注冊會計師考試輔導(dǎo)--審計實務(wù)重點總結(jié)之二

1、注冊會計師考試輔導(dǎo)審計實務(wù)重點總結(jié)之二（分類）購貨業(yè)務(wù)的分類正確。A、采用適當?shù)臅嬁颇勘?。分類的?nèi)部核 查。B審查工作手冊和會計科目表。檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標記。C、參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類。 5、（及時性）購貨業(yè)務(wù)按正確的日期記錄。 A、要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購貨業(yè)務(wù)。內(nèi)部核查。B檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在。檢查內(nèi)部核查標志。C、將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細帳中的日期進行比較。 6、（過帳和匯總） 購貨業(yè)務(wù)被正確記 入應(yīng)付帳款和存貨等明細帳中，并被準確匯總。A、應(yīng)付帳款明細帳內(nèi)容的內(nèi)部查核。B、檢查內(nèi)部查核的標志。C、通過加計采購明細帳，追查

2、過入采購總帳和 應(yīng)付帳款、 存貨期細帳的數(shù)額是否準確， 來測試過帳和匯總的準確性。 購買與付 款循環(huán)的關(guān)鍵控制點與控制測試主要業(yè)務(wù)活動關(guān)鍵控制點可能的控制測試1請購商品和勞務(wù)由經(jīng)授權(quán)的專門機構(gòu)或人員填制請購單； 每張請購單應(yīng)經(jīng)過對這類 支出負預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準檢查授權(quán)和批準的情況2編制訂購單訂購單一式多聯(lián)，并預(yù)先連續(xù)編號、 經(jīng)授權(quán)的采購人員簽名抽查訂購單連續(xù)編號 3驗 收商品收到貨物時，應(yīng)由獨立于采購、倉儲、運輸職能的驗收部門或人員點收， 根據(jù)訂購單驗收商品， 并編制一式多聯(lián)的驗收報告單檢查驗收報告單后附有的請 購單、訂購單 4存儲已驗收的商品將保管與采購的其他職責(zé)相分離；只有經(jīng)過 授

3、權(quán)的人員才能接近保管的資產(chǎn)檢查入庫單；觀察接近資產(chǎn)的情況5編制付款憑單與進行帳務(wù)處理每張憑單應(yīng)與訂購單、 驗收單和供應(yīng)商發(fā)票相配合； 獨立檢 查每日的憑單匯總表和有關(guān)記賬憑證上的金額的一致性檢查與每張憑單相配合 的訂購單、 驗收單和供應(yīng)商發(fā)票； 審查執(zhí)行獨立檢查的證據(jù)， 重新執(zhí)行獨立檢查 6支付負債支票簽署人應(yīng)復(fù)核支付性憑單的完整性和批準情況；支票簽發(fā)后應(yīng) 立即蓋章注銷已付款憑單和支持性憑證觀察支票簽署人對支付性憑證進行的獨 立檢查；檢查已付款憑單上的 已付訖 印章，重新執(zhí)行獨立檢查 7記錄現(xiàn)金支 出定期獨立編制銀行調(diào)節(jié)表； 獨立檢查支票的日期和記帳的日期審查銀行調(diào)節(jié)表； 重新執(zhí)行獨立檢查來源

4、：www.examda.con三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試（1）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。 注冊會計師應(yīng)注意檢查固定 資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算， 對實際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù) 算的特殊事項， 是否履行特別的審批手續(xù)。 如果固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng) 批準的預(yù)算控制之下， 注冊會計師即可適當減少對固定資產(chǎn)增加、 減少審計的實 質(zhì)性測試的樣本量。（ 2）授權(quán)批準制度完善的授權(quán)批準制度包括： 企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過董事會等高層管 理機構(gòu)批準方可生效； 所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當局的書面認 可。注冊會計師不僅要檢查被審計單位固

5、定資產(chǎn)授權(quán)批準制度本身是否完善， 還 要關(guān)注授權(quán)批準制度是否得到切實執(zhí)行。（3）賬簿記錄制度 除固定資產(chǎn)總帳外，被審計單位還須設(shè)置之不理固定資產(chǎn)明細分類帳和固定 資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、 使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細分類核算。 固 定資產(chǎn)的增減變化均應(yīng)有充分的原始憑證。（4）職責(zé)分工制度 即對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé) 任，由專門部門和專人負責(zé)。明確的職責(zé)分工制度，有利于防止舞弊，降低注冊 會計師的審計風(fēng)險。（5）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度 企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標準。 （6）固定資產(chǎn)的處置 制度固定資產(chǎn)的處置，包括投資轉(zhuǎn)出、

6、 報廢、出售等，均要有一定的申請報批程 序。（7）固定資產(chǎn)的定期盤點制度對固定資產(chǎn)的定期盤點， 是驗證帳面各項資產(chǎn)真實存在、 了解資產(chǎn)放置地點 和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入帳固定資產(chǎn)的必要手段。 注冊會計師應(yīng)了解和 評價企業(yè)固定資產(chǎn)盤點制度， 并應(yīng)注意查詢長期盤盈、 盤虧固定資產(chǎn)的處理情況。（8）固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴密的維護保養(yǎng)制度， 以防止其因各種自然和人為的因素而遭 受損失，并應(yīng)建立日常維護和定期檢修制度，以延長期使用壽命。四、應(yīng)付帳款 審計1應(yīng)付帳款的審計目標 應(yīng)付帳款的審計目標一般或括確定：應(yīng)付帳款的發(fā)生和償還記錄是否完整； 應(yīng)付帳款期末余額是否正確；應(yīng)付帳款的披露是

7、否恰當。 2重要的實質(zhì)性測試（1）獲取或編制應(yīng)付帳款明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和 明細帳合計數(shù)核對是否相符。（2）根據(jù)被審計單位實際情況， 選擇以下方法對應(yīng)付帳款進行分析性復(fù)核：a. 對本期期末應(yīng)付帳款余額與上期期末余額進行比較，分析其波動原因；b. 分析長期掛帳的應(yīng)付帳款， 要求被審計單位作出解釋， 判斷被審計單位是 否缺乏償債能力或利用應(yīng)付帳款隱瞞利潤；c. 計算應(yīng)付帳款對存貨的比率、 應(yīng)付帳款對流動負債的比率， 并與以前期間 對比分析，評價應(yīng)付帳款整體的合理性；d. 利用存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度， 判斷應(yīng)付帳款 增減變動的合理性。（3）函證應(yīng)付帳款。（

8、與其他函證區(qū)別） 一般情況下，應(yīng)付帳款不需要函證， 這是因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng) 付帳款，況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付款的余額。 但 如果控制風(fēng)險較高， 某應(yīng)付帳款明細帳戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階 段，則應(yīng)進行應(yīng)付帳款的函證。 進行函證時，注冊會計師選擇較大金額的債權(quán)人， 以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人， 作為函證對象。 函證采用肯定形式， 并具體說明應(yīng)付金額。 若存在未回函的重大 項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。（4）查找未入帳的應(yīng)付帳款。（XXXX已出簡答，注意客觀題） 為了防止企業(yè)低估負債， 注冊會計師應(yīng)審查

9、被審計單位有無故意漏記應(yīng)付帳款。審查時，注冊會計師應(yīng)檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日未處理的不相等的購 貨發(fā)票（如抬頭不符， 與合同某項規(guī)定不符等） 及有材料入庫憑證但未收到購貨 發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)； 檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票， 確認其入帳時間是否正 確；檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付帳款明細帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證， 確認其入帳時 間是否正確。審查時，注冊會計師還可以通過詢證被審計單位的會計和采購人員， 查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來進行。如果注冊會計師通過這些程序發(fā)現(xiàn)某些未入帳的應(yīng)付帳款， 應(yīng)將有關(guān)情況詳 細記入審計工作底稿， 然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應(yīng)的 調(diào)整。（5）驗

10、明應(yīng)付帳款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當五固定資產(chǎn)和累計折舊 的審計一、固定資產(chǎn)的審計1固定資產(chǎn)的審計目標固定資產(chǎn)的審計目標一般包括確定： 固定資產(chǎn)是否存在： 固定資產(chǎn)是否歸被 審計單位所有： 固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整； 固定資產(chǎn)的計 價和折舊政策是否恰當； 固定資產(chǎn)的期末余額是滯正確； 固定資產(chǎn)在會計報表上 的披露是否恰當。2重要的實質(zhì)性測試（A）索取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表。匯總表包括固定資產(chǎn)與累計折舊兩個部分。固定資產(chǎn)部分。a. 期初余額。 注冊會計師對其審計應(yīng)分為三種情況； 第一，在連續(xù)常年審計 情況下，應(yīng)注意與上年審計工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計折舊的期末審定

11、數(shù)核對 相符；第二，在被審單位變更委托會計師事務(wù)所時，后任應(yīng)借調(diào)，參閱前任注冊 會計師有關(guān)工作底稿； 第三，如果被審單位以往未經(jīng)注冊會計師審計時， 注冊會 計師應(yīng)對期初余額進行較全面的審計。 b. 本期增加c. 本期減少d. 期末余額 累計折舊部分包括：折舊方法、折舊率、期初余額、本期增加、本期減少和 期末余額。合計欄 是固定資產(chǎn)累計折舊的余額匯總數(shù)， 應(yīng)與總帳和會計報表項目的有 關(guān)數(shù)據(jù)核對相符。(B)根據(jù)被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇以下方法對固定資產(chǎn)實施分析性復(fù) 核測試審計程序：(1) 計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能 發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在帳戶上注銷

12、的問題；(2) 本期計提折舊額 /固定資產(chǎn)總成本。 將此比率同上期比較， 旨在發(fā)現(xiàn)本 期折舊額計算的錯誤；(3) 累計折舊/固定資產(chǎn)總成本。 將此比率同上期比較， 旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊 核算的錯誤；(4) 比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發(fā) 現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤；(5) 比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。由于被審計單位的生產(chǎn) 經(jīng)營情況在不斷地變化， 各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相差很大。 注 冊會計師應(yīng)深入分析差異， 并根據(jù)被審計單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢判斷差 異產(chǎn)生的原因是否合理；(6) 分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變運情況，與在

13、建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力待相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準確性。(C)審計固定資產(chǎn)的增加審計固定資產(chǎn)的增加， 是固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試中的重要內(nèi)容。 固定資產(chǎn)的增 加有購入、自制自建、投資投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加等多種方式。 審計中應(yīng)注意：a.對于外購固定資產(chǎn)，通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件， 抽查測試其計價是否正確， 授權(quán)批準手續(xù)是否齊備， 會計處理是否正確。 如果是 房屋，還應(yīng)檢查契稅的會計處理是否正確；b.對于在建工程轉(zhuǎn)入的，應(yīng)檢查竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在 建工程相關(guān)的記錄是否核對相符， 資本化利息金額是否恰當； 對已經(jīng)在用但尚未 辦理端工決算的固定資產(chǎn)， 檢查其是否已經(jīng)暫估入帳， 并按規(guī)定計提折舊； 竣工 決算