注冊會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)--審計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)總結(jié)之二

1、注冊會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)總結(jié)之二（分類）購貨業(yè)務(wù)的分類正確。A、采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表。分類的內(nèi)部核 查。B審查工作手冊和會(huì)計(jì)科目表。檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記。C、參照賣方發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類。 5、（及時(shí)性）購貨業(yè)務(wù)按正確的日期記錄。 A、要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購貨業(yè)務(wù)。內(nèi)部核查。B檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在。檢查內(nèi)部核查標(biāo)志。C、將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細(xì)帳中的日期進(jìn)行比較。 6、（過帳和匯總） 購貨業(yè)務(wù)被正確記 入應(yīng)付帳款和存貨等明細(xì)帳中，并被準(zhǔn)確匯總。A、應(yīng)付帳款明細(xì)帳內(nèi)容的內(nèi)部查核。B、檢查內(nèi)部查核的標(biāo)志。C、通過加計(jì)采購明細(xì)帳，追查

2、過入采購總帳和 應(yīng)付帳款、 存貨期細(xì)帳的數(shù)額是否準(zhǔn)確， 來測試過帳和匯總的準(zhǔn)確性。 購買與付 款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測試主要業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn)可能的控制測試1請(qǐng)購商品和勞務(wù)由經(jīng)授權(quán)的專門機(jī)構(gòu)或人員填制請(qǐng)購單； 每張請(qǐng)購單應(yīng)經(jīng)過對(duì)這類 支出負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)檢查授權(quán)和批準(zhǔn)的情況2編制訂購單訂購單一式多聯(lián)，并預(yù)先連續(xù)編號(hào)、 經(jīng)授權(quán)的采購人員簽名抽查訂購單連續(xù)編號(hào) 3驗(yàn) 收商品收到貨物時(shí)，應(yīng)由獨(dú)立于采購、倉儲(chǔ)、運(yùn)輸職能的驗(yàn)收部門或人員點(diǎn)收， 根據(jù)訂購單驗(yàn)收商品， 并編制一式多聯(lián)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單檢查驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單后附有的請(qǐng) 購單、訂購單 4存儲(chǔ)已驗(yàn)收的商品將保管與采購的其他職責(zé)相分離；只有經(jīng)過 授

3、權(quán)的人員才能接近保管的資產(chǎn)檢查入庫單；觀察接近資產(chǎn)的情況5編制付款憑單與進(jìn)行帳務(wù)處理每張憑單應(yīng)與訂購單、 驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票相配合； 獨(dú)立檢 查每日的憑單匯總表和有關(guān)記賬憑證上的金額的一致性檢查與每張憑單相配合 的訂購單、 驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票； 審查執(zhí)行獨(dú)立檢查的證據(jù)， 重新執(zhí)行獨(dú)立檢查 6支付負(fù)債支票簽署人應(yīng)復(fù)核支付性憑單的完整性和批準(zhǔn)情況；支票簽發(fā)后應(yīng) 立即蓋章注銷已付款憑單和支持性憑證觀察支票簽署人對(duì)支付性憑證進(jìn)行的獨(dú) 立檢查；檢查已付款憑單上的 已付訖 印章，重新執(zhí)行獨(dú)立檢查 7記錄現(xiàn)金支 出定期獨(dú)立編制銀行調(diào)節(jié)表； 獨(dú)立檢查支票的日期和記帳的日期審查銀行調(diào)節(jié)表； 重新執(zhí)行獨(dú)立檢查來源

4、：www.examda.con三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試（1）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)注意檢查固定 資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算， 對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù) 算的特殊事項(xiàng)， 是否履行特別的審批手續(xù)。 如果固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng) 批準(zhǔn)的預(yù)算控制之下， 注冊會(huì)計(jì)師即可適當(dāng)減少對(duì)固定資產(chǎn)增加、 減少審計(jì)的實(shí) 質(zhì)性測試的樣本量。（ 2）授權(quán)批準(zhǔn)制度完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括： 企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過董事會(huì)等高層管 理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效； 所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書面認(rèn) 可。注冊會(huì)計(jì)師不僅要檢查被審計(jì)單位固

5、定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善， 還 要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實(shí)執(zhí)行。（3）賬簿記錄制度 除固定資產(chǎn)總帳外，被審計(jì)單位還須設(shè)置之不理固定資產(chǎn)明細(xì)分類帳和固定 資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、 使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。 固 定資產(chǎn)的增減變化均應(yīng)有充分的原始憑證。（4）職責(zé)分工制度 即對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé) 任，由專門部門和專人負(fù)責(zé)。明確的職責(zé)分工制度，有利于防止舞弊，降低注冊 會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（5）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度 企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)。 （6）固定資產(chǎn)的處置 制度固定資產(chǎn)的處置，包括投資轉(zhuǎn)出、

6、 報(bào)廢、出售等，均要有一定的申請(qǐng)報(bào)批程 序。（7）固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度對(duì)固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)， 是驗(yàn)證帳面各項(xiàng)資產(chǎn)真實(shí)存在、 了解資產(chǎn)放置地點(diǎn) 和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入帳固定資產(chǎn)的必要手段。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)了解和 評(píng)價(jià)企業(yè)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度， 并應(yīng)注意查詢長期盤盈、 盤虧固定資產(chǎn)的處理情況。（8）固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度， 以防止其因各種自然和人為的因素而遭 受損失，并應(yīng)建立日常維護(hù)和定期檢修制度，以延長期使用壽命。四、應(yīng)付帳款 審計(jì)1應(yīng)付帳款的審計(jì)目標(biāo) 應(yīng)付帳款的審計(jì)目標(biāo)一般或括確定：應(yīng)付帳款的發(fā)生和償還記錄是否完整； 應(yīng)付帳款期末余額是否正確；應(yīng)付帳款的披露是

7、否恰當(dāng)。 2重要的實(shí)質(zhì)性測試（1）獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和 明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。（2）根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況， 選擇以下方法對(duì)應(yīng)付帳款進(jìn)行分析性復(fù)核：a. 對(duì)本期期末應(yīng)付帳款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因；b. 分析長期掛帳的應(yīng)付帳款， 要求被審計(jì)單位作出解釋， 判斷被審計(jì)單位是 否缺乏償債能力或利用應(yīng)付帳款隱瞞利潤；c. 計(jì)算應(yīng)付帳款對(duì)存貨的比率、 應(yīng)付帳款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率， 并與以前期間 對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付帳款整體的合理性；d. 利用存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度， 判斷應(yīng)付帳款 增減變動(dòng)的合理性。（3）函證應(yīng)付帳款。（

8、與其他函證區(qū)別） 一般情況下，應(yīng)付帳款不需要函證， 這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng) 付帳款，況且注冊會(huì)計(jì)師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付款的余額。 但 如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高， 某應(yīng)付帳款明細(xì)帳戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階 段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付帳款的函證。 進(jìn)行函證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師選擇較大金額的債權(quán)人， 以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人， 作為函證對(duì)象。 函證采用肯定形式， 并具體說明應(yīng)付金額。 若存在未回函的重大 項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。（4）查找未入帳的應(yīng)付帳款。（XXXX已出簡答，注意客觀題） 為了防止企業(yè)低估負(fù)債， 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)審查

9、被審計(jì)單位有無故意漏記應(yīng)付帳款。審查時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相等的購 貨發(fā)票（如抬頭不符， 與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等） 及有材料入庫憑證但未收到購貨 發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票， 確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正 確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證， 確認(rèn)其入帳時(shí) 間是否正確。審查時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師還可以通過詢證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購人員， 查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來進(jìn)行。如果注冊會(huì)計(jì)師通過這些程序發(fā)現(xiàn)某些未入帳的應(yīng)付帳款， 應(yīng)將有關(guān)情況詳 細(xì)記入審計(jì)工作底稿， 然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的 調(diào)整。（5）驗(yàn)

10、明應(yīng)付帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)五固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊 的審計(jì)一、固定資產(chǎn)的審計(jì)1固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括確定： 固定資產(chǎn)是否存在： 固定資產(chǎn)是否歸被 審計(jì)單位所有： 固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整； 固定資產(chǎn)的計(jì) 價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)； 固定資產(chǎn)的期末余額是滯正確； 固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上 的披露是否恰當(dāng)。2重要的實(shí)質(zhì)性測試（A）索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表。匯總表包括固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊兩個(gè)部分。固定資產(chǎn)部分。a. 期初余額。 注冊會(huì)計(jì)師對(duì)其審計(jì)應(yīng)分為三種情況； 第一，在連續(xù)常年審計(jì) 情況下，應(yīng)注意與上年審計(jì)工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的期末審定

11、數(shù)核對(duì) 相符；第二，在被審單位變更委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，后任應(yīng)借調(diào)，參閱前任注冊 會(huì)計(jì)師有關(guān)工作底稿； 第三，如果被審單位以往未經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)， 注冊會(huì) 計(jì)師應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì)。 b. 本期增加c. 本期減少d. 期末余額 累計(jì)折舊部分包括：折舊方法、折舊率、期初余額、本期增加、本期減少和 期末余額。合計(jì)欄 是固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的余額匯總數(shù)， 應(yīng)與總帳和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的有 關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)相符。(B)根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇以下方法對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施分析性復(fù) 核測試審計(jì)程序：(1) 計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能 發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在帳戶上注銷

12、的問題；(2) 本期計(jì)提折舊額 /固定資產(chǎn)總成本。 將此比率同上期比較， 旨在發(fā)現(xiàn)本 期折舊額計(jì)算的錯(cuò)誤；(3) 累計(jì)折舊/固定資產(chǎn)總成本。 將此比率同上期比較， 旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊 核算的錯(cuò)誤；(4) 比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā) 現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤；(5) 比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。由于被審計(jì)單位的生產(chǎn) 經(jīng)營情況在不斷地變化， 各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相差很大。 注 冊會(huì)計(jì)師應(yīng)深入分析差異， 并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢判斷差 異產(chǎn)生的原因是否合理；(6) 分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變運(yùn)情況，與在

13、建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力待相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。(C)審計(jì)固定資產(chǎn)的增加審計(jì)固定資產(chǎn)的增加， 是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測試中的重要內(nèi)容。 固定資產(chǎn)的增 加有購入、自制自建、投資投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加等多種方式。 審計(jì)中應(yīng)注意：a.對(duì)于外購固定資產(chǎn)，通過核對(duì)購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件， 抽查測試其計(jì)價(jià)是否正確， 授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備， 會(huì)計(jì)處理是否正確。 如果是 房屋，還應(yīng)檢查契稅的會(huì)計(jì)處理是否正確；b.對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的，應(yīng)檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在 建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符， 資本化利息金額是否恰當(dāng)； 對(duì)已經(jīng)在用但尚未 辦理端工決算的固定資產(chǎn)， 檢查其是否已經(jīng)暫估入帳， 并按規(guī)定計(jì)提折舊； 竣工 決算