英美會計模式比較

1、一 英美會計模式概述 （一）英國會計模式 英國是第一個建立現(xiàn)代意義上會計職業(yè)團體的國家， 在會計的發(fā)展中具有悠 久的歷史傳統(tǒng)，有著豐富的會計思想。 其會計實物體系在英聯(lián)邦國家有廣泛的影 響，對世界各國早期的會計實務(wù)也有著深刻的影響，被稱為英國（不列顛）會計 模式。： 1通過公司法管理公司事務(wù)，包括對公司財務(wù)會計和報告的要求 這是英國會計模式區(qū)別于美國會計模式的最主要特征。 公司法是全國性的法 律，目前執(zhí)行的是 2006年全面修訂的公司法 。該法規(guī)定，所有注冊的公司， 不論是股份公開發(fā)行的還是不公開發(fā)行的， 都要公布它們的損益表和資產(chǎn)負債表， 因此英國公司法的基本原則適用于在管轄區(qū)內(nèi)組建的所有股

2、份有限公司 （包括公 開招股和不公開招股） 。 2 在遵循公司法規(guī)定的基礎(chǔ)上由民間機構(gòu)制定會計準(zhǔn)則 直到第二次世界大戰(zhàn)時， 英國的會計實務(wù)完全由法律支配并由每個會計師做 出職業(yè)判斷， 由于法律只涉及原則性的規(guī)定， 在會計實務(wù)中就存在著多種選擇的 余地，具有很大的任意性。 （1）由獨立的民間機構(gòu)制定會計準(zhǔn)則 1990年8月，會計標(biāo)準(zhǔn)委員會（ASC）被以財務(wù)報告理事會（FRC, Financial Reporting Council） 為母體的會計準(zhǔn)則委員會（ASB， Accounting Standard Board） 所取代。 （2）政府對會計行業(yè)的監(jiān)管及會計（審計）準(zhǔn)則的制定進行的改革 英國

3、貿(mào)易和工業(yè)部于 2002 年宣布：對會計行業(yè)的監(jiān)管及會計、審計準(zhǔn)則的 制定進行全面的考察。 3 關(guān)于“真實和公允”觀點 “真實和公允 ”觀點，是英國公司法提出的對公司財務(wù)會計和報告要求 的指導(dǎo)思想。 阿倫在其對世界范圍內(nèi)會計模式的分類中， 把它列為英國會計模式 的基本特征。 4 重新構(gòu)造公司對外財務(wù)報告 會計標(biāo)準(zhǔn)籌劃指導(dǎo)委員會在 1975年提出了一份重新構(gòu)造公司對外財務(wù)報告 的設(shè)想，內(nèi)容涉及公司報告的目標(biāo)、報告信息的質(zhì)量要求、計量方法等方面，這 份題為公司報告（The Corporate Report）的討論稿，至1999年由ASB以原 則公告正式發(fā)布。 （二）美國會計模式 1 美國會計的基本

4、特色 會計實務(wù)由統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則來規(guī)范。 由于美國法律未對會計實務(wù)作出具體的 規(guī)定，政府便授權(quán)民間組織制定了一套完善的會計準(zhǔn)則來規(guī)范企業(yè)會計行為。 美 國也是最早制定會計準(zhǔn)則的國家。 2美國會計準(zhǔn)則管理體系 按照美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的解釋， 概念框架是一個章程、 是一個目標(biāo)與 基本原理相關(guān)聯(lián)， 并有內(nèi)在邏輯性的體系。 這個體系對于制定出前后密切相關(guān)聯(lián) 的會計準(zhǔn)則； 以及對于更好地揭示財務(wù)會計與財務(wù)報表地性質(zhì)、 作用和局限性有 著重大意義。 財務(wù)會計概念框架的主要內(nèi)容包括： （1）確認財務(wù)會計和財務(wù)報告的目標(biāo)。 （2）對財務(wù)報表要素作出定義。 （3）評估財務(wù)會計和會計信息的質(zhì)量特征。 （4）解決

5、如何對財務(wù)報表要素的確認、計量和報告 （5）分析某些重大財務(wù)會計問題。 二英美會計模式比較 （一）英美會計模式維護利益對象的比較 英國會計模式旨在保護投資人和債權(quán)人利益。1948年的公司法規(guī)定， 所有注冊的公司，不論是股份公開發(fā)行的還是不公開發(fā)行的， 都要公布它們的損 益表和資產(chǎn)負債表。美國會計模式通過“公認會計原則”，主要是為了保護證券 市場投資人利益。美國國會于1933年和1934年先后通過了證券法和證券 交易法，聯(lián)邦政府根據(jù)證券交易法成立了證券交易委員會（SEC），它是法律 授權(quán)可對證券上市交易和證券公開發(fā)行的非上市公司（統(tǒng)稱公眾公司）制定其在 提供財務(wù)報告時應(yīng)遵循的規(guī)則的政府機構(gòu)。 美

6、國體制的另一個重要特點是：對年 度審計和公布財務(wù)報告的要求實際上只存在于聯(lián)邦一級。可以看出，美國公司財 務(wù)報告的目標(biāo)，主要是為證券投資者提供決策有用的信息， 而公認會計準(zhǔn)則的制 定，也以維護這些投資人的利益為前提C （二）英美會計模式會計發(fā)展的環(huán)境特征的比較 英國會計模式中，制約企業(yè)行為的是公司法。該法規(guī)定了會計與財務(wù)報 告的相關(guān)格式和內(nèi)容，1990年后，英國會計宏觀管理構(gòu)架變?yōu)槿齻€層次：會計 準(zhǔn)則由財務(wù)報告委員會監(jiān)督并提供建議， 由會計準(zhǔn)則理事會頒布，由以財務(wù)報告 檢查專門小組為核心的機構(gòu)負責(zé)監(jiān)管。美國會計模式中，強調(diào)專業(yè)導(dǎo)向、行業(yè) 自律，政府的作用較少。對公司定期財務(wù)會計報告的編制也沒有總

7、的立法，國家 法律沒有規(guī)定公司應(yīng)向國家有關(guān)部門報送什么財務(wù)報告。總體來說，美國會計宏 觀管理的重要特點是其財務(wù)會計制定的分權(quán)制，即政府和民間共同管理。 （三）英美會計模式會計準(zhǔn)則制定情況的比較 英美兩國會計強調(diào)專業(yè)導(dǎo)向，較少依賴法律，政府在會計管理上的作用有限， 但英、美兩國對會計準(zhǔn)則的制定模式并不完全相同。在美國會計管理史上，素來 就以民間機構(gòu)制定的會計原則、會計準(zhǔn)則為準(zhǔn)繩進行管理英國的會計準(zhǔn)則由民間 負責(zé)制定，政府通常不直接干預(yù)。美國的會計準(zhǔn)則由民間直接負責(zé)制定， 但政府 對準(zhǔn)則的最終成文及日常的運行具有監(jiān)管權(quán)。從 1990年至今，英國成立了新的 會計準(zhǔn)則委員會（ASB取代原來的會計準(zhǔn)則委

8、員會（ASC ,新會計準(zhǔn)則委員會 不再隸屬于“會計職業(yè)團體協(xié)商委員會” （CCAB）,而是下屬于“財務(wù)報告理事會” （FRC），有權(quán)自行制定并發(fā)布準(zhǔn)則。既英國是在遵循公司法基礎(chǔ)上，由會計 職業(yè)界聯(lián)合組成民間機構(gòu)制定會計準(zhǔn)則。 （四）英美會計模式財務(wù)報表體系的比較 關(guān)于會計報表，英國在1948年公司法的附則中就提出了信息披露的要求， 但沒有規(guī)定具體的報表格式。1981年修訂的公司法按照歐共體第 4號指令首次 規(guī)定了可供選擇的資產(chǎn)負債表和損益表格式。財務(wù)報表一般包括： 1董事會報告； 2損益表和資金負債表； 3現(xiàn)金流量表； 4全部確認的利得和損失表； 5會計政策公告； 6有關(guān)財務(wù)報表的注釋； 7審

9、計師報告。 美國的財務(wù)報告體系則包括： 1管理部門報告； 2獨立審計報告； 3主要財務(wù)報表； 4管理部門對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的討論和分析； 5財務(wù)報表附注； 6選定財務(wù)數(shù)據(jù)的5-10年比較； 7選定的季度財務(wù)資料。 三啟示 （一）如何完善國際會計模式 要建立發(fā)達而健全的資本市場，必須有效地保護投資人，使投資人能夠獲得上市 公司經(jīng)營活動的真實、完整、公允并具有透明度的財務(wù)圖景， 這就是公司通過財 務(wù)報表披露的信息。鑒于當(dāng)前資本市場已經(jīng)全球化，因此，不僅要求本國會計準(zhǔn) 則高質(zhì)量，而且要求在世界范圍內(nèi)具有公認的高質(zhì)量的國際會計準(zhǔn)則。 高質(zhì)量國 際會計準(zhǔn)則必須符合以卜二項忖標(biāo): 1 n- 2 3準(zhǔn)

10、則必狽阿和川以仰欄和應(yīng)卩 （二）如何借鑒他國的會計模式 當(dāng)今世界國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同是大勢所趨， 各國要妥善處理本國會計模式 與國際趨同的關(guān)系，否則會影響本國會計的發(fā)展速度。 對于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的 規(guī)定，只要與本國經(jīng)濟環(huán)境和法律規(guī)定不沖突， 同時又能與本國經(jīng)濟的實際情況 相結(jié)合，就可以在本國會計準(zhǔn)則中體現(xiàn)；而對于那些通常在發(fā)達市場經(jīng)濟環(huán)境和 條件下才能有效運用的規(guī)定，該國會計準(zhǔn)則可采取“適度引入”的做法。對于國 際財務(wù)報告準(zhǔn)則中不太符合本國經(jīng)濟實際情況和監(jiān)管環(huán)境的規(guī)定，該國會計準(zhǔn)則 可采用“暫不趨同”的做法，保留其特色。在處理本國會計模式與國際趨同的關(guān) 系時要注意靈活運用，不能生搬硬套。 總

11、而言之，在當(dāng)前或今后相當(dāng)長的一段時間內(nèi)， 不存在為世界各國所通用或 普遍接受的會計管理體制模式。 了解和借鑒他國的會計管理模式是必要的。當(dāng) 今世界各國經(jīng)濟交往和聯(lián)系日益密切，世界經(jīng)濟一體化的格局和態(tài)勢正在形成， 區(qū)域性經(jīng)濟協(xié)作蓬勃發(fā)展。完全有必要了解和借鑒他國的會計管理模式及其經(jīng)驗， 為構(gòu)建既符合國際會計慣例，又具有本國特色的會計管理模式服務(wù)。 不斷加強和完善會計準(zhǔn)則是規(guī)范會計體系的主要手段。 美國的會計準(zhǔn)則的制 定是基于經(jīng)濟發(fā)展的前提下，但是這種情況下制定的會計準(zhǔn)則過于復(fù)雜與繁瑣， 雖然對會計估計和會計判斷提出了較多的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和判斷標(biāo)志，但企業(yè)仍可以通 過精心策劃“業(yè)務(wù)安排”和“組織設(shè)計”來繞過規(guī)則的束縛，并利用會計信息的 復(fù)雜性掩蓋經(jīng)濟實質(zhì)。因此，對于會計準(zhǔn)則的完善應(yīng)注重經(jīng)濟事項的實質(zhì)， 而不 是形式上的細微差別，在涉及公司具體實際時，應(yīng)強調(diào)實質(zhì)，允許在準(zhǔn)則約束的 框架下進行合理的專