個人所得稅講義【ppt】

1、1 2021年5月15日星期六 工資、薪金所得工資、薪金所得 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受 雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、 勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受 雇有關的其他所得。 2 2021年5月15日星期六 工資、薪金所得項目稅率表 級數(shù) 全月應納稅所得額 稅率% 速算扣除數(shù)（元） 1 不超過1500元的 30 2 超過1500元至4500元的部分 10 105 3 超過4500元至9000元的部分 20 555 4 超過9000元至35000元的部分 25 1005 5 超過35000元至55000元的部分 30 2755 6 超過55000元至80000元的部分 35

2、 5505 7 超過80000元的部分 45 13505 3 2021年5月15日星期六 一、個人取得工資、薪金所得應當 如何繳納個人所得稅？ 一般情況下，工資、薪金所得按以下步驟計算繳 納個人所得稅： 每月取得工資收入后，先減去個人承擔的基本基本養(yǎng)養(yǎng) 老保險金、老保險金、基本基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金，以及醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金，以及 按省級政府規(guī)定標準繳納的住房公積金按省級政府規(guī)定標準繳納的住房公積金，再減去 費用扣除額3500元/月（來源于境外的所得以及外 籍人員、華僑和香港、澳門、臺灣同胞在中國境 內(nèi)的所得每月還可附加減除費用1300元），為應 納稅所得額，按3%至45%的七級超額累進

3、稅率計 算繳納個人所得稅。 4 2021年5月15日星期六 一、個人取得工資、薪金所得應當 如何繳納個人所得稅？ 根據(jù)國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復 (財稅200594號)文件的規(guī)定： 單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保 手續(xù)時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按 稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得 實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。 根據(jù)國稅函1999615號文及國稅函2005 318號文之規(guī)定：為職工支付的補充養(yǎng)老保險(年 金有單獨的規(guī)定）、補充醫(yī)療保險，應全額計入 職工發(fā)放當月個人的工資、薪金收入，合并計征 個人所得稅；對離退休職

4、工取得該筆所得，應單 獨作為一個月工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計征 個人所得稅。稅款由企業(yè)負責代扣代繳。 5 2021年5月15日星期六 一、個人取得工資、薪金所得應當 如何繳納個人所得稅？ 計算公式是： 應納個人所得稅稅額=應納稅所得額 適用稅率-速算扣除數(shù) 6 2021年5月15日星期六 一、個人取得工資、薪金所得應當 如何繳納個人所得稅？ 例：王某2011年9月取得工資收入9000元， 當月個人承擔住房公積金（假定符合稅法 規(guī)定的扣除標準）、基本養(yǎng)老保險金、基 本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金共計1000元， 費用扣除額為3500元，則王某當月應納稅 所得額=9000-1000-3500=4500

5、元，應納個 人所得稅=4500 10%-105=345元 7 2021年5月15日星期六 一、個人取得工資、薪金所得應當 如何繳納個人所得稅？ 個人所得稅申報期為次月15日內(nèi)，和其他 稅種基本一致。 8 2021年5月15日星期六 二、個人所得稅住房公積金是否允 許扣除？ 根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法實施條例 規(guī)定： “第二十五條按照國家規(guī)定，單位為個人 繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保 險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人 的應納稅所得額中扣除?！?根據(jù)財政部、國家稅務總局關于基本養(yǎng)老 保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有 關個人所得稅政策的通知（財稅200610號）

6、 規(guī)定： 9 2021年5月15日星期六 二、個人所得稅住房公積金是否允 許扣除？ “二、根據(jù)住房公積金管理條例、建設 部 財政部 中國人民銀行關于住房公積金管理若干 具體問題的指導意見（建金管20055號）等規(guī) 定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一 年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住 房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單 位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得 超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平 均工資的3倍，具體標準按照各地有關規(guī)定執(zhí)行 （我市按每月個人部分不超過550元執(zhí)行）。 10 2021年5月15日星期六 二、個人所得稅住房公積金是否允 許扣除？

7、單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付 的住房公積金，應將超過部分并入個人當 期的工資、薪金收入，計征個人所得稅?！?11 2021年5月15日星期六 三、從福利費或者工會經(jīng)費中支付 給個人的生活補助費也要納稅嗎？ 根據(jù)根據(jù)國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問 題的通知題的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)1998155號號 ）文件規(guī)定：）文件規(guī)定： ，中華人民共和國個人所得稅法實施條例第 十四條所說的從福利費或者工會經(jīng)費中支付給個 人的生活補助費是指由于某些特定事件或原因而 給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其 任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng) 費中向其支

8、付的臨時性生活困難補助。 （這部分 是免稅） 12 2021年5月15日星期六 三、從福利費或者工會經(jīng)費中支付 給個人的生活補助費也要納稅嗎？ 下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納 稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅： （一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福 利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助； （二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工（二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工 的的人人有份人人有份的補貼、補助；的補貼、

9、補助； （三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算 機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。 以上規(guī)定從以上規(guī)定從1998年年11月月1日起執(zhí)行。日起執(zhí)行。 13 2021年5月15日星期六 四、個人取得全年一次性獎金如 何納稅？ 根據(jù)關于調(diào)整個人取得全年一次性獎 金等計算征收個人所得稅方法問題的通知 （國稅發(fā)20059號）規(guī)定： 納稅人取得全年一次性獎金，單獨作 為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按 以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣 代繳： 先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎 金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅

10、率 和速算扣除數(shù)。 14 2021年5月15日星期六 四、個人取得全年一次性獎金如何 納稅？ 如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員 當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣 除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當 月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后 的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金 的適用稅率和速算扣除數(shù)。（注意：先減先減 后除后除） 在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人， 該計稅辦法只允許采用一次?！?15 2021年5月15日星期六 四、個人取得全年一次性獎金如何 納稅？ 雇員取得除全年一次性獎金以外的其雇員取得除全年一次性獎金以外的其 它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加它各種名目獎金，如半

11、年獎、季度獎、加 班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工 資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人 所得稅。所得稅。 （對此項關于名目的規(guī)定，我市不作要求） 本規(guī)定自2005年1月1日起實施 16 2021年5月15日星期六 請問請問 2012年年9月份工資月份工資4000元，年元，年 終獎金終獎金5000元，如何繳納個人所得元，如何繳納個人所得 稅？稅？ 1.當月工資薪金部分應納個人所得稅： （4000-3500）3%-015（元） 2.全年一次性獎金應納個人所得稅 : 確定適用稅率和速算扣除數(shù)：5000/12 416.67（

12、元）商數(shù)為416.67，適用3%的稅 率，速算扣除數(shù)為0。 年終獎金部分應納個人所得稅： 50003%-0150（元） 17 2021年5月15日星期六 我國公民韓先生在某一公司工作，2011年 12月3日取得工資收入3400元，當月又一次 取得年終獎金24100元，其應繳納多少個人 所得稅？ 韓先生因當月工資不足3500元，可用其取 得的獎金收入24100元補足其差額部分100 元，剩余24000元除以12個月，得出月均收 入2000元，其對應的稅率和速算扣除數(shù)分 別為10%和105元。 應納稅額=（24100+3400-3500）10%- 105=2295元 18 2021年5月15日星期

13、六 四、個人取得全年一次性獎金如何 納稅？ 溫馨提示：發(fā)放年終一次性獎金要回避無 效納稅區(qū)間 按照國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全 年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法 問題的通知（國稅發(fā)20059號）的規(guī) 定的計算方法，可發(fā)現(xiàn)七個無效納稅區(qū)間 。 19 2021年5月15日星期六 四、個人取得全年一次性獎金如何 納稅？ 這些無效納稅區(qū)間有兩個特點：一是每個 區(qū)間的起點都是稅率變化的相應點；二是 相對于無效區(qū)間減去1元的年終獎金額而言 ，稅前收入增加、稅后收入不升反降或保 持不變。 20 2021年5月15日星期六 四、個人取得全年一次性獎金如何 納稅？ 在工資月應納稅所得額均在3500元以上時

14、 ，常用的無效納稅期間有3個，18001 19283.33（元），5400160187.50（元 ），108001114600（元）。比如年終獎 18000時，應納稅540元，實得17460元， 而年終獎為19200元時，應納稅1815元， 實得為17385元，反而減少了收入。 21 2021年5月15日星期六 五、誤餐補助也要繳納個人所得稅 嗎？ 【問題】 根據(jù)我公司規(guī)定，在施工現(xiàn)場工作期 間，不能在單位或返回就餐的，每人每天 給予50元的誤餐補助，在公司機關上班或 在公司駐地施工的不享受此項補助。請問 該誤餐補助是否需要繳納個人所得稅？ 22 2021年5月15日星期六 五、誤餐補助也要繳

15、納個人所得稅 嗎？ 【解答】 國家稅務總局關于印發(fā)的通知（國稅發(fā)199489號）規(guī)定， 下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不 屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不 征稅： 1.獨生子女補貼；2.執(zhí)行公務員工資制度未 納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員 的副食品補貼；3.托兒補助費；4.差旅費津貼、 誤餐補助。 23 2021年5月15日星期六 五、誤餐補助也要繳納個人所得稅 嗎？ 財政部、國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定 問題的通知（財稅字199582號）規(guī)定，國稅 發(fā)199489號下發(fā)后，一些地區(qū)的稅務部門和納 稅人對其中規(guī)定不征稅的誤餐補助理解不一致， 現(xiàn)明確如下：國稅

16、發(fā)199489號文件規(guī)定不征稅 的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在 城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐， 確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī) 定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名 義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、 薪金所得計征個人所得稅。 24 2021年5月15日星期六 五、誤餐補助也要繳納個人所得稅 嗎？ 根據(jù)上述規(guī)定，“在施工現(xiàn)場工作期 間，不能在單位或返回就餐”符合上述規(guī) 定，可以按規(guī)定的標準領取誤餐費。但超 過標準發(fā)放的部分應當并入當月工資、薪 金所得計征個人所得稅。 25 2021年5月15日星期六 六、單位為職工購買的商業(yè)保險能 否個人所得稅

17、前扣除？ 根據(jù)省地方稅務局關于單位為職工購買 各種保險的保費是否征收個人所得稅的批 復（鄂地稅函199968號）文件規(guī)定： 凡任職單位為職工購買的商業(yè)性保險，除 國家明確規(guī)定任職單位必須為其職工購買 的特殊險種外，只要被保（或受益人）人 為本單位職工的，其所支付的保險費均應 分別并入職工工資、薪金所得征收個人所 得稅。 26 2021年5月15日星期六 六、公務用車、通訊補貼收入是否 繳納個人所得稅？ 國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的 通知（國稅發(fā)199958號）第二條規(guī)定： 個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用 車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后， 按照“工資、薪金”所

18、得項目計征個人所得稅。 按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征 個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解分解到所屬月份并 與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所 得稅。 公務費用的扣除標準，由省級地方稅務局根據(jù) 納稅人公務交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查 測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家 稅務總局備案。 27 2021年5月15日星期六 六、公務用車、通訊補貼收入是否 繳納個人所得稅？ 根據(jù)省地方稅務局關于在車改過程中單位以報銷費用形式向 個人支付的收入征收個人所得稅問題的批復 （鄂地稅函 2006151號 ）規(guī)定： （一）凡納稅人取得公務用車補貼收入在計算個人所得稅 時必須按照“工資

19、、薪金項目”所得計征個人所得稅，符合以 下條件的，可在公務用車制度改革確定的標準限額內(nèi)據(jù)實扣除 公務費用： 1、納稅人的雇傭單位必須實行了公務用車制度改革，制定 了車改對象執(zhí)行公務所需公務費用限額標準的相關辦法，并經(jīng) 上級主管部門或董事會會議審核批準。 2、納稅人須提供執(zhí)行公務活動或本人使用車輛過程中產(chǎn)生 費用的真實、合法、有效的憑證。 （二）單位實行了車改，并以現(xiàn)金或其他形式向個人支 付收入的，如不能提供真實、合法、有效的費用憑證，在計算 個人所得稅時一律不得作任何費用扣除。 28 2021年5月15日星期六 六、公務用車、通訊補貼收入是否 繳納個人所得稅？ 我市通訊費的扣除目前的規(guī)定： 扣

20、繳義務人以現(xiàn)金或?qū)崍髮嶄N方式發(fā)放給職工的 通訊費補貼，在計算個人所得稅時，應將現(xiàn)金發(fā) 放及實報實銷的通訊費，并入職工當月工資薪金 所得后，按下述標準在計算個人所得稅前扣除： 行政事業(yè)單位、國家機關的單位負責人，企業(yè)的 董事長、總經(jīng)理400元/月；行政事業(yè)單位、國家 機關的副科以上人員，企業(yè)其他董事會成員及副 總經(jīng)理300 元/月；其他人員200 元/月 29 2021年5月15日星期六 七、企業(yè)年金如何繳納個人所得稅？ 根據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問 題的通知（國稅函2009694號）及國家稅務總局關于企業(yè) 年金個人所得稅有關問題補充規(guī)定的公告 （國家稅務總局公 告201

21、1年第9號 ）文件之規(guī)定： （一）企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪 金計算個人所得稅時扣除。 （二）關于企業(yè)為月工資收入高于費用扣除標準的職工繳存 企業(yè)年金的征稅問題 企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費） 是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入， 在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正 常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所 得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣 代繳。 30 2021年5月15日星期六 七、企業(yè)年金如何繳納個人所得稅？ （三）關于企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標準的職工繳 存企業(yè)

22、年金的征稅問題 1、企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當 月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未 超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅。 2、個人當月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標 準，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅 費用扣除標準的，在計入個人賬戶時，其超過部分應視為個 人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣 除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個 人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。 （四）以上規(guī)定自二一一年一月三十日起執(zhí)行。 31 2021年5月15日星期六 八、員工報銷的生育醫(yī)療費是否需 要扣個稅？ 【

23、問題】 因員工繳納的生育保險不足1年，保險機構(gòu)不 予支付，只能由我單位負擔生育醫(yī)療費，我單位 在支付員工生育醫(yī)療費時，是否需要代扣個稅？ 【解答】 財政部、國家稅務總局關于生育津貼和生 育醫(yī)療費有關個人所得稅政策的通知（財稅 20088號）規(guī)定，根據(jù)中華人民共和國個人所 得稅法有關規(guī)定，經(jīng)國務院批準，現(xiàn)就生育津 貼和生育醫(yī)療費有關個人所得稅政策通知如下： 32 2021年5月15日星期六 八、員工報銷的生育醫(yī)療費是否需 要扣個稅？ 生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有 關規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、 生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補 貼，免征個人所得稅。 目前可以享受免

24、個稅的生育醫(yī)療應僅限于上 述規(guī)定的由生育保險基金所支出的生育津貼、生 育醫(yī)療保險類。 因而，對于單位為該員工支付的生育醫(yī)療費， 不屬于財稅20088號文所規(guī)定的可免征個人所得 稅的情況，應并入職工當月工資、薪金合并繳納 個人所得稅，由貴公司在支付時代扣代繳。 33 2021年5月15日星期六 九、工資薪金所得能享受哪些個人 所得稅優(yōu)惠政策？ （一）不予征稅項目（國稅發(fā)1994089 號）: 1、獨生子女補貼; 2、執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總 額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品 補貼; （原規(guī)定的80元已取消，現(xiàn)未作規(guī)定） 3、托兒補助費; 4、差旅費津貼、誤餐補助。 34 2021年

25、5月15日星期六 九、工資薪金所得能享受哪些個人 所得稅優(yōu)惠政策？ （二）免稅項目（二）免稅項目個人所得稅法規(guī)定個人所得稅法規(guī)定 1、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以 上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、 技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。 2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息。 3、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。是指按照國 務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津 貼和國務院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼（國務院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼（目前還目前還 沒有相應規(guī)定沒有相應規(guī)定）。 4、福利費、撫恤金、救濟金。 5、保險賠款。 6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)安置費、復員費。 35 2021年5月15日星期六 九、工資薪金所得能享受哪些個人 所得稅優(yōu)惠政策？ 7、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、 退休工資、離休工資、離休生活補助費。 離退休人員按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從 原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于個人所 得稅法