企業(yè)所得稅學習材料

1、企業(yè)所得稅學習材料第一章企業(yè)所得稅概述第一節(jié)征稅對象和納稅人一、征稅對象的范圍（一）生產(chǎn)經(jīng)營所得。（二）其他所得（這是企業(yè)所得稅暫行條例第一條和實施細則第2條的規(guī)定）。但由于04年以來全省啟用新的所得稅申報表，所以對于各項收入的分類應(yīng)嚴格按照最新所得稅申報表上列明的分類進行劃分。主要有1、銷售（營業(yè)）收入2、投資收益3、補貼收入（如各種減免或返還的流轉(zhuǎn)稅）4、營業(yè)外收入5、其他業(yè)務(wù)收入其中銷售（營業(yè)）收入含：基本業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入（材料銷售、代購代銷、無形資產(chǎn)出租、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、出租出借包裝物含逾期押金、其他收入）自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入注意：幾項特殊收入填列：1、債務(wù)重組

2、收益、非貨幣性資產(chǎn)對外投資收益、總機構(gòu)管理費收入、各種價內(nèi)外基金收費和附加、三年以上確實無法支付的應(yīng)付帳款、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)收益、收回已在稅前核銷的呆壞帳、接受捐贈的資產(chǎn)（僅指03年1月日后）一律填在主表第9行“其他業(yè)務(wù)收入”中。2、關(guān)于無形資產(chǎn)的收入：（1）無形資產(chǎn)出租收入和技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入都屬于主表“銷售（營業(yè)）收入”中的第2項其他業(yè)務(wù)收入（2）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入屬于營業(yè)外收入應(yīng)在主表的第8行填寫。損失應(yīng)在“營業(yè)外支出”中核算。（3）無形資產(chǎn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入通過“營業(yè)外支出”核算，而與此相關(guān)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓培訓(xùn)收入必須通過主表“其他業(yè)務(wù)收入”核算。 二、納稅人（一）企業(yè)所得稅納稅人的確定

3、原則企業(yè)所得稅暫行條例第二條和實施細則第四條規(guī)定，實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人?！蔼毩⒔?jīng)濟核算”是指同時具備三個條件在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；獨立建立賬簿，編制財務(wù)會計報表；獨立計算盈虧。應(yīng)當注意企業(yè)所得稅的納稅人同法人既有聯(lián)系又有區(qū)別。 國稅函發(fā)1998676號文規(guī)定，對經(jīng)有國家關(guān)部門批準成立，獨立開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)或組織，按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)該實行獨立經(jīng)濟核算，但未進行獨立經(jīng)濟核算的，雖不同時具備稅法規(guī)定的獨立經(jīng)濟核算三個條件，也應(yīng)當認定為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。（二）企業(yè)所得稅納稅人的范圍 根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例第二條及其實施細則第三條的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人的

4、范圍包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。應(yīng)注意兩點：1、國稅發(fā)200016號文件規(guī)定，自2000年1月1日起，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。2、國稅函2003422號國家稅務(wù)總局關(guān)于外國投資者出資比例低于25%的外商投資企業(yè)稅務(wù)處理問題的通知規(guī)定，外資低于25%企業(yè)適用稅制一律按照內(nèi)資企業(yè)處理，不得享受外商投資企業(yè)稅收待遇。但國務(wù)院另有特別規(guī)定的除外。3、簡單介紹下關(guān)于所得稅分稅制的發(fā)展趨勢。（三）企業(yè)所得稅納稅人的具體規(guī)定1、企業(yè)依法合并、兼并后納稅人

5、的規(guī)定被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)依照條例及其實施細則規(guī)定，符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，分別以被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)為納稅人；被吸收或兼并的企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，應(yīng)以存續(xù)企業(yè)為納稅人，被吸收或兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，應(yīng)由存續(xù)企業(yè)承繼。2、企業(yè)分立后納稅人的規(guī)定分立后各企業(yè)符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，以各企業(yè)為納稅人。分立前企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，由分立后的企業(yè)承繼。3、企業(yè)全部或部分被承租經(jīng)營后納稅人的規(guī)定國稅發(fā)19978號規(guī)定：企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，但未改變被承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不論被承租企業(yè)與承租

6、方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，就全部收入所得繳納企業(yè)所得稅。4、企業(yè)集團納稅人的規(guī)定企業(yè)集團原則應(yīng)當以獨立核算的核心企業(yè)和緊密層、半緊密層成員企業(yè)分別為納稅人，但經(jīng)國務(wù)院批準設(shè)立的企業(yè)集團，其核心企業(yè)對緊密層企業(yè)資產(chǎn)控股為100%的，須經(jīng)國家稅務(wù)總局批準，可由控股的成員企業(yè)現(xiàn)在由核心企業(yè)統(tǒng)一合并納稅。 第二節(jié)企業(yè)所得稅的稅率、納稅地點、納稅期限一、企業(yè)所得稅的稅率（一）法定稅率企業(yè)所得稅法定稅率為33%的比例稅率（二）照顧稅率 年應(yīng)納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的，減按18的稅率計算繳納；年應(yīng)納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的，減按27的稅率計算繳

7、納。應(yīng)注意：1、國稅發(fā)1994第132號文規(guī)定，企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當年所得予以彌補，按彌補虧損后的所得額來確定適用稅率。（注意：按季度申報時候可以直接在申報表中彌補）2、兩檔照顧性稅率不能理解為同一年度應(yīng)納稅所得額分別適用不同稅率分段計算。（指的是全年的）（三）優(yōu)惠稅率1、對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收所得稅。（蘇國稅發(fā)2003第101號）2、國務(wù)院批準的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)省級以上（含）科技行政主管部門確定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按15%征收企業(yè)所得稅。（蘇國稅發(fā)2003第101號）3、對設(shè)在西部地區(qū)，以國家規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項

8、目為主營業(yè)務(wù)，且其當年主營業(yè)務(wù)收入超過企業(yè)總收入70%的企業(yè)，實行企業(yè)自行申請，稅務(wù)機關(guān)審核的管理辦法。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認后，企業(yè)方可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。（國稅發(fā)200247號）二、企業(yè)所得稅的納稅地點 除法律另有規(guī)定，企業(yè)所得稅由納稅人向其生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算、注冊登記所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。法律另有規(guī)定是指：1、經(jīng)國稅總局批準實行匯總（合并）納稅的企業(yè)；（第2分局請示部分外地企業(yè)說自己是匯總繳納，拒不申報，我們要求你必須出具有權(quán)機關(guān)作出的批復(fù)，否則必須就地納稅）2、建筑安裝企業(yè)國稅發(fā)1995227號規(guī)定：建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地(以下簡稱所在地)到本縣(區(qū))以

9、外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明(以下簡稱外出經(jīng)營證)，其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務(wù)機關(guān)一并計征所得稅。否則，其經(jīng)營所得由企業(yè)項目施工地(以下簡稱施工地)主管稅務(wù)機關(guān)就地征收所得稅。（目前由于我市招商引資的力度，很多外地建筑商來本地施工，都沒有出具外經(jīng)證）3、連鎖經(jīng)營企業(yè) 對內(nèi)資連鎖企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設(shè)立的直營門店，凡在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、與總部微機聯(lián)網(wǎng)、并由總部實行統(tǒng)一采購配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理，并且不設(shè)銀行結(jié)算帳戶、不編制財務(wù)報表和賬簿的，由總部向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。依照中華人民共和國外商投資和外國企業(yè)所得稅法和中華人民共和國

10、外商外資和外國企業(yè)所得稅法實施細則的有關(guān)規(guī)定，對從事跨區(qū)域連鎖經(jīng)營的外商投資企業(yè)，由總機構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。（財稅20031號）三、企業(yè)所得稅的繳納企業(yè)所得稅按年計征，按月或季預(yù)繳，年終匯算清繳。（我們市實行按季）納稅申報的期限有例外：1、納稅人在納稅年度中間破產(chǎn)或終止經(jīng)營自停止生產(chǎn)經(jīng)營活動之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理所得稅申報，60日內(nèi)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。2、納稅人在納稅年度中間發(fā)生合并、分立的應(yīng)在辦理變更稅務(wù)登記前辦理所得稅申報。 （一）企業(yè)所得稅的預(yù)繳 實施細則第四十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小，具體核定。

11、國稅發(fā)200482號文規(guī)定：取消該核定項目后，由省級稅務(wù)機關(guān)制定確定企業(yè)所得稅預(yù)繳期限的具體標準，主管稅務(wù)機關(guān)和納稅人按此確定按月還是按季預(yù)繳。實行核定征收的納稅人，預(yù)繳期限應(yīng)一致。 第四十六條規(guī)定：按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳。按實際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。 重點：納稅人按實際數(shù)預(yù)繳時，應(yīng)按稅務(wù)部門核定的按季或按月預(yù)繳時間預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)將其季（月）累計實現(xiàn)的所得額換算成全年計稅所得額，然后按換算的全年計稅所得額適用的所得稅率去乘季度（月份）累計實現(xiàn)的所得額，再減去累計已經(jīng)繳納

12、的企業(yè)所得稅，即是當季度（月份）應(yīng)預(yù)繳的所得稅額。（但是目前我們的征管軟件不是如此計算程序，見后面，考試必須考慮到。）例1：某企業(yè)2002年度第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅申報其季度應(yīng)納稅所得額為20000元，其應(yīng)納所得稅額是多少？如果該企業(yè)第二季度申報所得為55000元，如何確定其應(yīng)納所得稅額？將季度所得換算成年度所得20000（123）=80000（元）以80000元作為全年應(yīng)納稅所得額確定其適用稅率為，第一季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅額為：2000027%=5400（元）二季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅額：55000（126）=110000（元），其適用的所得稅稅率為33%5500033%=18150（元）181

13、505400=12750（元）應(yīng)當注意的是：1、國稅函1996第008號文規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。(僅指查帳征收的企業(yè)，核定征收的企業(yè)屬于偷稅。)2、國稅函1995第593號文規(guī)定，對納稅人未按規(guī)定的繳庫期限預(yù)繳所得稅的，應(yīng)視同滯納行為處理，除責令其限期繳納稅款外，同時按規(guī)定加收滯納金。3、蘇國稅函2004第023號文規(guī)定：企業(yè)以前年度按規(guī)定未彌補完的虧損，可在下一年度預(yù)繳申報時先彌補，匯繳申報時統(tǒng)一計算當年的彌補虧損額。國稅發(fā)200482號文規(guī)定納稅人在納稅申報時(包括預(yù)繳申報和年度申報)可自行計算并彌補以前年度符合條件的虧損。4、江蘇國稅信息系統(tǒng)（6.0版）中，所得稅

14、預(yù)繳時，不需換算成年度應(yīng)納稅所得額，直接按月（季）度所得額預(yù)繳。（二）企業(yè)所得稅的納稅申報1、納稅申報的時限 除國家另有規(guī)定外，納稅人應(yīng)于月份或季度終了15天內(nèi)進行所得稅預(yù)繳申報，年度終了二個月內(nèi)進行年度納稅申報，匯算清繳企業(yè)所得稅。2、納稅申報的地點納稅人應(yīng)按屬地管理原則向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。3、納稅申報法律責任的界定納稅人自行計算出年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅額后，必須如實、正確地填寫企業(yè)所得稅申報表及其附表，并對企業(yè)所得稅申報表及所附送的資料的真實性、準確性負法律責任。4、納稅申報的要求納稅人納稅年度內(nèi)無論盈利、虧損、或處于減免稅期，均應(yīng)辦理年度企業(yè)所得稅申報。應(yīng)向主管稅務(wù)

15、機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅申報表及其附表、會計決算報表和稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。4、納稅申報的審核及處理（1）符合性審查。審核的主要內(nèi)容有：申2系、是否進行納稅調(diào)整等。如發(fā)現(xiàn)納稅人的申報有計算錯誤或有漏項，應(yīng)及時通知納稅人進行調(diào)整、補充、修改或限期重新申報。在申報期不能重新申報的，按征管法規(guī)定進行處罰。（2）微機錄入管理。稅務(wù)機關(guān)完成納稅人納稅申報資料的符合性審核后要錄入微機進行應(yīng)用管理。包括匯總、分析應(yīng)用，稽查篩選應(yīng)用，資料查詢應(yīng)用等應(yīng)用管理。（3）審核結(jié)果的反饋主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將審核后的企業(yè)所得稅納稅申報表及時反饋給納稅人，稅務(wù)機關(guān)對納稅人的納稅申報結(jié)果保留稽查權(quán)。納稅人不按規(guī)定期限申報、拒

16、不申報或不按規(guī)定期限結(jié)清稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴格依照征管法的有關(guān)規(guī)定處理。(三)企業(yè)所得稅匯算清繳（國稅發(fā)1998182號）國稅發(fā)1996197號文件規(guī)定，自1998年度匯算清繳開始，企業(yè)所得稅年度納稅申報期限，為年度終了后四個月內(nèi)。（外資為5個月）在稅法規(guī)定的申報期內(nèi)，由納稅人自行計算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅額，根據(jù)預(yù)繳稅款情況，計算全年應(yīng)繳應(yīng)退稅額，并填寫年度所得稅納稅申報表及其附表，向稅務(wù)機關(guān)進行年度納稅申報。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，納稅人根據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)對納稅申報審核意見辦理其所得稅匯算清繳未盡事宜。納稅人已預(yù)繳的稅款少于全年應(yīng)繳稅款的，應(yīng)在年度終了后4個月內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的稅款。預(yù)繳稅款

17、超過應(yīng)繳稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時辦理退稅，或者抵繳下一年度應(yīng)繳納的稅款。 注意：納稅人已按規(guī)定預(yù)繳稅款，因特殊原因不能在規(guī)定期限辦理年度企業(yè)所得稅申報的，應(yīng)在申報期限內(nèi)提出書面申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，在核準的期限內(nèi)辦理。（征管法賦予納稅人的權(quán)利） 第三節(jié)核定征收企業(yè)所得稅規(guī)定一、核定征收的范圍 稅務(wù)總局的規(guī)定（也就是核定征收表中要填寫的幾項內(nèi)容）：1、依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；2、只能準確核算收入總額或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準確核算的；3、只能準確核算成本費用支出或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算的；4、收入

18、總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機關(guān)提供真實、準確、完整納稅資料，難以查實的；5、賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；6、發(fā)生納稅義務(wù),未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的。省局規(guī)定：按照蘇國稅發(fā)2002182號江蘇省國家稅務(wù)局核定征收企業(yè)所得稅實施辦法第三條的規(guī)定，納稅人財務(wù)核算健全，能準確計算收入、成本、費用，正確計算應(yīng)納稅所得額，及時填報有關(guān)會計報表和納稅資料的，應(yīng)實行企業(yè)自行申報，國稅機關(guān)查帳征收企業(yè)所得稅的征收方式。 對不符合前款規(guī)定條件的下列納稅人原則上采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅

19、。（一）從事飲食服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、裝潢業(yè)、交通運輸業(yè)的納稅人。（二）除前項規(guī)定以外的其他行業(yè)的納稅人年銷售（營業(yè)）額在規(guī)定標準以下的：徐州、淮安、鹽城、連云港、宿遷市200萬元；南京、鎮(zhèn)江、揚州、南通、泰州市300萬元；蘇州、無錫、常州市400萬元。上述年銷售（營業(yè)）額標準以上年度銷售(營業(yè))收入實績?yōu)闇?。（三）注冊資本在50萬元以下當年新設(shè)立的（注冊）企業(yè)。 二、核定征收方式（一）定額征收（國稅暫不執(zhí)行）主管稅務(wù)機關(guān)要對納稅人的有關(guān)情況進行調(diào)查研究，分類排隊，認真測算，并在此基礎(chǔ)上，按年從高直接核定納稅人的應(yīng)納所得稅額。（二）核定應(yīng)稅所得率征收應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額收入總

20、額應(yīng)稅所得率或成本費用支出額/(1-應(yīng)稅所得率)應(yīng)稅所得率 按照徐國稅發(fā)2002210號規(guī)定，對實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)按照江蘇省國家稅務(wù)局核定征收企業(yè)所得稅實施辦法（試行）第八條、第十條的規(guī)定辦理。徐州市的應(yīng)稅所得率標準工業(yè)、商業(yè)、交通運輸業(yè) 7%建筑、房地產(chǎn)業(yè) 10%飲食服務(wù)業(yè) 10%娛樂業(yè) 20%其他行業(yè) 10% 企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均以其主營項目核定其適用某一行業(yè)的應(yīng)稅所得率。主營項目的確定，應(yīng)以在經(jīng)營的多業(yè)中各項業(yè)務(wù)的銷售（營業(yè)）收入或成本費用占全部業(yè)務(wù)的銷售（營業(yè)）收入或成本費用的比例中最高的一項作為主營項目；若有比例最高的兩項業(yè)務(wù)所占的比例相等時，

21、應(yīng)按照就高不就低的原則確定其應(yīng)稅所得率。納稅人年度應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率一經(jīng)核定，除發(fā)生（1）實行改組改制的；（2）生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的；（3）因遭受風、火、水、震等人力不可抗拒災(zāi)害的情況外，一個納稅年度內(nèi)一般不得調(diào)整。根據(jù)江蘇省國家稅務(wù)局核定征收企業(yè)所得稅實施辦法（試行）第十七條的規(guī)定，對納稅人實行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策（注意：兩檔優(yōu)惠稅率不受限制?。?；對暫實行核定征收的新辦企業(yè)，在次年因符合查賬征收條件而改為查賬征收的，可在企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策的剩余期限內(nèi)享受稅收優(yōu)惠。三、申報繳納（一）定額征收辦法下的申報繳納。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將核定的應(yīng)納稅額分解

22、到月或季，由納稅人根據(jù)各月或季核定的應(yīng)納稅額，填制企業(yè)所得稅納稅申報表，在規(guī)定的期限內(nèi)進行納稅申報。（二）核定應(yīng)稅所得率辦法下的申報納稅。實行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的,納稅人可按下列規(guī)定進行納稅申報：1、實行按月或者季預(yù)繳，年終匯算清繳的辦法申報納稅。2、納稅人預(yù)繳所得稅時，應(yīng)依照確定的應(yīng)稅所得率計算所屬期實際應(yīng)繳納的稅額進行預(yù)繳。3、納稅人預(yù)繳所得稅或年終進行所得稅匯算清繳時，應(yīng)按規(guī)定填制企業(yè)所得稅納稅申報表，并在規(guī)定的時限內(nèi)報送主管稅務(wù)機關(guān)。說明：由于我們是一直在所得稅的核定征收中實行的“稅收合作信賴主義”，因而2年來對核定征收的企業(yè)基本沒有實行匯繳。但是從今年以來的日常檢查和所得稅評估來

23、看，部分企業(yè)在申報上自作聰明，在增值稅的申報和核定征收的所得稅申報依據(jù)不一樣，在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)有一戶核定征收的房地產(chǎn)企業(yè)存在核定征收故意少繳稅款，而在4月底前一次性補繳剩余稅款，其實核定征收不存在匯繳期問題，應(yīng)在次年1月15日前全部繳清。但還有部分企業(yè)直接申報不一直少繳了稅款。 江蘇國稅信息系統(tǒng)（6.0版）中，核定征收時，需換算成年度應(yīng)納稅所得額。如，一季度銷售收入10.5萬元，正確計算方法：10.5萬元*7%*4/1=3.22萬元，應(yīng)使用27%的稅率，而不是11.5*7%，使用18%的稅率。應(yīng)申報：11.5*7%*27%=0.217萬元。2季度：*4/2；3季度：*4/3；4季度：*4/1。 四

24、、關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠問題 蘇國稅發(fā)200497號文規(guī)定：根據(jù)核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法第十六條規(guī)定，納稅人實行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項稅收優(yōu)惠政策。但采取核定應(yīng)稅所得率辦法計算應(yīng)納稅款的企業(yè)，可按規(guī)定適用兩檔照顧稅率。 第二章收入總額的確定一、商品銷售收入的確定（一）商品銷售收入的確認條件1、會計中商品銷售收入的確認企業(yè)會計制度第85條和具體會計準則收入規(guī)定企業(yè)銷售商品時，如同時符合以下4個條件，即確認收入：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利

25、益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。2、稅法中商品銷售收入的確認企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則未對商品銷售收入的確認作出規(guī)定，僅僅在第54條對可以分期確定經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入進行規(guī)定，但在增值稅、消費稅暫行條例中對收入的確認都進行了具體規(guī)定?？傊惙ㄖ惺杖氲拇_認基本上是建立在原行業(yè)會計制度收入確認原則的基礎(chǔ)之上，企業(yè)銷售實現(xiàn)的標志，一是產(chǎn)品（商品）已經(jīng)發(fā)出或勞務(wù)已經(jīng)提供；二是價款已經(jīng)收到或取得索取價款的憑據(jù)。例3：某工業(yè)企業(yè)于2002年4月20日以托收承付方式向b企業(yè)銷售一批商品，成本為60000元，增值稅發(fā)票上注明：售價100000元，增值稅17000元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向

26、銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知b企業(yè)在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難。經(jīng)與購貨方交涉，確定此項收入目前收回的可能性不大。借：發(fā)出商品60000貸：庫存商品60000同時將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額作如下處理：（到12月31日，會計上不能作為收入，但是稅法規(guī)定增值稅和所得稅收入確認成立。）借：應(yīng)收賬款-應(yīng)收銷項稅額17000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000企業(yè)2002年度所得稅匯算清繳時的納稅調(diào)整應(yīng)納稅所得額4萬元。假定2003年5月5日該企業(yè)得知b企業(yè)經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，b企業(yè)承諾近期付款，該企業(yè)可以確認收入： 借：銀行存款 117000貸：主營業(yè)務(wù)收入 10萬元 應(yīng)收帳款

27、 -b 17000同時，借：主營業(yè)務(wù)成本 6萬元 貸：發(fā)出商品 6萬元但注意：如果以后確實收不回來，可以向稅務(wù)機關(guān)申請壞帳核銷，但此時帳面應(yīng)收帳款的金額僅為1.7萬元，應(yīng)同時連同發(fā)出商品10萬元一起申請核銷，而不能僅僅按照“應(yīng)收帳款”數(shù)字來申請核銷?。ǘ┱劭垆N售、銷售折扣、銷售折讓和銷貨退回的涉稅處理1、折扣銷售(商業(yè)折扣)折扣銷售特點是：折扣銷售是在商品銷售時發(fā)生。稅務(wù)處理國稅函1997472號（1）納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。（2）納稅人銷售貨物給購貨方的

28、回扣，其支出不得在所得稅前列支。2、現(xiàn)金折扣特點是：銷售折扣在商品銷售后發(fā)生。稅法和會計規(guī)定：現(xiàn)金折扣不得沖減銷售收入3、銷售折讓稅法規(guī)定：若納稅人取得稅務(wù)機關(guān)開具的“進貨退出及索取折讓證明單”可以開具紅字發(fā)票沖減銷售收入及銷項稅額，否則不行。4、銷貨退回會計制度及相關(guān)準則規(guī)定，企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回、其相關(guān)的收入、成本等一般應(yīng)直接沖減退回當期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負債表日后事項涉及的報告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度相關(guān)的收入、成本等。國稅發(fā)2003第045號的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖銷退貨當期的銷售收入

29、。蘇國稅發(fā)2003第147號規(guī)定：“適當證明”是指購買方退回的原購貨發(fā)票或購買方取得的當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明單。（1）銷貨退回的正常業(yè)務(wù)按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖減退貨當期的銷售收入。（2）屬于資產(chǎn)負債表日后事項涉及的報告年度所屬期間的銷售退回國稅發(fā)2003第045號規(guī)定：企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。蘇國稅發(fā)2003第147號文規(guī)定：資產(chǎn)負債表日后事項指調(diào)整事項，

30、不包括非調(diào)整事項?！澳杲K納稅申報前”（簡稱“年度申報”）是指次年的月日前。例5：上海寶鋼股份有限公司2003年度的財務(wù)報告于2003年4月20日經(jīng)董事會批準對外報出，2003年度的所得稅匯算清繳于2004年3月15日完成。2004年4月5日發(fā)生2003年度銷售的商品退回，因該公司2004年度所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束，按照稅法規(guī)定該部分銷售退回應(yīng)減少的應(yīng)納稅所得額在2004年度所得稅匯算清繳時與2004年度的其他應(yīng)納稅所得額一并計算，但在對外提供2003年度財務(wù)報告時，按會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定，該部分銷售退回應(yīng)當調(diào)整2003年度會計報表相關(guān)的收入、成本、利潤等。 折扣銷售、銷售折讓和銷貨退回在主

31、表第2行和第3行的“銷售退回”、“折扣與折讓”項目中反映，如已在銷售(營業(yè))收入中減除的，第2行、3行不再重復(fù)填列。5、價外費用會計上根據(jù)價外費用的性質(zhì)分別進行處理。財稅字1997022號文規(guī)定：企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購貨方收取的價外費用，無論會計制度規(guī)定如何處理，均應(yīng)并入銷售額計征流轉(zhuǎn)稅和所得稅。蘇國稅發(fā)2000330號文規(guī)定：“納稅人的一切收入，包括納稅人收取的各種費用和價外基金（資金、附加），以及納稅人取得國家財政性補貼和其他補貼，除國務(wù)院或財政部、國家稅務(wù)總局明確規(guī)定不征收企業(yè)所得稅的項目外，都應(yīng)并入企業(yè)的收入總額，依法計征企業(yè)所得稅?！笨偨Y(jié)：企業(yè)收到會計制度不作為收入或減少費用

32、處理而稅法上應(yīng)作為應(yīng)稅所得處理的價外費用，應(yīng)在所得稅申報繳納時作為當期應(yīng)納稅所得額的調(diào)增額。 價外費用應(yīng)并入基本業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入的金額在申報表中填報。關(guān)于價外費用如何征稅的最新文件：(三）特殊銷售業(yè)務(wù)的處理1、代銷（1）視同買斷（加價銷售）（2）收取手續(xù)費（3）加價銷售，同時收取手續(xù)費手續(xù)費收入在在附表一銷售（營業(yè)）收入明細表第15行“材料銷售、代購代銷、受托代銷等收入”項目中反映；成本支出在附表四銷售（營業(yè)）成本明細表第15行“材料銷售、代購代銷、受托代銷等成本”項目中反映；稅金及附加在第20行“其他”項目反映。2、分期收款銷售收入的確定按照合同約定的收款日期確認銷售收入每期成本的確定

33、=每期確定的收入（合同總成本/合同總收入）例6:某企業(yè)2003年6月1日采用分期收款方式銷售a商品一臺，售價500000元，增值稅率為17%，實際成本為300000元，合同約定款項分5年平均收回，每年的付款日期為當年6月1日，并在商品發(fā)出后先支付第一期貨款。每年收回貨款5000005100000元。企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：發(fā)出商品時：借：分期收款發(fā)出商品300000貸：庫存商品300000每年6月1日：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000同時結(jié)轉(zhuǎn)商品成本100000（300000500000）60000元借：主營業(yè)務(wù)成本60

34、000貸：分期收款發(fā)出商品600003、以舊換新業(yè)務(wù)關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定（國稅發(fā)1993154號）文件規(guī)定：“納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。”財稅字1996074號文規(guī)定：考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。除銷售金銀首飾以外的貨物，應(yīng)按新貨物的售價確認銷售收入。例7：4、還本銷售業(yè)務(wù)關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定（國稅發(fā)1993154號）文件規(guī)定：納稅人采取還本銷售方式銷售貨物,不得從銷售額中減除還本支出.按貨物的原銷售價格確認銷售收入。會計處理應(yīng)注意還本支出的核算例8

35、：見教材5、以物抵債業(yè)務(wù)企業(yè)會計制度第85條規(guī)定：商品銷售僅包括取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷售及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的交易，不包括非貨幣交易、期貨、債務(wù)重組中的銷售商品交易。稅收上分解為銷售貨物和償債兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理 6、出口銷售業(yè)務(wù)成交方式有（1）離岸價（fob）；（2）工廠交貨價格（daf）；（3）到岸價（cif）；（4）成本加運費價格（c&f）為使出口成本、盈虧核算的口徑一致，出口商品的銷售收入一律以對外成交的離岸價格為準。如果合同規(guī)定以到岸價格成交的，先按到岸價格作為出口銷售收入記賬，然后將我方負擔的以外匯支付的支付的國外運輸保險費和傭金等，用紅字沖減出口銷售收入。7、銷售材料、廢舊

36、物資業(yè)務(wù)商品銷售收入中的材料銷售收入在在附表一銷售（營業(yè)）收入明細表第15行“材料銷售、代購代銷、受托代銷等收入”項目中反映；成本在附表四銷售（營業(yè)）成本明細表第15行“材料銷售、代購代銷、受托代銷等成本”項目中反映；稅金及附加在第20行“其他”項目反映。其他的商品銷售收入在附表一銷售（營業(yè)）收入明細表第212行“工業(yè)制造業(yè)務(wù)收入”、“商品流通業(yè)務(wù)收入”等項目中反映；成本在附表四銷售（營業(yè)）成本明細表第第212行“工業(yè)制造業(yè)務(wù)銷售成本”、“商品流通業(yè)務(wù)銷售成本”等項目中反映；稅金及附加在主表第12行“銷售稅金及附加”項目中反映。二、會計、稅法中勞務(wù)收入的確認1、會計中勞務(wù)收入的確認企業(yè)會計制度

37、第89條規(guī)定，企業(yè)勞務(wù)收入應(yīng)分別下列情況進行確認：（1）在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額，確認方法可參照商品銷售收入的確認原則。（2）如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的，應(yīng)按完工百分比法確認收入。提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進行判斷，如同時滿足以下條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計。a、合同總收入和總成本能夠可靠地計量。b、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。c、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。（3）如資產(chǎn)負債表日不能對交易的結(jié)果作出可靠估計，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計能夠補償?shù)膭趧?wù)成本

38、確認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補償，則不應(yīng)確認收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認為當期費用。特殊勞務(wù)交易的處理2、稅法中勞務(wù)收入的確認稅法中短期勞務(wù)合同，在提供了勞務(wù)并開出發(fā)票賬單時，確認收入的實現(xiàn)。所得稅實施細則第54條第二款規(guī)定，建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。但稅法未就完工進度或完成工作量的計算方法作出具體規(guī)定。會計上的完成程度可以采用以下方法確定：已完工作的測量(又稱：專業(yè)技術(shù)測量法)；本年確認的收入勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認的收入本年確認的費用勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程

39、度以前年度已確認的費用已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例(又稱：勞務(wù)量比例法)；已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例（又稱：工程合同成本比例法）例11：a企業(yè)于2001年7月1日受托為b公司完成一條生產(chǎn)線的安裝任務(wù)，工期為12個月，雙方簽訂的協(xié)議注明，2001年完成總工程的60%；2002年完成40%，b公司應(yīng)支付安裝費總額為600000元，分三次支付，第一次在開工時預(yù)付150000元，第二次在安裝期中間，即2002年1月1日支付300000元，第三次在工程結(jié)束時支付150000元。b公司已在7月1日預(yù)付第一期款項。a企業(yè)2001年按規(guī)定的工程進度順利完成工程任務(wù)，發(fā)生安裝費用200000元。2

40、001年12月31日，a企業(yè)得知b公司當年由于巨額虧損，經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次的安裝費是否能收回，沒有把握。2001年7月1日，收到b公司預(yù)付的安裝費時：借：銀行存款150000貸：預(yù)收賬款150000發(fā)生安裝費用時借：勞務(wù)成本200000貸：銀行存款（等）2000002001年12月31日，確認收入：a企業(yè)只將已經(jīng)發(fā)生的安裝費用200000元中能夠得到補償?shù)牟糠郑?50000元）確認為收入，并將發(fā)生的200000元成本全部確認為當年費用。a企業(yè)發(fā)生的成本：借：預(yù)收賬款150000借：主營業(yè)務(wù)成本200000貸：主營業(yè)務(wù)收入150000貸：勞務(wù)成本2000002001年度的納稅調(diào)整稅法上應(yīng)確認

41、收入=60000060%=360000（元）調(diào)增2001年度應(yīng)納稅所得額210000元360000-150000假設(shè)2002年度如果a企業(yè)2002年繼續(xù)提供安裝勞務(wù)，b公司仍然效益不好，經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次的安裝費是否能收回，a企業(yè)仍沒有把握，會計上不確認收入。2002年度的納稅調(diào)整：2002年度a企業(yè)按完工進度或完成的工作量確定收入60000040%=240000元，扣除2002年度發(fā)生的安裝費用后的余額作為2002年度應(yīng)納稅所得額的調(diào)增額。三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認1、會計讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認企業(yè)會計制度第91條規(guī)定，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費收入。（1）利息和使

42、用費收入，應(yīng)當在以下條件均能滿足時予以確認：a.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；b、收入的金額能夠可靠地計量。（2）利息和使用費收入，應(yīng)按下列方法分別予以計量：a、利息收入，應(yīng)按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時間和適用利率計算確定；b、使用費收入，應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定。企業(yè)會計制度規(guī)定，如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認收入；如提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。如合同規(guī)定分期支付使用費的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認收入。2、稅法特許權(quán)使用費收入、租金和利息收入的確認實施

43、細則中的特許權(quán)使用費收入是指納稅入提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)，著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入；利息收入，是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息，外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。但稅法上的利息收入的口徑比會計大，包括長、短期債券投資的利息收入，而且稅法上還分免稅利息收入和應(yīng)稅利息收入。租金收入包括固定資產(chǎn)和包裝物的租金收入。（1）特許權(quán)使用費收入稅法上對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收取的使用費收入，按合同規(guī)定的有效期分期確認收入。例12：a企業(yè)2002年1月1日向b企業(yè)轉(zhuǎn)讓其甲商品的專利權(quán)技術(shù)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定b企業(yè)每年年末按年銷售收入的10%支付a企業(yè)使用費，使用期10年。假

44、定2002年b企業(yè)銷售收入1000000元，2003年銷售收入1500000元，這兩年的使用費按期支付，該專利權(quán)的價值年攤銷金額為5000元。2002年年末應(yīng)確認使用費收入100000010%100000元借：銀行存款100000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000借：其他業(yè)務(wù)支出10000貸：無形資產(chǎn)專利權(quán)5000應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅50002003年末應(yīng)確認使用費收入150000010%150000元借：銀行存款150000貸：其他業(yè)務(wù)收入150000借：其他業(yè)務(wù)支出12500貸：無形資產(chǎn)專利權(quán)5000應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅7500此項收入在附表一銷售（營業(yè)）收入明細表第16行“無形資產(chǎn)出租收入”項目反

45、映；成本在附表四銷售（營業(yè)）成本明細表第16行“無形資產(chǎn)出租成本”項目反映，稅金及附加在第20行“其他”項目反映。注意技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入和無形資產(chǎn)出租收入的區(qū)別企業(yè)在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的收入。(94)財稅字第001文規(guī)定：企業(yè)、事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。此項收入在附表一銷售（營業(yè)）收入明細表第17行“技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入”項目中反映；成本在附表四銷售（營業(yè)）成本明細表第17行“技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本”項目中反映；稅金及附加

46、在第20行“其他”項目反映。免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在附表十四免稅所得及減免稅明細表第4行“免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益”項目反映。（2）租金收入教材p48a、固定資產(chǎn)出租收入出租方經(jīng)營租賃租出的固定資產(chǎn)，租金應(yīng)按權(quán)責發(fā)生制按直線法確認租金收入。租金收入在附表一銷售（營業(yè)）收入明細表第18行“固定資產(chǎn)出租收入”項目反映；成本在附表四銷售（營業(yè)）成本明細表第18行“固定資產(chǎn)出租成本”項目反映，稅金及附加在第20行“其他”項目反映。b、包裝物出租租金收入租金收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”，攤銷的包裝物成本計入“其他業(yè)務(wù)支出”。c、包裝物押金收入一般貨物包裝物押金收入企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認為收入

47、，依法計征企業(yè)所得稅。國稅發(fā)1998228號文規(guī)定:企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認為收入，依法計征企業(yè)所得稅。所謂“逾期未返還”，是反映在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物、返還押金的期限內(nèi)，不返還的押金。期限的確定：原則從收取之日起計算，已超過一年(指12個月)仍未返還的，原則上要確認為期滿之日所屬年度的收入。例外：a、包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的，如有關(guān)購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，包裝物押金確認為收入的期限可適當延長，但最長不得超過三年。b、企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。酒類

48、產(chǎn)品（除啤酒、黃酒外）包裝物押金收入無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額征稅。國稅發(fā)1995192號文件規(guī)定：從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額征稅。既征消費稅，也征增值稅。例13：見教材p4950此項租金、逾期未退包裝物沒收的押金收入在附表一銷售（營業(yè)）收入明細表第19行“出租、出借包裝物的收入（含）逾期押金”項目反映；成本在附表四銷售（營業(yè)）成本明細表第19行“出租、出借包裝物的成本”項目反映，稅金及附加在第20行“其他”項目反映。（3）利息收入存款利息收入在主表企業(yè)所得稅納稅申報表

49、第13行“財務(wù)費用”項目中反映。長、短期債券投資的收益短期債券投資只確認轉(zhuǎn)讓收益，其轉(zhuǎn)讓凈收入和成本分別在附表二投資（轉(zhuǎn)讓）所得（損失）明細表第3行“債券轉(zhuǎn)讓所得”項目的10、11、12、13、14、15列反映。長期債券投資的收益持有收益在在附表二投資（轉(zhuǎn)讓）所得（損失）明細表第14、15行“免稅債券所得”、“應(yīng)稅債券所得”項目的第7列反映。免稅債券所得還要在附表十四免稅所得及減免稅明細表第1行“免稅的債券投資所得”項目反映。長期債券投資的轉(zhuǎn)讓收益，其轉(zhuǎn)讓凈收入和成本分別在附表二投資（轉(zhuǎn)讓）所得（損失）明細表第14、15行項目的10、11、12、13、14、15列反映。四、建造合同收入的確認與

50、計量1、建造合同收入及種類企業(yè)會計制度所講的建造合同，是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同，包括固定造價合同和成本加成合同。建造工程合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。建造承包商建造工程合同成本應(yīng)當包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。2、建造合同收入在會計上的確認（1）如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進度確認收入與費用的方法。固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時具備以下4項條件：

51、a、合同總收入能夠可靠地計量；b、與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；c、在資產(chǎn)負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；d、為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量，以便實際合同成本能夠與以前的預(yù)計成本相比較。成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時具備以下2項條件：a、與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；b、實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計合同完工進度可以按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例、已完合同工作的測量等方法確定。例14：蘇佳造船廠2002年7月與上海遠洋公司簽定了一項總金額為40

52、00萬元的固定造價合同，承建一艘大型集裝箱貨輪，合同規(guī)定工期為兩年。合同預(yù)計總成本為3200萬元，假定2002年完工進度為30%，2003年全部完成，累計合同總成本為3000萬元。蘇佳造船廠2002年末確認的合同收入和費用為合同收入=400030%=1200萬元合同毛利=（4000-3200）30%=240萬元合同費用=1200-240=960萬元賬務(wù)處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本960萬元生產(chǎn)成本毛利240萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入1200萬元蘇佳造船廠2003年末確認的合同收入和費用為合同收入=4000100%-1200=2800萬元合同毛利=（4000-3000）100%-240=760萬元合同費用

53、=2800-760=2040萬元賬務(wù)處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本2040萬元生產(chǎn)成本毛利760萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入2800萬元（3）如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，應(yīng)當區(qū)別以下情況處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期作為費用；合同成本不可能收回的，應(yīng)當在發(fā)生時立即作為費用，不確認收入。（4）在一個會計年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)當在完成時確認合同收入和合同費用。（5）如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)當將預(yù)計損失立即作為當期費用。例15：無錫機床廠與常州紡織廠簽定一份建造精密數(shù)控機床的合同，合同總金額為1200萬元，工期2年，第一年發(fā)生

54、工廠成本650萬元，雙方均履行了合同規(guī)定的義務(wù)，無錫機床廠收回當年發(fā)生的成本，但無法可靠地確定合同完工進度。合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，賬務(wù)處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本650萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入650萬元3、建造合同收入稅法上的確認企業(yè)所得稅暫行條例及實施細則規(guī)定，納稅人收入總額的計算以權(quán)責發(fā)生制為原則。對建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)以及為其他企業(yè)加工、制造大型機器設(shè)備等，持續(xù)時間超過年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。（實施細則54條）如果不能可靠預(yù)計，應(yīng)按稅務(wù)機關(guān)確定的方法（上年實際、計劃數(shù)或其他方法）先預(yù)繳所得稅款，到工程完成后再匯算清繳。五、視同銷售收入的計

55、量和核算所得稅暫行條例實施細則第五十五條規(guī)定：“納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理?！必敹愖?996079號文規(guī)定：“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。”蘇國稅發(fā)2000330號第27條規(guī)定：“納稅人將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。對企業(yè)以貨易貨等非貨幣性交易的收入，也要及時入賬?！必敃?99726號文件企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標志，企業(yè)不會由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會增加