畢業(yè)論文設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德

1、畢業(yè)設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)題目 論會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德 學(xué)生姓名 專業(yè)班級(jí) 指導(dǎo)教師 2007年 11月 1日目 錄摘要 1中文關(guān)鍵字 1英文關(guān)鍵字 1前言 2第一章 會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備哪些職業(yè)道德 31.1 精通業(yè)務(wù)，勝任工作 31.2保持公正 31.3 保守企業(yè)秘密，不以非道德手段獲取他人秘密 41.4保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠 4第二章 會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有的基本特征 42.1原性則 42.2無私性 52.3服務(wù)性 52.4時(shí)代性 5第三章 會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的關(guān)系及具體影響 53.1 內(nèi)部環(huán)境指會(huì)計(jì)主體內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作條件和狀況 63.1.1內(nèi)部控制制度 63.1.2單位的人事政策和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu) 63.1.3會(huì)

2、計(jì)主體的性質(zhì) 73.1.4內(nèi)部審計(jì)情況 73.2外部環(huán)境能夠?qū)?huì)計(jì)產(chǎn)生影響的環(huán)境因素 73.2.1經(jīng)濟(jì)因素 73.2.2法律因素 83.2.3政治因素 83.2.4政策因素 83.2.5社會(huì)文化因素 93.2.6教育因素 93.2.7歷史傳統(tǒng)因素 93.2.8科技因素93.2.9自然環(huán)境因素93.2.10會(huì)計(jì)的相關(guān)職業(yè) 93.2.11會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完備程度和行業(yè)的管理103.2.12社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)103.2.13會(huì)計(jì)的職業(yè)特性10第四章 關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的幾點(diǎn)設(shè)想和看法114.1完善社會(huì)教育機(jī)制 114.2建立社會(huì)評價(jià)與鼓勵(lì)支持機(jī)制 114.3社會(huì)利益導(dǎo)向機(jī)制 124.4社會(huì)監(jiān)督機(jī)制 12第五

3、章 改善會(huì)計(jì)職業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境 125.1發(fā)揮企業(yè)管理當(dāng)局的重要作用 135.2確立一個(gè)好的人事政策 135.3設(shè)置合理的組織機(jī)構(gòu) 135.4建立內(nèi)部審計(jì)制度 135.5內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性 135.6合理的內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施 135.7加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范與行為標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè) 14第六章 結(jié)論14-15參考文獻(xiàn) 16論會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德摘 要：近年來由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，不少人在物質(zhì)財(cái)富中失去方向，貪污舞弊，濫用職權(quán)等行為大行其道以及其它的種種原因，在會(huì)計(jì)行業(yè)中“誠信”這個(gè)詞越來越受到人們的質(zhì)疑，迫使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)，對于當(dāng)今會(huì)計(jì)職業(yè)道德的嚴(yán)重喪失，我們必須從企業(yè)制度和內(nèi)部控制

4、，法律法規(guī)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，會(huì)計(jì)人員自身等各個(gè)方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)，盡快的使會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德問題走出尷尬的境地。關(guān)鍵字：會(huì)計(jì)職業(yè)道德 特點(diǎn) 影響及問題 對策key words: professional ethics in accounting characteristic influence and issue countermeasure引 言會(huì)計(jì)職業(yè)道德，就是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)事務(wù)中正確處理人與人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的行為規(guī)范總和，即會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。這也就是說，會(huì)計(jì)行業(yè)它本身的性質(zhì)決定了所有會(huì)計(jì)人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。

5、當(dāng)今，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，管理工作也越來越重要，尤其是會(huì)計(jì)信息越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會(huì)計(jì)信息使用者所重視，它成為了政府部門進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。但同時(shí)，會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重，幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象，這與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德缺失有著密不可分關(guān)系。第一章 會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備哪些職業(yè)道德財(cái)政部對會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德提出了幾點(diǎn)原則性要求。1.1 精通業(yè)務(wù)，勝任工作隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)職能不斷豐富，會(huì)計(jì)工作也變得日趨復(fù)雜。會(huì)計(jì)人員不僅要面對企業(yè)經(jīng)營中不斷涌現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，做出專業(yè)判斷，并對這種事項(xiàng)進(jìn)行記錄和反映，而且還要向企業(yè)決策

6、者提供決策的備選方案。無疑，會(huì)計(jì)人員的工作結(jié)果，會(huì)對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。但是，如何做到這一點(diǎn)呢？首先，會(huì)計(jì)人員應(yīng)達(dá)到相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的要求，這種技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)是不同層次的會(huì)計(jì)人員所應(yīng)具備的能力水平，保證會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技術(shù)能力的重要措施。其次，會(huì)計(jì)人員應(yīng)通曉并遵守國家、專業(yè)團(tuán)體及本公司的各有關(guān)規(guī)定。這些規(guī)定，有的是對會(huì)計(jì)人員自身?xiàng)l件所提出的要求，如我國的會(huì)計(jì)法等；有的則是會(huì)計(jì)人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所須遵守的標(biāo)準(zhǔn)，如財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及具體準(zhǔn)則、證監(jiān)會(huì)關(guān)于信息披露方面的規(guī)定、公司的內(nèi)部控制制度等。由于這些規(guī)定是會(huì)計(jì)人員能夠履行好其職能的重要保證，所以會(huì)計(jì)人員應(yīng)熟知這些規(guī)定，以便在工作中能夠自如地加以

7、運(yùn)用。再次，會(huì)計(jì)人員應(yīng)勤勉敬業(yè)，以積極的態(tài)度去工作。一個(gè)會(huì)計(jì)人員雖然擁有了一定的專業(yè)知識(shí)，通曉各種規(guī)章制度，但是如果缺乏工作熱情，不以勤奮的態(tài)度去工作，那么他就不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。1.2 保持公正公正是指會(huì)計(jì)人員在履行職能時(shí)，應(yīng)摒棄個(gè)人私利，避免各種可能影響其履行職能的利益沖突。這一點(diǎn)是根據(jù)會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中所處的特殊地位提出來的。會(huì)計(jì)是和企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)緊密相聯(lián)的一個(gè)工作，其工作結(jié)果必然會(huì)涉及到企業(yè)其他人的經(jīng)濟(jì)利益。比如，在企業(yè)一些費(fèi)用的報(bào)銷問題上，對其不予確認(rèn)時(shí)，就會(huì)使一部人無法利用企業(yè)錢財(cái)，滿足個(gè)人私利。對工作的勝任和會(huì)計(jì)人員自身的公正廉潔同樣重要。一個(gè)會(huì)計(jì)人員無論怎樣廉潔，不徇私情，但如果

8、不能勝任工作的話，就無法履行自己作為一個(gè)專業(yè)人員的責(zé)任；而如果會(huì)計(jì)人員只是勝任工作，卻不能避免各種利益沖突，那么其工作結(jié)果則難以讓人信賴，這同樣會(huì)影響其作為專業(yè)人員作用的發(fā)揮。因此只有把這兩者結(jié)合起來，會(huì)計(jì)人員才能在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮應(yīng)有的作用。 1.3 保守企業(yè)秘密，不以非道德手段獲取他人秘密由于會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中的特殊地位，使得他們可以掌握企業(yè)大量的資料和信息，有些屬于商業(yè)秘密，除非獲得授權(quán)，這些秘密是不可以外泄的，否則會(huì)給企業(yè)造成重大損失，甚至造成企業(yè)經(jīng)營上的混亂。比如，有關(guān)產(chǎn)品成本的信息外泄，會(huì)使競爭對手調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格，使本企業(yè)產(chǎn)品在競爭中處于不利地位；在很多企業(yè)，人員的工資及獎(jiǎng)金是保密的，為

9、避免引發(fā)各種矛盾，會(huì)計(jì)人員也應(yīng)該遵守這種規(guī)定。另外，要做好保密工作，還應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)部門的內(nèi)部的管理工作，使不同層次的會(huì)計(jì)人員只能接觸到相應(yīng)的信息，同時(shí)要求其主管做好對下屬的教育與督導(dǎo)工作，共同保守秘密。1.4 保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠這一原則要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員對需要反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的判斷和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，不得有意歪曲，以求某種特定結(jié)果的發(fā)生。針對同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員可能有若干種可供選擇的方法，做出不同的估計(jì)，但是如果會(huì)計(jì)人員出于特定的目的，而有意識(shí)地采用某種方法，就違背了客觀性原則。如分部不能為提高本部門的凈收益，就更改自己的產(chǎn)品成本核

10、算方法。這樣做結(jié)果，必然使會(huì)計(jì)信息喪失其中立性。中立性是指會(huì)計(jì)信息不應(yīng)當(dāng)有預(yù)定結(jié)果的偏向，不應(yīng)預(yù)先制訂需要的結(jié)果，并為誘發(fā)這個(gè)結(jié)果而對信息做倒推性的選擇。顯然，中立性的喪失，將直接損害會(huì)計(jì)信息的可靠性。當(dāng)然，企業(yè)所使用的會(huì)計(jì)方法與會(huì)計(jì)估計(jì)是可以變更的，但前提是這種變更有助于提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，而且這種變更必須在報(bào)表附注中進(jìn)行揭示，以使報(bào)表的使用者能綜合全面情況，對此做出明確的判斷。第二章 會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有的基本特征2.1原性則原則性是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的典型特征。作為財(cái)會(huì)工作者，政策觀念一定要強(qiáng)，要勇于堅(jiān)持原則。政策和職業(yè)道德雖然是兩個(gè)不同范疇，但作為社會(huì)主義的財(cái)政政策，財(cái)會(huì)規(guī)章制度都反映了國家、

11、集體和廣大生產(chǎn)者、消費(fèi)者的根本利益。要使這些政策、法規(guī)制度得以順利貫徹和實(shí)施，必須堅(jiān)持原則。堅(jiān)持原則不僅使財(cái)會(huì)工作者職業(yè)義務(wù)感和使命感得以加強(qiáng)，充分利用對生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)的管理權(quán)，對各種浪費(fèi)行為和不正之風(fēng)進(jìn)行有效的抵制；而且能使財(cái)會(huì)工作者自身不會(huì)因時(shí)時(shí)與錢打交道而成為一個(gè)喪失原則、認(rèn)錢不認(rèn)方向、一切向錢看的拜金主義者。作為財(cái)會(huì)工作者，如果不具備高尚的職業(yè)道德，不堅(jiān)持按原則辦事，不僅害了自己，也損害了國家和人民的利益。2.2無私性財(cái)務(wù)工作要求財(cái)會(huì)人員具有大公無私、公而忘私的思想和行為，以國家、集體的利益重于一切為最高原則。無私性集中體現(xiàn)在財(cái)務(wù)工作者的道德習(xí)慣行為上，廉潔奉公，不貪不沾，一塵

12、不染，保持和發(fā)揚(yáng)艱苦奮斗，勤儉建國的傳統(tǒng)作風(fēng)。財(cái)務(wù)工作者必須以此來規(guī)范和約束自己的思想和行為，在思想上筑起一道防污染和拒腐蝕的堅(jiān)不可摧的壁壘。2.3服務(wù)性財(cái)務(wù)工作貫穿于我國現(xiàn)代化化建設(shè)的各行、各業(yè)、各個(gè)部門。可以說，沒有財(cái)務(wù)管理工作，我國的四化建設(shè)就會(huì)癱瘓，國家財(cái)產(chǎn)就會(huì)受到巨大損失。財(cái)務(wù)工作既不能獨(dú)立于各行、各業(yè)、各部門而存在，又不能置于各行各業(yè)各部門之上。財(cái)務(wù)工作的性質(zhì)決定了財(cái)會(huì)工作者必須樹立服務(wù)意識(shí)。因此，服務(wù)性是財(cái)會(huì)工作職業(yè)道德的顯著特點(diǎn)。特別是在當(dāng)前社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，財(cái)會(huì)人員面對各種經(jīng)濟(jì)利益的重新分析，如何把握自己，抵制不正之風(fēng)，樹立服務(wù)意識(shí)，是十分重要的。2.4時(shí)代性不同歷史時(shí)

13、期，有不同的道德標(biāo)準(zhǔn)。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著改革開放的不斷深入，企業(yè)類型多樣化。財(cái)會(huì)人員所維護(hù)的不僅僅是企業(yè)和國家的利益，還涉及到委托人與受委托人的多方利益。因此，在新形勢下，對財(cái)會(huì)人員職業(yè)素養(yǎng)的要求更高。所以說，財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德具有很強(qiáng)的時(shí)代性。第三章 會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的關(guān)系及具體影響 職業(yè)道德一方面調(diào)整職業(yè)內(nèi)部人們間的關(guān)系，要求每個(gè)從業(yè)人員遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，搞好本職工作；另一方面，職業(yè)道德還調(diào)節(jié)本職業(yè)的人們同其他職業(yè)和社會(huì)上其他人們間的關(guān)系，以維護(hù)職業(yè)的存在，并促進(jìn)其職業(yè)及整個(gè)社會(huì)的向前發(fā)展。現(xiàn)代社會(huì)，公共生活領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，人們相互交往日益頻繁，職業(yè)道德在維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)、職業(yè)進(jìn)

14、步、職業(yè)發(fā)展方面有重大的作用。會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的形成、變化、發(fā)展緊密相關(guān)，相互作用、相互影響，首先，會(huì)計(jì)人員面對日益繁紛復(fù)雜的會(huì)計(jì)環(huán)境，其職業(yè)道德必須適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境變化和發(fā)展的要求，同時(shí)會(huì)計(jì)人員又要積極改善會(huì)計(jì)環(huán)境對會(huì)計(jì)職業(yè)道德的不良影響，因此研究和改善會(huì)計(jì)環(huán)境，對于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德的樹立意義重大。會(huì)計(jì)職業(yè)總是依附于一個(gè)會(huì)計(jì)主體（包括企業(yè)、事業(yè)、行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體等各種機(jī)構(gòu)或社會(huì)組織），所以會(huì)計(jì)環(huán)境包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩部分。3.1 會(huì)計(jì)內(nèi)部環(huán)境對會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的影響會(huì)計(jì)人員常常需要做出主觀判斷和抉擇，在涉及職業(yè)道德規(guī)范和行為標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，常見的是“道德兩難”問題，即對一方有利的選擇對另一

15、方未必有利，在這樣的情況下，會(huì)計(jì)人員需要自問：我所追求的是什么？我的責(zé)任是什么？選擇之后對我會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響？等等，綜合考慮之后，會(huì)計(jì)人員最后的選擇要么是遵守了職業(yè)道德規(guī)范和行為標(biāo)準(zhǔn)，要么是違反了職業(yè)道德規(guī)范和行為標(biāo)準(zhǔn)。在權(quán)衡各方面的利弊時(shí)，影響他們做出選擇的很重要的一個(gè)因素是其從業(yè)環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境因素包括：3.1.1內(nèi)部控制制度，一般來說，完善的內(nèi)部控制制度，能夠避免和消除一些管理上的漏洞，形成了各相關(guān)部門和人員的相互制約，促使會(huì)計(jì)人員遵守和提高自身的修養(yǎng)和道德，否則可能造成部分會(huì)計(jì)人員或其他人員鉆空子，貪污腐化、盜竊、挪用等嚴(yán)重的職業(yè)道德和違法問題。3.1.2單位的人事政策和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，

16、單位的人事政策和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)決定了會(huì)計(jì)人員在單位中的地位和獨(dú)立程度，一般來說，會(huì)計(jì)人員在單位中的地位越高其獨(dú)立性越強(qiáng)，則有利于提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，否則會(huì)計(jì)人員及其工作不僅受單位主要領(lǐng)導(dǎo)的制約，而且受其他部門主管和人員的制約，會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性就受到重大的制約，就不利于提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。另外會(huì)計(jì)人員的任用和選拔的方式也影響著會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的狀況。3.1.3會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)，不同的會(huì)計(jì)主體面對社會(huì)有不同的利益點(diǎn)，例如：私營企業(yè)可能更側(cè)重于合理避稅，以增加所有者的實(shí)際利益；上市公司更側(cè)重于每股的盈利，以達(dá)到再融資的目的；國營大企業(yè)更側(cè)重于利潤目標(biāo)，以達(dá)到完成上級(jí)制定目標(biāo)的目的。一般說來會(huì)計(jì)人

17、員在單位與其他一般管理人員和職工相比，在單位并無特殊的個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)計(jì)人員為何造假、違反會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德甚至違法？更多的原因是出于對個(gè)人職業(yè)、崗位、職位、待遇的維護(hù)，當(dāng)上述個(gè)人利益與職業(yè)道德發(fā)生矛盾時(shí)，當(dāng)會(huì)計(jì)人員個(gè)人面對的生存職業(yè)崗位和職業(yè)道德的天平失去平衡的時(shí)候，兩者孰輕孰重，多數(shù)人恐難平衡，因此不同的會(huì)計(jì)主體對會(huì)計(jì)人員上述個(gè)人利益的制約是不同的，會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)對會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響是至關(guān)重要的。 會(huì)計(jì)人員置身于企業(yè)中，其利益與本部門和本企業(yè)息息相關(guān)，部門收益的提高，可能意味著包括會(huì)計(jì)人員在內(nèi)全部人員年終獎(jiǎng)金的增加；而一筆貸款的獲得，可能使企業(yè)走出破產(chǎn)的邊緣，大家都不至于失業(yè)，這便會(huì)使會(huì)計(jì)人

18、員處于兩難的境地。而且除了個(gè)人利益因素外，會(huì)計(jì)人員還會(huì)感受到來自上級(jí)與同事等各方面的壓力。俗語講，“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”，可以算是對?huì)計(jì)人員這種兩難境地的一種形象的描述。3.1.4內(nèi)部審計(jì)情況，一個(gè)單位有較好的內(nèi)部審計(jì)制度并且很好地履行，可以為會(huì)計(jì)人員很好地遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德提供一些內(nèi)部保障。3.2外部環(huán)境對會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的影響能夠?qū)?huì)計(jì)產(chǎn)生影響的環(huán)境因素很多，主要可歸納為以下幾個(gè)方面：3.2.1經(jīng)濟(jì)因素。社會(huì)環(huán)境的變化對會(huì)計(jì)變革有決定性的影響，在所有的能夠影響會(huì)計(jì)職業(yè)道德的環(huán)境中，經(jīng)濟(jì)因素是最為重要的。它不但直接對會(huì)計(jì)職業(yè)道德產(chǎn)生著重要的有時(shí)甚至決定性的影響，而且還通過對政治、法

19、律、文化教育等其他環(huán)境因素的影響來間接地對會(huì)計(jì)職業(yè)道德產(chǎn)生影響。歸納起來，直接對會(huì)計(jì)產(chǎn)生影響的經(jīng)濟(jì)因素主要有：（）經(jīng)濟(jì)體制。一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)體制構(gòu)成的基本要素所有制、調(diào)節(jié)機(jī)制（計(jì)劃經(jīng)濟(jì)抑或市場經(jīng)濟(jì)）和企業(yè)組織形式等對會(huì)計(jì)的影響是至關(guān)重要的，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)體制客觀上造就了會(huì)計(jì)主體的特性，從而影響著會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。（）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，這個(gè)因素影響著會(huì)計(jì)人員的地位、收入、就業(yè)水平、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、會(huì)計(jì)教育乃至?xí)?jì)原則、會(huì)計(jì)方法的選擇，直接或間接的影響著會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。（3）資本市場。企業(yè)在資本市場上獲得其生存與發(fā)展的資金來源。資本市場的范圍（國內(nèi)的或全球）、資本市場的供應(yīng)方式（國家撥款、投資者投入資本、

20、銀行貸款、債券發(fā)行等等）必然對會(huì)計(jì)產(chǎn)生明顯的影響，使會(huì)計(jì)信息能夠滿足籌資的需要，不同的目的和需要造成了更多的會(huì)計(jì)估計(jì)和選擇。（4）單位的外在利益關(guān)系的單位和部門。單位的外在利益包括工商、稅務(wù)、財(cái)政、經(jīng)濟(jì)及業(yè)務(wù)主管部門，這些外在部門的利益直接影響會(huì)計(jì)人員，例如：稅務(wù)的利益決定了采取的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法，影響著企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，稅務(wù)部門完成稅收指標(biāo)好的時(shí)候可能放松對單位財(cái)務(wù)相關(guān)稅收的檢查和要求，否則可能人為的調(diào)整檢查的標(biāo)準(zhǔn)和要求。又如經(jīng)濟(jì)或業(yè)務(wù)主管部門可能會(huì)要求企業(yè)必須達(dá)到一定的財(cái)務(wù)目標(biāo)，客觀上迫使企業(yè)造假，增加了違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德可能。3.2.2法律因素?，F(xiàn)代社會(huì)日益成為法制社會(huì)，法律對社會(huì)各方面都

21、產(chǎn)生著深刻的影響，會(huì)計(jì)職業(yè)道德自然也不例外。加大執(zhí)法的力度，嚴(yán)厲打擊各種違法犯罪活動(dòng)，可以為會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)提供強(qiáng)有力的法律支持。3.2.3政治因素。政治因素是政府相關(guān)部門通過制定政策規(guī)章和制度，為會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的建設(shè)提供導(dǎo)向。具體政策的不當(dāng)或過失會(huì)給會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)帶來消極的后果。它們對會(huì)計(jì)的影響主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)接受政府指導(dǎo)的程度、會(huì)計(jì)的服務(wù)對象、對會(huì)計(jì)內(nèi)容的要求等方面。此外，政治因素還會(huì)通過影響經(jīng)濟(jì)因素、法律因素以及其他因素來間接地影響著會(huì)計(jì)職業(yè)道德的諸多方面。3.2.4政策因素。經(jīng)濟(jì)政策，包括財(cái)政、稅收政策、貸款條件、上市條件、配股條件等政策調(diào)整著單位的行為，影響著會(huì)計(jì)人員的行為和職

22、業(yè)道德。如上市公司的出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)目標(biāo)由過去的由主要向政府主管機(jī)關(guān)、企業(yè)管理人員、債權(quán)人提供財(cái)務(wù)信息，轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕蚬蓶|和潛在的投資人提供信息。上市公司為了適應(yīng)上市的需要和條件，將原先會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)剝離到一個(gè)新的虛擬主體上，并假設(shè)存在了不少于三個(gè)會(huì)計(jì)期間，將原先會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用剝離到新的虛擬的會(huì)計(jì)主體中，稍有會(huì)計(jì)知識(shí)的人們都知道，每一項(xiàng)可以單獨(dú)計(jì)價(jià)的資產(chǎn)和債務(wù)都可以從總資產(chǎn)或債務(wù)中剝離出來并單獨(dú)計(jì)價(jià)，但是，總資產(chǎn)的盈利能力卻不是簡單的各單項(xiàng)資產(chǎn)贏利能力的簡單相加，從總資產(chǎn)中剝離出部分資產(chǎn)，并模擬計(jì)算其營業(yè)收入和營業(yè)費(fèi)用，再據(jù)以確定該部分剝離資產(chǎn)的贏利能力的方法，不僅違背了會(huì)計(jì)主體和

23、會(huì)計(jì)期間的基本假設(shè)，也為財(cái)務(wù)人員為上市前的會(huì)計(jì)包裝提供了條件，客觀上助長了部分會(huì)計(jì)人員的弄虛作假的風(fēng)氣，進(jìn)一步敗壞了會(huì)計(jì)的職業(yè)道德。上市公司面臨股東、股價(jià)波動(dòng)、經(jīng)營困難的巨大壓力，在改變上述環(huán)境條件無能為力的情況下，也只有進(jìn)行包裝財(cái)務(wù)報(bào)告了。特定的政策，如上市的條件、配股的條件、貸款的條件等，為達(dá)到這些條件要求會(huì)計(jì)人員在編制會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)反復(fù)測算，如果達(dá)不到，又相差不多的話，會(huì)計(jì)利潤操縱便成為必然，因此上述環(huán)境決定了一些會(huì)計(jì)動(dòng)機(jī)。3.2.5社會(huì)文化因素。社會(huì)文化因素對會(huì)計(jì)的影響主要是指一定社會(huì)環(huán)境之中也會(huì)有習(xí)俗、文化、風(fēng)尚、道德觀念等方面因素的影響，這種影響往往是潛意識(shí)的，但卻不易改變。人們經(jīng)常談

24、到的影響會(huì)計(jì)的社會(huì)文化因素主要有：（）保守程度。如保守的人們可能有更多的職業(yè)謹(jǐn)慎；（）重商主義或輕商主義的傾向。這一點(diǎn)容易引發(fā)人們對會(huì)計(jì)職業(yè)和職業(yè)道德的重視或輕視；（）社會(huì)上保守秘密的傾向和程度，也會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息公開的范圍和程度。 3.2.6教育因素。教育水平高低、教育體系合理與否直接決定著會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和會(huì)計(jì)隊(duì)伍的質(zhì)量和就業(yè)情況，決定著會(huì)計(jì)理論研究水平和會(huì)計(jì)技術(shù)方法的應(yīng)用，決定著會(huì)計(jì)的國際交流與合作，影響著會(huì)計(jì)職業(yè)道德的狀況。3.2.7歷史傳統(tǒng)因素。職業(yè)道德具有繼承性，歷史傳統(tǒng)因素往往使會(huì)計(jì)職業(yè)道德帶有自己的特色。3.2.8科技因素?？萍家蛩貙?huì)計(jì)的影響首先體現(xiàn)在會(huì)計(jì)工作手段的不斷進(jìn)步上。

25、會(huì)計(jì)是一種技術(shù)性很強(qiáng)的管理工作，它正越來越多地吸收科技成果面對自己的傳統(tǒng)工作手段與方法進(jìn)行改造。現(xiàn)代會(huì)計(jì)正由手工操作而步入電算時(shí)代也許是最為典型的例子。會(huì)計(jì)工作方法和工作手段的不同，對會(huì)計(jì)職業(yè)道德有不同的要求。3.2.9自然環(huán)境因素。自然環(huán)境也會(huì)在一定程度上影響到一個(gè)國家的會(huì)計(jì)基本格局，不過，這種影響作用主要是間接的，往往首先作用于一定的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，再通過經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)作用于會(huì)計(jì)。決定著會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)，并在一定程度上影響著會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平。3.2.10會(huì)計(jì)的相關(guān)職業(yè)。會(huì)計(jì)職業(yè)不是孤立存在的，它總要直接或間接地受到一系列相關(guān)職業(yè)的影響，相關(guān)職業(yè)的職業(yè)道德和社會(huì)道德狀況影響著會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，好的相

26、關(guān)職業(yè)道德和社會(huì)道德有利于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的改善。3.2.11會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完備程度和行業(yè)的管理。一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，要求有與之想適應(yīng)的會(huì)計(jì)方法，而會(huì)計(jì)方法的不同，首先體現(xiàn)在會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)上，當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化時(shí)會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)也應(yīng)作相應(yīng)的變更。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供依據(jù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完備，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷差異缺乏合理的評判依據(jù)，為違背職業(yè)道德的行為提供了溫床和借口。行業(yè)的管理既完備了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又提出了道德標(biāo)準(zhǔn)，還能夠幫助會(huì)計(jì)人員維護(hù)職業(yè)道德提供法律、教育、經(jīng)濟(jì)等方面的支持。3.2.12社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)。社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)的水平和廣泛程度，影響著會(huì)計(jì)主體行為的規(guī)范性，也影響著會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平的提高。3.2.13會(huì)

27、計(jì)的職業(yè)特性。會(huì)計(jì)學(xué)不是一門精密學(xué)科。會(huì)計(jì)職業(yè)和行業(yè)固然有其規(guī)范性，但其規(guī)范并不是絕對的，而是具有較大程度的相對性。這可以從兩方面看：從靜態(tài)方面看，對每一種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，幾乎都可以采用不止一種方法，而各種方法所導(dǎo)致的結(jié)果，對會(huì)計(jì)主體來說卻意味著不同的經(jīng)濟(jì)評價(jià)（財(cái)務(wù)狀況不同，經(jīng)營業(yè)績也不同）。從動(dòng)態(tài)方面看，由于會(huì)計(jì)自身不具有獨(dú)立存在價(jià)值，會(huì)計(jì)是服務(wù)于經(jīng)濟(jì)管理的，所以經(jīng)濟(jì)管理的環(huán)境，內(nèi)容和手段的變化，都會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)的變化?；蛘邠Q句話說，會(huì)計(jì)必須自覺或不自覺地（主動(dòng)或被動(dòng)地）實(shí)現(xiàn)自身的調(diào)整和發(fā)展，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)管理的要求，這體現(xiàn)為會(huì)計(jì)規(guī)范的修訂、增加和完善。譬如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷修訂和增加。會(huì)計(jì)規(guī)則在靜

28、態(tài)上的可選擇性和動(dòng)態(tài)上的變動(dòng)性交織在一起，使得會(huì)計(jì)職業(yè)行為具有相當(dāng)程度的人為可操縱性，這是產(chǎn)生職業(yè)道德問題的土壤。雖然會(huì)計(jì)界對這個(gè)問題早就有所認(rèn)識(shí)，但對于如何解決這個(gè)問題，更多地還只能依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)職業(yè)服從性和服務(wù)性內(nèi)含的挑戰(zhàn)，對供職于盈利性或非盈利性企事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)人員來說，除了專業(yè)技術(shù)性以外，服從性是其職業(yè)特征之一。作為機(jī)構(gòu)管理系統(tǒng)中的一個(gè)組成部分，會(huì)計(jì)人員獨(dú)立地執(zhí)行其職責(zé)，發(fā)揮其功能，但同時(shí)又要服從機(jī)構(gòu)管理當(dāng)局和最高領(lǐng)導(dǎo)人員的指示。專業(yè)技術(shù)上要按照職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)行事，管理關(guān)系中又要服從上司的要求，這本身就是一對矛盾，這種矛盾對會(huì)計(jì)人員是一種無法回避的挑戰(zhàn)，常常使會(huì)計(jì)人員處于進(jìn)

29、退兩難的尷尬境地。因?yàn)?，?huì)計(jì)對于其“老板”是不具有監(jiān)督職能的，充其量只能說具有提出遵紀(jì)、守法、合規(guī)之建議的功能，喪失了應(yīng)有的客觀性。第四章 關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的幾點(diǎn)設(shè)想和看法 會(huì)計(jì)職業(yè)道德是一種非強(qiáng)制性的、以內(nèi)心力量起作用的社會(huì)規(guī)范，它的建設(shè)與發(fā)展是一項(xiàng)艱巨和長期的任務(wù)。就目前而言，也有許多重要的工作需要完成，如建立專門機(jī)構(gòu)研究和制訂職業(yè)道德，確定會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)；采取具體步驟貫徹和實(shí)施職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)；編制有關(guān)教材和開設(shè)專門的課程等等。即使制訂了會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，還需要建立相應(yīng)的社會(huì)機(jī)制來維護(hù)、發(fā)展和完善，以揚(yáng)善抑惡，抵制各種不道德的行為。這里就建立與會(huì)計(jì)職業(yè)道德有關(guān)的社會(huì)機(jī)制問題談幾點(diǎn)意見

30、，按我個(gè)人的認(rèn)識(shí)，這種社會(huì)機(jī)制應(yīng)該包括：4.1社會(huì)教育機(jī)制。會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)能否被廣大會(huì)計(jì)工作者所接受，關(guān)鍵固然在它是否符合社會(huì)發(fā)展的必然趨勢。是否反映了時(shí)代的特點(diǎn)和要求，但這種道德標(biāo)準(zhǔn)在多大范圍和程度上為人們所接受卻取決于傳播教育的程度，取決于職業(yè)道德宣傳教育工作的好壞，尤其是職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)有不少是與傳統(tǒng)觀念和習(xí)俗不一致的，對大多數(shù)人仍需要從外部進(jìn)行“灌輸”。例如，會(huì)計(jì)專業(yè)教育的內(nèi)容應(yīng)不限于知識(shí)的傳播，還應(yīng)包括業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)和職業(yè)道德的教育，在職教育與函授教育也應(yīng)包括職業(yè)道德觀念的完善，要充分運(yùn)用各種宣傳媒介，根據(jù)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求，有組織有計(jì)劃地實(shí)施系統(tǒng)教育的影響。 4.2社會(huì)評價(jià)與鼓勵(lì)支

31、持機(jī)制。職業(yè)道德之維護(hù)主要憑道德評價(jià)來支持，道德評價(jià)包括個(gè)人評價(jià)與社會(huì)評價(jià)兩個(gè)方面，兩者應(yīng)該是相輔相成的，但在現(xiàn)階段顯然應(yīng)以社會(huì)評價(jià)作為道德評價(jià)的主要形式，因?yàn)樗锹殬I(yè)道德他律的憑籍。社會(huì)評價(jià)即社會(huì)輿論，它又分為口頭議論和大眾傳播媒介兩個(gè)方面，前者可以通過學(xué)習(xí)、開會(huì)、總結(jié)等形式創(chuàng)造機(jī)會(huì)，使人們對有關(guān)的工作進(jìn)行評價(jià)，肯定及贊頌維護(hù)職業(yè)道德的人或事，貶斥及指責(zé)那些不道德的行為；后者是指通過宣傳媒介，如各種專業(yè)雜志來進(jìn)行社會(huì)評價(jià)，在更廣的范圍內(nèi)揚(yáng)善抑惡，從而形成會(huì)計(jì)職業(yè)道德的鼓勵(lì)支持機(jī)制。必須意識(shí)到社會(huì)輿論的巨大潛在力量，如果社會(huì)評價(jià)的聲音很弱，甚至聽不到社會(huì)評價(jià)，那么這個(gè)社會(huì)的道德水準(zhǔn)和道德要求的

32、權(quán)威性也會(huì)降低。反之，有些人因不愿成為“眾矢之地”，擔(dān)心“眾怒難犯”，所以不愿去干違反職業(yè)道德的事。我國盡管已制訂了詳盡的會(huì)計(jì)制度和法規(guī)，但會(huì)計(jì)上的絕大多數(shù)違法行為尚不足構(gòu)成刑事犯罪，單靠刑事制裁和行政處罰的制約力量十分有限，對那些輕微的違法行為，社會(huì)輿論的作用遠(yuǎn)勝于刑事制裁的力量。 4.3社會(huì)利益導(dǎo)向機(jī)制。精神往往是與物質(zhì)相聯(lián)系的，職業(yè)道德的建設(shè)與發(fā)展，離不開社會(huì)利益導(dǎo)向機(jī)制。例如，社會(huì)利益分配不公會(huì)導(dǎo)致道德水準(zhǔn)的急劇下降，甚至引起整個(gè)社會(huì)的動(dòng)蕩。西方有些國家之所以具有較高的會(huì)計(jì)職業(yè)道德水準(zhǔn)，從而使會(huì)計(jì)人員能得到整個(gè)社會(huì)的尊重，其中一個(gè)重要原因就是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了積極的作用，所以能獲取

33、較高的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬。換而言之，經(jīng)濟(jì)報(bào)酬在一定程度上說明社會(huì)對會(huì)計(jì)工作價(jià)值的承認(rèn)，它是按勞分配原則的體現(xiàn)。4.4社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。會(huì)計(jì)行為涉及到不同集團(tuán)的利益，它的工作也應(yīng)置于社會(huì)的監(jiān)督之下。由于會(huì)計(jì)工作的特殊性，這種監(jiān)督應(yīng)從兩個(gè)方面來進(jìn)行：一是企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，包括內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)職工與職能部門的評價(jià)、企業(yè)主管人員的判斷與獎(jiǎng)勵(lì)；二是企業(yè)外部的監(jiān)督，包括注冊會(huì)計(jì)師的審查、上級(jí)主管部門和財(cái)稅部門的審查等等。必須把那些利用職權(quán)損公肥私，包括挪用公款、貪污受賄、出借帳戶、制造假帳的人和事揭露出來。讓社會(huì)輿論來鞭撻和斥責(zé)，嚴(yán)重的應(yīng)開除出會(huì)計(jì)人員的隊(duì)伍，因?yàn)樗麄儑?yán)重違背了會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，沒有資格作為會(huì)計(jì)人員。上述四

34、種社會(huì)機(jī)制雖不屬于會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)之范疇。但它們是建立和完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德的必要條件、不應(yīng)把會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范孤立起來，而應(yīng)該從發(fā)展我國會(huì)計(jì)事業(yè)為出發(fā)點(diǎn)，把職業(yè)道德規(guī)范、會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)原則的建設(shè)看作是一個(gè)整體。我們相信，只要從事會(huì)計(jì)工作的人員都能遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)工作的面貌將會(huì)得到大大的改善，會(huì)計(jì)管理工作要好做得多。第五章 改善會(huì)計(jì)職業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境 如果排除有預(yù)謀的主觀意愿，會(huì)計(jì)職業(yè)道德問題往往出現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員遇到“道德兩難”的局面時(shí)，而一套設(shè)計(jì)合理的企業(yè)內(nèi)部控制制度，能有效地減少會(huì)計(jì)人員遇到“道德兩難”問題的機(jī)會(huì)及隨后的主觀選擇。但設(shè)計(jì)再合理的內(nèi)部控制制度，如果不能順利實(shí)施也難以達(dá)到應(yīng)有

35、的效果，這就涉及到企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的問題。這里的控制環(huán)境，是對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱，任何企業(yè)的內(nèi)部控制都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的優(yōu)劣直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制制度能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?，它既可增?qiáng)也可削弱內(nèi)部控制的有效性。5.1發(fā)揮企業(yè)管理當(dāng)局的重要作用。 在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中，企業(yè)的管理當(dāng)局起著至關(guān)重要的作用。如果管理當(dāng)局不愿意設(shè)立適當(dāng)?shù)目刂苹虿荒茏袷亟⑵饋淼目刂?，那么控制環(huán)境將會(huì)受到極為不利的影響。5.2 確立一個(gè)好的人事政策。一個(gè)好的人事政策和實(shí)務(wù)，能確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。即除了能力之外，雇傭的職員還應(yīng)該有較高的道德水準(zhǔn)

36、。這是建立有利的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。5.3設(shè)置合理的組織機(jī)構(gòu)。設(shè)置合理的組織機(jī)構(gòu)，有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。5.4 建立內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)管其他控制政策和程序的有效性，來促成有利的控制環(huán)境的建立。另外，內(nèi)部審計(jì)還能為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見。5.5內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員資格及報(bào)告層次緊密相關(guān)。首先，內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于企業(yè)內(nèi)部其他各機(jī)構(gòu)，這樣其審計(jì)報(bào)告才會(huì)有效并獲得企業(yè)其他部門的認(rèn)可。其次，內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告層次，對審計(jì)作用的發(fā)揮有著直接的影響。審計(jì)人員可以將審計(jì)結(jié)果向財(cái)務(wù)主管報(bào)告，也可以向主管財(cái)務(wù)的經(jīng)理報(bào)告，還可以向董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)

37、或直接向董事會(huì)報(bào)告。這種報(bào)告層次使內(nèi)部審計(jì)的客觀性、獨(dú)立性和權(quán)威性由前往后依次遞增。如果內(nèi)部審計(jì)部門直屬于董事會(huì)或相應(yīng)的審計(jì)委員會(huì)。那么它的存在無疑是對管理當(dāng)局的一個(gè)的約束，從而也會(huì)減輕會(huì)計(jì)人員的受制壓力。但即使如此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人事權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益也難以擺脫企業(yè)的控制，這顯然會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。5.6、合理的內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施。合理的內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，可以有效地減少會(huì)計(jì)職業(yè)道德問出現(xiàn)的機(jī)會(huì)。除此之外，為了營造一個(gè)正面、積極的內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)還應(yīng)：(1)、提供各種雇員服務(wù)，幫助他們處理個(gè)人壓力，以減少由此而引發(fā)的職業(yè)道德問題；(2)、采取各種措施促使每個(gè)人都理解和遵守內(nèi)部道德

38、守則，并使所有雇員都違反守則一定會(huì)受相應(yīng)的懲罰，這會(huì)使他們在面臨“道德兩難”問題的選擇時(shí)有所顧忌。5.7加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范與行為標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)。企業(yè)外部環(huán)境同樣會(huì)影響會(huì)計(jì)人員對“道德兩難”問題的主觀判斷和選擇。一般來說，每個(gè)發(fā)展成熟的職業(yè)都會(huì)有自己的成員組織，這些組織的目的在于協(xié)調(diào)內(nèi)部成員間的關(guān)系，維護(hù)成員的整體利益，促進(jìn)職業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)職業(yè)亦如此。這些會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體大都以明確的條文形式建立了職業(yè)道德規(guī)范與行為標(biāo)準(zhǔn)，從而使道德評價(jià)有了參照物。為確保這些規(guī)范與行為標(biāo)準(zhǔn)能夠被有效地執(zhí)行，還明文規(guī)定了各種違規(guī)后的懲戒措施。另一方面，職業(yè)團(tuán)體除了對違規(guī)成員進(jìn)行懲戒外，還應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范與行為標(biāo)準(zhǔn)的成

39、員進(jìn)行表彰獎(jiǎng)勵(lì)，以形成一種抑惡揚(yáng)善的社會(huì)氛圍，并借以引導(dǎo)其成員的從業(yè)行為。據(jù)此，也可以說會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的這種行為后果會(huì)直接影響其成員的行為選擇，鑒于會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在職業(yè)道德建設(shè)中這種直接、有力的影響，我們應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)團(tuán)體的組織建設(shè)和隊(duì)伍建設(shè)，建立行業(yè)監(jiān)管體系，完善監(jiān)管制度。我們還應(yīng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的作用，比如對為了維護(hù)職業(yè)道德規(guī)范而辭職的會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體應(yīng)當(dāng)幫助他盡快找到更好的工作。第六章 結(jié)論加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，無論是從業(yè)環(huán)境的改善，還是職業(yè)道德教育，都表現(xiàn)為客觀的、外在的、強(qiáng)制性的道德要求。它以職業(yè)義務(wù)為核心，表現(xiàn)為一定的應(yīng)該負(fù)擔(dān)的職業(yè)道德責(zé)任，并往往以社會(huì)輿論

40、作為后盾，體現(xiàn)出道德作用的他律性。這種他律灌輸，是職業(yè)道德形成的不可逾越的首要階段。它使從業(yè)人員將這種職業(yè)規(guī)則看做是外在的、不受內(nèi)心支配的東西，而被動(dòng)地去遵守，并且認(rèn)為善就是服從。在職業(yè)道德建設(shè)初期，這種服從是必要的，也有其合理性，因而應(yīng)用也最為普遍。改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境、提供法律服務(wù)、正的政府政策導(dǎo)向、良好的社會(huì)風(fēng)氣、完備的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等社會(huì)外在環(huán)境的改善對改善和提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平?？傊?，職業(yè)道德原則和規(guī)范轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德品質(zhì)和行為，是一個(gè)內(nèi)外結(jié)合、外因通過內(nèi)因起作用的過程。所以，我們不能片面強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德教育和評價(jià)活動(dòng)，而無視或忽視會(huì)計(jì)人員自我修養(yǎng)的能動(dòng)性和積極性，否則不僅不能收到理想的

41、效果，而且也無從談起職業(yè)道德原則和規(guī)范的實(shí)施?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】1、財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德與行為規(guī)范守則 ，吉林電子出版社2、河北財(cái)會(huì)馬彥玲1996年第12期 3、略論我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德 于增彪會(huì)計(jì)研究1996年第10期4、會(huì)計(jì)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境關(guān)系問題研究 蒂蚄肈芇芄薀肇羆蒀蒆肆腿芃裊肅芁薈螁肄莃莁蚇肄肅薇薃肅膅荿袁膂羋薅螇膁莀莈蚃膀肀薃蕿螇節(jié)莆薅螆莄蟻襖螅肄蒄螀螄膆蝕蚆螃羋蒃薂螂莁芅袀袂肀蒁螆?jiān)e芄螞袀蒞葿蚈衿肅莂薄袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莂薆蚅羆肁荿薁羅膄薄蕆羄芆莇裊羃肆薂螁羂膈蒅蚇羈芀蟻薃羀莂蒃袂羀肂芆螈聿膄蒂蚄肈芇芄薀肇羆蒀蒆肆腿芃裊肅芁薈螁肄莃莁蚇肄肅薇薃肅膅荿袁膂羋薅螇膁莀莈蚃膀肀薃蕿螇節(jié)莆薅螆莄蟻襖螅

42、肄蒄螀螄膆蝕蚆螃羋蒃薂螂莁芅袀袂肀蒁螆?jiān)e芄螞袀蒞葿蚈衿肅莂薄袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莂薆蚅羆肁荿薁羅膄薄蕆羄芆莇裊羃肆薂螁羂膈蒅蚇羈芀蟻薃羀莂蒃袂羀肂芆螈聿膄蒂蚄肈芇芄薀肇羆蒀蒆肆腿芃裊肅芁薈螁肄莃莁蚇肄肅薇薃肅膅荿袁膂羋薅螇膁莀莈蚃膀肀薃蕿螇節(jié)莆薅螆莄蟻襖螅肄蒄螀螄膆蝕蚆螃羋蒃薂螂莁芅袀袂肀蒁螆?jiān)e芄螞袀蒞葿蚈衿肅莂薄袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莂薆蚅羆肁荿薁羅膄薄蕆羄芆莇裊羃肆薂螁羂膈蒅蚇羈芀蟻薃羀莂蒃袂羀肂芆螈聿膄蒂蚄肈芇芄薀肇羆蒀蒆肆腿芃裊肅芁薈螁肄莃莁蚇肄肅薇薃肅膅荿袁膂羋蒈蟻羅芄芁薇羄羃蕆蒃薀肆芀荿蕿膈蒅蚇蠆袇羋薃蚈羀蒃葿蚇肂芆蒞蚆芄聿螄蚅羄莄蝕蚄肆膇薆蚃腿莃蒂蚃袈膆莈螂羈莁蚇螁肅膄薃螀膅荿薈蝿

43、羅膂蒄螈肇蒈莀螇膀芀蠆螇衿蒆薅螆羈艿蒁裊肄蒄莇襖膆芇蚆袃袆肀螞袂肈芅薈袁膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈衿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆罿膃螅羅膁蒈蟻羅芄芁薇羄羃蕆蒃薀肆芀荿蕿膈蒅蚇蠆袇羋薃蚈羀蒃葿蚇肂芆蒞蚆芄聿螄蚅羄莄蝕蚄肆膇薆蚃腿莃蒂蚃袈膆莈螂羈莁蚇螁肅膄薃螀膅荿薈蝿羅膂蒄螈肇蒈莀螇膀芀蠆螇衿蒆薅螆羈艿蒁裊肄蒄莇襖膆芇蚆袃袆肀螞袂肈芅薈袁膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈衿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆罿膃螅羅膁蒈蟻羅芄芁薇羄羃蕆蒃薀肆芀荿蕿膈蒅蚇蠆袇羋薃蚈羀蒃葿蚇肂芆蒞蚆芄聿螄蚅羄莄蝕蚄肆膇薆蚃腿莃蒂蚃袈膆莈螂羈莁蚇螁肅膄薃螀膅荿薈蝿羅膂蒄螈肇蒈莀螇膀芀蠆螇衿蒆薅螆羈艿蒁裊肄蒄莇襖膆芇蚆袃袆肀螞袂肈芅薈袁膀膈蒄袁袀莄莀袀

44、羂膆蚈衿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆罿膃螅羅膁蒈蟻羅芄芁薇羄羃蕆蒃薀肆芀荿蕿膈蒅蚇蠆袇羋薃蚈羀蒃葿蚇肂芆蒞蚆芄聿螄蚅羄莄蝕蚄肆膇薆蚃腿莃蒂蚃袈膆莈螂羈莁蚇螁肅膄薃螀膅荿薈蝿羅膂蒄螈肇蒈莀螇膀芀蠆螇衿蒆薅螆羈艿蒁裊肄蒄莇襖膆芇蚆袃袆肀螞袂肈芅薈袁膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈衿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆罿膃螅羅膁蒈蟻羅芄芁薇羄羃蕆蒃薀肆芀荿蕿膈蒅蚇蠆袇羋薃蚈羀蒃葿蚇肂芆蒞蚆芄聿螄蚅羄莄蝕蚄肆膇薆蚃腿莃蒂蚃袈膆莈螂羈莁蚇螁肅膄薃螀膅荿薈蝿羅膂蒄螈肇蒈莀螇膀芀蠆螇衿蒆薅螆羈艿蒁裊肄蒄莇襖膆芇蚆袃袆肀螞袂肈芅薈袁膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈衿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆罿膃螅羅膁蒈蟻羅芄芁薇羄羃蕆蒃薀肆芀荿蕿膈蒅蚇蠆袇羋薃蚈

45、羀蒃葿蚇肂芆蒞蚆芄聿螄蚅羄莄蝕蚄肆膇薆蚃腿莃蒂蚃袈膆莈螂羈莁蚇螁肅膄薃螀膅荿薈蝿羅膂蒄螈肇蒈莀螇膀芀蠆螇衿蒆薅螆羈艿蒁裊肄蒄莇襖膆芇蚆袃袆肀螞袂肈芅薈袁膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈衿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆罿膃螅羅膁蒈蟻羅芄芁薇羄羃蕆蒃薀肆芀荿蕿膈蒅蚇蠆袇羋薃蚈羀蒃葿蚇肂芆蒞蚆芄聿螄蚅羄莄蝕蚄肆膇薆蚃腿莃蒂蚃袈膆莈螂羈莁蚇螁肅膄薃螀膅荿薈蝿羅膂蒄螈肇蒈莀螇膀芀蠆螇衿蒆薅螆羈艿蒁裊肄蒄莇襖膆芇蚆袃袆肀螞袂肈芅薈袁膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈衿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆罿膃螅羅膁蒈蟻羅芄芁薇羄羃蕆蒃薀肆芀荿蕿膈蒅蚇蠆袇羋薃蚈羀蒃葿蚇肂芆蒞蚆芄聿螄蚅羄莄蝕蚄肆膇薆蚃腿莃蒂蚃袈膆莈螂羈莁蚇螁肅膄薃螀膅荿薈蝿羅膂蒄螈

46、肇蒈莀螇膀芀蠆螇衿蒆薅螆羈艿蒁裊肄蒄莇襖膆芇蚆袃袆肀螞袂肈芅薈袁膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈衿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆罿膃螅羅膁蒈蟻羅芄芁薇羄羃蕆蒃薀肆芀荿蕿膈蒅蚇蠆袇羋薃蚈羀蒃葿蚇肂芆蒞蚆芄聿螄蚅羄莄蝕蚄肆膇薆蚃腿莃蒂蚃袈膆莈螂羈莁蚇螁肅膄薃螀膅荿薈蝿羅膂蒄螈肇蒈莀螇膀芀蠆螇衿蒆薅螆羈艿蒁裊肄蒄莇襖膆芇蚆袃袆肀螞袂肈芅薈袁膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈衿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆罿膃螅羅膁蒈蟻羅芄芁薇羄羃蕆蒃薀肆芀荿蕿膈蒅蚇蠆袇羋薃蚈羀蒃葿蚇肂芆蒞蚆芄聿螄蚅羄莄蝕蚄肆膇薆蚃腿莃蒂蚃袈膆莈螂羈莁蚇螁肅膄薃螀膅荿薈蝿羅膂蒄螈肇蒈莀螇膀芀蠆螇衿蒆薅螆羈艿蒁裊肄蒄莇襖膆芇蚆袃袆肀螞袂肈芅薈袁膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈衿

47、肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆罿膃螅羅膁蒈蟻羅芄芁薇羄羃蕆蒃薀肆芀荿蕿膈蒅蚇蠆袇羋薃蚈羀蒃葿蚇肂芆蒞蚆芄聿螄蚅羄莄蝕蚄肆膇薆蚃腿莃蒂蚃袈膆莈螂羈莁蚇螁肅膄薃螀膅荿薈蝿羅膂蒄螈肇蒈莀螇膀芀蠆螇衿蒆薅螆羈艿蒁裊肄蒄莇襖膆芇蚆袃袆肀螞袂肈芅薈袁膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈衿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆罿膃螅羅膁蒈蟻羅芄芁薇羄羃蕆蒃薀肆芀荿蕿膈蒅蚇蠆袇羋薃蚈羀蒃葿蚇肂芆蒞蚆芄聿螄蚅羄莄蝕蚄肆膇薆蚃腿莃蒂蚃袈膆莈螂羈莁蚇螁肅膄薃螀膅荿薈蝿羅膂蒄螈肇蒈莀螇膀芀蠆螇衿蒆薅螆羈艿蒁裊肄蒄莇襖膆芇蚆袃袆肀螞袂肈芅薈袁膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈衿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆罿膃螅羅膁蒈蟻羅芄芁薇羄羃蕆蒃薀肆芀荿蕿膈蒅蚇蠆袇羋薃蚈羀蒃葿蚇

48、肂芆蒞蚆芄聿螄蚅羄莄蝕蚄肆膇薆蚃腿莃蒂蚃袈膆莈螂羈莁蚇螁肅膄薃螀膅荿薈蝿羅膂蒄螈肇蒈莀螇膀芀蠆螇衿蒆薅螆羈艿蒁裊肄蒄莇襖膆芇蚆袃袆肀螞袂肈芅薈袁膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈衿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆罿膃螅羅膁蒈蟻羅芄芁薇羄羃蕆蒃薀肆芀荿蕿膈蒅蚇蠆袇羋薃蚈羀蒃葿蚇肂芆蒞蚆芄聿螄蚅羄莄蝕蚄肆膇薆蚃腿莃蒂蚃袈膆莈螂羈莁蚇螁肅膄薃螀膅荿薈蝿羅膂蒄螈肇蒈莀螇膀芀蠆螇衿蒆薅螆羈艿蒁裊肄蒄莇襖膆芇蚆袃袆肀螞袂肈芅薈袁膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈衿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆罿膃螅羅膁蒈蟻羅芄芁薇羄羃蕆蒃薀肆芀荿蕿膈蒅蚇蠆袇羋薃蚈羀蒃葿蚇肂芆蒞蚆芄聿螄蚅羄莄蝕蚄肆膇薆蚃腿莃蒂蚃袈膆莈螂羈莁蚇螁肅膄薃螀膅荿薈蝿羅膂蒄螈肇蒈莀螇

49、膀芀蠆螇衿蒆薅螆羈艿蒁裊肄蒄莇襖膆芇蚆袃袆肀螞袂肈芅薈袁膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈衿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆罿膃螅羅膁蒈蟻羅芄芁薇羄羃蕆蒃薀肆芀荿蕿膈蒅蚇蠆袇羋薃蚈羀蒃葿蚇肂芆蒞蚆芄聿螄蚅羄莄蝕蚄肆膇薆蚃腿莃蒂蚃袈膆莈螂羈莁蚇螁肅膄薃螀膅荿薈蝿羅膂蒄螈肇蒈莀螇膀芀蠆螇衿蒆薅螆羈艿蒁裊肄蒄莇襖膆芇蚆袃袆肀螞袂肈芅薈袁膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈衿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆罿膃螅羅膁蒈蟻羅芄芁薇羄羃蕆蒃薀肆芀荿蕿膈蒅蚇蠆袇羋薃蚈羀蒃葿蚇肂芆蒞蚆芄聿螄蚅羄莄蝕蚄肆膇薆蚃腿莃蒂蚃袈膆莈螂羈莁蚇螁肅膄薃螀膅荿薈蝿羅膂蒄螈肇蒈莀螇膀芀蠆螇衿蒆薅螆羈艿蒁裊肄蒄莇襖膆芇蚆袃袆肀螞袂肈芅薈袁膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈衿肅莂薄羈

50、膇膅蒀羇袇莀莆羆罿膃螅羅膁蒈蟻羅芄芁薇羄羃蕆蒃薀肆芀荿蕿膈蒅蚇蠆袇羋薃蚈羀蒃葿蚇肂芆蒞蚆芄聿螄蚅羄莄蝕蚄肆膇薆蚃腿莃蒂蚃袈膆莈螂羈莁蚇螁肅膄薃螀膅荿薈蝿羅膂蒄螈肇蒈莀螇膀芀蠆螇衿蒆薅螆羈艿蒁裊肄蒄莇襖膆芇蚆袃袆肀螞袂肈芅薈袁膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈衿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆罿膃螅羅膁蒈蟻羅芄芁薇羄羃蕆蒃薀肆芀荿蕿膈蒅蚇蠆袇羋薃蚈羀蒃葿蚇肂芆蒞蚆芄聿螄蚅羄莄蝕蚄肆膇薆蚃腿莃蒂蚃袈膆莈螂羈莁蚇螁肅膄薃螀膅荿薈蝿羅膂蒄螈肇蒈莀螇膀芀蠆螇衿蒆薅螆羈艿蒁裊肄蒄莇襖膆芇蚆袃袆肀螞袂肈芅薈袁膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈衿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆罿膃螅羅膁蒈蟻羅芄芁薇羄羃蕆蒃薀肆芀荿蕿膈蒅蚇蠆袇羋薃蚈羀蒃葿蚇肂芆蒞蚆

51、芄聿螄蚅羄莄蝕蚄肆膇薆蚃腿莃蒂蚃袈膆莈螂羈莁蚇螁肅膄薃螀膅荿薈蝿羅膂蒄螈肇蒈莀螇膀芀蠆螇衿蒆薅螆羈艿蒁裊肄蒄莇襖膆芇蚆袃袆肀螞袂肈芅薈袁膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈衿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆罿膃螅羅膁蒈蟻羅芄芁薇羄羃蕆蒃薀肆芀荿蕿膈蒅蚇蠆袇羋薃蚈羀蒃葿蚇肂芆蒞蚆芄聿螄蚅羄莄蝕蚄肆膇薆蚃腿莃蒂蚃袈膆莈螂羈莁蚇螁肅膄薃螀膅荿薈蝿羅膂蒄螈肇蒈莀螇膀芀蠆螇衿蒆薅螆羈艿蒁裊肄蒄莇襖膆芇蚆袃袆肀螞袂肈芅薈袁膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈衿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆罿膃螅羅膁蒈蟻羅芄芁薇羄羃蕆蒃薀肆芀荿蕿膈蒅蚇蠆袇羋薃蚈羀蒃葿蚇肂芆蒞蚆芄聿螄蚅羄莄蝕蚄肆膇薆蚃腿莃蒂蚃袈膆莈螂羈莁蚇螁肅膄薃螀膅荿薈蝿羅膂蒄螈肇蒈莀螇膀芀蠆螇

52、衿蒆薅螆羈艿蒁裊肄蒄莇襖膆芇蚆袃袆肀螞袂肈芅薈袁膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈衿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆罿膃螅羅膁蒈蟻羅芄芁薇羄羃蕆蒃薀肆芀荿蕿膈蒅蚇蠆袇羋薃蚈羀蒃葿蚇肂芆蒞蚆芄聿螄蚅羄莄蝕蚄肆膇薆蚃腿莃蒂蚃袈膆莈螂羈莁蚇螁肅膄薃螀膅荿薈蝿羅膂蒄螈肇蒈莀螇膀芀蠆螇衿蒆薅螆羈艿蒁裊肄蒄莇襖膆芇蚆袃袆肀螞袂肈芅薈袁膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈衿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆罿膃螅羅膁蒈蟻羅芄芁薇羄羃蕆蒃薀肆芀荿蕿膈蒅蚇蠆袇羋薃蚈羀蒃葿蚇肂芆蒞蚆芄聿螄蚅羄莄蝕蚄肆膇薆蚃腿莃蒂蚃袈膆莈螂羈莁蚇螁肅膄薃螀膅荿薈蝿羅膂蒄螈肇蒈莀螇膀芀蠆螇衿蒆薅螆羈艿蒁裊肄蒄莇襖膆芇蚆袃袆肀螞袂肈芅薈袁膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈衿肅莂薄羈膇膅蒀羇

53、袇莀莆羆罿膃螅羅膁蒈蟻羅芄芁薇羄羃蕆蒃薀肆芀荿蕿膈蒅蚇蠆袇羋薃蚈羀蒃葿蚇肂芆蒞蚆芄聿螄蚅羄莄蝕蚄肆膇薆蚃腿莃蒂蚃袈膆莈螂羈莁蚇螁肅膄薃螀膅荿薈蝿羅膂蒄螈肇蒈莀螇膀芀蠆螇衿蒆薅螆羈艿蒁裊肄蒄莇襖膆芇蚆袃袆肀螞袂肈芅薈袁膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈衿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆罿膃螅羅膁蒈蟻羅芄芁薇羄羃蕆蒃薀肆芀荿蕿膈蒅蚇蠆袇羋薃蚈羀蒃葿蚇肂芆蒞蚆芄聿螄蚅羄莄蝕蚄肆膇薆蚃腿莃蒂蚃袈膆莈螂羈莁蚇螁肅膄薃螀膅荿薈蝿羅膂蒄螈肇蒈莀螇膀芀蠆螇衿蒆薅螆羈艿蒁裊肄蒄莇襖膆芇蚆袃袆肀螞袂肈芅薈袁膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈衿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆罿膃螅羅膁蒈蟻羅芄芁薇羄羃蕆蒃薀肆芀荿蕿膈蒅蚇蠆袇羋薃蚈羀蒃葿蚇肂芆蒞蚆芄聿螄蚅

54、羄莄蝕蚄肆膇薆蚃腿莃蒂蚃袈膆莈螂羈莁蚇螁肅膄薃螀膅荿薈蝿羅膂蒄螈肇蒈莀螇膀芀蠆螇衿蒆薅螆羈艿蒁裊肄蒄莇襖膆芇蚆袃袆肀螞袂肈芅薈袁膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈衿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆罿膃螅羅膁蒈蟻羅芄芁薇羄羃蕆蒃薀肆芀荿蕿膈蒅蚇蠆袇羋薃蚈羀蒃葿蚇肂芆蒞蚆芄聿螄蚅羄莄蝕蚄肆膇薆蚃腿莃蒂蚃袈膆莈螂羈莁蚇螁肅膄薃螀膅荿薈蝿羅膂蒄螈肇蒈莀螇膀芀蠆螇衿蒆薅螆羈艿蒁裊肄蒄莇襖膆芇蚆袃袆肀螞袂肈芅薈袁膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈衿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆罿膃螅羅膁蒈蟻羅芄芁薇羄羃蕆蒃薀肆芀荿蕿膈蒅蚇蠆袇羋薃蚈羀蒃葿蚇肂芆蒞蚆芄聿螄蚅羄莄蝕蚄肆膇薆蚃腿莃蒂蚃袈膆莈螂羈莁蚇螁肅膄薃螀膅荿薈蝿羅膂蒄螈肇蒈莀螇膀芀蠆螇衿蒆薅螆羈艿蒁裊肄蒄莇襖膆芇蚆袃袆肀螞袂肈芅薈袁膀膈蒄袁袀莄莀袀羂膆蚈衿肅莂薄羈膇膅蒀羇袇莀莆羆罿膃螅羅膁蒈蟻羅芄芁薇羄羃蕆蒃薀肆芀荿蕿膈蒅蚇蠆袇羋薃蚈羀蒃葿蚇肂芆蒞蚆芄聿螄蚅羄莄蝕蚄肆膇薆蚃腿莃蒂蚃袈膆莈螂羈莁蚇螁肅膄