稅務(wù)職務(wù)犯罪的成因特點(diǎn)、表現(xiàn)形式及其對策

1、稅務(wù)職務(wù)犯罪的成因特點(diǎn)、表現(xiàn)形式及其對策稅務(wù)職務(wù)犯罪分廣義和狹義兩種。廣義上的稅務(wù)職務(wù)犯罪是指稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中，利用自己所掌握的稅收執(zhí)法權(quán)或行政管理權(quán)，以犧牲國家或集體利益為手段，為個人或他人謀取私利，應(yīng)受刑法處罰的行為。包括其他國家機(jī)關(guān)工作人員和其他社會團(tuán)體、企（事）也單位中依照法律法規(guī)或組織章程等從事公務(wù)的人員都可能出現(xiàn)的犯罪行為，如貪污受賄、挪用公款等。狹義的稅務(wù)職務(wù)犯罪，即嚴(yán)格意義上的稅務(wù)職務(wù)犯罪指只有稅務(wù)工作人員才有可能發(fā)生的犯罪行為。本文采用嚴(yán)格意義上的稅務(wù)職務(wù)犯罪概念（即狹義的稅務(wù)職務(wù)犯罪，專指刑法規(guī)定的只能由稅務(wù)人員構(gòu)成的職務(wù)犯罪，包括兩個罪名：徇私舞弊不征、少征稅款罪和徇

2、私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪）。筆者結(jié)合稅務(wù)部門的特點(diǎn)，對稅務(wù)職務(wù)犯罪的成因、特點(diǎn)、表現(xiàn)形式及其對策簡要進(jìn)行分析。一、稅務(wù)職務(wù)犯罪成因分析、探討和總結(jié)稅務(wù)人員職務(wù)犯罪的成因，對從源頭上預(yù)防稅務(wù)人員職務(wù)犯罪具有重要意義。（一）思想根源。理想信念動搖、法紀(jì)觀念淡薄是產(chǎn)生職務(wù)犯罪的根本原因。一是封建特權(quán)思想在左右一些稅務(wù)人員的行為。特別的權(quán)力總是與特別的利益聯(lián)系在一起，從“馬無夜草不肥、人無橫財不富”到“有權(quán)不用，過期作廢”，使得某些掌權(quán)者在對權(quán)力崇拜和唯恐失去權(quán)力而恐慌的心理狀態(tài)下，開始使權(quán)力職務(wù)異化，將用來為組織稅收和管理稅務(wù)隊(duì)伍的權(quán)力，異化成個人及小集團(tuán)謀利益的工具，直至走上違法犯罪的

3、道路。二是腐朽、奢侈的生活方式在誘惑每個掌權(quán)者。改革開放在引進(jìn)新鮮空氣的同時，也會飛進(jìn)來蒼蠅。經(jīng)濟(jì)與國際接軌，西方的奢侈生活時刻展現(xiàn)在人們面前，吃高檔、穿名牌、夜生活，讓人眼花繚亂，一些稅務(wù)人員羨慕不已，卻苦于手中薪水有限，便出現(xiàn)走邪路、撈外快的現(xiàn)象。三是拜金主義充斥著個別人的頭腦，為了金錢和個人利益拋卻黨紀(jì)國法的約束，不惜以身試法，違反稅收法律法規(guī)。四是鋌而走險的僥幸心理，不少腐敗分子明知貪污賄賂等行為為法律政策所不容，但又認(rèn)為，即使發(fā)現(xiàn)也不易被抓住把柄，貪污能“天衣無縫”，受賄也只有“你知、我知”，只要行賄人不舉報就不出事，這種心理給腐敗分子的自我安慰，使其在犯罪深淵中越陷越深。（二）體制

4、、制度根源。目前，我們國家的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)基本完成向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的巨大轉(zhuǎn)變，但是管理體制中的一些制度還不完善，使社會抑制職務(wù)犯罪的機(jī)制在一定程度上有所削弱，從而增強(qiáng)了那些意志比較薄弱的稅務(wù)干部的僥幸心理和投機(jī)心理，利用職務(wù)之便實(shí)施犯罪。一是權(quán)力配屬體制的不規(guī)范。其主要表現(xiàn)在國家的權(quán)力政府化，政府的權(quán)力部門化，部門的權(quán)力個人化，而對個人權(quán)力的監(jiān)督仍由于各種各樣的原因存在著一定的真空，當(dāng)個人的權(quán)力處于一種失控狀態(tài)中時，就極易發(fā)生積極尋求權(quán)力的出租，從而形成權(quán)力的市場化，使一些鉆改革空子急欲“一夜暴富”的不法之徒，利用市場化的權(quán)力大肆謀取私利，以身試法。二是制度落實(shí)不到位。應(yīng)當(dāng)說，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)范行政管

5、理權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)的行使方面制定了大量的規(guī)章制度，但有的單位和個人就是不能全面落實(shí)，對自己有利的就落實(shí)，對自己不利的就不去落實(shí)，該公開的內(nèi)容不公開，該走的程序不走，大搞“暗箱操作”、“變通處理”，給一些不法分子以可乘之機(jī)，有的甚至與不法分子相互勾結(jié)枉法弄權(quán)、徇私舞弊。同時，個別制度在設(shè)計上存在缺陷，也使腐敗分子有空子可鉆而引發(fā)職務(wù)犯罪。三是監(jiān)督機(jī)制弱化。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)督中存在上級“鞭長莫及”無法監(jiān)督、下級怕“穿小鞋”不敢監(jiān)督、同級之間怕得罪人不愿監(jiān)督的問題，個別存在“一榮俱榮、一損俱損”的利害關(guān)系，往往是“撥出蘿卜帶出泥”，造成內(nèi)部監(jiān)督制約流于形式、走過場。在外部，由于稅務(wù)公開的透明度還不夠高，

6、社會各界對監(jiān)督的內(nèi)容、形式等還不甚了解，無法實(shí)施有效監(jiān)督，同時納稅人也常常因怕打擊報復(fù)而不敢監(jiān)督，造成外部監(jiān)督制約乏力、剛性不足。于是，沒有制約的權(quán)力就導(dǎo)致了腐敗，濫用職權(quán)、貪污、受賄、失職瀆職也便成了必然。四是財政體制不合理?！耙灾Фㄊ铡钡呢斦w制，導(dǎo)致稅收工作陷入“計劃或任務(wù)之稅”。（三）法制根源。我國現(xiàn)行法制對預(yù)防稅務(wù)職務(wù)犯罪還存在許多缺陷：一是在預(yù)防環(huán)節(jié)的立法相當(dāng)薄弱，缺乏超前性和預(yù)見性，對一般稅收違法行為的發(fā)生以及一般稅收違法行為轉(zhuǎn)化為稅務(wù)職務(wù)犯罪的抑制性不強(qiáng)。如監(jiān)督法、公務(wù)員財產(chǎn)申報法、反貪污法等均未出臺。二是現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)中對罰款規(guī)定的彈性過大，導(dǎo)致稅收執(zhí)法自由裁量權(quán)和隨意性

7、過大，為一些掌權(quán)者以權(quán)謀私提供可能。如“處稅款0.5倍以上五倍以下的罰款”、“處一萬元以上五萬元以下的罰款”等模糊性界定。三是稅務(wù)部門內(nèi)部的執(zhí)法制約機(jī)制不夠健全。在稅務(wù)執(zhí)法過程中，征收、管理、稽查、復(fù)議等執(zhí)法環(huán)節(jié)名義上應(yīng)當(dāng)互相監(jiān)督、互相制約，但由于保障機(jī)制不力，沒有人愿意去負(fù)責(zé)任地實(shí)施制約或監(jiān)督。此外，一些稅務(wù)人員（尤其是基層一線稅務(wù)人員）缺乏法律知識或法制觀念滯后，也是導(dǎo)致稅收執(zhí)法權(quán)異化的重要原因。二、當(dāng)前稅務(wù)職務(wù)犯罪的主要特點(diǎn)（一）案件多發(fā)生在基層。由于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員掌管業(yè)務(wù)的直接性，以及他們工作在稅收第一線的特殊性,形成了每時每刻都與納稅人、納稅單位有著密切聯(lián)系,這種業(yè)務(wù)上的聯(lián)系,

8、給納稅戶產(chǎn)生一種直觀上的錯覺,那就是“稅官”有權(quán),納稅與否、納稅多少全憑他的一句話就可定局,只要與他們搞好關(guān)系,就能少交稅甚至不交稅。結(jié)果稅務(wù)工作人員在履行職責(zé)中自覺和不自覺被那些“有心人”當(dāng)成了重點(diǎn)“目標(biāo)”成了被腐蝕的主要對象。從發(fā)案情況看,發(fā)生在基層的案件占90。（二）犯罪后果較為嚴(yán)重。從查辦的稅務(wù)人員犯罪情況來看,凡是發(fā)生在稅務(wù)機(jī)關(guān)的案件對外影響較大,因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)作為行政執(zhí)法機(jī)關(guān),他們在執(zhí)法的前提下知法犯法。一方面社會的負(fù)面影響較大；另一方面給國家?guī)砭薮蠼?jīng)濟(jì)損失,少則幾十萬,多則幾百萬或幾千萬的損失。（三）連續(xù)作案的占多數(shù)。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員整體素質(zhì)好,懂業(yè)務(wù),加之他們工作辛苦,給領(lǐng)

9、導(dǎo)和群眾留下了較好的印象。而一些“見利忘義”的工作人員,在這種“好”的掩蓋下,私下進(jìn)行權(quán)錢交易,以權(quán)謀私。為了防止事情的敗露,一些人還采取“放長線釣大魚”手段,實(shí)施連續(xù)的犯罪行為。（四）瀆職方面的犯罪較為突出。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的權(quán)限主要是稅務(wù)登記，賬簿憑證管理、稅款征收、稅務(wù)檢查等職責(zé)，而有的稅務(wù)執(zhí)法人員，因以已之私或圖一部門之利，將本應(yīng)追究刑事責(zé)任的案件不依法移交司法機(jī)關(guān)，卻不知此行為也是我國刑法禁止的。而另一方面，有些地方的個別稅務(wù)人員徇私舞弊不征或少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失，因而得到法律應(yīng)有的制裁，此類案件近一個時期頻頻見諸報刊。盡管此案在犯罪數(shù)額上并不算太大，但其性質(zhì)是

10、很嚴(yán)重的。（五）犯罪形式隱蔽。具有較高的文化和智力水平，掌握專業(yè)知識，了解法律法規(guī)的空隙和漏洞。三、當(dāng)前稅務(wù)系統(tǒng)職務(wù)犯罪的主要表現(xiàn)形式從近年來稅務(wù)系統(tǒng)查處的一些違紀(jì)違法案件來看，其表現(xiàn)形式大致有以下三種。（一）貪污稅款較多。違法違紀(jì)者有的分聯(lián)填開完稅證，大頭小尾貪污差額；有的對已收稅填開而納稅人沒有取走的稅票進(jìn)行涂改，一票重用再次收稅，貪污稅款；有的白條收稅，對納稅人假稱完稅證填開完或沒帶在身上先打白條收了稅，之后見納稅人不再來催要，便不再開稅票，將所收稅款占為已有；有的利用納稅人不懂稅收有關(guān)規(guī)定，收稅不開票；還有的收費(fèi)不上繳、罰款不入庫，胡支亂花、挪用貪污。（二）濫用稅收執(zhí)法權(quán)違法犯罪。此類

11、案件多發(fā)生在稅款征收、稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查、稅務(wù)處罰等環(huán)節(jié)，如增值稅一般納稅人資格認(rèn)定、出口退稅審批、發(fā)票發(fā)售管理、納稅數(shù)額核定及減免緩稅審批等方面，主要表現(xiàn)是涉案稅務(wù)人員見利忘法、索賄受賄、玩忽職守、徇私舞弊。如中國第一大稅案廣東省潮陽、普寧虛開增值稅專用發(fā)票案暴露出來的職務(wù)犯罪問題就是觸目驚心的。（三）“不作為”引起的失職瀆職犯罪日益顯現(xiàn)。目前一些稅務(wù)干部對罪與非罪的界限認(rèn)識不清，認(rèn)為執(zhí)法和管理過程中只有“為”了才可能犯罪，“不為”也就不會犯罪，甚至還有部分干部認(rèn)為涉稅違法犯罪只是領(lǐng)導(dǎo)干部的事情、與己無關(guān)，殊不知在平常的稅收征管查過程中的很多“不作為”都涉嫌失職瀆職犯罪問題。如有的稅收管理員

12、對納稅人疏于監(jiān)督管理，造成偷稅、虛開專用發(fā)票大要案的發(fā)生，其中的失職瀆職問題是顯而易見的。四、預(yù)防稅務(wù)職務(wù)犯罪的對策如何在市場經(jīng)濟(jì)條件下搞好職務(wù)犯罪的預(yù)防工作是當(dāng)前稅務(wù)部門面臨的一個新課題。我們認(rèn)為加強(qiáng)教育是根本，健全機(jī)制是基礎(chǔ)，強(qiáng)化監(jiān)督是關(guān)鍵，綜合治理是保障。（一）加強(qiáng)教育，提高稅務(wù)執(zhí)法隊(duì)伍整體素質(zhì)。一是加強(qiáng)政治教育，提高政治覺悟。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期或不定期的對稅務(wù)干部進(jìn)行政治思想教育，加強(qiáng)黨紀(jì)政紀(jì)學(xué)習(xí)，使每一名稅務(wù)干部明白自己作為一名國家公務(wù)員，應(yīng)當(dāng)樹立正確的人生觀、價值觀、世界觀和權(quán)力觀，依法行政，為國聚財，分清可為與不可為的界限，罪與非罪的界限，從而不斷提高思想覺悟，自覺維護(hù)和遵守稅法。二

13、是加強(qiáng)業(yè)務(wù)教育，提高業(yè)務(wù)水平。有的稅務(wù)干部政治素質(zhì)政治素質(zhì)不低，但業(yè)務(wù)水平不高，往往會因?yàn)槿狈Χ愂辗煞ㄒ?guī)和政策的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，執(zhí)行政策不到位，執(zhí)法程序不嚴(yán)謹(jǐn)，最后成為了被告。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大對稅務(wù)干部稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，采取集中學(xué)習(xí)、舉辦講座、統(tǒng)一測試、知識競賽等形式，提高干部的業(yè)務(wù)水平，確實(shí)使稅務(wù)干部懂得稅如何征、法如何執(zhí)。三是加強(qiáng)正反面教育，做到警鐘長鳴。稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)稅務(wù)人員治理論和業(yè)務(wù)知識教育的同時，注意發(fā)現(xiàn)、培養(yǎng)、樹立和宣傳本單位各個方面、各個層次的先進(jìn)典型，結(jié)合實(shí)際工作中先進(jìn)典型事例，經(jīng)常組織稅務(wù)干部學(xué)習(xí)清正廉潔、勤政為民、嚴(yán)格執(zhí)法的先進(jìn)事跡，用身邊的人和事來感染人、帶動人、教育人

14、。同時，利用反面案例，警示稅務(wù)干部自覺查找存在的問題，及時加以糾正整改，做到有則改之，無則加勉。（二）堅持依法治稅，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要以依法治稅為稅收工作的根本原則，加強(qiáng)內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督，特別是對重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)人的監(jiān)督制約，最大限度地減少稅務(wù)行政、執(zhí)法中的自由裁量權(quán)和隨意性，避免濫用職權(quán)，滋生腐敗。一要認(rèn)真落實(shí)稅收執(zhí)法責(zé)任制，推行執(zhí)法過錯責(zé)任追究制。健全和落實(shí)以崗責(zé)體系為基礎(chǔ)，以工作規(guī)程為標(biāo)準(zhǔn)，以考核評議為手段，以過錯追究為保障的執(zhí)法責(zé)任制。構(gòu)建科學(xué)嚴(yán)密的崗位責(zé)任制，加強(qiáng)崗位責(zé)任制實(shí)施情況的考核，也是預(yù)防職務(wù)犯罪的需要。沒有崗位責(zé)任制，執(zhí)法責(zé)任制就形同虛設(shè)。要使稅務(wù)人

15、員明白自己該做什么，如何去做，解決職責(zé)不清，責(zé)任淡化問題，規(guī)范執(zhí)法行為，嚴(yán)格依法辦事，減少職務(wù)犯罪的土壤。二要著力加強(qiáng)檢查監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)預(yù)防的關(guān)口前移。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要通過經(jīng)常性的稅收執(zhí)法檢查，對稅收執(zhí)法權(quán)的運(yùn)行實(shí)施全過程監(jiān)督，確保權(quán)力運(yùn)行到哪里，對權(quán)力的規(guī)范和制約也就延伸到那里，從而做到把問題盡可能地消滅在萌芽狀態(tài)；另一方面要針對稅收執(zhí)法工作中容易發(fā)生瀆職侵權(quán)違法犯罪行為的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，大力加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督檢查工作，發(fā)現(xiàn)問題及時予以嚴(yán)肅查處，使稅收執(zhí)法人員懾于法紀(jì)后果而不敢濫用稅收執(zhí)法權(quán)。（三）深化體制、制度的改革創(chuàng)新，強(qiáng)化權(quán)力制約當(dāng)前，主要是針對那些容易產(chǎn)生腐敗、導(dǎo)致職務(wù)犯罪的環(huán)節(jié)，

16、加快推進(jìn)體制的改革和創(chuàng)新，健全依法行使權(quán)力的制約機(jī)制，加強(qiáng)對權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督，防止權(quán)力的異化和濫用。一是改革現(xiàn)行“以支定收”的財政體制，實(shí)現(xiàn)由“計劃或任務(wù)治稅”向“依法治稅”的轉(zhuǎn)變，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)確實(shí)依法做到應(yīng)收盡收，各級政府和上級機(jī)關(guān)均應(yīng)實(shí)事求是地調(diào)整收入計劃，嚴(yán)格做到依法治稅。二是完善稅收執(zhí)法權(quán)力體制，強(qiáng)化制約監(jiān)督，進(jìn)一步落實(shí)“上收執(zhí)法權(quán)、分解執(zhí)法權(quán)、制約執(zhí)法權(quán)、規(guī)范執(zhí)法權(quán)”的要求。三是深化稅制改革，公平稅負(fù)，統(tǒng)一稅率，使不同所有制企業(yè)享受同等待遇，從而消除滋生稅務(wù)職務(wù)犯罪的稅制因素。四是深化征管制度改革。對稅收的征收、管理、稽查三個環(huán)節(jié)實(shí)行機(jī)構(gòu)、人員、職責(zé)三個方面的明確分離，切實(shí)健全相互制約和監(jiān)督的體系；推行辦稅公開制，完善評估標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)稅收執(zhí)法權(quán)運(yùn)作的透明度，減少稅務(wù)人員特別是基層分局（所）長以稅謀私的籌碼。（四）建立風(fēng)險防范機(jī)制要經(jīng)常對稅務(wù)工作各環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險排查，針對暴露出來的苗頭性問題和薄弱環(huán)節(jié)，認(rèn)真剖析原因，舉一反三，及時制定規(guī)范，堵塞漏洞，做到未雨綢繆。同時針對稅收政策執(zhí)行中存在的普遍問題和漏洞，加強(qiáng)稅收政策的研究、改進(jìn)和完善，避免執(zhí)法風(fēng)險。（五）實(shí)施綜合治理要堅持走部門預(yù)防與社會預(yù)防相結(jié)合的道路，加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察、檢察、審計、司法等有關(guān)職能部門的聯(lián)系協(xié)作，建立預(yù)防工作聯(lián)系會議制度，隨時進(jìn)行信息交流、定期通