管理會計案例分析

1、管理會計案例分析第三章變動成本法案例一： 一家化工廠為了保持其所有產(chǎn)品的市場方向， 雇用了一些產(chǎn)品經(jīng)理。 這些經(jīng) 理在銷售及生產(chǎn)的決策上都扮演很重要的角色。 以下是一種大量生產(chǎn)的化學(xué)品的 資料：原材料及其他變動成本60 元/千克固定制造費用每月900000 元售價100 元/千克10 月份報告的銷售量比 9 月份多出 14000千克。因此，產(chǎn)品經(jīng)理預(yù)料 10月 份的利潤會比 9 月份的多，他估計會增長 560000 元。但將9月份和10月份的財務(wù)結(jié)果互相比較， 該產(chǎn)品 10月份的利潤竟然由 9 月份的 340000元下降了 100000 元，只有 240000 元。產(chǎn)品經(jīng)理被這些差別困擾著，

2、所有他找你幫忙。 經(jīng)過詳細的研究后， 你發(fā)現(xiàn) 該公司采用完全成本計算系統(tǒng)：把固定制造費用根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量每月按 30000kg 來分攤。所有分攤過低或過高的固定制造費用會在當(dāng)月的損益表上調(diào)整。9月份的期初存貨為10000kg,生產(chǎn)為34000kg，而銷售為22000kg。10月 份的期末存貨為 12000kg。要求： 1 、把該產(chǎn)品 9月份及 10月份的生產(chǎn)、銷售及存貨量列示出來。然后 利用這些數(shù)字計算出題中所示的 9月份和 10月份利潤。（提示分別用完全成本法 和變動成本法列出了利潤表）2、解釋 100000元的利潤減少和經(jīng)理預(yù)期 560000元的增加之間 660000元的 差別。本量利分析案例

3、二、在一個小鎮(zhèn)中有一個加油站， 油站內(nèi)設(shè)有一所賣報紙和雜貨的商店， 該商店在本地社區(qū)的銷售每周達到 3600元。除此之外，外地顧客在路過加油的 時候也會光顧這商店。經(jīng)理估計，平均每 100元花費在汽油上的車主便另花費 20元在商店的貨品 上。在汽油銷售量波動時， 這比率仍維持不變。 本地社區(qū)的銷售與汽油的銷售是 獨立的。汽油的貢獻邊際率是 18%，而貨品的貢獻邊際率是 25%。現(xiàn)行的汽油銷售 價是每升 2.8元，而每周的銷售量是 16000升。場地每周的固定成本是 4500元，而每周工人薪金是固定的 2600元。經(jīng)理非常關(guān)心將來的生意額。 因為一個近期的公路發(fā)展計劃將會奪去油站的生意，而汽油銷

4、售量是利潤最敏感的因素要求：1、計算（ 1）現(xiàn)行每周的利潤，不考慮所得稅（提示：貢獻邊際 -固定成本 = 利潤）（2）汽油銷售的保本量（3）如果汽油銷售跌到 8000 升，會有多少利潤（損失）2、如果由于公路發(fā)展， 汽油銷售跌到 8000升，但又想保持在 1 部分的利潤 水平，假設(shè)成本沒有改變，那么每升的汽油售價應(yīng)該是多少3、根據(jù) 1、2 的回答，以及案例中的資料，對加油站的前景提出建議。短期決策 案例三、格蘭有限公司是一家制造高檔電話機的公司， 其產(chǎn)品主要在美國出 售。公司的營業(yè)經(jīng)理最近收到一家意大利連鎖店的邀請， 提交一個為該連鎖店制 造 2000 臺高檔電話機的報價。格蘭公司將在其有空閑

5、生產(chǎn)能力時段進行這張訂 單的生產(chǎn)，且不會影響其正常的運作。然而，如果要取得這張訂單，所提交的報 價必須是很低的。格蘭公司電話機的標準成本和其他資料列示如下： 每臺電話機的標準成本：原材料：零部件 A18.00 元零部件 B12.80 元零部件 C10.00 元包裝4.00 元44.80 元直接人工： 2 小時，每小時 20 元40.00 元組長人工：直接人工的 10%4.00 元間接費用：折舊8.00 元其他一般固定制造費用15.20元總成本112.00元毛利：成本的 20%22.40 元每臺售價134.40 元關(guān)于原材料的其他資料如下：（1）目前存貨中還有至少2000件零部件A，但格蘭的其他

6、產(chǎn)品已不再使用 零部件 A 了，而該零部件業(yè)務(wù)其他用途。（2）零部件 B 是公司常用的，預(yù)計其價格在下年維持不變。（3）零部件 C 公司大量使用，但短期內(nèi)將被一種新的零部件取代。那時在 庫的大量存貨可按每件 4 元出售。新零部件的外購成本為每件 12 元。這張訂單并不需要公司的常規(guī)包裝， 但運往意大利的特別包裝需花費 20000 元，船運費用是 24000 元。這張訂單所需耗用的直接人工成本在公司有空閑生產(chǎn) 能力時段一般按正常工資率照常支付。 如果訂單落實， 要完成必需的維修工作便 需支付超時工資 28000 元。影響折舊的因素為時間而不是使用量。 此外，這張訂 單直接引起的額外間接費用為 6

7、000 元。要求：1、計算格蘭公司就制造 2000 臺高檔電話機的訂單的最低報價， 而這 報價又不會使格蘭虧本。 （提示：相關(guān)成本）2、你提議的報價是多少？請列出原因。 討論接受這張訂單前除財務(wù)因素外， 還應(yīng)考慮的其他因素。案例四、羅斯公司是一家游艇專賣店， 共分以下四個部門， 每個部門是一個 利潤中心并由一位經(jīng)理負責(zé)。銷售部門：擔(dān)任四個主要生產(chǎn)商的代理， 銷售各款新的包括從小型號到大型 號的游艇。租賃部門：按日租、 周租或月租出租游艇給個人及企事業(yè)單位。 該部門所出 租游艇的型號與銷售部門的一樣。二手部門：銷售二手游艇，其貨源是銷售部門從以舊換新交易中回收的游艇， 或租賃部門轉(zhuǎn)來已使用多年的

8、游艇。 從銷售部門取得的游艇的轉(zhuǎn)讓價格定為以舊 換新交易中所指定的價值， 從租賃部門取得的游艇則為該資產(chǎn)按直線法及 6 年起 計算折舊后的凈值。維修部門： 負責(zé)的工作包括維修客戶帶來的游艇； 銷售部門及二手部門的售 后服務(wù)和保養(yǎng)工作；維修租賃部門出租的游艇；維修二手部門準備出售的游艇。維修部門按小時統(tǒng)一收費， 所收取的費用除支付成本外， 還為維修部門賺取 一定的利潤。公司每月為各部門的經(jīng)理進行一次績效評估， 主要評估每一個利潤中心的銷 售利潤，而每年的獎金大部分也取決于這些評估。 銷售及二手部門的薪金按月薪 加銷售傭金計算。平均來說，薪金及傭金各占一半。要求： 1、給羅斯公司董事會編寫一份報告

9、，評述公司在現(xiàn)行的管理機制下 可能存在的有關(guān)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格的問題。2、就你所指出的問題， 提出一些可減少這些問題而應(yīng)采用的轉(zhuǎn)讓價格原則， 并列出理由。案例一存貨量(kg)列示：九月十月期初存貨10 00022 000本期生產(chǎn)34 00026 000(48 000- 22 000)44 00048 000(12 00036 000)本期銷售22 00036 000(22 00014 000)期末存貨22 00012 000固定制造費用分配率=900 000- 30 000= 30元/kg單位完全成本=60+ 30= 90元/kg售價是100元/kg損益表(完全成本法)九月十月銷售收入：2 200

10、0003 600 000銷售成本期初存貨：900 0001 980 000本期生產(chǎn)：3 060 0002 340 000減：期末存貨：銷售成本：1 980 0003 240 000調(diào)整前利潤：220 000360 000調(diào)整產(chǎn)量差異120 000- 120 000利潤 其中：九月份多分固定制造費用=(34 000- 30 000)X 30= 120 000元 十月份少分固定制造費用=(26 000- 30 000)X 30=- 120 000元損益表(變動成本法)九月十月銷售收入： 2 200 0003 600 000變動成本： 1 320 000( 60X 22 000)2 160 000(

11、 60X 36 000)貢獻邊際： 880 0001 440 000固定制造費用： 900 000900 000利潤(虧損)：-20000540000以上兩種方法計算的利潤差異在于完全成本法的存貨成本中包含了固定制造費 用，而變動成本法的存貨成本中不包含固定制造費用。 如果期初、 期末存貨量發(fā) 生變動，則期初、期末存貨中的固定制造費用的變動就導(dǎo)致兩種方法的利潤差異。 利潤差異計算如下： 九月份兩種方法利潤差異= 22 000X 30- 10 000X 30= 360 000元 即 340 000-( 20 000)= 360 000 元十月份兩種方法利潤差異=12 000X 30- 22 00

12、0X 30=- 300 000元 即 240 000540 000=300 000元如果把兩個月結(jié)合來看，利潤變動共計 660 000元(360 000300 000)，這反映 了 100 000元的利潤減少和經(jīng)理預(yù)期 560 000元的增加之間 660 000元的差別。案例二分析：1.( 1 )現(xiàn)行每周的利潤汽油銷售收入( 16 000*2.8)44 800 元貨品銷售收入：關(guān)聯(lián)( 44 800*20)8 960本地社區(qū)3 600收入總計57 360 元貢獻邊際：汽油( 44 800*18)8 064 元貨品：關(guān)聯(lián)( 8 960*25)2 240本地社區(qū)( 3 600*25)900貢獻邊際總

13、計11 204元減：固定成本( 4 500+ 2 600)7 100利潤4 104 元( 2)汽油銷售保本量總固定成本7 100元減：本地社區(qū)貨品銷售貢獻邊際900銷售汽油需彌補的固定成本6 200元汽油單位貢獻邊際 =( 8 064 +2 240) /16 000=0.644(元升)汽油銷售保本量 =固定成本單位貢獻邊際 =6 200/0.644=9 627(升)(3)銷售 8 000升時的利潤(損失) 汽油銷售收入( 8000*2.8)22 400元貨品銷售收入：關(guān)聯(lián)( 22 400*20)4 480本地社區(qū)3 600收入總計30 480元貢獻邊際：汽油（22 400*18）4 032元貨

14、品：關(guān)聯(lián) （4 480*25）1120本地社區(qū) （3 600*25）900貢獻邊際總計6 052 元減：固定成本7 100利潤（損失）（1 048）元2.如果由于公路發(fā)展，汽油銷售跌到 8 000升，但要維持每周 4 104 元的利 潤水平不變，汽油和關(guān)聯(lián)貨品銷售所需的貢獻邊際必須是：8 064+ 2 240=10 304元由于汽油價格要發(fā)生變動， 而其單位變動成本保持不變， 故汽油的單位貢獻 邊際和貢獻邊際率就會發(fā)生變動，因而，不能根據(jù)其原貢獻邊際率來計算價格。 但可以根據(jù)現(xiàn)行資料，計算每升汽油的變動成本。因汽油現(xiàn)行貢獻邊際率是 18，則其變動成本率為 82（ 1-18） 單位變動成本 =現(xiàn)

15、行價格 * 變動成本率 =2.8*82 =2.296（元升） 汽油價格發(fā)生變動時，每升汽油變動成本 2.296 元是保持不變的。設(shè)汽油新價格為x，則關(guān)聯(lián)貨品銷售收入為20% *8000x=1 600x 則有如下等式：（8000x-8 000*2.296）+25% *1 600x=10 304則 x=3.41 元即新售價大約為每升 3.41 元時可維持原利潤不變。3. 在資料中已知汽油銷售量對利潤是很敏感的。根據(jù)現(xiàn)在的狀況，加油站不 能承受大幅度銷售量的減少?，F(xiàn)時加油站的銷售量為 16 000升，保本量是 9 627 升，安全邊際率是 40%，故目前經(jīng)營還是很安全的。但如果銷售量減少到8 000升，將會是一個災(zāi)難，會發(fā)生虧損。因此，企業(yè)一定要盡可能采取措施來保持顧 客量，使其不能減少。企業(yè)可以提高價格來維持利潤水平， 但是這樣可能