《管理會計(jì)學(xué)》第七版-孫茂竹-課后習(xí)題答案

1、第一章教材習(xí)題解析一、思考題從管理會計(jì)定義的歷史研究中你有哪些思考和想法？答：對管理會計(jì)的定義從狹義的管理會計(jì)階段發(fā)展到廣義的管理會計(jì)階段， 我們可以看出，這一過程是一個廣泛引入和應(yīng)用相鄰學(xué)科的新的方法從而不斷豐 富學(xué)科本身內(nèi)容的過程，是一個伴隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和經(jīng)濟(jì)管理理論等多學(xué) 科理論的發(fā)展而發(fā)展的過程。管理會計(jì)是適應(yīng)企業(yè)管理發(fā)展的要求而產(chǎn)生和不斷完善、發(fā)展的。新的管理 理論的產(chǎn)生及推廣運(yùn)用總是源于企業(yè)實(shí)踐的需要，并隨著實(shí)踐的發(fā)展而發(fā)展。相應(yīng)地，管理會計(jì)的理論與技術(shù)方法也會隨著管理理論的發(fā)展而發(fā)展，必然推動著 管理會計(jì)定義不斷豐富、清晰、完整，促進(jìn)管理會計(jì)基本理論框架的建立與 完善。所以

2、，從管理會計(jì)定義的歷史研究來看，結(jié)合管理會計(jì)各個階段的變化和發(fā) 展，我們覺得可以更好地預(yù)測未來管理會計(jì)工作的變動趨勢和管理會計(jì)以后研究 的演變，除了了解過往、以史為鑒，更重要的是尋找管理會計(jì)發(fā)展的動因和規(guī) 律，并能夠把握未來的發(fā)展方向。從管理會計(jì)人員的職業(yè)道德和管理會計(jì)學(xué)科課程體系的內(nèi)容設(shè)計(jì)看，你認(rèn)為管理會計(jì)人員在企業(yè)管理中處于何種地位？答：從管理會計(jì)人員的職業(yè)道德和管理會計(jì)學(xué)科課程體系的內(nèi)容設(shè)計(jì)看，管理會計(jì)人員只有具有良好的職業(yè)道德，才能成功進(jìn)行以使用價(jià)值管理為基礎(chǔ)的價(jià) 值管理，實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)的目標(biāo)，履行管理會計(jì)人員職能和重要工作，在企業(yè)管理 中發(fā)揮提供客觀的信息、有效參與決策的重要作用。特別

3、是，當(dāng)信息也成為企業(yè) 的競爭力之一時(shí)，管理會計(jì)人員的作用也就逐漸從輔助性決策支持者轉(zhuǎn)為積極的 商業(yè)伙伴，通過發(fā)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)改進(jìn)的機(jī)會和評價(jià)稀缺資源的最佳使用方案而促進(jìn) 企業(yè)各種變革的展開。由于管理會計(jì)人員在單位中的地位和獨(dú)立程度不同，導(dǎo)致會計(jì)職業(yè)道德有不 同程度的欠缺。單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)較高，單位的人事政策對管理會計(jì)人員的 任用和選拔比較重視，管理會計(jì)人員在單位中的地位較高，其獨(dú)立性較強(qiáng)，就有 利于管理會計(jì)人員職業(yè)道德水平的提高，也有利于其在企業(yè)管理中發(fā)揮重要作 用。如果管理會計(jì)人員的獨(dú)立性受到很大制約，就不利于管理會計(jì)人員職業(yè)道德 水平的提高。因?yàn)楣芾頃?jì)人員的工作完全在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)、管

4、理之下，具有天然的從屬性，單位負(fù)責(zé)人享有獨(dú)立的人事分配權(quán)和勞動用工權(quán)，管理會計(jì)人 員對于 “老板”是不具有監(jiān)督職能的，充其量只具有建議功能。這種情況，嚴(yán)格 地講，雖也表現(xiàn)出管理會計(jì)人員職業(yè)道德上的缺欠，但主要不是管理會計(jì)人員自 身職業(yè)道德缺欠，而主要是比管理會計(jì)人員握有更大權(quán)力的單位負(fù)責(zé)人道德缺欠 造成的。這會導(dǎo)致管理會計(jì)人員在企業(yè)管理中處于兩難的尷尬地位。經(jīng)濟(jì)理論對管理會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展有哪些重要影響？ 你從中得到了什么 啟示？答：古典組織理論特別是科學(xué)管理理論的出現(xiàn)促使現(xiàn)代會計(jì)分化為財(cái)務(wù)會計(jì) 和管理會計(jì)，現(xiàn)代會計(jì)的管理職能得以表現(xiàn)出來。該階段，管理會計(jì)以成本控制 為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)

5、效率和工作效率為目的，其主要內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)成 本、預(yù)算控制和差異分析。為適應(yīng)企業(yè)管理重心由提高生產(chǎn)和工作效率轉(zhuǎn)到提高經(jīng)濟(jì)效益的需要，西方 管理理論出現(xiàn)了行為科學(xué)、系統(tǒng)理論、決策理論，使得管理會計(jì)的理論體系逐漸 完善，內(nèi)容更加豐富，逐步形成了預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、考核、評價(jià)的管理 會計(jì)體系。隨著市場競爭的日趨激烈，戰(zhàn)略管理的理論有了長足發(fā)展，重視環(huán)境對企業(yè) 經(jīng)營的影響是企業(yè)戰(zhàn)略管理的基本點(diǎn)。因而，戰(zhàn)略管理會計(jì)運(yùn)用靈活多樣的方 法，收集、加工、整理與戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種信息，并據(jù)此協(xié)助企業(yè)管理層確立 戰(zhàn)略目標(biāo)、進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、評價(jià)管理業(yè)績。從中得到的啟示：管理會計(jì)的歷史證明，管理會計(jì)的形成和發(fā)展受社會

6、實(shí)踐 及經(jīng)濟(jì)理論的雙重影響：一方面，社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求加強(qiáng)企業(yè)管理；另一方 面，經(jīng)濟(jì)理論的形成又使這種要求得以實(shí)現(xiàn)。管理會計(jì)在其形成和發(fā)展的各個階 段，無不體現(xiàn)著這兩方面的影響。一方面，管理會計(jì)的理論和技術(shù)方法會隨著管 理理論的發(fā)展而發(fā)展；另一方面，只有新的管理會計(jì)的理論和技術(shù)方法發(fā)展了， 才能滿足新的管理理論實(shí)踐的需要。在經(jīng)濟(jì)理論與管理會計(jì)演化的歷史長河中， 經(jīng)濟(jì)理論歷來揭示經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)及運(yùn)行目標(biāo)，而管理會計(jì)則為體現(xiàn)這種本質(zhì)并為其 順利運(yùn)行提供理論和技術(shù)方法上的保障?？茖W(xué)管理理論對現(xiàn)代管理會計(jì)有哪些重要影響？ 這些影響在管理會計(jì)的 不同發(fā)展階段是如何表現(xiàn)的？答：現(xiàn)代管理科學(xué)的形成與發(fā)展對管理會

7、計(jì)的形成與發(fā)展在理論上起著奠基 和指導(dǎo)作用，在方法上賦予它現(xiàn)代化的方法與技術(shù)，從而使它能夠突破傳統(tǒng)會計(jì) 框架的局限，在會計(jì)領(lǐng)域孕育出一個嶄新的體系，以適應(yīng)并服務(wù)于當(dāng)代社會經(jīng)濟(jì) 高速發(fā)展的需要。在以成本控制為基本特征的管理會計(jì)階段，古典組織理論特別是科學(xué)管理理 論的出現(xiàn)促使現(xiàn)代會計(jì)分化為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)，現(xiàn)代會計(jì)的管理職能得以表 現(xiàn)出來。該階段，管理會計(jì)以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工 作效率為目的，其主要內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制、差異分析。在以預(yù)測、決策為基本特征的管理會計(jì)階段，以標(biāo)準(zhǔn)成本制度為主要內(nèi)容的 管理控制繼續(xù)得到了強(qiáng)化并有了新的發(fā)展。責(zé)任會計(jì)將行為科學(xué)的理論與管理控

8、 制的理論結(jié)合起來，不僅進(jìn)一步加強(qiáng)了對企業(yè)經(jīng)營的全面控制 （不僅僅是成本控 制），而且將責(zé)任者的責(zé)、權(quán)、利結(jié)合起來，考核、評價(jià)責(zé)任者的工作業(yè)績，從而極大地激發(fā)了經(jīng)營者的積極性和主動性。現(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展對決策性 管理會計(jì)的形成和發(fā)展在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用，其中，赫伯特 西蒙（）的管理決策理論對決策性管理會計(jì)的發(fā)展起到了舉足輕重 的作用。為了進(jìn)行科學(xué)的決策分析，必須采用不同于對外報(bào)告所使用的方法來收 集和計(jì)算成本數(shù)據(jù)，以供內(nèi)部管理使用，于是，變動成本法應(yīng)運(yùn)而生，并成為現(xiàn) 代管理會計(jì)中規(guī)劃和控制經(jīng)濟(jì)活動的重要工具。在重視環(huán)境適應(yīng)性為基本特征的戰(zhàn)略管理會計(jì)階段，隨著高新技術(shù)的發(fā)展和 國際

9、化市場競爭的日趨激烈，戰(zhàn)略管理重視環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營的影響，從戰(zhàn)略的角 度綜合利用企業(yè)內(nèi)外部信息進(jìn)行管理活動；而會計(jì)信息系統(tǒng)是一個不可或缺的決 策支持系統(tǒng)。因此，戰(zhàn)略管理的形成導(dǎo)致了對戰(zhàn)略管理會計(jì)的需要。戰(zhàn)略管理會 計(jì)運(yùn)用靈活多樣的方法，收集、加工、整理與戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種信息，并據(jù)此 協(xié)助企業(yè)管理層確立戰(zhàn)略目標(biāo)、進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、評價(jià)管理業(yè)績。戰(zhàn)略選擇和戰(zhàn)術(shù)安排如何才能在管理會計(jì)中有效結(jié)合？答：戰(zhàn)略管理會計(jì)是在知識經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)革命的宏觀背景下，為適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略 管理的迫切需要而產(chǎn)生的。它承襲了戰(zhàn)略管理的主要思想，突破了戰(zhàn)術(shù)管理會計(jì) 的局限性，拓寬了戰(zhàn)術(shù)管理會計(jì)的活動空間，無論在管理觀念上，還是在管理方

10、法和管理內(nèi)容上都有新的突破。盡管如此，戰(zhàn)略管理會計(jì)并不會完全取代戰(zhàn)術(shù)管 理會計(jì)，只會進(jìn)一步促進(jìn)管理會計(jì)的完善和發(fā)展，因?yàn)閼?zhàn)略管理會計(jì)是站在全球 高度，從戰(zhàn)略角度尋求企業(yè)整體競爭優(yōu)勢，致力于 “知彼”，而戰(zhàn)術(shù)管理會計(jì)則 注重企業(yè)內(nèi)部管理，致力于 “知己”；一個是戰(zhàn)略，一個是戰(zhàn)術(shù)，兩者相輔相成， 缺一不可，共同服務(wù)于企業(yè)管理，進(jìn)一步促進(jìn)管理會計(jì)的發(fā)展和完善。戰(zhàn)略選擇和戰(zhàn)術(shù)安排必須在管理會計(jì)中有效結(jié)合，原因在于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管 理和戰(zhàn)略管理會計(jì)本身都需要戰(zhàn)術(shù)管理會計(jì)及其提供的信息資源。管理會計(jì)作為 決策支持系統(tǒng)的性質(zhì)并未發(fā)生改變，信息支持和控制仍是其兩大基本職能。企業(yè) 的戰(zhàn)略決策仍要由企業(yè)管理層綜合各

11、方面信息做出。當(dāng)然，這種職能并不是傳統(tǒng) 意義上的簡單重復(fù)，而是一次重大的功能擴(kuò)展。從范圍上看，它跳出了單一企業(yè) 這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向了影響企業(yè)的外部環(huán)境，密切關(guān)注整個 市場和競爭對手的動向，運(yùn)用戰(zhàn)略管理會計(jì)的方法時(shí)要結(jié)合競爭對手的情況來進(jìn) 行，比如預(yù)測時(shí)要充分考慮各種影響未來趨勢的因素，系統(tǒng)全面地對市場需求做 出預(yù)測，充分認(rèn)識潛在市場機(jī)會和各種競爭狀況的變化，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分估 計(jì)。從時(shí)間上看，它超越了單一期間的界限，著重從多期競爭地位的變化中把握 企業(yè)未來的發(fā)展方向，注重企業(yè)持久競爭優(yōu)勢的取得和保持，著眼于企業(yè)長期發(fā) 展，有時(shí)甚至?xí)奚恍┒唐诶?。?zhàn)術(shù)管理會計(jì)將管理會計(jì)方

12、法引向工業(yè)界、 商業(yè)界和學(xué)術(shù)界，而戰(zhàn)略管理會計(jì)又將工業(yè)界、商業(yè)界和學(xué)術(shù)界帶入信息社會和 知識經(jīng)濟(jì)這一嶄新的時(shí)代。如何理解管理會計(jì)對象的復(fù)合性？ 復(fù)合性表現(xiàn)在哪些管理會計(jì)內(nèi)容和方 法上？請舉例說明。答：從實(shí)踐角度看，管理會計(jì)的對象具有復(fù)合性的特點(diǎn)。一方面，管理會計(jì) 致力于使用價(jià)值生產(chǎn)和交換過程的優(yōu)化，強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)作業(yè)管理，其目的在于提高生 產(chǎn)和工作效率。作業(yè)管理必然強(qiáng)調(diào)有用作業(yè)和無用作業(yè)的區(qū)分，并致力于消除無 用作業(yè)。為此，必須按生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)在聯(lián)系，設(shè)計(jì)作業(yè)環(huán)節(jié)和作業(yè)鏈，為作業(yè)管 理和管理會計(jì)的實(shí)施奠定基礎(chǔ)。可以說，作業(yè)管理使管理會計(jì)的重新構(gòu)架成為可 能。另一方面，在價(jià)值形成和價(jià)值增值過程中，管理會

13、計(jì)強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)價(jià)值管理，其目的在于提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大增值。因此，價(jià)值管理必然強(qiáng)調(diào)價(jià)值轉(zhuǎn) 移、價(jià)值增值與價(jià)值損耗之間的關(guān)系：價(jià)值轉(zhuǎn)移是價(jià)值增值的前提，減少價(jià)值損 耗是價(jià)值增值的手段。為此，必須按照價(jià)值轉(zhuǎn)移和增值的環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)價(jià)值環(huán)節(jié)和 價(jià)值鏈?？梢哉f，價(jià)值管理使管理會計(jì)的重新構(gòu)架成為現(xiàn)實(shí)。正是因?yàn)楣芾頃?jì)對象具有的復(fù)合性，才使得作業(yè)管理和價(jià)值管理得以統(tǒng) 一，構(gòu)成完整的管理會計(jì)對象，并得以與其他學(xué)科區(qū)別開來。一方面，價(jià)值環(huán)節(jié) 和價(jià)值鏈與作業(yè)環(huán)節(jié)和作業(yè)鏈密切聯(lián)系，基本形成一一對應(yīng)的關(guān)系；另一方面， 價(jià)值的增值取決于作業(yè)環(huán)節(jié)的減少和無用作業(yè)的消除 （當(dāng)然，整個縱向價(jià)值鏈的 優(yōu)化也是價(jià)值增值的重要方

14、面），因?yàn)樽鳂I(yè)環(huán)節(jié)的減少和無用作業(yè)的消除將減少 資源的耗費(fèi)，在整個縱向價(jià)值鏈的價(jià)值增值額不變的情況下，必然會增加企業(yè)的 價(jià)值增值額?？梢哉f，作業(yè)管理和價(jià)值管理是管理會計(jì)的兩個輪子。當(dāng)準(zhǔn)確性和及時(shí)性發(fā)生矛盾時(shí)，你將如何決策？答：準(zhǔn)確性是指管理會計(jì)所提供的信息在相關(guān)范圍內(nèi)必須正確地反映客觀事 實(shí)。信息總是越精確越好，但要考慮到及時(shí)性及獲取高精度信息所需的處理成 本，因而在管理會計(jì)中，信息的準(zhǔn)確性以決策的正確性為標(biāo)準(zhǔn)。由于企業(yè)管理中 的決策問題千差萬別，對管理會計(jì)信息的準(zhǔn)確性也就難以有一個統(tǒng)一的普遍適用 的標(biāo)準(zhǔn)?！安挥绊憶Q策的正確性”就是管理會計(jì)信息的 “有效使用范圍”。正是基 于這一特性，管理會計(jì)

15、可以采用近似的方法來獲取所需信息的近似值或估計(jì)值， 以此來簡化信息的處理程序，提高信息的處理效率，降低信息的處理成本。及時(shí)性是指管理會計(jì)必須為管理者決策提供最為及時(shí)、迅速的信息。管理會 計(jì)中，有些信息是常規(guī)需要的，可設(shè)定必要的精度，在信息成本效益平衡性原 則約束下，通過程序化方式予以提供。對于大量的非常規(guī)需要的信息，為了及時(shí) 提供，往往采用近似的獲取估計(jì)值或近似值。管理會計(jì)信息的及時(shí)性以滿足管理 的需要為標(biāo)準(zhǔn)，沒有固定的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)和精確性標(biāo)準(zhǔn)。及時(shí)信息有利于正確的決 策；相反，過時(shí)的信息則會導(dǎo)致決策的失誤。在準(zhǔn)確性和及時(shí)性之間，管理會計(jì)會更加重視及時(shí)性，甚至愿意犧牲部分準(zhǔn) 確性以換取信息的及時(shí)性

16、。提高信息的及時(shí)性，可以通過縮短信息的經(jīng)歷時(shí)間來 完成。信息的經(jīng)歷時(shí)間由兩部分組成：間隔時(shí)間和延遲時(shí)間。間隔時(shí)間是指編制 彼此相毗連報(bào)告的時(shí)間差；延遲時(shí)間是指處理數(shù)據(jù)、編制報(bào)表和分發(fā)報(bào)告所必需 的時(shí)間。有效地縮短上述兩個部分的時(shí)間間隔，就可以提高管理會計(jì)的及時(shí)性?，F(xiàn)在有人以網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的快速性和短暫性 （如在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中，某一企業(yè)可 以因一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生而設(shè)立，又因該業(yè)務(wù)的完成而清盤）來否定會計(jì)分期假設(shè)， 你是怎么看的？答：由于虛擬企業(yè)尚不能納入現(xiàn)代會計(jì)核算的范疇，因此也就談不上其對會 計(jì)基本假設(shè)產(chǎn)生沖擊了。具體分析如下。（）虛擬企業(yè)作為一個虛擬的臨時(shí)性的合作組織形式，無法提出一個完整的 會計(jì)目標(biāo)的概

17、念。）從國家的角度：虛擬企業(yè)的虛擬性使得政府無法對其進(jìn)行 監(jiān)管，但是國家若監(jiān)管好全部的組成虛擬企業(yè)的實(shí)體公司或?qū)嶓w企業(yè)，完全可以 達(dá)到進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的目的。而且，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代能夠?qū)崒?shí)在在地執(zhí)行國家 宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的，依然還是原有的實(shí)體公司或?qū)嶓w企業(yè)，國家不需要虛擬企 業(yè)提供會計(jì)信息。）從企業(yè)外部的債權(quán)人和投資人角度：網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，債權(quán) 人和投資人進(jìn)行信貸和投資的對象依然是實(shí)體公司或?qū)嶓w企業(yè)。由于虛擬企業(yè)不 具備法人資格，企業(yè)外部債權(quán)人和投資人無法對其進(jìn)行信貸和投資，因此就談不 上虛擬企業(yè)對外提供有利于債權(quán)人和投資人決策的財(cái)務(wù)信息的需要。）從內(nèi)部 管理者的角度：虛擬企業(yè)的高層人員只是一些原

18、來實(shí)體公司的首腦精英，他們?yōu)?了各自的利益組建虛擬企業(yè)，一旦交易完成，虛擬企業(yè)就消失了。整個虛擬企業(yè) 并沒有統(tǒng)一的經(jīng)營戰(zhàn)略，也不存在統(tǒng)一的內(nèi)部管理者，因此內(nèi)部管理所需的信息 極為有限。由此可見，虛擬企業(yè)并不能提出一個完整的 “會計(jì)目標(biāo)”的概念。（）虛擬企業(yè)和實(shí)體公司是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代社會經(jīng)濟(jì)的兩面，一面是虛的，一面是實(shí)的。為此，若將虛擬企業(yè)納入會計(jì)核算的范疇，就會產(chǎn)生以下兩個問題：）同一事物通過虛實(shí)兩方面的反映，重復(fù)了大量的會計(jì)核算，浪費(fèi)了社會資源；）虛擬企業(yè)的會計(jì)信息是不夠可靠、不夠全面的。更重要的是，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代， 只要緊緊抓住實(shí)實(shí)在在的一面，依然可以實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)。綜上所述，虛擬企業(yè)不 能提出

19、完整的會計(jì)目標(biāo)，只是兩個或多個實(shí)體公司的 “倒影”，尚不能納入現(xiàn)代 會計(jì)核算的范疇，故而根本談不上虛擬企業(yè)對會計(jì)基本假設(shè)有關(guān)內(nèi)容的沖擊。管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系說明了什么？答：討論財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系，不僅是為了從理論上把握它們 各自的特定內(nèi)涵，更重要的是為了行之有效地開展會計(jì)工作，尤其是管理會計(jì)工 作，充分發(fā)揮其職能作用。在我國，管理會計(jì)工作尚處于起步階段，企業(yè)沒有專 設(shè)的機(jī)構(gòu)和人員負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，只能由財(cái)務(wù)會計(jì)人員兼做，這樣勢必妨礙管理會 計(jì)工作的順利開展。隨著改革的深入、社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立和現(xiàn)代 企業(yè)制度的建立，管理會計(jì)工作將日益顯示其重要性和無可替代的作用，企

20、業(yè)設(shè) 立專門的管理會計(jì)機(jī)構(gòu)，也將成為完全必要且非?？赡艿氖虑椤９芾頃?jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)在管理中能否結(jié)合應(yīng)用？請列舉一些事例予以說明。 答：管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)在管理中可以結(jié)合應(yīng)用。例如，從會計(jì)職能角度看，財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)是互相滲透的。所謂會計(jì)職 能，即會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能，是會計(jì)本質(zhì)的外在表現(xiàn)形式。財(cái)務(wù)會計(jì) 的職能是核算與監(jiān)督，而管理會計(jì)的職能是計(jì)劃、控制、決策。核算是為企業(yè)決 策、計(jì)劃奠定基礎(chǔ)，而監(jiān)督則是為企業(yè)在整個經(jīng)濟(jì)活動過程中的合理性、合法性 和有效性進(jìn)行的控制。同時(shí)，決策、計(jì)劃和控制又為企業(yè)的核算和監(jiān)督提供了依 據(jù)，兩者之間是相互聯(lián)系、相互合作的關(guān)系。在當(dāng)今市場競爭激烈的情況下，企業(yè)

21、要求生存、求發(fā)展，就必須加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高市場競爭能力。為此，企業(yè)應(yīng) 改變過去那種只局限于以傳統(tǒng)會計(jì) （也稱財(cái)務(wù)會計(jì)）對生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行如實(shí)地 反映，而應(yīng)該運(yùn)用專門的管理會計(jì)方法，即以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)算分析，確定各方面的責(zé)任目標(biāo)，建立責(zé)任中心，并對其進(jìn)行控制、調(diào)節(jié)、分析、考核和評 價(jià)，以達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。由此可見，管理會計(jì)經(jīng)常直接應(yīng)用財(cái)務(wù)會計(jì)的記賬、算賬和報(bào)賬的資料進(jìn)行分析研究，并根據(jù)這些資料進(jìn)行必要的調(diào)整和延伸，使它們 更有效地為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。這從理論上說明管理會計(jì)是在財(cái)務(wù)會計(jì)的基 礎(chǔ)上執(zhí)行的，企業(yè)的發(fā)展離不開各種職能相互配合所發(fā)揮的作用，只有兩者相互 滲透、相互配合，才能使企業(yè)的

22、發(fā)展達(dá)到最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益。二、案例題企業(yè)的戰(zhàn)略應(yīng)如何確定？其選擇是否應(yīng)成為企業(yè)管理決策的基點(diǎn)？答：（）企業(yè)戰(zhàn)略的確定要分析企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，但更應(yīng)重視外部環(huán)境和資源 的研究，尤其是競爭對手相關(guān)情況的研究，重點(diǎn)分析本企業(yè)、顧客和競爭對手所 形成的 “戰(zhàn)略三角”，同時(shí)考慮本企業(yè)所處的生命周期，形成企業(yè)獨(dú)特的、競爭 對手無法模仿的核心競爭力。年，克萊爾和同伴在美國得克薩斯州成立西南航空公司，他們僅有萬美元，經(jīng)營達(dá)拉斯、休斯敦和圣安東尼奧的短程航運(yùn)業(yè)務(wù)。要在美國強(qiáng)手如 林、競爭殘酷的航空界生存和發(fā)展，難比登天。況且，西南航空公司剛剛進(jìn)入市 場，不僅缺乏既定的銷售渠道，利潤和現(xiàn)金流入均較低，而且現(xiàn)金需求量大且不

23、 穩(wěn)定，市場份額較低，財(cái)務(wù)環(huán)境生疏，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高，資金籌集困難。西南航空 公司在分析企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和本企業(yè)所處的生命周期后，采取了低成本戰(zhàn)略。 （）企業(yè)的戰(zhàn)略應(yīng)成為企業(yè)管理決策的基點(diǎn)。企業(yè)管理決策應(yīng)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略 進(jìn)行，凡有利于企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的就采納；不利于企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的就否決。在本例中，戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)是如何協(xié)調(diào)的？ 不同戰(zhàn)略下戰(zhàn)術(shù)安排是否具有相 同的特點(diǎn)？答：（）在本例中，西南航空通過控制實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)的協(xié)調(diào)，保證計(jì)劃得 以順利實(shí)行。不同的戰(zhàn)略具有不同的特點(diǎn)，必須針對戰(zhàn)略的具體特點(diǎn)，選擇控制 對象，制定控制標(biāo)準(zhǔn)，選擇適宜的衡量方式。西南航空實(shí)施低成本戰(zhàn)略，控制也 是以成本為對象實(shí)施的。西南航空的戰(zhàn)略是

24、事業(yè)層戰(zhàn)略。西南航空面對強(qiáng)大的競爭對手，通過認(rèn)真分 析競爭對手，確定了低成本戰(zhàn)略通過加強(qiáng)內(nèi)部成本控制，保持成本在行業(yè)領(lǐng) 先的戰(zhàn)略。戰(zhàn)略的實(shí)施就是以成本控制為關(guān)鍵點(diǎn)展開的。因此，西南航空在戰(zhàn)術(shù)上選擇標(biāo)準(zhǔn)機(jī)型，降低燃料成本；降低航班輪轉(zhuǎn)時(shí) 間，增加航班次數(shù)，增加營業(yè)額，相對降低成本；縮短航程，減少服務(wù)項(xiàng)目，降低人力成本；激勵員工，增加勞動熱情，相對減少人力成本?？傊?，戰(zhàn)略是站在全球高度，從戰(zhàn)略角度尋求企業(yè)整體競爭優(yōu)勢，致力于“知彼”，而戰(zhàn)術(shù)則注重企業(yè)內(nèi)部管理，致力于 “知己”；一個是戰(zhàn)略，一個是戰(zhàn)術(shù)， 兩者相輔相成，缺一不可，共同服務(wù)于企業(yè)管理，進(jìn)一步促進(jìn)西南航空的成功。（）不同戰(zhàn)略下戰(zhàn)術(shù)安排具有

25、不同的特點(diǎn)。例如，新興企業(yè)與成長期企業(yè)的 財(cái)務(wù)戰(zhàn)略不同，導(dǎo)致戰(zhàn)術(shù)不同。新興企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略定位為求得企業(yè)生存，新興企業(yè)應(yīng)采取穩(wěn)健型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。 因此，在資金籌集上，由于新興企業(yè)經(jīng)營不穩(wěn)定，且財(cái)務(wù)制度不健全，使其不得 不較多地使用權(quán)益資本，依靠投資者的追加投入、新投資者加入，或企業(yè)利潤留 存等方式增加可供使用的資金；新興企業(yè)也可以合理使用風(fēng)險(xiǎn)資本，通過改變企 業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)方向，選擇有利的盈利方式吸引風(fēng)險(xiǎn)投資者投資，合理使用風(fēng)險(xiǎn) 資本；或者通過投資于政策支持的行業(yè)或區(qū)域，爭取使用政策性資金滿足發(fā)展初 期較大的資金需求。這一時(shí)期籌資戰(zhàn)略的決策依據(jù)是資金的可獲得性。成長企業(yè)規(guī)模的快速擴(kuò)張要求其采用擴(kuò)張型財(cái)

26、務(wù)戰(zhàn)略，以企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的迅 速擴(kuò)張為目的，一方面留存大量利潤，另一方面積極利用外部資金，滿足企業(yè)急 速擴(kuò)張的需要。因此，在資金籌集上，這一時(shí)期籌資戰(zhàn)略的決策依據(jù)主要是資金 成本的高低。成長企業(yè)財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制制度日漸健全，自有資本不斷擴(kuò)充， 盈利能力不斷提高，企業(yè)負(fù)債能力相應(yīng)提高，成長企業(yè)應(yīng)更多地使用負(fù)債資金， 獲得財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)；還可以適當(dāng)使用可轉(zhuǎn)換公司債券等混合權(quán)益證券，加大財(cái)務(wù) 靈活性、擴(kuò)大資金籌集渠道。另外，由于企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)信用度提高， 成長企業(yè)還可以充分利用商業(yè)信用，通過賒購等方式籌集資金，緩解資金壓力， 擴(kuò)大資金來源。 第二章教材習(xí)題解析一、思考題請闡述按成本性態(tài)劃分后，

27、企業(yè)全部成本可分為幾類？ 各自的含義、構(gòu)成和相關(guān)范圍是什么？答：成本性態(tài)也稱為成本習(xí)性，是指成本的總額對業(yè)務(wù)總量 （產(chǎn)量或銷售 量）的依存關(guān)系。按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本、變動成本和 混合成本三類。（）固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動 的影響而保持固定不變的成本。但是符合固定成本概念的支出在 “固定性”的強(qiáng) 弱上還是有差別的，所以根據(jù)這種差別又將固定成本細(xì)分為酌量性固定成本和約 束性固定成本。酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。約束性固定成本與酌量性固 定成本相反，是指管理當(dāng)局的決策

28、無法改變其支出數(shù)額的固定成本，因而也稱為 承諾性固定成本，它是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營能力所必須負(fù)擔(dān)的最低固定成本， 其支出的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模與質(zhì)量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當(dāng)局不能改變其數(shù)額。固定成本的 “固定性”不是絕對的，而是有限定條件的，這種限定條件在管 理會計(jì)中叫做相關(guān)范圍，表現(xiàn)為一定的期間范圍和一定的空間范圍。就期間范圍 而言，固定成本表現(xiàn)為在某一特定期間內(nèi)具有固定性。從較長時(shí)間看，所有成本 都具有變動性，即使 “約束性”很強(qiáng)的約束性固定成本也是如此。隨著時(shí)間的推 移，一個正常成長的企業(yè)，其經(jīng)營能力無論是從規(guī)模上還是從質(zhì)量上均會發(fā)生變 化：廠房勢必?cái)U(kuò)大、設(shè)備勢必更新

29、、行政管理人員也可能增加，這些均會導(dǎo)致折 舊費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、不動產(chǎn)稅以及行政管理人員薪金的增加。經(jīng)營能力的逆向 變化也會導(dǎo)致上述費(fèi)用發(fā)生變化。就空間范圍而言，固定成本表現(xiàn)為在某一特定 業(yè)務(wù)量水平內(nèi)具有固定性。業(yè)務(wù)量一旦超出這一水平，同樣勢必?cái)U(kuò)大廠房等，這樣，相應(yīng)的費(fèi)用也會增加。業(yè)務(wù)量的變化，無論是漸變還是突變，總是表現(xiàn)在特 定的期間內(nèi)，就固定成本的時(shí)間范圍限定和空間范圍限定而言，空間范圍的限定 更具有實(shí)質(zhì)意義。（）變動成本是在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動 而呈正比例變動的成本。借助固定成本的分類思想，變動成本也可以分為酌量性 變動成本和約束性變動成本。酌量性變動成本是指

30、企業(yè)管理當(dāng)局的決策可以改變 其支出數(shù)額的變動成本。如按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計(jì)算 的銷售傭金等。約束性變動成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的 變動成本。這類成本通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本，以直接材料成 本最為典型。與固定成本一樣，變動成本的變動性，即 “隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈 正比例變動”也有其相關(guān)范圍。也就是說，變動成本總額與業(yè)務(wù)量之間的這種正 比例變動關(guān)系 （即完全線性關(guān)系）只是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)的，超出這一業(yè) 務(wù)量范圍，兩者之間就可能不存在這種正比例變動關(guān)系。（）混合成本，顧名思義是指那些 “混合”了固定成本和變動成本兩種不同 性質(zhì)的成本?；旌?/p>

31、成本根據(jù)其發(fā)生的具體情況，通常可以分為三類：第一類是半 變動成本。此類成本的特征是通常有個基數(shù)部分，它不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化， 體現(xiàn)著固定成本性態(tài)；但在基數(shù)部分以上，則隨著業(yè)務(wù)量的變化而呈正比例變 化，又呈現(xiàn)出變化成本性態(tài)。第二類是半固定成本。此類成本的特征是在一定業(yè) 務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額的數(shù)量是不變的，體現(xiàn)著固定成本性態(tài)；但當(dāng)業(yè)務(wù)量的增長 達(dá)到一定限額時(shí)，其發(fā)生額會突然躍升到一個新的水平；然后在業(yè)務(wù)量增長的一 定限度內(nèi) （即一個新的相關(guān)范圍內(nèi)），其發(fā)生額的數(shù)量保持不變，直到另一個新 的躍升為止。第三類是延伸變動成本。此類成本的特征是在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn) 以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一臨界點(diǎn)則表現(xiàn)

32、為變動成本。混合成本也有其相關(guān) 范圍，正如上述半變動成本、半固定成本和延伸變動成本定義中講到的，它們的 固定性體現(xiàn)在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，如果突破了這個限制，就會表現(xiàn)出一定的變 動性?；旌铣杀镜姆纸夥椒ㄓ袔追N？相互之間的區(qū)別和各自的優(yōu)缺點(diǎn)是什么？ 答：混合成本的分解方法很多，通常有歷史成本法、賬戶分析法和工程分析法。歷史成本法的基本做法是，根據(jù)以往若干時(shí)期的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來的實(shí)際成本 與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來描述成本的性態(tài)，并以此來確定決策所需要的未來成 本數(shù)據(jù)。其基本原理是，在既定的生產(chǎn)流程和工藝設(shè)計(jì)的條件下，歷史數(shù)據(jù)可以 比較準(zhǔn)確地表達(dá)成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系；只要生產(chǎn)流程和工藝不變，還可

33、以準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)未來成本將隨著業(yè)務(wù)量的變化而發(fā)生怎樣的變化。歷史成本法通常 又分為高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法三種。賬戶分析法是根據(jù)各個成本、費(fèi)用賬戶的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的 依存關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法?；咀龇ㄊ?，根據(jù)各有關(guān) 成本賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于固定成本還是更接近于變動成本， 進(jìn)而直接將其確定為固定成本或變動成本。工程分析法是運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額大小 的每個因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解 方法。 歷史成本法的優(yōu)點(diǎn)：只要有相關(guān)的歷史成本數(shù)據(jù)，根據(jù)相關(guān)公式就可以求出 對應(yīng)的數(shù)學(xué)模型，從而

34、預(yù)測未來成本；由于成本的分解主要運(yùn)用函數(shù)或回歸方程 的知識，所以過程比較簡單。缺點(diǎn)：在缺乏歷史成本數(shù)據(jù)的情況下不能使用此方法；當(dāng)歷史成本具有無效 或者不正常的項(xiàng)目時(shí)，會影響估計(jì)成本的準(zhǔn)確性。賬戶分析法的優(yōu)點(diǎn)：是混合分解的諸多方法中最為簡單的一種，只要有相關(guān) 歷史成本費(fèi)用賬戶信息，就可以分解混合成本。缺點(diǎn)：在缺乏歷史成本數(shù)據(jù)的情況下不能使用此方法；當(dāng)歷史成本具有無效 或者不正常的項(xiàng)目時(shí)，會影響估計(jì)成本的準(zhǔn)確性；分析結(jié)果的可靠性很大程度上 取決于有關(guān)分析人員的判斷能力，可能會有一定的片面性和局限性。工程分析法的優(yōu)點(diǎn)：在缺乏歷史成本數(shù)據(jù)的情況下也可以分解混合成本，同時(shí)，工程分析法還可以對歷史成本分析

35、的結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證；由于其基本原理可以排 除無效或非正常的成本數(shù)據(jù)，分析結(jié)果更具有客觀性、科學(xué)性和先進(jìn)性。缺點(diǎn)：工程分析法的分析成本很高，需要投入很多人力、物力和時(shí)間對投入 產(chǎn)出過程進(jìn)行觀察分析；對于不能直接將其歸屬于特定投入產(chǎn)出過程的成本，或?qū)儆诓荒軉为?dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過程中的成本，如各種間接成本，不能使用工程分 析法。請從產(chǎn)生的原因和各自的特點(diǎn)出發(fā)，闡述變動成本法和完全成本法的內(nèi) 涵、適用范圍和對企業(yè)的影響，并解釋在當(dāng)今會計(jì)制度框架下如何使用變動成 本法。答：完全成本法，是指在產(chǎn)品成本計(jì)算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗 的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費(fèi)用 （變動性的制造費(fèi)用和固定性的

36、制造費(fèi)用）。變動成本法，是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直 接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動性部分，而不包括制造費(fèi)用中的固定性部 分。制造費(fèi)用中的固定性部分被視為期間費(fèi)用而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。適用范圍：完全成本法適用于重視生產(chǎn)過程的企業(yè)，或?qū)τ诠潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用 不需要分配、固定性制造費(fèi)用的分配可以劃分清楚的生產(chǎn)企業(yè)。另外，由于完全 成本法符合我國稅法對于成本核算的要求，所以對于想要簡化企業(yè)稅后調(diào)整過程 的企業(yè)，也可使用完全成本法核算成本。變動成本法適用于企業(yè)在短期決策中作出正確判斷，因?yàn)樵谕耆杀痉ㄏ掠?jì) 算的利潤會受到企業(yè)存貨的影響，所以它所提供的成本信息不利于決策

37、。如果一 個企業(yè)希望通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本和費(fèi)用預(yù)算來全面加強(qiáng)企業(yè)成本管理，那么變動成 本法可以滿足這個需求。對企業(yè)的影響：（）產(chǎn)品成本不同。完全成本法將所有成本分為制造成本和 非制造成本兩大類，將制造成本完全計(jì)入產(chǎn)品成本，而將非制造成本作為期間成 本，全額計(jì)入當(dāng)期損益。變動成本法則是先將制造成本按成本性態(tài)劃分為變動性 制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩類，再將變動性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，將固定性 制造費(fèi)用與非制造成本一起列為期間費(fèi)用。 （）存貨成本不同。采用變動成本 法，不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均只包括制造成本中的變 動部分，期末存貨計(jì)價(jià)也只是這一部分。而采用完全成本法，成本中均包括了

38、一 定份額的固定性制造費(fèi)用。很顯然，變動成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)必然小于完全 成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)。（）各期損益不同。變動成本法下固定成本的補(bǔ)償由 當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)，而完全成本法下對固定成本的補(bǔ)償是由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承 擔(dān)，期末未銷售的產(chǎn)品與當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品承擔(dān)相同的份額。這兩種方法對損益 計(jì)算的影響程度取決于產(chǎn)量和銷量的均衡程度，且表現(xiàn)為相關(guān)關(guān)系，即產(chǎn)銷越均 衡，兩種成本計(jì)算法下所計(jì)算的損益相差就越小，反之則越大。二、案例題甲制藥廠和乙制藥廠的分析結(jié)論對嗎？為什么？答：甲廠和乙廠在核算成本時(shí)，采用的是完全成本法。完全成本法強(qiáng)調(diào)生產(chǎn) 環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。在完全成本法下，固定性制造費(fèi)用也被歸于

39、產(chǎn)品而隨產(chǎn) 品流動，因此本期已銷和期末未銷售產(chǎn)品在成本負(fù)擔(dān)上是完全一致的。在一定銷 售量下，產(chǎn)量大則利潤高。在本案例中，甲廠年銷售不景氣，大量存貨積 壓，但是生產(chǎn)數(shù)量比年多，所以造成年企業(yè)利潤高于年的現(xiàn)象。 乙廠的情況也類似于甲廠。如果你是公司財(cái)務(wù)科長，你將得出什么結(jié)論？如何向經(jīng)理解釋？答：因?yàn)槠髽I(yè)利潤實(shí)現(xiàn)是通過銷售過程最終實(shí)現(xiàn)的，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視銷售 過程，因而運(yùn)用變動成本法更能符合企業(yè)的目標(biāo)。如果采用變動成本法核算，結(jié)果如表和表所示。表甲制藥廠利潤表單位：元項(xiàng) 目年年銷售收入銷售變動成本工資制造費(fèi)用銷售費(fèi)用凈利潤庫存資料期初存貨數(shù)本期生產(chǎn)數(shù)本期銷售數(shù)期末存貨數(shù) 續(xù)前表項(xiàng) 目年年單位售價(jià)單位

40、變動成本其中：材料 燃料和動力表乙制藥廠利潤表單位：元項(xiàng) 目年年銷售收入銷售變動成本工資制造費(fèi)用銷售費(fèi)用凈利潤庫存資料期初存貨數(shù)本期生產(chǎn)數(shù)本期銷售數(shù)期末存貨數(shù)單位售價(jià)單位變動成本其中：材料 燃料和動力所以，根據(jù)醫(yī)藥工業(yè)公司的產(chǎn)銷現(xiàn)狀，采用變動成本法才能準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營情況。 第三章教材習(xí)題解析一、思考題本量利分析的基本假設(shè)有哪些？說明它們的具體含義。 答：本量利分析的基本假設(shè)主要包括：（）相關(guān)范圍假設(shè)，即本量利分析中對成本性態(tài)的劃分都是在一定的相 關(guān)范圍之內(nèi)的。相關(guān)范圍假設(shè)同時(shí)又包含了 “期間”假設(shè)和 “業(yè)務(wù)量”假設(shè)兩層 含義。（）模型線性假設(shè)。具體包括：固定成本不變假設(shè)；變動成本與業(yè)務(wù)量呈

41、完 全線性關(guān)系假設(shè)；銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)。（）產(chǎn)銷平衡假設(shè)。由于本量利分析中的 “量”指的是銷售數(shù)量而非生 產(chǎn)數(shù)量，在銷售價(jià)格不變的情況下，這個量也就是銷售收入。本量利分析的 核心是分析收入與成本之間的對比關(guān)系。但產(chǎn)量這一業(yè)務(wù)量的變動無論是對固定 成本還是變動成本都可能產(chǎn)生影響，這種影響當(dāng)然也會影響到收入與成本之間的 對比關(guān)系。所以從銷售數(shù)量的角度進(jìn)行本量利分析時(shí)，就必須假定產(chǎn)銷關(guān)系 平衡。（）品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)。本假設(shè)是指在一個多品種生產(chǎn)和銷售的企業(yè)中，各種產(chǎn)品的銷售收入在總成本中所占的比重不會發(fā)生變化。上述假設(shè)的背后都暗藏著一個共同的假設(shè)，就是：假設(shè)企業(yè)的全部成本可以 合理地

42、或者說比較準(zhǔn)確地分解為固定成本與變動成本。盈虧臨界點(diǎn)分析在企業(yè)經(jīng)營決策中有什么作用？ 試結(jié)合具體實(shí)例進(jìn)行 分析。答：盈虧臨界點(diǎn)又叫盈虧分歧點(diǎn)、保本點(diǎn)等，是指企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模 （銷售 量）剛好使企業(yè)達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)。盈虧臨界點(diǎn)分析就是根據(jù)成本、銷售收 入、利潤等因素之間的函數(shù)關(guān)系，預(yù)測企業(yè)在怎樣的情況下達(dá)到不盈不虧的狀 態(tài)。盈虧臨界點(diǎn)分析所提供的信息，對于企業(yè)合理計(jì)劃和有效控制經(jīng)營過程極 為有用，如預(yù)測成本、收入、利潤和預(yù)計(jì)售價(jià)、銷量、成本水平的變動對利潤 的影響，等等。應(yīng)該指出的是，盈虧臨界點(diǎn)分析是在研究成本、銷售收入與利 潤三者之間相互關(guān)系的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，所以除了銷售量因素外，銷售價(jià)格、固定

43、成本與變動成本諸因素的變動，同時(shí)可以使企業(yè)達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)，只不過在進(jìn)行盈虧臨界點(diǎn)分析時(shí)，某一因素與其他因素之間表現(xiàn)為互為因果 關(guān)系。例如，某企業(yè)為生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品企業(yè)，現(xiàn)有相關(guān)數(shù)據(jù)如下，單價(jià)為 元，單位變動成本為元，固定成本為元，那么該企業(yè)要至少銷售 多少件產(chǎn)品才能開始盈利呢？ 這里我們就要運(yùn)用盈虧臨界點(diǎn)分析來確定企業(yè)在固定成本總額 現(xiàn)有條件下的保本點(diǎn) 。根據(jù)銷售量的臨界值公式 單價(jià) 單位變動成本 ，求出產(chǎn)品銷售量臨界值為件，如果銷售量低于件，企業(yè)將會發(fā)生 虧損。盈虧臨界圖的幾種形式的使用條件分別是什么？ 它們在進(jìn)行盈虧臨界點(diǎn) 分析時(shí)起到了什么作用？結(jié)合實(shí)例進(jìn)行分析。答：盈虧臨界圖根據(jù)數(shù)

44、據(jù)的特征和目的的不同，可以分為傳統(tǒng)式、貢獻(xiàn)毛益 式、利量式和單位式。使用傳統(tǒng)式盈虧臨界圖需要知道企業(yè)總成本線和總收入線 （即總成本和總收 入與銷售量的函數(shù)關(guān)系）。企業(yè)的利潤高低取決于銷售收入與總成本之間的對比， 所以在傳統(tǒng)式盈虧臨界圖中，總成本線和總收入線的交點(diǎn)就是盈虧臨界點(diǎn)，此時(shí) 企業(yè)不盈利也不虧損。而當(dāng)總成本線和總收入線不變時(shí)，銷售量越大，實(shí)現(xiàn)的利 潤就越多。使用貢獻(xiàn)毛益式盈虧臨界圖要知道企業(yè)總收入線、變動成本線和固定成本。 通過變動成本線和固定成本可以知道企業(yè)總成本線，總成本線和總收入線的交點(diǎn) 即為盈虧臨界點(diǎn)。與傳統(tǒng)式不同的是，貢獻(xiàn)毛益式強(qiáng)調(diào)的是貢獻(xiàn)毛益及其形成過 程。因?yàn)樨暙I(xiàn)毛益是總收

45、入與變動成本之差，所以盈虧臨界點(diǎn)就是貢獻(xiàn)毛益剛好 等于固定成本的點(diǎn)，超過盈虧臨界點(diǎn)的貢獻(xiàn)毛益大于固定成本，也就實(shí)現(xiàn)了 利潤。使用利量式盈虧臨界圖不需要知道總成本和總收入與銷售量之間的函數(shù)關(guān) 系，只要知道利潤與銷售量的關(guān)系即可。它是最簡單的盈虧臨界圖，利于企業(yè)管 理者理解。當(dāng)銷售量為零時(shí)，企業(yè)虧損值為固定成本，隨著銷售量的增加，當(dāng)利 潤線與橫軸相交時(shí)，企業(yè)利潤為零，交點(diǎn)即為盈虧臨界點(diǎn)。使用單位式盈虧臨界圖只要知道企業(yè)產(chǎn)品單價(jià)、單位變動成本和單位產(chǎn)品固 定成本與銷售量之間的關(guān)系即可。單位成本線此時(shí)為一條平行于橫軸的直線，單位產(chǎn)品固定成本卻是一條曲線，通過這兩條線的疊加，可以得到企業(yè)產(chǎn)品的單位 成本

46、線。產(chǎn)品單價(jià)線與單位成本線的交點(diǎn)即為盈虧臨界點(diǎn)。通過上述內(nèi)容，我們知道企業(yè)固定成本、變動成本、單價(jià)和銷售量都會對盈 虧臨界點(diǎn)分析產(chǎn)生影響。當(dāng)固定成本和變動成本，或單價(jià)提高，都會使盈虧臨界 點(diǎn)左移；反之，則盈虧臨界點(diǎn)會右移。固定成本、變動成本、銷售單價(jià)、銷售量的變化對利潤的變化有什么影 響？比較利潤對這些因素的敏感程度。答：固定成本、變動成本、單價(jià)和銷售量的變化，都會對利潤產(chǎn)生影響，但 在影響程度上存在差別。有的因素雖然發(fā)生了較小的變動，卻能導(dǎo)致利潤發(fā)生很 大變化。也就是說，利潤對這些因素的變化很敏感，這些因素也稱為敏感因素。 通常情況下，我們用敏感系數(shù)反映利潤對這些因素變化的敏感程度。敏感系數(shù)

47、等 于目標(biāo)值變動百分比與因素值變動百分比之比。各因素的敏感系數(shù)可以通過以下公式計(jì)算求得：固定成本敏感系數(shù)單位變動成本敏感系數(shù)單價(jià)敏感系數(shù)銷售量敏感系數(shù)（）下面舉例說明利潤對這些因素的敏感程度的大小。假設(shè)某企業(yè)為生產(chǎn)和銷售 單一產(chǎn)品企業(yè)。計(jì)劃年度預(yù)計(jì)有關(guān)數(shù)據(jù)如下：銷售量為件，單價(jià)為元， 單位變動成本為元，固定成本為元，企業(yè)目標(biāo)利潤為元。當(dāng)各 因素分別增長時(shí)，各因素的敏感系數(shù)分別為：固定成本敏感系數(shù) 單位變動成本敏感系數(shù) 單價(jià)敏感系數(shù) 銷售量敏感系數(shù)上述四個因素按敏感系數(shù)排列的順序是：單價(jià)單位變動成本銷售量固定成本。其中，敏感系數(shù)為正值，表示該因素與利潤同方向變動；敏感系數(shù)為負(fù) 值，表示該因素與利

48、潤反方向變動。在進(jìn)行敏感程度分析時(shí)，敏感系數(shù)是正是負(fù) 無關(guān)緊要，關(guān)鍵是看敏感系數(shù)絕對值的大小，越大則說明敏感程度越高。同時(shí)， 上述敏感系數(shù)大小的排序是在例題所設(shè)定的條件下的結(jié)果，如果條件發(fā)生了變 化，則各因素的敏感系數(shù)之間的排列順序也可能發(fā)生變化。在通常情況下，單價(jià) 的敏感系數(shù)最大。單價(jià)的敏感系數(shù)大于銷售量的敏感系數(shù)，這一結(jié)論可以從敏感 系數(shù)公式得到。同時(shí)，在企業(yè)正常經(jīng)營時(shí)， 既大于，又大于；否則，企業(yè)可能將連簡單再生產(chǎn)都難以維持，現(xiàn)金流也可能發(fā)生嚴(yán)重的困難。所以，漲價(jià)是企業(yè)提高盈利的最直接、最有效的手段，而價(jià)格下跌則是企業(yè)最大的 威脅。通過本章的學(xué)習(xí)，說明本量利分析的優(yōu)點(diǎn)和局限性，列舉實(shí)例進(jìn)

49、行 說明。答：本量利分析，即成本業(yè)務(wù)量利潤分析，是指在成本按其成本性 態(tài)劃分為變動成本和固定成本的基礎(chǔ)上，以數(shù)量化的會計(jì)模型和圖形來揭示固定 成本、變動成本、銷售量、銷售單價(jià)、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系的一種 分析方法。優(yōu)點(diǎn)：（）通過本量利可以使企業(yè)對其保本點(diǎn)進(jìn)行分析。進(jìn)行保本點(diǎn)分 析，可以為企業(yè)管理當(dāng)局提供未來期間為防止發(fā)生虧損應(yīng)完成的最小極限業(yè)務(wù)量 信息，同時(shí)也能為審視企業(yè)未來經(jīng)營的安全程度和目標(biāo)利潤分析創(chuàng)造條件。（）還可以利用本量利對企業(yè)保利點(diǎn)進(jìn)行分析，即在產(chǎn)品銷售價(jià)格和現(xiàn)有生 產(chǎn)能力確定的情況下，預(yù)計(jì)確保完成目標(biāo)利潤能夠?qū)崿F(xiàn)而需要達(dá)到的銷售收入和 銷售量。 （）現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，影響

50、企業(yè)利潤的各個因素都在不斷變化，通過 本量利分析中的敏感性分析，可以分析當(dāng)一種因素發(fā)生變化時(shí)，目標(biāo)值是如 何變化以及變化的幅度有多大。局限性：本量利分析的理論和方法是建立在一系列假設(shè)基礎(chǔ)上的，即：（）相關(guān)范圍假設(shè)；（）模型線性假設(shè)，具體包括固定成本不變假設(shè)、變動成本 與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)、銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)；（）產(chǎn)銷平衡假設(shè)；（）品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)。但是實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中，不可能完全 滿足上面的條件。這就需要企業(yè)在實(shí)際運(yùn)用本量利模型分析問題時(shí)，要結(jié)合 自身特點(diǎn)，適當(dāng)修正模型。下面以模型線性假設(shè)為例來說明問題。某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品單 價(jià)、單位變動成本和固定成本數(shù)據(jù)如表所示，如何確定其保本點(diǎn)？表項(xiàng)目銷售單價(jià) （元）單位變動成本 （元）固定成本 （元）預(yù)計(jì)值概率通過計(jì)算可以得到表：表單價(jià)單位變動固定成本組合保本點(diǎn)聯(lián)合概率期望值（元）成本 （元）（元）銷售量 （件）（件）預(yù)測盈虧臨界銷售量 由上述分析可以知道，在不確定條件下運(yùn)用概率分析的方法進(jìn)行本量利分析，考慮了多種可能及其概率，工作量很大。敏感性分析在企業(yè)利潤規(guī)劃時(shí)是如何發(fā)揮作用的？請具體分析。答：敏感性分析，是分析當(dāng)某一因素發(fā)生變化時(shí)，會引起目標(biāo)值發(fā)生什么樣 的變化以及變化程度如何。本量利分析中的敏感性分析主要研究兩方面的內(nèi) 容：一是有關(guān)因素發(fā)生多大變化時(shí)會使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p，即