增值稅檢查后的調(diào)賬方法例析

1、增值稅檢查后的調(diào)賬方法例析 眾所周知，增值稅是以商品流轉(zhuǎn)額或者應(yīng)稅勞務(wù)為課稅對(duì)象，以增值額為 計(jì)稅依據(jù)所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 目前，在我國(guó)的稅收收入之中，增值稅獨(dú)占大約40%,足見(jiàn)其重要程度非 同一般。因此，加強(qiáng)對(duì)增值稅的征、管、查工作是保障稅收收入、打擊偷逃稅 的有效措施。在平時(shí)的稅務(wù)稽查工作中，對(duì)于檢查后的賬務(wù)處理是增值稅有關(guān) 的一個(gè)難點(diǎn)，本文根據(jù)稅收的相關(guān)法律法規(guī)，專(zhuān)門(mén)針對(duì)這一點(diǎn)予以分析，并結(jié) 合案例加以說(shuō)明。 一調(diào)賬方法簡(jiǎn)述 在進(jìn)行增值稅檢查后的的賬務(wù)處理之前，首先應(yīng)當(dāng)先明確一點(diǎn)，就是即使 在檢查過(guò)程中存在有部分少計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額或多計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，也并不意味 著就一定要補(bǔ)交增值稅款。因?yàn)?/p>

2、，就一般納稅人而言，增值稅的應(yīng)納稅額等于 當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，也正因此，就可能出現(xiàn)因當(dāng)期進(jìn)項(xiàng) 稅額大于當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的情況，而將當(dāng)期多余的進(jìn)項(xiàng)稅額留于下期繼續(xù)抵扣的 情況，所以，在稅務(wù)稽查工作中查出賬務(wù)問(wèn)題后，如果存在上述問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)先 抵頂上一納稅期留抵于本期的進(jìn)項(xiàng)稅額之后才能確定補(bǔ)交的稅額。 為了解決這一問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局在增值稅日常稽查辦法國(guó)稅發(fā) (1998)第44號(hào)文件中作了如下規(guī)定： 對(duì)于增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金一一增值稅檢查調(diào)整專(zhuān)門(mén) 賬戶(hù)。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額， 借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅

3、額或調(diào)減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng) 結(jié)出本賬戶(hù)的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理： 若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記本科目。.若余額在貸方，且”應(yīng)交稅金“ 應(yīng)交增值稅“賬戶(hù)無(wú)余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金未交增 值稅”科目。.若本賬戶(hù)余額在貸方，”應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅“賬戶(hù)有借方余額 且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記”應(yīng)交稅金應(yīng) 1/8 交增值稅”科目。.若本賬戶(hù)余額在貸方，”應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)有借方 余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬

4、戶(hù)的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金 未交增值稅“科目。 上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。 二增值稅檢查案例 某市一生產(chǎn)企業(yè)長(zhǎng)江公司是增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%o 2005年的1月17日至21 S,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該公司 2004年12月份的經(jīng)營(yíng)狀況及其應(yīng)繳納的增值稅進(jìn)行檢查注： 2004年12月末應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）明細(xì)賬有借方余額 200元,發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題的會(huì)計(jì)資料如下： （1）12月2日4號(hào)憑證： 購(gòu)進(jìn)原材料一批，已驗(yàn)收入庫(kù)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款1500 元，進(jìn)項(xiàng)稅額25500元。取得運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)款項(xiàng)為5000元，裝卸 費(fèi)1000元，貨款尚未支

5、付，企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下： 借： 原材料 155580 （1500+6000 x93%） 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25920 （25500+5000 x7%+1000 x7%） 貸： 應(yīng)付賬款 181500 （1500+25500+5000+1000 ） 【錯(cuò)因分析】 根據(jù)稅法的規(guī)定，對(duì)于購(gòu)進(jìn)該筆原材料的裝卸費(fèi)1000元是不應(yīng)該計(jì)入進(jìn)項(xiàng) 稅額予以扣除的，所以，應(yīng)當(dāng)調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額70元（1000 x7%）調(diào)賬分錄： 借： 2/8 原材料70 貸： 應(yīng)交稅金一一增值稅檢查調(diào)整70 (2) 12月4日8號(hào)憑證： 進(jìn)口機(jī)械設(shè)備一臺(tái)，取得海關(guān)完稅憑證上注明價(jià)款1000元，進(jìn)項(xiàng)稅額 17000元；取得

6、運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票上標(biāo)注運(yùn)費(fèi)4000元，其他雜費(fèi)1000元；款項(xiàng)已 付，會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 104650 (1000+4000 x93%+1000 x93%) 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17350 (17000+4000 x7%+1000 x7%) 貸： 銀行存款122000 【錯(cuò)因分析】 根據(jù)稅法規(guī)定，外購(gòu)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，與之相關(guān)的運(yùn)費(fèi)和 相關(guān)的雜費(fèi)均不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，而應(yīng)當(dāng)將其計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)的 原值，調(diào)賬分錄： 借： 固定資產(chǎn)17350 貸： 應(yīng)交稅金一一增值稅檢查調(diào)整17350 (3) 12月10日12號(hào)憑證： 銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張，

7、注明價(jià)款1000元，稅額17000 元，貨物已經(jīng)發(fā)出；開(kāi)具普通發(fā)票一張，取得包裝物銷(xiāo)售收入35100元，款已 收存銀行，企業(yè)賬務(wù)處理： 3/8 借：銀行存款15210 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17000 應(yīng)付 XX35100 【錯(cuò)因分析】 開(kāi)具普通發(fā)票取得的包裝物收入35100元不應(yīng)計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)賬戶(hù)核 算。按照稅法和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入處理并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅 額。由于是對(duì)上一年度的檢查，也可以計(jì)入以前年度損益調(diào)整賬戶(hù)，應(yīng)調(diào)增 銷(xiāo)項(xiàng)稅額351004- (1+17%) xl7%=5100元。調(diào)賬分錄： 借： 應(yīng)付 XX35100 貸： 其他業(yè)務(wù)收

8、入(或者以前年度損益調(diào)整)300 應(yīng)交稅金一一增值稅檢查調(diào)整5100 (4) 12月13日18號(hào)憑證： 沒(méi)收逾期的出租包裝物押金7020元，企業(yè)賬務(wù)處理為： 借： 其他應(yīng)付款7020 貸： 營(yíng)業(yè)外收入7020 4/8 【錯(cuò)因分析】 根據(jù)稅法的規(guī)定沒(méi)收包裝物的押金7020元不可計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而應(yīng)計(jì) 入”其他業(yè)務(wù)收入賬戶(hù)核算并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，如 (3)由于這里也是對(duì)上一年度的檢查，也可以計(jì)入以前年度損益調(diào)整賬 戶(hù)，。應(yīng)當(dāng)調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額7020-r (1+17%) xl7%=1020元,調(diào)賬分錄： 借： 營(yíng)業(yè)外收入7020 貸： 其他業(yè)務(wù)收入6000 應(yīng)交稅金一一增值稅檢查調(diào)整1020 或者： 借：

9、以前年度損益調(diào)整1020 貸： 應(yīng)交稅金一一增值稅檢查調(diào)整1020 (5) 12月20日99號(hào)憑證： 本單位基建工程領(lǐng)用外購(gòu)的材料一批，成本價(jià)(不含運(yùn)輸費(fèi)用)300元。 企業(yè)賬務(wù)處理為： 借： 在建工程300 貸： 庫(kù)存物資300 【錯(cuò)因分析】 本單位基建工程領(lǐng)用外購(gòu)的材料，應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，計(jì)入工程成本。 檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額300 xl7%=5100元。調(diào)賬分錄： 借： 在建工程5100 貸： 應(yīng)交稅金一一增值稅檢查調(diào)整5100 (6) 12月23日101號(hào)憑證： 收購(gòu)玉米作原材料，支付收購(gòu)價(jià)款1000元，支付運(yùn)輸單位的運(yùn)輸費(fèi)用2000 元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，企業(yè)賬務(wù)處理如下： 借：

10、原材料102000 貸： 現(xiàn)金102000 【錯(cuò)因分析】 在該筆業(yè)務(wù)中，收購(gòu)玉米作為免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)將其作為原材料按照扣除比 例的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除，同時(shí)，購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品所涉及的運(yùn)費(fèi)也應(yīng)當(dāng)按照 7%的扣除比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)增進(jìn)項(xiàng)稅額13140元 (1000 xl3%+2000 x7%),調(diào)賬分錄為： 借： 應(yīng)交稅金一一增值稅檢查調(diào)整13140 6/8 貸: 原材料13140 （7）12月27日118號(hào)憑證： 將自產(chǎn)的應(yīng)稅貨物一一玉米汁1000箱（同類(lèi)貨物不含稅市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為90 元/箱）捐給災(zāi)區(qū)，企業(yè)賬務(wù)處理如下： 借： 營(yíng)業(yè)外支出900 貸： 庫(kù)存商品900 【錯(cuò)因分析】 稅法規(guī)定，將自產(chǎn)應(yīng)稅貨物對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，按照同類(lèi)市場(chǎng)銷(xiāo) 售價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，所以，應(yīng)當(dāng)調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額15300元（900 x17%），調(diào)賬分 錄： 借： 營(yíng)業(yè)外支出（或以前年度損益調(diào)整）15300 貸： 應(yīng)交稅金一一增值稅檢查調(diào)整15300 在本期檢查過(guò)程中，應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）借方發(fā)生額 131400元，貸方發(fā)生