預算會計論文預算會計確認基礎(chǔ)改革可能遇到的障礙及應對措施

1、預算會計論文： 預算會計確認基礎(chǔ)改革可能遇到的障礙及應 對措施摘要】隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的完善和公共財政框架 的重構(gòu)，預算會計原來的會計確認基礎(chǔ)已不能適應新的變化，論文引入權(quán)責發(fā)生制會計確認基礎(chǔ)已成為預算會計制度改革的方向。但是，在我國預算會計中引入權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)的過程中，可能會牽涉到現(xiàn)金流量的客觀反映、公共資產(chǎn)確 認和計量、順應規(guī)則文化、高構(gòu)建成本和高運作成本、決策 者和管理階層理解上等多方面的問題，因此要盡可能地充分 估計到這一改革進程中的限制因素和障礙，并盡量提前做好 應對障礙的準備措施，以降低改革的風險和成本，提高改革 的效率。關(guān)鍵詞】預算會計；確認基礎(chǔ)；改革障礙；措施我國預算會計

2、、報告和預算系統(tǒng)一直使用收付實現(xiàn)制確認基礎(chǔ)，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的完善和公共財政框 架的重構(gòu)，預算會計原來的會計確認基礎(chǔ)已不能適應新的變化，其弊端日顯突出，引入權(quán)責發(fā)生制會計確認基礎(chǔ)已成為預算會計制度改革的方向。從世紀八十年代以來，隨著各國公共財政管理的改革，權(quán)責發(fā)生制逐步引入政府預算和會計中。目前，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（簡稱OECD ）國家中已有大多數(shù)國家在政府預算和會計中不同程度地采用了權(quán) 責發(fā)生制，還有更多的國家正在計劃進行這一方面的改革，我國很多會計理論者和實踐者都大力提倡我國預算會計弓 入權(quán)責發(fā)生制確認基礎(chǔ)。但是，在我國預算會計中引入權(quán)責 發(fā)生制基礎(chǔ)的過程中，會牽涉到很多方面的配套

3、改革，不可 避免的要出現(xiàn)這樣那樣的障礙，因此我們在實施這一改革之 前，要盡可能地充分估計到這一改革進程中的限制因素和障 礙，并盡量提前做好應對障礙的準備措施，以降低改革的風 險和成本，提高改革的效率。、權(quán)責發(fā)生制導致與現(xiàn)金流量脫節(jié)問題 些輿論對權(quán)責發(fā)生制因背離現(xiàn)金流而缺乏客觀性的局限性夸大，指出對于不管現(xiàn)金是否存入銀行，權(quán)責發(fā)生制 會計都沒有收付實現(xiàn)制會計客觀。權(quán)責發(fā)生制的收支差額數(shù) 不能直接取得可使用現(xiàn)金信息，對權(quán)責發(fā)生制數(shù)據(jù)進行調(diào)整 很多依賴于主觀上的估計，極易因?qū)I(yè)判斷水準差異而產(chǎn)生 計量失真或受到人為操控。對于上述現(xiàn)金流問題的見解，必 須公允地進行評判?，F(xiàn)金賬戶不可能完全不受操縱，收付

4、實現(xiàn)制下也可能存在其他形式的操縱。女口：突擊花錢操縱成本、 有意延遲支付以粉飾績效等。鑒于權(quán)責發(fā)生制會計不僅仍要 披露現(xiàn)金信息，而且還強化了現(xiàn)金流量表，故一般不會發(fā)生 信息遺漏，對現(xiàn)金的控制仍是有效的。從制度方面看，收付 實現(xiàn)制會計的條例極其單薄，難以編撰成文，而權(quán)責發(fā)生制 會計原則和條例經(jīng)過幾個世紀的發(fā)展，已經(jīng)形成了公認會計 原則。二、引入權(quán)責發(fā)生制難以對公共資產(chǎn)進行客觀地確認和計量引入權(quán)責發(fā)生制之后，最主要和最艱巨的任務是對公共資產(chǎn)的進行評估，并按照評估后的價值登記入賬，編制期 初資產(chǎn)負債表，以確認所占有資源情況。其困難表現(xiàn)在：1）一些公共資產(chǎn)難以客觀地計量。雖然有會計準則來指導公共資產(chǎn)計

5、價，但對具體資產(chǎn)項目的計價仍存在很大的 主觀性。如：國有土地、建筑物、道路、橋梁、圖書和藝術(shù) 品等。只有客觀、準確地評估公共資產(chǎn)的總體價值，才可有 效地管理這些資產(chǎn)，科學做出固定資產(chǎn)的購置、使用、保管 和清理等一系列決策。在對國有資產(chǎn)的資產(chǎn)評估過程中會遇 到如下問題：如何認定和評估某項國有資產(chǎn)；如何解釋資產(chǎn) 會計價值的變動； 如何確定時點和怎樣將資產(chǎn)的 “市場價值” 確認為“賬面價值” ；如何在部門損益表記錄該調(diào)整等。至 于某些特定的公共資產(chǎn)的計量與確認問題，本質(zhì)上是會計計 量技術(shù)局限性所導致的信息模糊問題。解決這一問題的措 施，可以將這些難以確認和計量的資產(chǎn)在財務報告中開設新 的項目，作為財

6、務報表的附注項目，但不直接在資產(chǎn)負債表列報。2）資產(chǎn)的計價和確認可以有多種不一樣的方法，這會使大家產(chǎn)生對估計性信息的可靠性以及各政府部門之間資 金水平公允性之間的擔心。如在新西蘭，教育部聘請獨立人士對其資產(chǎn)項目進行計價，其他部門則自行對各自的資產(chǎn)項 目進行計價。 解決這一問題， 可以在準則中制定相應的規(guī)定， 各部門統(tǒng)一遵守。3）引入權(quán)責發(fā)生制后各部門之間的資產(chǎn)分配將對日后的運作產(chǎn)生影響。權(quán)責發(fā)生制對于資產(chǎn)折舊的處理，原則上 是用于維系現(xiàn)有的資產(chǎn)基礎(chǔ)，原有的資產(chǎn)組合是否為最佳組 合可能會帶來不同的結(jié)果。例如新西蘭的情況就包含了一個 內(nèi)在的假設，即各部門實施權(quán)責發(fā)生制預算是以資本重組為 起點的，這

7、些資本足以維持他們的日?；顒?。權(quán)責發(fā)生制預 算下，折舊基金使現(xiàn)有資產(chǎn)的更新替換成為可能，但資產(chǎn)充 足的部門與資產(chǎn)匱乏的部門之間就會產(chǎn)生權(quán)益的爭議。在資 產(chǎn)充足的部門可以負擔得起安裝最先進電腦系統(tǒng)的開支，因 為這些部門產(chǎn)出的計價建立在營業(yè)費用的基礎(chǔ)上，其中包括 了大批資產(chǎn)項目的折舊成本，而資產(chǎn)匱乏的部門無法積累大 額折舊基金，因而無法籌資以重置新的、開支更大的資產(chǎn)。對于資產(chǎn)匱乏的部門可以在資產(chǎn)逐步耗盡后重新注入資金， 以維持其原有的資產(chǎn)基礎(chǔ)。當然，這些問題不應當左右對會 計基礎(chǔ)的選擇，完全可以在確保權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)的前提下， 逐漸研究和解決特定的計量和確認技術(shù)問題。、引入權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)需要有一種成

8、熟的“順應規(guī)則”的文化對已接受和采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)的國家，是與其他公共管理改革緊密聯(lián)系在一起的，包括下放管理自主權(quán)。這就意味著引入權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)需要有一種“順應規(guī)則”的文化 更準確地講，權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)應隨著政府官員的價值觀和態(tài) 度潛移默化到支持順應規(guī)則的文化中和以公共利益為導向 的行為上，而逐步推進改革。只有在這種高度信任和低實施 成本的氛圍下，管理自主性的優(yōu)勢才可得以發(fā)揮。倘若沒這 種文化上的支持，預算和會計引入的新方法都不能發(fā)揮作 用。譬如：在新西蘭，政治家們對更準確的財務及管理信息 的需要加快了公共財務法案的順利通過。該法案明確了 管理人員的義務及相關(guān)的鼓勵機制。新體制下，所有管理人 員

9、必須簽訂期限合約，每年按績效質(zhì)量標準接受審查。不符 合標準者，在下一期間不得續(xù)簽合約。一旦部門管理者意識 到實施改革所需要做的變化以及不能達到合約條件的后果， 他們?yōu)楦母镒栽赋兄Z的意愿會明顯增加。在英國，即使執(zhí)政 黨發(fā)生變化，但向權(quán)責發(fā)生制預算轉(zhuǎn)型的推動工作卻一直沒 變。財政部門認為，權(quán)責發(fā)生制預算得以成功實施的關(guān)鍵 點是從一開始就得到了政府方面，包括保守黨政府和工黨政 府的強有力的支持。改革得到了高層官員的支持，從而確保 負責設計、實施改革方案的職員的連貫性，政治家們把改革 視為改善管理從而向議會提供更好信息的基礎(chǔ)。四、權(quán)責發(fā)生制會計的高構(gòu)建成本和高運作成本問題 全面推行權(quán)責發(fā)生制會計系統(tǒng)，

10、其實施和運作成本較高，這是各國公認的。根據(jù)有關(guān)資料顯示，新西蘭審計署估 計，該國在 1987 到 1992 年期間財務管理改革的總成本是 1.6億至 1.8 億新西蘭元，約占同期 Management Vision?Intemet fortune 管理視野 ?網(wǎng)絡財富政府開支的 0.1%。另據(jù) 2002 年在 昆明召開的權(quán)責發(fā)生制政府會計研討會專家的說明，加拿大 的改革成本約為 616 億加元。 因此， 在研究開發(fā)、 制度設計、 人員培訓、財政管理信息系統(tǒng)配備、軟件升級換代和維護等 方面的高成本問題客觀存在。但僅從成本一方面不應構(gòu)成反 對的理由，應該依靠“成本 /效益”性進行全面分析。五、對決

11、策者和監(jiān)管者將會產(chǎn)生一定影響 權(quán)責法發(fā)生制的運用對職業(yè)判斷的要求較高，如資產(chǎn)的有效使用年限、或有負債的確認、收入的預測等，決策者 則需要了解這些判斷如何影響部門預算。對于公共基金的管 理和監(jiān)控中有很多問題可能在采用了產(chǎn)出基礎(chǔ)模式的國家 會出現(xiàn)，因為這一模式的內(nèi)在特征決定了對投入缺乏控制， 而是以決策制判斷產(chǎn)出“定價”和理性的能力為基礎(chǔ)。為了 解決這一問題，需要在兩個方面進行分析：一是決策者應尋 求結(jié)合點以對收付實現(xiàn)制進行調(diào)整。預算報告的大部分使用 者，在引入權(quán)責發(fā)生制的第一個財政年度，對如何找出其結(jié) 合點非常關(guān)心。如：冰島議會辯論改革方案時，財政部在編 制前兩年預算報告時，以收付實現(xiàn)制及權(quán)責發(fā)

12、生制為基礎(chǔ)各 編制一份，以便決策者清楚地了解引入過程中可能失去或獲得的信息，這樣的方案得到了廣泛的支持。二是監(jiān)管需要新 的分析手段。除了能夠比較權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制預算， 政府官員還應掌握一些會計學的基本概念，如折舊及重估， 并學會運用這些概念，以便更好地履行他們的監(jiān)管責任。對些具體項目而言，引入權(quán)責發(fā)生制需要更多的專家設計主 觀判斷。獨立審計需要在其財務報告的意見書中就這些主觀 判斷的可靠性、 合理性提供保證， 抓住當期決策的長期效果， 有利于管理的監(jiān)督公共資源，并使他們得到優(yōu)化配置。六、利益既得者階層的阻力和領(lǐng)導、管理階層理解上的障礙意識形態(tài)往往構(gòu)成某種正式制度安排的“先驗”模式，改革只

13、有被認知、理解和信任，才能減小其實施成本。引用 權(quán)責發(fā)生制將使傳統(tǒng)的預算管理方式發(fā)生深刻變化，會涉及 各部門、各單位利益的調(diào)整，任務十分艱巨，來自各方的阻 力也一定很大。而且要想使權(quán)責發(fā)生制在預算會計中發(fā)揮作 用，需要許多高技能的財務人員才可勝任。廣泛培訓對于成 功地實施權(quán)責發(fā)生制是必不可少的環(huán)節(jié)，更重要的是通過培 訓和大規(guī)模的再教育，確保各階層管理者都掌握基本方法， 可以使各階層對于在改革中的承諾有清晰的了解，同時在他 們當中逐漸建立起同樣的義務觀念。在所有國家中，來自于政府高層人員對預算會計改革的理解和支持都是成功實施改革的關(guān)鍵，中國也不例外。2005 年兩會期間，曾有人大代表從審議的角度

14、，對權(quán)責發(fā)生制改革就給出了否定性傾向的 看法：“現(xiàn)在實收實付制，代表都看不懂，權(quán)責發(fā)生制更容 易讓代表糊涂” ；在 2010年兩會期間，也有很多代表反映預算報告看不懂。對于一些經(jīng)濟學家和財政政策制定者來說， 他們傾向于對權(quán)責發(fā)生制持反對態(tài)度，原因在于這些專家通 常是通過經(jīng)濟生活中的貨幣資金投放量和貨幣回籠量來分 析財政政策對經(jīng)濟生活的影響的，當會計基礎(chǔ)從收付實現(xiàn)制 向權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)化時，這一分析工具將面臨失效。因此，在 改革過程中必須加大宣傳力度，加強對領(lǐng)導階層的培訓，才 能有助于提高他們對于權(quán)責發(fā)生制的理解，有助于改革的順 利實施，減少改革的阻力。參考文獻1 魏明海 ,龔凱頌 .會計理論 M. 東北財經(jīng)大學出版社 ,2008.2 貝洪俊.我國政府會計引入權(quán)責發(fā)生制的探析J.財會研究,2005,4.3 楊洋 .關(guān)于預算會計應用權(quán)責發(fā)