淺析建筑設(shè)計(jì)行業(yè)“營(yíng)改增”后稅收籌劃方案

1、頁(yè)眉內(nèi)容淺析建筑設(shè)計(jì)行業(yè)“營(yíng)改增”后稅收籌劃方案-營(yíng)改增論文淺析建筑設(shè)計(jì)行業(yè)“營(yíng)改增”后稅收籌劃方案【摘 要】中國(guó)新一輪稅制改革正在進(jìn)行中，“營(yíng)改增”已經(jīng)成為“十二五” 期間最重要的稅制改革之一。自上海 2012年起正式實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)后， 2013年8月1日起該項(xiàng)改革已推廣至全國(guó)范圍。由于建筑設(shè)計(jì)行業(yè)屬于本次“營(yíng)改增”稅制改革的范圍，新稅制的頒布、實(shí)施對(duì)企業(yè)納稅籌劃帶來(lái)了新的機(jī) 遇和挑戰(zhàn)。本文針對(duì)建筑設(shè)計(jì)行業(yè)稅收政策的特殊性， 通過(guò)分析改革對(duì)于建筑設(shè) 計(jì)行業(yè)稅收籌劃因素的變化，提出了對(duì)應(yīng)的稅收籌劃策略，以期降低企業(yè)稅負(fù)、 防范納稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)整體財(cái)務(wù)收益。【關(guān)鍵詞】建筑設(shè)計(jì)行業(yè)；營(yíng)改增；稅收

2、籌劃一、“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)范圍的變化為了推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，消除重復(fù)征稅，2011 年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn) 方案。文件規(guī)定：從2012年1月1日起，上海作為試點(diǎn)城市，其所在行政區(qū) 域內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正式實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，至此，貨物勞務(wù)稅收制度拉開(kāi)帷幕。2012年8月1日起，國(guó)務(wù)院擴(kuò)大了 “營(yíng)改增”試點(diǎn)省市 至10個(gè)，2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣至全國(guó)。二、“營(yíng)改增”對(duì)于稅收籌劃因素分析1稅基的變化原營(yíng)業(yè)稅下，對(duì)于建筑設(shè)計(jì)單位分包或轉(zhuǎn)包設(shè)計(jì)勞務(wù)， 其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額享受差 額征稅政策，即國(guó)稅函20061

3、245號(hào)文，文件中規(guī)定：對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位將承 擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額?！盃I(yíng)改增”普及到全國(guó)范圍后，由于增值稅是按取得的增值稅專用發(fā)票的進(jìn) 項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額計(jì)算繳納增值稅，因此增值稅沒(méi)有直接抵扣稅基概 念，但在“營(yíng)改增”的過(guò)渡期間內(nèi)原來(lái)營(yíng)業(yè)稅差額征稅優(yōu)惠政策依然有效，當(dāng)單位取得未納入試點(diǎn)范圍的抵扣減項(xiàng)， 可以在稅基里直接抵減，計(jì)算的公式為：應(yīng) 納稅額=開(kāi)票金額-支付價(jià)款）/（ 1+稅率）*稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額。2. 稅率的變化建筑設(shè)計(jì)企業(yè)“營(yíng)改增”之前

4、，營(yíng)業(yè)稅稅率為開(kāi)票金額的5% ; “營(yíng)改增”后，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，稅率為 6%，一般納稅人資格認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)為 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬(wàn)元（含500萬(wàn)元）。由于增值稅是價(jià)外稅，在不考慮進(jìn) 項(xiàng)稅額的前提下，增值稅稅率為開(kāi)票額的：1+6%士5（66%，因此只有當(dāng)設(shè)計(jì)單位取得的年進(jìn)項(xiàng)稅額大于年開(kāi)票金額的0.66%時(shí)，稅負(fù)才會(huì)下降。而建筑設(shè)計(jì)單位的成本主要為人力成本， 進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目很少，“營(yíng)改增”后對(duì)于認(rèn) 定為一般納稅人的設(shè)計(jì)單位而言，稅負(fù)有所增加。對(duì)于應(yīng)稅服務(wù)年銷售額小于500萬(wàn)元的設(shè)計(jì)單位，可以作為小規(guī)模納稅人， 適用3%增值稅征收率，因此“營(yíng)改增”后對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，稅率有所降 低。3

5、. 征收管理“營(yíng)改增”后征稅機(jī)關(guān)發(fā)生了變化，營(yíng)業(yè)稅由地稅負(fù)責(zé)征收，改革后增值稅 由國(guó)稅負(fù)責(zé)征收。在中央地方稅收分配比例上也有很大的影響， 營(yíng)業(yè)稅全部屬于地方財(cái)政，增值稅則是中央與地方按 75%、25%比例分享。雖然試點(diǎn)方案中明確過(guò)渡期間試 點(diǎn)地區(qū)“營(yíng)改增”收入對(duì)應(yīng)的稅款歸屬地方，但該政策只是過(guò)渡，未來(lái)勢(shì)必會(huì)調(diào)整增稅稅在中央與地方的分成比例。 對(duì)于設(shè)計(jì)單位而言一旦分成比例有變， 未來(lái) 從地方政府取得的財(cái)政扶持資金也會(huì)大大下降。在增值稅專用發(fā)票的管理上，增值稅發(fā)票管理較營(yíng)業(yè)稅要嚴(yán)格。在發(fā)票認(rèn)證 方面，取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后應(yīng)180天內(nèi)認(rèn)證，如果未及時(shí)認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅將無(wú)法稅款抵 扣，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)將會(huì)是一種損失。

6、發(fā)票開(kāi)具方面，增值稅發(fā)票一旦開(kāi)具，下月 即要納稅。在增值稅紅字發(fā)票開(kāi)具時(shí)非常嚴(yán)格，企業(yè)必須取得由購(gòu)買(mǎi)方所在地主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單才能開(kāi)具紅字發(fā)票，因此 企業(yè)在開(kāi)具發(fā)票前應(yīng)與客戶充分溝通， 核對(duì)開(kāi)票信息后再開(kāi)具，避免退票情況的 發(fā)生。三、建筑設(shè)計(jì)行業(yè)稅收籌劃方案1增值稅納稅人類別選擇的稅收籌劃根據(jù)試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定對(duì)于應(yīng)稅服務(wù)年銷售額 500萬(wàn)元以下的納稅人， 可以認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，征稅率為3% ;應(yīng)稅服務(wù)年銷售額大于等于500萬(wàn)元 的納稅人應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人，稅率為 6%。因此“營(yíng)改增”后設(shè)計(jì)單位認(rèn)定為 小規(guī)模納稅人稅率將有明顯的降幅，因此應(yīng)盡量選擇小規(guī)模納稅人進(jìn)行

7、籌劃。對(duì)于年?duì)I業(yè)額超過(guò)500萬(wàn)限額的設(shè)計(jì)單位而言，可以通過(guò)設(shè)立幾家設(shè)計(jì)單 位分拆營(yíng)業(yè)收入的方法進(jìn)行籌劃，控制每家設(shè)計(jì)單位的年?duì)I業(yè)收入在500萬(wàn)元以內(nèi)。2進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稅收籌劃本次“營(yíng)改增”屬于結(jié)構(gòu)性減稅，建筑設(shè)計(jì)單位一旦被認(rèn)定為一般納稅人后，由于進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額較少，稅負(fù)較原營(yíng)業(yè)稅有所增加。為降低稅負(fù)，設(shè)計(jì)單位采購(gòu)付款時(shí)應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票， 可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額越大，應(yīng)納稅額 越小。建筑設(shè)計(jì)單位購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目可以取得增值稅專用發(fā)票的主要事項(xiàng)列舉如下：（1）分轉(zhuǎn)包設(shè)計(jì)費(fèi)、模型效果圖費(fèi)、曬圖費(fèi)；（2）購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)：包括電腦、復(fù)印機(jī)、辦公家具等，值得注意的是財(cái)稅（2013）37號(hào)文件規(guī)定自2013年8月

8、1日起原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征 消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣；（3 ）購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)：如CAD、設(shè)計(jì)軟件，軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)等；（4 ）支付維修保養(yǎng)費(fèi)：奧西維護(hù)費(fèi)、復(fù)印機(jī)維修、汽車(chē)維修等；（5）購(gòu)買(mǎi)辦公用品：文具、墨盒硒鼓、描圖紙繪圖紙等；（6 ）有形資產(chǎn)租賃：汽車(chē)租、復(fù)印機(jī)、打圖曬圖一體機(jī)的租賃費(fèi)；（7）貨物運(yùn)輸代理費(fèi)；（8）汽油費(fèi)：以公司名義購(gòu)買(mǎi)油卡；（9）鑒證咨詢服務(wù)：如律師事務(wù)所及會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢鑒證業(yè)務(wù)、建筑圖紙審核服務(wù)等；（10 ）廣告服務(wù)：寶庫(kù)奧廣告設(shè)計(jì)、策劃、制作、發(fā)布、宣傳等；（11 ）會(huì)議展覽費(fèi)。3充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃國(guó)家

9、在制定政策時(shí)對(duì)某些地區(qū)和行業(yè)會(huì)給予鼓勵(lì)和扶持，有很強(qiáng)的政策導(dǎo) 向。企業(yè)在稅收籌劃方案設(shè)計(jì)前應(yīng)全面的對(duì)財(cái)稅政策進(jìn)行研讀分析， 盡可能取得 財(cái)政的扶持及稅收的減免。目前建筑設(shè)計(jì)行業(yè)主要的增值稅優(yōu)惠政策包括：(1)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策為了更好的幫助試點(diǎn)企業(yè)平穩(wěn)過(guò)渡稅制改革，確保稅負(fù)不增加，政府對(duì)于本次結(jié)構(gòu)性減稅改革中稅負(fù)增加的企業(yè)實(shí)施過(guò)渡性財(cái)政扶持政策。就上海地區(qū)而 言，根據(jù)滬財(cái)稅20125號(hào)文件，對(duì)于稅制改革后稅負(fù)增加的試點(diǎn)企業(yè)，實(shí)施“企 業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”過(guò)渡性財(cái)政扶持政策。根據(jù)這一政 策，試點(diǎn)企業(yè)稅制改革后稅負(fù)較以前增加的部分可向財(cái)稅部門(mén)申請(qǐng)財(cái)政專項(xiàng)資金 扶持。(2 )向境

10、外單位提供設(shè)計(jì)服務(wù)零稅率政策財(cái)稅2011131號(hào)文件規(guī)定：向境外單位提供設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng) 產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，適用零稅率。當(dāng)然企業(yè)在重視稅收優(yōu)惠范圍的同時(shí)不應(yīng)忽視享受稅收優(yōu)惠必要的程序和 備案手續(xù)。符合稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)必須按照稅法規(guī)定履行相應(yīng)的申報(bào)程序，避免無(wú)法享受稅收優(yōu)惠政策。4利用地方財(cái)政扶持政策籌劃各地財(cái)政部門(mén)會(huì)根據(jù)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃制定相應(yīng)的財(cái)政扶持政策， 利用當(dāng)?shù)?的政府的財(cái)政收入對(duì)區(qū)域內(nèi)企業(yè)發(fā)展進(jìn)行扶持，促進(jìn)企業(yè)做大做強(qiáng)。營(yíng)業(yè)稅屬于 地稅，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅歸屬于地方政府的財(cái)政收入， “營(yíng)改增”后政策規(guī)定在 過(guò)渡期間增值稅仍歸屬地方財(cái)政。在營(yíng)業(yè)稅的分成比例上，就上海地區(qū)而言，

11、一般市政府享受 40%，區(qū)政府 20%40%，開(kāi)發(fā)區(qū)享受10%20%，企業(yè)享受10%40%，且各個(gè)區(qū)域的扶 持力度不完全一樣，因此對(duì)于準(zhǔn)備新設(shè)的企業(yè)而言，在注冊(cè)前應(yīng)比較各區(qū)的扶持 政策并商談具體條款，對(duì)于重點(diǎn)納稅大戶而言，由于每年企業(yè)都會(huì)繳納大量稅額， 這對(duì)地方財(cái)政有較大的貢獻(xiàn)，此時(shí)企業(yè)就有了與政府談判的話語(yǔ)權(quán)， 企業(yè)應(yīng)主動(dòng) 與政府部門(mén)爭(zhēng)取更為優(yōu)惠的財(cái)政扶持政策。5控制開(kāi)票時(shí)間延遲納稅目前稅務(wù)局對(duì)于增值稅的征收管理上采取“以票控稅”管理模式，因此企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票后的次月需要向稅務(wù)局申報(bào)繳納稅金。如果客戶在收到發(fā)票后未及時(shí)付款，企業(yè)會(huì)出現(xiàn)墊付稅金的情況。建筑設(shè)計(jì)單位的客戶大多是房地產(chǎn)商， 房地

12、產(chǎn)商的一旦資金短缺引起延期付款，此時(shí)如果建筑設(shè)計(jì)單位提前開(kāi)票將會(huì)損 失已繳納稅金的時(shí)間價(jià)值和機(jī)會(huì)成本，建議企業(yè)開(kāi)票前應(yīng)與客戶溝通好付款進(jìn) 度，控制好開(kāi)票時(shí)間及回款時(shí)間，盡可能將兩者處于同一申報(bào)期間， 避免墊付稅 金。此外對(duì)于設(shè)計(jì)單位收取的預(yù)收款項(xiàng)， 可以向客戶開(kāi)具資金往來(lái)的收據(jù)，待應(yīng) 稅服務(wù)完成時(shí)再開(kāi)具增值稅發(fā)票。四、建筑設(shè)計(jì)行業(yè)稅收籌劃的配套措施由于增值稅具有進(jìn)項(xiàng)抵扣的功能，為降低稅負(fù)企業(yè)在采購(gòu)和銷售時(shí)應(yīng)考慮該 因素。1采購(gòu)時(shí)供應(yīng)商選擇“營(yíng)改增”后建筑設(shè)計(jì)單位在供應(yīng)商選擇時(shí)，必須考慮供應(yīng)商是否為增值稅 納稅人，是否能提供增值稅專用發(fā)票。在比價(jià)時(shí)不應(yīng)根據(jù)付款總額進(jìn)行， 應(yīng)剔除 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅根據(jù)

13、采購(gòu)商品的不含增值稅價(jià)格進(jìn)行比較，不含稅價(jià)格低者為優(yōu) 選。當(dāng)供應(yīng)商為增值稅小規(guī)模納稅人時(shí)， 可以要求其至所屬稅務(wù)局，由稅務(wù)局代 開(kāi)3%增值稅專用發(fā)票。2銷售時(shí)商業(yè)談判注意點(diǎn)增值稅具有轉(zhuǎn)嫁性，當(dāng)建筑設(shè)計(jì)單位接受其他設(shè)計(jì)單位的設(shè)計(jì)分包時(shí)，由于客戶收到增值稅專用發(fā)票后可以抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際支付的設(shè)計(jì)費(fèi)減少，因此接受分包的設(shè)計(jì)單位可以考慮提高一定設(shè)計(jì)費(fèi)價(jià)格與客戶共同分享“營(yíng)改增” 帶來(lái)的稅收收益。實(shí)際操作時(shí)企業(yè)應(yīng)考慮下游企業(yè)是否為增值稅一般納稅人，若下游企業(yè)為一般納稅人，企業(yè)應(yīng)與其協(xié)商共享稅收優(yōu)惠并適當(dāng)提高價(jià)格。當(dāng)然建筑設(shè)計(jì)單位的主要客戶為房地產(chǎn)商， 而目前房地產(chǎn)商非增值稅一般納 稅人，建筑設(shè)計(jì)單位尚無(wú)法進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁房產(chǎn)商。 但隨著未來(lái)“營(yíng)改增”的不斷 深化，房地產(chǎn)業(yè)一旦納入了改革范圍，建筑設(shè)計(jì)單位應(yīng)調(diào)整價(jià)格進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。參考文獻(xiàn)：1 財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知Z.