建筑施工企業(yè)會計科目的設(shè)置及核算內(nèi)1

1、建筑施工企業(yè)會計科目的設(shè)置及核算內(nèi)容2010-09-25 21:13 建造合同收入的會計處理經(jīng)典例題 207年2月1日，M建筑公司（本題下稱“ M公司”）與N房地產(chǎn)開發(fā)商（本題下稱“ N 公司”）簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為 12000 萬元，建造期限 2 年， N 公司于開工 時預(yù)付 20%的合同價款。 M公司于 207年3月1日開工建設(shè)，估計工程總成本為 10000 萬 元。至 207年12月31日，M公司實際發(fā)生成本 5000 萬元。由于建筑材料價格上漲， M公 司預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本 7500 萬元。為此， M公司于 207年12 月31日要求增加合同 價款 600 萬元，

2、但未能與 N 公司達(dá)成一致意見。208年6月，N公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔豪華公寓， 與 M公司協(xié)商一致， 增加合同價款 2000 萬元。208年度，M公司實際發(fā)生成本 7150 萬元，年底預(yù)計完成合同尚 需發(fā)生 1350 萬元。209年2月底，工程按時完工， M公司累計實際發(fā)生工程成本 13550 萬元。 假定：（1）該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計， M 公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預(yù) 計總成本的比例確定完工進(jìn)度； （2）M公司 207年度的財務(wù)報表于 208年1月10 日對外 提供，此時仍未就增加合同價款事宜與 N 公司達(dá)成一致意見。要求：計算 M公司 207年至 209年應(yīng)

3、確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用，并編制 M公司與 確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用以及計提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計損失相關(guān)的會計分錄。例題答案（1）20 7 年完工進(jìn)度 5000/ （5000+7500 ） 1004020 7 年應(yīng)確認(rèn)的合同收 入12000404800萬元 207年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用（ 5000+7500 ）405000 萬 元 207 年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利 4800 5000 200 萬元。207年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計損失（ 12500 12000 ）（ 140） 300 萬元，會計 分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本 5000貸：主營業(yè)務(wù)收入 4800工程施工合同毛利 200借：資產(chǎn)減值損失 300貸：存貨跌價準(zhǔn)

4、備 300（2）208 年完工進(jìn)度（ 5000+7150 ）/（5000+7150+1350 ）10090208 年 應(yīng)確認(rèn)的合同收入 （12000+2000 ） 90 4800 7800 萬元 208 年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用 135009050007150萬元 208年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利 7800 7150 650 萬元借：主營業(yè)務(wù)成本7150工程施工合同毛利650貸：主營業(yè)務(wù)收入 7800（3）209 年完工進(jìn)度 100209 年應(yīng)確認(rèn)的合同收入 14000480078001400 萬元 209 年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用 13550500071501400 萬元 209 年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利 1400

5、1400 0 萬元借：主營業(yè)務(wù)成本1400貸：主營業(yè)務(wù)收入1400借：存貨跌價準(zhǔn)備300貸：主營業(yè)務(wù)成本300注意因為建造合同最終收入大于成本的原因是“將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅” 并不是原減值因素的消失， 因此不能在 20 8年將減值轉(zhuǎn)回，而應(yīng)該在 209 年沖減合同費(fèi)用知識點理解與總結(jié) 1、合同收入包括：合同規(guī)定的初始收入；因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。這 部分收入是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的收入，因而不能隨便 確認(rèn)，只有在符合規(guī)定條件時才能構(gòu)成合同的總收入。合同完成后處置殘余物資取得的收益等 與合同有關(guān)的零星收益，不能確認(rèn)收入，而應(yīng)沖減合同成本。2

6、、合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、 與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間 接費(fèi)用，而不包括應(yīng)當(dāng)計當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。因訂立合同而發(fā)生的有 關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益（例差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等） 。3、如建造合同的結(jié)果能可靠估計的根據(jù)完工百分比確認(rèn)，公式如下： 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入合同總收入完工進(jìn)度以前會計期間累計已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn) 的合同費(fèi)用合同預(yù)計總成本完工進(jìn)度以前會計期間累計已確認(rèn)的費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的毛利 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用其中，完工進(jìn)度指累計完工進(jìn)度?？蛇x用以下方法 確定： 實際測定的完工進(jìn)度已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例累計實際發(fā) 生

7、的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例；累計實際發(fā)生的合同成本是指形成工程完工進(jìn)度的工 程實體和工作量所耗用的直接成本和間接成本，不包括與合同未來活動相關(guān)的合同成本（特別 注意尚未耗用的不能計入成本）以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項（根 據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計實際發(fā)生的合同成本） 。4、在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果如不能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其 發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。 合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。需要特別指 出的是，如不能可靠估

8、計的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)改按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合 同費(fèi)用。 如合同預(yù)計總成本超過合同預(yù)計總收入，則形成合同預(yù)計損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確 認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。合同完工時，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。5、建造合同的業(yè)務(wù)流程，現(xiàn)大概總結(jié)如下：確認(rèn)實際發(fā)生的合同成本借：工程施工合同成本 貸：原材料等 確認(rèn)已結(jié)算合同價款：借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算 確認(rèn)實收價款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 確認(rèn)同收入、成本、毛利完工百分比法： 借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工合同毛利（或貸記，表示損失） 貸：主營業(yè)務(wù)收入如果建造合同的預(yù)計總成本超過合同總收入， 則形成合同預(yù)計損失， 應(yīng)計提損失準(zhǔn)備 （針 對沒有完工的

9、部分）計提準(zhǔn)備的金額（成本收入） （1-完工進(jìn)度） 借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備 工程完工，對沖“工程結(jié)算”和“工程施工”賬戶借：工程結(jié)算貸：工程施工合同成本 合同毛利 已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本（一）工程施工 相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項目成本及毛利。下面設(shè)置 “合同成本”和“毛利”兩個二級明細(xì)科目。1 、工程施工 - 合同成本，核算工程合同成本 在合同成本下，設(shè)置以下明細(xì)科目（1）人工費(fèi)（項目 /部門核算）（2）材料費(fèi)（項目 /部門核算）（3）機(jī)械使用費(fèi)（項目 /部門核算）（4）其他直接費(fèi)（項目 /部門核算）（5）分包成本（項目

10、 / 部門核算）（6）間接費(fèi)用 間接費(fèi)用下設(shè)下列明細(xì)科目 管理人員工資（項目 /部門核算） 職工福利費(fèi)（項目 /部門核算） 固定資產(chǎn)使用費(fèi)（項目 /部門核算） 低值易耗品攤銷（項目 /部門核算） 辦公費(fèi)（項目 /部門核算） 差旅費(fèi)（項目 /部門核算） 財產(chǎn)保險費(fèi)（項目 /部門核算） 工程保修費(fèi)（項目 /部門核算） 排污費(fèi)（項目 /部門核算） 勞動保護(hù)費(fèi)（項目 /部門核算） 檢驗試驗費(fèi)（項目 /部門核算） 外單位管理費(fèi)（項目 /部門核算） 材料整理及零星運(yùn)費(fèi)（項目 /部門核算） 材料物資盤虧及毀損（項目 /部門核算） 取暖費(fèi)（項目 /部門核算） 其他費(fèi)用（項目 /部門核算） 2 、工程施工 -

11、毛利，核算工程毛利 具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設(shè)置這些會計科目。特別是間接費(fèi)用，有些不 需要的可以不予以設(shè)置。（二）機(jī)械作業(yè) 該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨(dú)的設(shè)備管理部門為各項目提供設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用及內(nèi)部結(jié)算的 臺班的核算。相當(dāng)于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位，可以針對本公司的設(shè) 備設(shè)置單機(jī)核算，準(zhǔn)確核算每臺大型或者主要設(shè)備每個臺班的耗用成本。通常情況下，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： 工資及附加（部門 /設(shè)備核算） 燃料及動力（部門 /設(shè)備核算） 折舊費(fèi)（部門 /設(shè)備核算） 配件及修理費(fèi)（部門 /設(shè)備核算） 間接費(fèi)用（部門 /設(shè)備核算）（三）應(yīng)收賬款1、應(yīng)收工程款（往來單位核

12、算） 核算根據(jù)工程進(jìn)度報表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款2、應(yīng)收銷貨款（往來單位核算） 核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款3、應(yīng)收質(zhì)保金（往來單位核算） 根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到 期日。（四）應(yīng)付賬款1、應(yīng)付購貨款（往來單位核算）核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。2、應(yīng)付分包款（往來單位核算）核算應(yīng)付分包工程款3、暫估應(yīng)付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項（包括材料暫估入賬及分包工程款的 暫估入賬）。4、應(yīng)付質(zhì)保金（往來單位核算）核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。（五）工程結(jié)算 （往來單位 /項目核算）核算根據(jù)業(yè)主進(jìn)度報表簽證資料或者工程結(jié)算的款項。（六）主營業(yè)務(wù)收入（手工賬可不用以下明細(xì)科目，只需按項目設(shè)置明細(xì)科目即可）1、目標(biāo)成本目標(biāo)