品牌轉(zhuǎn)換率， 促使試用者成為現(xiàn)實的購買者， 擴大和建立既有品牌和 新品牌的銷售區(qū)域，提高促銷業(yè)績，樹立產(chǎn)品品牌形象和企業(yè)形象。 一般來說，免費促銷活動刺激強度大、吸引力高，是消費者普遍樂于 接受的一種促銷形式。 免費促銷的形式多種多樣， 其特點也不盡相同， 常見的有免費

2、樣品、免費優(yōu)待券、加量不加價促銷等幾種形式。在促 銷活動中， 贈送禮品已成為普遍存在的現(xiàn)象， 若涉及的金額較大且處 理不當會給企業(yè)造成不必要的稅收風險， 導致經(jīng)濟利益的流失。 企業(yè) 應考慮哪些稅收問題？贈送禮品涉及企業(yè)所得稅、 增值稅、對于向個 人贈送禮品有的還要代扣代繳個人所得稅， 最新頒布的 財稅 201150 號通知中最值得關注的一條是：企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務） 的，按該產(chǎn)品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得。意味著 以前企業(yè)把自己生產(chǎn)的產(chǎn)品贈送客戶、 然后把相關費用計入企業(yè)生產(chǎn) 成本來規(guī)避繳納企業(yè)所得稅的行為， 將得到很大程度上的抑制。 下面 我們從政策層面分析如下：會計

3、 處理禮品屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)， 分為自制和外購二種情況， 自制的按照公 允價值視同銷售處理；外購的貨物用于對外無償贈送，根據(jù)企業(yè)會 計準則，存貨所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓，應按確認銷售商品收入處理。銷售 價格的確定按照 增值稅暫行條例實施細則規(guī)定，納稅人有條例第 七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同 銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二） 按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （三）按組成 計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格成本（ 1 成本利潤率）， 屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計

4、消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷 售外購貨物的為實際采購成本。 公式中的成本利潤率由國家 稅務 總局 確定。實際操作中，應注意下列問題：（ 1）由于需要視同銷售計算 銷項稅，因此其進項稅額可以抵扣， 購入禮品時應注意取得增值稅專 用發(fā)票，并在規(guī)定的時限內(nèi)認證抵扣。但如果是用于交際應酬的，根 據(jù)增值稅暫行條例 及其實施細則的規(guī)定， 應作進項稅額轉(zhuǎn)出。 （2） 贈送禮品代扣個人所得稅，按照財稅 201150 號，符合三種納稅條 件的還要代扣代繳個人所得稅，否則被查出時，不但要補交稅款，還 要罰款、繳納滯納金。企業(yè)所得稅方面根據(jù) 企業(yè)所得稅法實施條例 第二十五條規(guī)定，將非

5、現(xiàn)金資產(chǎn) 對外捐贈應視同銷售計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 對于非自產(chǎn)的禮品， 是按市 場價（公允價）購入，然后以市場價對外捐贈，實際并無資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所 得，根據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 規(guī) 定，視同銷售屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)， 應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售 價格確定銷售收入； 屬于外購的資產(chǎn)， 可按購入時的價格確定銷售收 入。如果是企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，向客戶贈送禮品，屬于 廣告費和業(yè)務宣傳費，根據(jù) 企業(yè)所得稅法實施條例 第四十四條規(guī) 定扣除；如果企業(yè)在年會、 座談會、慶典以及其他活動中向客戶贈送 禮品，則是交際應酬費屬于業(yè)務招待費支出，根據(jù) 企業(yè)所得稅法實 施條例 第四十三條規(guī)

6、定扣除； 如果贈送禮品給于本企業(yè)業(yè)務無關的 個人則屬于非廣告性質(zhì)贊助支出，不得扣除。屬于業(yè)務宣傳費的，除 國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收 入 15%的部分準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除； 屬于企業(yè)促銷活動的， 可以全額予以稅前扣除。 計入業(yè)務招待費按照 實際發(fā)生額的 60%扣除、且不超過銷售收入的 5的限額內(nèi)扣除。增值稅方面將購進貨物作為禮品贈送客戶， 貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移， 涉及的 增值稅問題為是否應視同銷售繳納增值稅。 增值稅暫行條例實施細 則第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的 貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售

7、貨物。 增值稅暫 行條例 第十條規(guī)定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集 體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷 項稅額中抵扣。 增值稅暫行條例實施細則 第二十二條規(guī)定，條例 第十條所稱的個人消費包括納稅人的交際應酬消費。對于屬于個人消費性質(zhì)的贈送， 要區(qū)分自產(chǎn)和外購兩種情況， 個 人消費一般是指企業(yè)為內(nèi)部職工或者交際應酬發(fā)生的贈送支出， 在財 務上一般作為職工福利費或者業(yè)務招待費進行處理。 如將自產(chǎn)、 委托 加工或者購進的貨物用于獎勵職工或者贈送有業(yè)務聯(lián)系的其他企業(yè) （單位）人員， 就屬于個人消費性質(zhì)的贈送。根據(jù)所贈送貨物的來源 不同，相關稅務處理也不相同：（ 1）

8、自產(chǎn)的貨物用于個人消費，應 作視同銷售處理， 增值稅暫行條例實施細則 第四條規(guī)定：單位或 者個體工商戶將自產(chǎn)、 委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費視 同銷售貨物。需要注意的是，該細則第二十二條明確規(guī)定，個人消費 包括納稅人的交際應酬消費。 因此企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品向內(nèi)部職工個人贈 送或用于交際應酬應按視同銷售處理，依法計提增值稅銷項稅。 （ 2） 外購的賃物用于個人消費， 應作進項稅轉(zhuǎn)出處理， 增值稅暫行條例 第十條規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用 于非增值稅應稅項目、 免征增值稅項目、 集體福利或者個人消費的購 進貨物或者應稅勞務。 需要注意的是， 上述政策僅指“購進”

9、而不包 含“自產(chǎn)或者委托加工”的情況。 因此用于個人消費的貨物， 如果是 “購進”的， 應當適用增值稅暫行條例第十條的規(guī)定， 即進項稅不得抵扣，已經(jīng)抵扣的需要做進項稅轉(zhuǎn)出； 如果是“自產(chǎn)或者委托加工” 的，則適用增值稅暫行條例第四條的規(guī)定， 按視同銷售進行稅務處理。個人所得稅方面?zhèn)€人所得稅方面，執(zhí)行新的 財政部、國家稅務總局關于企業(yè)促 銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知 （財稅 201150 號）， 注意廢止了以前的兩個文件， 國家稅務總局關于個人所得稅有關問 題的批復（國稅函 200057 號）、 2002年發(fā)布的 國家稅務總局 關于個人所得稅若干政策問題的批復 （國稅函 2002629

10、 號）。1、企業(yè)向個人贈送扎品須代扣代繳個人所得稅的三種情況關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知 （財 稅201150 號）文件明確規(guī)定，企業(yè)向個人贈送禮品，屬于以下三 種情形的， 取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅， 稅款由贈送 禮品的企業(yè)代扣代繳。（ 1）企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機 向本單位以外的個人贈送禮品， 對個人取得的禮品所得， 按照“其他 所得”項目，全額適用 20%的稅率繳納個人所得稅；（ 2）企業(yè)在年 會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對 個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；（ 3）企業(yè)對

11、累積消費達到一定額度的顧客，給予 額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用 20%的稅率繳納個人所得稅。關于企業(yè)贈送禮品如何確定個人的應稅所得，財稅 201150 號 第三條規(guī)定，“企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務）的，按該產(chǎn)品（服 務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的， 按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得?！?、企業(yè)向個人贈送禮品不征納個人所得稅的三種情況關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知 （財 稅 201150 號）規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務過程中 向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：（ 1） 企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務； （2）企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務的同時給予贈品， 如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等； （3）企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消