舉例一母公司控制子公司并調動其資產(chǎn)的能力

1、舉例一：母公司控制子公司并調動其資產(chǎn)的能力某特大國營集團向銀行借款 20 億，年末發(fā)現(xiàn)其子公司（均為非上市公 司）閑散貨幣資金達數(shù)十億，利用控制關系抽調其資金歸還貸款 10 多億并 支付子公司應得存款利息。 從利息差額中增加的利潤相當可觀。舉例二：合并報表的目的、結果項目母公司子公司合并抵銷合并后說明資產(chǎn)200100-40260母，子之和其中：投資 80% （40)-40)0減：負債11050160同上減：少數(shù)股東權益+1010差額=凈資產(chǎn)9050-5090相當于母公司但控制資產(chǎn)含子公司）項目母公司 子公司 合并抵銷合并后 說明收入200 100300 母，子之和減：支出158 90248 同

2、上加：投資收益80-80減：少數(shù)股東利潤+22差額凈利潤501050相當于母公司加：年初未分配00-00同上減：提取盈余公積51-15同上=年末未分配459-945同上但營業(yè)規(guī)模含子公司）舉例三：內部交易增加的營業(yè)規(guī)模九十年代初， 某區(qū)商委對轄內商業(yè)企業(yè)考核并按照個別報表的營業(yè)收入 作排行榜。某大型商業(yè)企業(yè)在 12 月份同其所控制的 10家子公司對開增值稅 發(fā)票作營業(yè)收入，結果榮居榜首。舉例四：內部交易增加的利潤2000年，某上市公司在利潤滑坡的情況下，將一座評估價為 1000 萬的 樓房作價 1 億賣給子公司，當年營業(yè)外收入創(chuàng)造了 9000萬。舉例五：一體性原則母公司子公司原獨立法人，現(xiàn)視同

3、原獨立法人，現(xiàn)視同總公司或總部分公司或車間視同一個獨立法人，一個會計主體舉例六：控制的形式和實質控制首先從形式上判斷：直接、間接、直接加間接投資超過 50% 的子公 司應納入合并范圍（見以下圖示） 。CDA對 B 是直接投資、對 C是間接投資、對 D是直接加間接投資，均已 超過 50% 。在計算間接投資比例時，不能相乘求其比例。習慣上將 A，B，C 的關系稱為“父子孫” 投資結構，將A，B，D 的關系稱為“關聯(lián)附屬 ”投資結構?？刂聘匾囊獜膶嵸|上判斷： 盡管投資比例在 50% 以下但被授權管理 或控制、擁有董事會多數(shù)成員、 擁有半數(shù)以上表決權等情況應納入合并范圍； 反之，盡管投資比例在 5

4、0% 以上但失去控制的被投資企業(yè)如被管制或宣告破 產(chǎn)、非持續(xù)經(jīng)營所有者權益為負數(shù)等情況不應納入合并范圍。判斷時，實質重于形式。舉例七：合并抵銷的基本程序兩個“消滅”資料：年末母公司在貨未移動情況下開出發(fā)票確認進銷，售價 10 萬、 毛利 3 萬、款未收。假定不考慮增值稅和壞帳準備，其余同舉例二。其中：投資 80% （ 40）-40)0 抵銷內部重復項目母公司子公司合并抵銷合并后 說明資產(chǎn)200100-40，-10-3247 母，子之和，已減：負債11050，-10150同上減：少數(shù)股東權益+1010差額=凈資產(chǎn)9050-5087相當于母公司項目母公司子公司合并抵銷合并后 說明收入200 100

5、-10290 母，子之和減：支出15890-7241已抵銷內部重復加：投資收益80-80減：少數(shù)股東利潤+22 差 額凈利潤501047相當于母公司加：年初未分配00-00同上減：提取盈余公積51-15同上=年末未分配459-942同上注：合并抵銷中不帶下劃線的為第一個“消滅” ，帶下劃線的為第二個“消滅”，抵銷分錄如下：第一個“消滅”：借：子公司的凈資產(chǎn)項目 50貸：母公司的長期投資 40，少數(shù)股東權益 10借：子公司的年初未分配利潤 0，子公司凈利潤 母公司的投資收益 8、少數(shù)股東利潤 2貸：子公司的利潤分配 1、年末未分配利潤 9第二個“消滅”：借：應付帳款 10、貸：應收帳款 10 上

6、表帶下劃線） 借：銷售收入 10、貸：銷售成本 7、存貨 3（“跨兩表”，次年需要連續(xù)調整）舉例八：分層次合并報表需要關注的問題母公司 第一層 第二層 第三層WM 公司AAA 公司 第四層1、當 AA 公司合并 AAA 公司并有內部利潤抵銷造成初步合并的凈資產(chǎn) 凈利潤不等于 AA 公司的同名指標， A 公司合并 AA 公司抵銷 AA 公司的凈資產(chǎn)凈利潤時應當以 AA 公司個別報表數(shù)為基礎，而不能 以 AA 公司初步合并報表為基礎。2、在 WA 合并 WM 時， A 公司對 WM 公司的投資被確認為少數(shù)股東在 A 合并 WA 時，母公司對 WA 公司的投資被確認為少數(shù)股東3、在各層次合并時，本層

7、合并范圍之外的內部交易被遺漏，如母公司 與 WM 公司的交易等。舉例九：子公司追溯調整后合并報表的年初數(shù)和上年數(shù)調整子公司上年多記折舊和管理費用 10 萬元，免征所得稅。上年尚未糾錯 的合并報表如下：項目母公司子公司合并抵銷合并后上年末資產(chǎn)20010040260其中：投資 80%（ 40）（40）0減：負債11050160減：少數(shù)股東權益+1010=凈資產(chǎn)905050907項目母公司子公司合并抵銷合并后上年數(shù)收入200100300減：支出15890248加：投資收益8080減：少數(shù)股東利潤+22凈利潤501050加：年初未分配0000減：提取盈余公積5115=年末未分配459945本年度追溯調

8、整帳面記錄如下（已省略了“以前年度損益調整”科目）子公司： 借：累計折舊 10，貸：利潤分配 （年初）9，盈余公積 1母公司：借：長期投資 8，貸：利潤分配（年初） 7.2，盈余公積 0.8本年度合并報表時應當調整上年數(shù)和年初數(shù)， 抵銷分錄為：借：累計折舊 10 貸：管理費用 10 借：少數(shù)股東利潤 2貸：少數(shù)股東權益 2借：提取盈余公積 0.8貸：盈余公積 0.8項目原合并數(shù) 追溯調整 調整后年初數(shù)資產(chǎn)260 +10 270其中：投資 80% 0減：負債160160減：少數(shù)股東權益10+212=凈資產(chǎn)90+898項目原合并數(shù)追溯調整調整后上年數(shù)收入300300減：支出24810238加：投資

9、收益00減：少數(shù)股東利潤2+24凈利潤5058加：年初未分配00減：提取盈余公積5+0.85.8=年末未分配45+7.252.2注：子公司的凈利潤和凈資產(chǎn)、母公司的長期投資由于在合并報表中已不存 在，因此不需做合并的追溯調整。合并報表通過對調整數(shù)的運算自然會對母公司 年末未分配利潤增加了 7.2萬元（ 10 0.8（ 10.9）本處為簡略起見，省略了追溯調整后子公司盈余公積母公司恢復調整。舉例十：年度中間新增子公司的合并與抵銷： （假定 7月 1 日購買該子公司）項目資產(chǎn)母公司 子公司 合并抵銷合并后 說明20010040260子公司數(shù)據(jù)其中：投資 80%（40）（ 40）0為年末數(shù)減：負債1

10、1050160減：少數(shù)股東權益+1010=凈資產(chǎn)90505090項目母公司子公司合并抵銷合并后說明收入200100300子公司數(shù)據(jù)減：支出15890248從7月1日加：投資收益8080至年底減：少數(shù)股東利潤+22=凈利潤501050加：年初未分配0330“3”為 7 月減：提取盈余公積54451 日的未=年末未分配459945分配利潤項目母公司子公司抵銷 合并后 說明現(xiàn)金的年初余額50101050 “10”為 7 月 1 日10流入數(shù)，流入流出為舉例十一：年度中間減少子公司的合并與抵銷假定 7月 1日出售該子公司）項目資產(chǎn)母公司 子公司 合并抵銷200合并后 說明200子公司已出售，其中：投資

11、 80% 0年末數(shù)無需合并，減：負債110110 但仍需留一空欄減：少數(shù)股東權益=凈資產(chǎn)9090項目收入母公司 子公司 合并抵銷200 100合并后 說明300 子公司數(shù)據(jù)111 收回投資7月 1日至年末2 其他10919抵銷分錄為：流出借：投資所支付的現(xiàn)金1 投資支付301020貸：現(xiàn)金的年初余額2 其他20424現(xiàn)金的年末余額101525減：支出15890248從1月1日加：投資收益8080至六月底，減：少數(shù)股東利潤+22=凈利潤501050加：年初未分配0000減：提取盈余公積5115“9”為 6 月底=年末未分配459945的未分配利潤項目母公司子公司抵銷合并后說明現(xiàn)金的年初余額502

12、070子公司流入流出流入為年初至六月末1 收回投資30 255“25”為 7月 1日數(shù)2 其他10919流出抵銷分錄為：1 投資支付借：現(xiàn)金的年末余額2 其他18422貸：收回投資所收到現(xiàn)金的年末余額72252572的現(xiàn)金12舉例十二：未確認投資損失的抵銷150（一）母公司投資子公司 70萬，占 70%股本。子公司開業(yè)當年虧損 萬，合并抵銷如下：項目母公司子公司收入500100減：支出310250加：投資收益70減：少數(shù)股東利潤加：未確認投資損失合并抵銷合并后 說明600母，子之和560同上7003030少數(shù)股東不承擔5050強制還原=凈利潤120 150120 母公司13項目母公司子公司合并

13、抵銷合并后 說明資產(chǎn)1000801080 母，子之和其中：投資00負債600130730 母，子之和少數(shù)股東權益00 少數(shù)股東不承擔實收資本300100100300 母公司未分配利潤100150（ 150） 100 母公司未確認投資損失50 50 減少了合并凈資產(chǎn)加：年初未分配20020 母公司=年末未分配減：提取盈余公積 0資產(chǎn)表的抵消分錄：利潤及分配表抵消分錄：借：實收資本 100借：期初未分配利潤0未分配利潤150投資收益70期末未確認投資損失50少數(shù)股東利潤30貸：長期股權投資0本期未確認投資損失50少數(shù)股東權益0貸： 未分配利潤150100 150+150 100 同上項目母公司子公

14、司合并抵銷合并后說明資產(chǎn)10001101110母，子之和其中：投資00負債500130630母，子之和少數(shù)股東權益00實收資本300100100300母公司未分配利潤200120（ 120）200母公司未確認投資損失2020減少了合并凈資產(chǎn)二）如果第二年子公司盈利30 萬，合并抵銷如下：14項目 母公司 子公司 合并抵銷合并后 說明780 母，子之和收入500280減：支出400250650母，子之和加：投資收益000減：少數(shù)股東利潤00 少數(shù)股東無收益加：未確認投資損失3030強制還原=凈利潤10030100母公司加：年初未分配100150150100母公司減：提取盈余公積000=年末未分配

15、200120+120100同上資產(chǎn)表的抵消分錄：利潤及分配表抵消分錄：借：實收資本100 借：期初未分配利潤 150未分配利潤120投資收益期末未確認投資損失 20少數(shù)股東利潤貸：長期股權投資 0本期未確認投資損失 30少數(shù)股東權益 0貸： 未分配利潤12015三）子公司“資不抵債”改成由母公司和少數(shù)股東按照比例負擔，其余資料同（一）項目資產(chǎn)母公司 子公司 合并抵銷合并后 說明1000801080母，子之和其中：投資00負債600130730母，子之和少數(shù)股東權益1515少數(shù)股東承擔實收資本300100100300母公司未分配利潤100150（ 150） 100母公司未確認投資損失3535減少

16、了合并凈資產(chǎn)項目 母公司 子公司合并抵銷合并后說明收入500100600母，子之和減：支出310250560同上加：投資收益70700減：少數(shù)股東利潤301545少數(shù)股東承擔加：未確認投資損失3535強制還原=凈利潤120150120母公司加：年初未分配200020母公司16減：提取盈余公積=年末未分配100 150 +150 100 同上資產(chǎn)表的抵消分錄：利潤及分配表抵消分錄：借：實收資本 100借：期初未分配利潤0未分配利潤150投資收益70期末未確認投資損失 35少數(shù)股東利潤3015貸：長期股權投資 0本期未確認投資損失35少數(shù)股東權益 15貸： 未分配利潤150四）接（三），如果第二年

17、子公司盈利 30 萬，合并抵銷如下：項目資產(chǎn)母公司1000子公司110合并抵銷合并后 說明1110母，子之和其中：投資00負債500130630母，子之和少數(shù)股東權益66少數(shù)股東有收益實收資本300100100300母公司未分配利潤200120（ 120）200母公司未確認投資損失1414減少了合并凈資產(chǎn)17項目 母公司 子公司 合并抵銷合并后 說明780 母，子之和收入500280減：支出400250650母，子之和加：投資收益000減：少數(shù)股東利潤99 少數(shù)股東有收益加：未確認投資損失2121強制還原=凈利潤10030100母公司加：年初未分配100150150100母公司減：提取盈余公積

18、000=年末未分配200120+120100同上資產(chǎn)表的抵消分錄：借：實收資本 100未分配利潤120期末未確認投資損失 14貸：長期股權投資 0少數(shù)股東權益 6利潤及分配表抵消分錄：借：期初未分配利潤150投資收益 0少數(shù)股東利潤9本期未確認投資損失 21貸： 未分配利潤 120舉例十三：分層次合并報表下級合并報表凈資產(chǎn)凈利潤與個別報表不等18但差額相等母公司投資子公司 80% 、子公司投資孫公司 80%，子公司本年售給孫 公司貨物 50（含毛利 10）仍然滯留在孫公司的存貨中。第一步：子公司合并孫公司孫公司 簡單匯總 抵銷合并數(shù)項目子公司資產(chǎn)50035085012010720其中：投資（1

19、20）（120）（ 120）0負債300200500500少數(shù)股東權益3030凈資產(chǎn)20015035015010190其中：資本（100）（90）（190）（90）（100）盈余公積（20）（10）（30）（10）（20）未分配利潤（80）（50）（130）（ 5010）（70）收入20010030050250支出1484018840148投資收益484848019凈利潤1006090年初未分配0000提取盈余公積2010301020年末未分配805013060701212少數(shù)股東利潤注：子公司個別報表與其合并報表的凈利潤、凈資產(chǎn)均相差 10第二步：母公司合并子公司的初步合并報表項目母公司 子

20、公司 簡單匯總 抵銷最終結果合并數(shù)合并數(shù)資產(chǎn)70072014201601260其中：投資（160）0（160）（ 160）0負債400500900900少數(shù)股東權益30304070凈資產(chǎn)300190490200290其中：資本（100）（100）（200）（ 100）（100）盈余公積（40）（20）（60）（20）（40）未分配利潤（160）（70）（230）（80）（150）20收入300250550550支出180148328328投資收益80080800少數(shù)股東利潤12122032凈利潤20090290190年初未分配0000提取盈余公積4020602040年末未分配160702308

21、0150注: 1.母公司的抵銷分錄為：借記實收資本 100、盈余公積 20、投資收益 80、 少數(shù)股東收益 20、貸記長期投資 160、少數(shù)股東權益 40、提取盈余公積 20。均 以子公司個別報表數(shù)據(jù)為基礎計算，見下劃線部分。2.母公司合并后，母公司個別報表與合并報表的凈利潤、凈資產(chǎn)也相差10，此結果與同一平臺一次合并結果相同。3.子公司盈余公積提取數(shù)恢復還原略。舉例十四：分層次合并報表下級合并報表凈資產(chǎn)凈利潤與個別報表不等但差額不等母公司投資子公司 80% 、子公司投資孫公司 80%，子公司上年售給孫 公司貨物 50（含毛利 10）仍然滯留在孫公司上年末的存貨中，但上年合并 報表未予抵銷并屬

22、于重大差錯，子公司本年初步合并時追溯抵銷，借記年初 未分配利潤、貸記存貨 10，參見下劃線部分。第一步：子公司合并孫公司項目 子公司 孫公司 簡單匯總 抵銷 合并數(shù)21資產(chǎn)50035085012010720其中：投資（120）（120）（ 120）0負債300200500500少數(shù)股東權益3030凈資產(chǎn)20015035015010190其中：資本（100）（90）（190）（90）（100）盈余公積（20）（10）（30）（10）（20）未分配利潤（80）（50）（130）（ 5010）（70）收入200100300300支資收益4848480少數(shù)股東利潤1212凈利

23、潤10060160100年初未分配000101022提取盈余公積201030 1020年末未分配8050130 6070注：子公司個別報表與其合并報表的凈利潤相等、 凈資產(chǎn)相差 10第二步：母公司合并子公司的初步合并報表項目母公司子公司簡單匯總抵銷最終合并數(shù)合并數(shù)資產(chǎn)70072014201601260其中：投資（160）0（ 160）（160)0負債400500900900少數(shù)股東權益30304070凈資產(chǎn)300190490200290其中：資本（100）（100）（ 200）（ 100）（100）盈余公積（40）（20）（60）（20)（40）未分配利潤（160）（70）（ 230）（ 80

24、）（150）收入300300600600支出180188368368投資收益80080800少數(shù)股東利潤12122032凈利潤20090290200年初未分配01010010提取盈余公積4020602040年末未分配160702308015023注: 1. 母公司的抵銷分錄為： 借記實收資本 100、盈余公積 20、投資收益 80、 少數(shù)股東收益 20、年初未分配利潤 0，貸記長期投資 160、少數(shù)股東權益 40、提 取盈余公積 20。均以子公司個別報表數(shù)據(jù)為基礎計算。其中年初未分配利潤，子 公司合并數(shù)為 10，抵銷時用個別報表數(shù) 0，參見下劃線部分。2.母公司合并后，其個別報表與合并報表的凈

25、利潤相等、凈資產(chǎn)相差10，此結果與同一平臺一次合并結果相同。3.子公司盈余公積提取數(shù)恢復還原略。舉例十五：分層次合并報表下級少數(shù)股東權益和收益的甄別母公司投資第一子公司 70%、第二子公司 10% ，第一子公司投資第二子公 司 80%兩個子公司年末凈資產(chǎn)均為 50 萬、凈利潤均為 10萬。項目母公司第一已并第二公司母與第一合并后母與第二單獨抵銷合并后投資第一3535=00投資第二5550其他資產(chǎn)160160320320負債110100210210少數(shù)股東權益10+15=2552024凈資產(chǎn)905050= 9090收入200200400400支出158188346346+投資收益7+107= 1

26、10少數(shù)股東利潤2+3=514凈利潤501010=5050+年初未分配000提取盈余公積000年末未分配501010=5050注：第二公司年末凈資產(chǎn)為 50，除第一公司 80% 外其余在第一公司初級合 并報表中表現(xiàn)為少數(shù)權益 10 萬元，包括母公司的 10% 、5 萬元。同理，少數(shù)股 東利潤 2 萬元包括母公司 1 萬元。在最后一步抵銷中調整。舉例十六：內部交易形成的壞帳準備抵銷內部應收帳款只需按照每年年末數(shù)做抵銷，無連續(xù)調整事項。為適應本方案 的計算機應用，壞帳準備的連續(xù)和本年混合抵銷方法如下：251以上年末沖銷的內部壞帳準備：借：管理費用 貸：期初未分配利潤（大于 0）2以本年末應沖銷內部

27、壞帳準備：借：應收帳款（壞帳準備） 貸：管理費用（有正、負、0三種可能）舉例如下：年份內部應收 相應的壞帳準備連續(xù)調整分錄本年調整分錄與應付抵銷）借管理 貸期初借壞帳 貸管理第一年5,000250無250第二年6,000250250250第三年6,000330250330第四年4,000250330250第五年3,500160250160第六年001600第七年000026舉例十七：內部交易形成的存貨毛利和跌價準備聯(lián)合抵銷子公司 A ，B 兩種商品均從母公司購入后售出集團外，情況如下：行次年份（末）A 商品B 商品12002 年 末子公 司庫 存進 價10000200002母公司毛利率（下同）

28、30%20%3子公司提取減值準備200030004提取后凈值 （1 3）80001700052003 年內部銷售200004000062003 年末子公司庫存進公司提取減值準備300050008提取后凈值 （ 67）12000170002003 年合并抵銷分錄為： 一、內部毛利抵銷： （三步）271借：期初未分配利潤3000 4000貸：主營業(yè)務成本假定 03 年全部售出集團外， 12）2借：主營業(yè)務收入20000貸：主營業(yè)務成本（假定同上，第 5 行）3借：主營業(yè)務成本4500400004400貸：存貨（按實抵銷內部毛利， 6 2） 二、內部減值準備抵銷： （兩步）

29、 1借：存貨（跌價準備）貸：期初未分配利潤 （第 3 行，不能超過 12） 2借：存貨（跌價準備）不能超過3000貸：管理費用分錄二 /1 和 2 合計先用第 7 行但不能超過 62）281000300014004400不能超過上面黑斜體數(shù)字）2003 年末抵銷分錄分析：行次2003 年末A 商品B 商品1年末子公司庫存內部毛利450044002合并抵銷內部毛利 （無需選擇）450044003年末子公司提取減值準備300050004合并抵銷減值準備 （有選擇） 先用第 3行但不能超過第 2 行）300044005年 末子 公司 庫存 進取減值準備后凈值（ 53）120

30、00170007合并后結果（62+4）10500170008可變現(xiàn)凈值（第 6 行）12000170009內部成本價 （5 1）1050017600說明一：第 4 行抵銷內部存貨減值準備取數(shù)原則是已提取的內部存貨跌價準備和已抵銷的內部存貨毛利孰低） 。上表第 4 行在第 3 行和第 2 行選擇孰低數(shù)。說明二：第 7 行合并結果等于個別報表數(shù)加減抵銷分錄數(shù)，等于上表的第 6 行減第 2 行加第 4 行。合并結果必定是集團內部成本和可變現(xiàn)凈值孰低。上表第 7 行體現(xiàn)為第 8 行和第 9 行孰低。29例十八 : 內部交易形成的固定資產(chǎn)毛利及折舊、 減值準備聯(lián)合抵銷母公司出售商品給子公司， 售價 50

31、萬（不含增值稅），毛利 20萬。子公司作管理用固定資產(chǎn)， 五年期無殘值， 假定第一年一月份起提取第四年（先提折舊）折舊，每年折舊 10 萬。第二年年底提取減值準備 6 萬，第三年年底再提取 減值準備 6 萬，第四年年底發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的可收回金額為 11 萬，第五年提足折 舊后仍未報廢。按照新的固定資產(chǎn)準則和財政部的問題解答（四）的規(guī)定，子公 司各年的年折舊和減值準備的核算為：年份（末）折舊減值準備凈值第一年1040第二年10624（余 3 年）第三年8610（余 2 年）5530第四年（恢復價值）1210（余 1 年）第五年第六年10注 1：當提取和轉回減值準備時，以后年度的折舊應當重新計算不考

32、慮減值情況下凈值為 10 萬，固定資產(chǎn)注 2：第四年年底可收回 11 萬， 凈值應恢復到兩者孰低數(shù) 10 萬，同時將過去少提的折舊 7 萬全部補足，第五年 折舊應為 10 萬。如果不是這樣處理而是恢復到可收回 11 萬則第五的折舊為 11 萬超過平均數(shù)每年 10 萬就顯得不夠謹慎。注 3：每年提取的折舊超過 6 萬的部分均為內部毛利的折舊（售價 50 萬，但 內部成本 30萬除以 5年等于 6 萬），也應在抵銷內部毛利時分年做反向抵銷。注 4：提取的減值準備如果加上抵銷的折舊沒有超過抵銷的毛利，也應做反 向抵銷，超過毛利部分則不能抵銷合并抵銷分錄如下：第一年：借：主營業(yè)務收入 50 貸：主營業(yè)

33、務成本 30 固定資產(chǎn)原價 20 借：累計折舊 4 貸： 管理費用 4 第二年：借：期初未分配利潤 2031貸：固定資產(chǎn)原價 20 借：累計折舊 4 貸： 期初未分配利潤 4 借：累計折舊 4 貸： 管理費用 4 借：固定資產(chǎn)減值準備 6 貸：營業(yè)外支出 6 第三年：借：期初未分配利潤 20 貸：固定資產(chǎn)原價 20 借：累計折舊 8 貸： 期初未分配利潤 8 借：固定資產(chǎn)減值準備 6 貸： 期初未分配利潤 6 借：累計折舊 2 貸： 管理費用 2 借：固定資產(chǎn)減值準備 4 貸：營業(yè)外支出 4 第四年：借：期初未分配利潤 2020貸：固定資產(chǎn)原價借：累計折舊 10貸： 期初未分配利潤10借：固定

34、資產(chǎn)減值準備10貸：期初未分配利潤10借：累計折舊 0貸： 管理費用 0借：營業(yè)外支出 4借：累計折舊 6貸：固定資產(chǎn)減值準備 1032第五年：借：期初未分配利潤 20 貸：固定資產(chǎn)原價 20借：累計折舊 16 貸： 期初未分配利潤 16借：累計折舊 4貸： 管理費用 4上述抵銷表明，每年抵銷的毛利折舊、減值準備之和不超過抵銷的毛利， 其原理同存貨減值準備抵銷數(shù)不能大于存貨毛利抵銷數(shù)雷同，但是固定資產(chǎn)還多 了毛利的折舊問題。年份抵銷毛利抵銷折舊抵銷減值準備關系第一年204020=4第二年208620=8+6第三年20101020=10+10第四年2016020=16第五年2020020=20舉

35、例十九：投資者不能全部享受凈利潤的特殊抵銷母公司投資比例為 60%，外商投資比例為 40%，年利潤為 100 萬，提取職 工獎?；?10萬，提取盈余公積 10萬，分紅 80 萬，年初年末未分配利潤均為 0 母公司權益法核算投資收益為 54 萬，抵銷分錄為：借：年初未分配利潤 0投資收益 54 萬少數(shù)股東收益 36 萬提取職工獎福基金 10 萬（借方合計為子公司凈利潤）33貸：提取職工獎?；?10 萬提取盈余公積 應付利潤年末未分配利潤10萬80萬0（貸方合計數(shù)為子公司利潤分配數(shù)）上述分錄一借一貸利潤分配中的提取職工獎福基金造成子公司原做的提取 職工獎?；饹]有被沖銷而得以保留。在此特殊情況

36、下，子公司凈利潤和利潤分 配不能全部抵銷為零，即這種投資者不能享受的凈利潤所轉變的利潤分配不能消 滅而予以保留。舉例二十：一方售出存貨另一方購作固定資產(chǎn)后現(xiàn)金流量表的抵銷母公司買入子公司的產(chǎn)品作管理部門用固定資產(chǎn)， 售價 234 萬其中增值 稅 34 萬。子公司的成本率 80% 。母公司十年期折舊，本年折舊半年，假定 無殘值。1如果貨款當年支付： 現(xiàn)金流量表直接法部分抵銷分錄為：34借：購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 234，貸：銷售商品收到的現(xiàn)金 234現(xiàn)金流量表間接法部分抵銷分錄為： 借：固定資產(chǎn)折舊 2， 貸：凈利潤 2 借：凈利潤 40、存貨的減少 160、經(jīng)營性應付項目的增加 34貸：經(jīng)營

37、活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 234 （注：資產(chǎn)負債表和利潤表曾經(jīng)作過的抵銷分錄為： 借：主營業(yè)務收入 200，貸：主營業(yè)務成本 160、貸：固定資產(chǎn)原價 40借：管理費用 2，貸：累計折舊2）2如果當年交易已完成但款項未結清： 上述現(xiàn)金流量表直接法部分不做 現(xiàn)金流量表間接法部分抵銷分錄改為： 借：固定資產(chǎn)折舊 2， 貸：凈利潤 2 借：凈利潤 40、存貨減少 160、經(jīng)營性應付項目的增加 34貸：經(jīng)營性應付項目的增加 2343接“ 2”，如果在第二年款項結清： 上述現(xiàn)金流量表直接法部分同“ 1” 現(xiàn)金流量表間接法部分抵銷分錄改為： 借：固定資產(chǎn)折舊 2， 貸：凈利潤 2（每年發(fā)生）借：經(jīng)營性應付項目的增加 234 貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 234舉例二十一：合并工作底稿中借貸符號及增減運算規(guī)則35母公司投資子公司 80%，子公司本年利潤 10 萬元。母公司銷售給子公司貨 物 20 萬（假定免征增值稅） ，毛利率 20% ，貨款未收，母公司提取 1 萬壞帳準備 其余數(shù)據(jù)見下表。合并抵銷分錄為：借：實收資本 30、資本公積 8、盈余公積 3、未分配利潤 9貸：長期