合并報(bào)表-長(zhǎng)期投資的處理方法_百度文庫.

1、合并報(bào)表-控股合并的處理 企業(yè)合并主要是對(duì)合并日進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理、對(duì)合并日的報(bào)表進(jìn)行合并，是長(zhǎng)期投資的一種特殊情況，也 是報(bào)表合并的特殊情況。 一、企業(yè)合并的三種特殊情況 （一）同一控制合并與非同一控制合并 同一控制合并與非同一控制合并的區(qū)別不在于步驟，只在于數(shù)據(jù)。同一控制合并意味著就算沒合并， 你和我也是一家。與非同一控制相比， 同一控制合并有以下特點(diǎn)： 1、長(zhǎng)期投資的計(jì)量，不以成本，而以賬面價(jià)值按比例計(jì)算。 2、對(duì)長(zhǎng)期投資的會(huì)計(jì)處理，包括合并報(bào)表處理，不產(chǎn)生額外損益。所以，長(zhǎng)期投 資產(chǎn)生時(shí)的會(huì)計(jì)處理，以被合并方的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值按比例核算，與支付對(duì)價(jià)之 間的差額，計(jì)入資本公積，資本公積不夠，用

2、盈余公積 +未分配利潤(rùn)抵，發(fā)生的其 他支出，直接計(jì)入投資方（合并方）的管理費(fèi)用。 3、同一控制合并下，在合并日，要求編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表的合 并報(bào)表，體現(xiàn)合并所在期間的期初至合并日的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，因?yàn)樵诤喜?前，2家實(shí)際就是1家，經(jīng)營(yíng)情況當(dāng)然可以合并。而非同一控制合并，在合并日只 需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，因?yàn)楹喜⑶八麄儾皇?家，合并前產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)情況就 不用合并體現(xiàn)在報(bào)表上，只需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，體現(xiàn)合并當(dāng)日的財(cái)務(wù)狀 況，不需要編制利潤(rùn)表等其他合并報(bào)表，但是到了合并期期末，因?yàn)閺暮喜㈤_始 到期末，2家合在一起產(chǎn)生了業(yè)務(wù)，所以期末要編制合并的所有報(bào)表。 （二）控股合并與吸收

3、合并 1. 吸收合并，合并后被合并企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債全部轉(zhuǎn)入投資方，企業(yè)被注銷，因此不存 在合并報(bào)表一說。對(duì)吸收合并的處理，被合并企業(yè)只要在合并日進(jìn)行完相關(guān)會(huì)計(jì) 處理就終止了，母公司也不需要做長(zhǎng)期投資的確認(rèn)，直接把被投資單位的資產(chǎn)負(fù) 債確認(rèn)為投資方的資產(chǎn)負(fù)債，同時(shí)做出對(duì)價(jià)即可。要注意一點(diǎn)，如果是同一控 制，其支付對(duì)價(jià)的差額計(jì)入資本公積，非同一控制，貝U計(jì)入營(yíng)業(yè)外損益。 2. 控股合并，合并日，母公司財(cái)務(wù)只需要做 1步長(zhǎng)期投資的確認(rèn)，其他關(guān)于被投資單 位賬面和公允的差額處理、長(zhǎng)期投資和被投資單位凈資產(chǎn)項(xiàng)目的抵消等，都是在 合并報(bào)表的底稿上進(jìn)行。 （三）合并與非合并 這是個(gè)“非同一控制下控股合并”的簡(jiǎn)

4、單例子6月30日，投資方甲公司需要做什么呢? 1. 合并，投資方（合并方能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)形成控制或?qū)嵸|(zhì)性控制，沒有形成控制的聯(lián) 營(yíng)，合營(yíng)企業(yè)都不算合并。 2. 所謂聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)公司采用權(quán)益法，母子公司采用成本法，這是針對(duì)投資方來說的，其 中： 持股50%以上，屬于控制，用成本法（含雖持股50%以下，但有實(shí)質(zhì)控制權(quán)）； 持股50%20%屬于有重大影響或共同控制，用權(quán)益法； 持股20%以下，屬于無控制，無重大影響，用成本法 母公司：擁有控制權(quán)的投資方，是針對(duì)被投資企業(yè)來說的。 子公司：持股50%以上。 合營(yíng)企業(yè)：持股50%。 聯(lián)營(yíng)企業(yè)：持股50%以下，20%以上。 其他投資企業(yè)：持股 20%以下。

5、【成本法變權(quán)益法，是指投資方因控股比例發(fā)生變化（比如由80%筆至40%）等因素引起的投資方 自己的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表處理發(fā)生變化，和報(bào)表合并過程中進(jìn)行的成本法改權(quán)益法不是一回事，方法類似但性質(zhì)完 全不同，一定要分清楚?！?3. 投資方（母公司）進(jìn)行報(bào)表合并時(shí)，聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)不納入合并范圍。投資方和聯(lián) 營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)之間的順流、逆流交易，最后要進(jìn)行一個(gè)報(bào)表處理，不代表投資方要把聯(lián)營(yíng)合營(yíng)企業(yè)的報(bào)表納入 合并范圍，只是他在與自己子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，為了統(tǒng)一口徑所進(jìn)行的處理。 考慮完上面三種特殊情況，我們關(guān)于“長(zhǎng)期投資-企業(yè)合并-報(bào)表合并”的內(nèi)容，可以把范圍 縮小到下面這個(gè)范疇：投資方在非同一控制下的控股合

6、并。其他只是這個(gè)范疇的特殊情況再特殊處理。需要注 意: （1）是合并，不是聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)等性質(zhì)投資 （2）是控股合并，不是吸收合并和新設(shè)合并 （3）是非同一控制下，而不是同一控制下的控股合并。 二、非同一控制下控股合并的財(cái)務(wù)處理方法 【例1】 甲公司向無任何關(guān)聯(lián)關(guān)系的乙公司定向增發(fā)1000W股，股價(jià)7元，來獲取乙公司所 持有的丙公司60%殳權(quán)。2007年6月30日，股票發(fā)行完畢，甲公司支付發(fā)行傭金50W，其他費(fèi)用200W手續(xù) 全部辦妥。07年6月30日丙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 6800VV公允價(jià)值10000W （一）用成本法確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資（持股50%以上，屬于控制，用成本法） 借：長(zhǎng)期投資一丙公司7

7、200 （股份收購(gòu)成本：股價(jià)7000W+其他費(fèi)用 200w） 貸：股本iooo （增發(fā)iooow股*1元/股） 資本公積5950 （丙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值1億*60%-50w發(fā)行傭金） 銀行存款250 （支付的傭金50W其他費(fèi)用200W 問題1, 7200大于10000X 60%勺1200是否要確認(rèn)商譽(yù)？如果是小于 10000X 60礎(chǔ)否要記入營(yíng)業(yè)外收入？我現(xiàn)在是確認(rèn)長(zhǎng)期投資，就這么一步，其他 那些該什么時(shí)候做的事，就什么時(shí)候做，因?yàn)槭怯贸杀痉?，長(zhǎng)期投資以實(shí)際付出 成本計(jì)量。 問題2,合并報(bào)表時(shí)不是要考慮把成本法改用權(quán)益法嗎？對(duì)，是要 改，但和“長(zhǎng)期投資”因持股比例變化由成本法改用權(quán)益法不是一回

8、事。 問題3,這個(gè)增加的資本公積5950是誰的？是投資方的。在涉及到資 本公積時(shí)，不妨悄悄問自己一句，這個(gè)資本公積是誰的。 6月30日收購(gòu)?fù)瓿珊?，甲公司和丙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表如下（賬面 值）： 甲 丙 負(fù)債及權(quán) 甲 丙 資產(chǎn)： 公 公 益： 公 公 司 司 司 司 貨幣資金 5 000 1 400 短期借款 4 000 800 存貨 8 000 2 000 應(yīng)付賬款 10 1 600 000 應(yīng)收賬款 7 600 3 800 長(zhǎng)期借款 6 000 2 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 200 16 遞延所得稅 負(fù)債 固定資產(chǎn) 9 200 2 400 負(fù)債合計(jì) 000 20 4 400 無形資產(chǎn) 3 000

9、 1 600 股本權(quán)益： 商譽(yù) 股本 000 10 2 000 資本公積 9 000 3 000 盈余公積 2 000 400 未分配利潤(rùn) 8 000 1 400 少數(shù)股東權(quán) 益 股東權(quán)益合 計(jì) 000 29 6 800 資產(chǎn)總計(jì) 000 49 200 11 負(fù)債和股東 權(quán)益總計(jì) 000 49 200 11 （二） 編制合并調(diào)整抵消分錄 （為編制合并當(dāng)日的合并資產(chǎn)負(fù)債表做準(zhǔn)備） 合并日，投資方（母公司）一般按照以下 2步編制合并調(diào)整抵消分錄: 1. 調(diào)整丙公司資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面值的差異 借：固定資產(chǎn)2400 （丙公司公允賬面部分） 無形資產(chǎn)800 （丙公司公允賬面部分） 貸：資本公積3200

10、（丙公司總資產(chǎn)公允賬面部分） 這個(gè)分錄是在合并報(bào)表底稿上做的，不會(huì)影響丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表，也就是說，這 個(gè)分錄除了可以幫助我們得出最后報(bào)表合計(jì)數(shù)外，沒有其他任何作用。 如果考慮所得稅因素（假設(shè)稅率都是25%，則公允價(jià)值調(diào)整分錄如下： 借：固定資產(chǎn)2400 無形資產(chǎn)800 貸：遞延所得稅負(fù)債800 （公允值增加3200*所得稅率25%） 資本公積2400 我們?cè)诤喜?bào)表時(shí)，對(duì)丙的資產(chǎn)采用的是公允價(jià)值，比賬面值高了3200,而丙 公司交稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是賬面值，這 3200產(chǎn)生的所得稅影響金額 800元（3200*25%應(yīng)計(jì)入 遞延所得稅負(fù)債。 需要強(qiáng)調(diào)的是，我們只是在編制合并報(bào)表工作底稿，這個(gè)合并工作底

11、稿只服務(wù) 于我們最后得到的合并報(bào)表數(shù)據(jù)，沒有其他用處，既不會(huì)影響甲公司和丙公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào) 表，也不會(huì)影響甲公司和丙公司的納稅金額，所以，我們所做的調(diào)整分錄，絕對(duì)不可能出現(xiàn) “應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目！ 2. 將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與被投資公司權(quán)益類科目進(jìn)行抵消 在抵消過程中，會(huì)出現(xiàn) 2個(gè)新的科目數(shù)據(jù)： 商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益（注意：商譽(yù)和少數(shù) 股東權(quán)益，一般只在合并報(bào)表時(shí)才會(huì)出現(xiàn)，因?yàn)椴还苁峭顿Y方還是被投資方，既不能拿商譽(yù)出 去賣錢，也不能體現(xiàn)在自己的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上）。假設(shè)不考慮所得稅影響： 借：股本2000 （被合并企業(yè)賬面股本） 資本公積6200 （被合并企業(yè)賬面值+該企業(yè)資產(chǎn)公允值增加部分

12、） 盈余公積400 （被合并企業(yè)賬面值） 未分配利潤(rùn)1400 （被合并企業(yè)賬面值） 商譽(yù)1200 （投資成本7200大于可分享的被收購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn) 10000X 60% ） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7200 （母公司對(duì)丙的投資額） 少數(shù)股東權(quán)益 4000 （丙公司其他股東應(yīng)分享的被收購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)10000X40%） 上面分錄的借方科目實(shí)際上是沖減了丙公司全部 權(quán)益類科目的余額，所以資本 公積二原來的3000+上面資產(chǎn)公允大于賬面轉(zhuǎn)入的 3200=6200,商譽(yù)=7200- 10000X 60%=1200 少數(shù)股東權(quán)益=10000X 40%=4000 如果考慮所得稅影響，則調(diào)整分錄應(yīng)該為： 借：股本20

13、00 資本公積3000+2400 盈余公積400 未分配利潤(rùn)1400 商譽(yù)1680 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資7200 少數(shù)股東權(quán)益3680 因?yàn)楸举Y產(chǎn)公允值增加3200產(chǎn)生的所得稅影響800 （3200*25%屬于遞 延所得稅負(fù)債，實(shí)際計(jì)入資本公積的新增凈資產(chǎn)公允值是3200-800=2400,甲公司 合并后確認(rèn)商譽(yù)=7200- （10000-800 ）X 60%=1680少數(shù)股東權(quán)益為=（10000- 800）X 40%=3680 （三）根據(jù)以上調(diào)整分錄和甲、丙公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù) 債表： 編制合并工作底稿 分別將母公司、子公司個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，計(jì)算合計(jì)金額。 （

14、其中，母公司個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)應(yīng)包含了上面“一、用成本法確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資”分 錄的內(nèi)容） 將上面所做調(diào)整抵消過入合并工作底稿，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān) 項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。 計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額，完成合并日的合并報(bào)表編制。 以上是所有合并報(bào)表的編制步驟。 總結(jié)：合并日，投資方先按成本法確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資、再做以上2步調(diào)整分 錄，最后根據(jù)調(diào)整分錄及個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)，編制合并當(dāng)天的合并資產(chǎn)負(fù)債表（因?yàn)楹?并當(dāng)天一般不會(huì)發(fā)生其他內(nèi)部交易，一張負(fù)債表表就可以解決），這樣合并當(dāng)日的 工作就完成了。下面是考慮了所得稅的甲公司合并日的合并報(bào)表： 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2007年6月30日（合并日） 單位

15、萬元 賬 甲 丙 面 抵 合 項(xiàng) 公 公 值 消 并 目 司 司 合 分 金 錄 額 計(jì) 賬 公 借 貸 面 允 方 方 價(jià) 價(jià) 資 000 400 400 400 金 幣 400 000 000 000 0000 0 000 應(yīng) 收 賬 款 600 8008001400 1 400 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 6 200 6200 200 000 4 000 無 形 資 產(chǎn) 000 600 40060000 400 固 疋 資 200 400 800 1600 400 產(chǎn) 680 680 資 產(chǎn) 總 計(jì) 9 000 1 4 0200 880 200 400 7 200 880 000 00 00 8

16、00 800 付 0 賬 600 600 1600 000 款 應(yīng) 1 600 長(zhǎng) 期 借 款 000 000 000 000 000 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 00 00 負(fù) 債 合 計(jì) 0 4004004400 000 5 00 200 0 000 000 000 0 000 資 本 公 積 000 000 400400000 000 00 00 000 未 分 400000 配 000400 利 潤(rùn) 680 680 權(quán) 益 合 計(jì) 9 000 0 800 000 200 080 2680 和 1 200 7 880 股 東9 權(quán)000 這張合并資產(chǎn)負(fù)債表反映了很多東西: 第1列“甲公司

17、”，說明這是2007年6月30日?qǐng)?bào)表合并前甲公司的資產(chǎn) 負(fù)債表數(shù)據(jù)（包括我們第1小點(diǎn)做的長(zhǎng)期股權(quán)投資的分錄）。也就是甲公司 16200的長(zhǎng) 期股權(quán)投資中，包含了當(dāng)天確認(rèn)的對(duì)丙公司投資7200，資本公積9000,也包含了當(dāng)天確 認(rèn)的5950?！救绻o你的是甲和丙合并前的報(bào)表，你在把甲報(bào)表數(shù)據(jù)抄過來時(shí)，要考慮 第1點(diǎn)所做分錄的影響?！?丙企業(yè)的兩列，一個(gè)賬面價(jià)值，一個(gè)公允價(jià)值，這是導(dǎo)致我們進(jìn)行調(diào)整的 因素。 合計(jì)數(shù)，這行可要可不要，如果有，合計(jì)數(shù)=甲公司+丙公司的賬面價(jià)值。 公允價(jià)值我們留到后面的抵消分錄進(jìn)行調(diào)整。 抵消分錄，這行是按照我們前面所做的調(diào)整抵消分錄直接填上去的，怎樣編制調(diào)整抵消分 錄

18、是我們需要掌握的重點(diǎn)。 合并日的處理結(jié)束后，至U了期末（年末），除了處理好自己的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)該編 制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 （四）期末（年末），母公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 雖然前面講了很多，現(xiàn)在我們真正進(jìn)入“企業(yè)合并報(bào)表”的內(nèi)容，有了前面的鋪墊，我 們可以明白以下幾點(diǎn)： 1.合并日的合并報(bào)表與期末合并報(bào)表的區(qū)別 A. 期末編制合并報(bào)表，是在合并過后的年末，如果有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，除了要編制資產(chǎn)負(fù)債合 并報(bào)表外，還要編制合并利潤(rùn)表等其他報(bào)表。 B. 期末編制合并報(bào)表，其實(shí)是合并日編制合并報(bào)表的延續(xù)，編制方法和步驟，和合并日 編制的合并報(bào)表本質(zhì)相同。 C期末編制合并報(bào)表，既是合并日合并報(bào)表的延續(xù)，但又有區(qū)

19、別，我們?cè)诤喜⑷账龅牡?消分錄是為合并日合并報(bào)表做的，和我們期末編制的抵消分錄沒有關(guān)系，不能不用做了， 也不能照搬過來。期末編制合并報(bào)表時(shí)，需要重新編制調(diào)整抵消分錄。 D.既要考慮合并日公允價(jià)值與賬面價(jià)值差別的延續(xù)，也要考慮合并日到期末這段期間內(nèi)部 交易的影響。 2.編制期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表的步驟 1先做個(gè)合并工作底稿，把母公司甲和被投資方丙的期末個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)填列進(jìn) 去。 2計(jì)算合計(jì)數(shù)。 3做抵消分錄，對(duì)某些科目進(jìn)行調(diào)整 4最后加總得到合并報(bào)表數(shù)，以及 2個(gè)新科目（商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益）。 期末編制合并報(bào)表的步驟和合并日合并報(bào)表的編制一樣，且都是在合并報(bào) 表工作底稿上進(jìn)行的，對(duì)投資方和被投資方

20、的個(gè)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表沒有影響。 【有人說合并報(bào)表第一步是調(diào)母公司報(bào)表，第二步是調(diào)子公司報(bào)表， 然后是4大抵消。我不太同意這個(gè)說法，因?yàn)閭€(gè)別報(bào)表是已經(jīng)確定好了的，我 們只在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)才做這些調(diào)整分錄，是為了得到合并報(bào)表數(shù)據(jù)才進(jìn) 行的調(diào)整，不能先調(diào)整母公司和子公司的個(gè)別報(bào)表?！?3. 正確編制調(diào)整抵消分錄，是編制期末合并報(bào)表的關(guān)鍵 當(dāng)我們把個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)過入到合并工作底稿后，就要填入各種抵 消分錄，這些抵消雖然相互獨(dú)立，但在編制調(diào)整抵消分錄時(shí)還是有一些順序。 （1）首先，調(diào)整公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差別（ 與合并日是一樣的） 借：固定資產(chǎn)2400 （丙公司公允賬面部分） 無形資產(chǎn)800 （丙公

21、司公允賬面部分） 貸：資本公積2400 （丙公司總資產(chǎn)公允賬面部分） 遞延所得稅負(fù)債 800 （丙公司資產(chǎn)公允值增加3200*所得稅率25%） （2）然后，調(diào)整因資產(chǎn)公允值變化，計(jì)提的折舊攤銷費(fèi)用相應(yīng) 變化：（這里是因公允值增加，計(jì)提的折舊攤銷費(fèi)用也相應(yīng)調(diào)增） 借：管理費(fèi)用 加，折舊攤銷相應(yīng)增加部分） 貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊 折半年,=2400/20/2=60） 貸：無形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷 攤半年,=800/10/2=40） 100 （固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)公允值增 60（公允增加2400折舊期20年,07年只 40（公允增加800攤銷期10年,07年只 （3）同時(shí)，調(diào)整因折舊攤銷費(fèi)用增加，使利潤(rùn)減少

22、而產(chǎn)生的所 得稅影響： 借：遞延所得稅負(fù)債25 （60+40） &5%=25 貸：所得稅費(fèi)用25 調(diào)整原因：前面多記資產(chǎn)2400 （固定資產(chǎn)公允值增加），所以要增加遞延所得稅 負(fù)債；資產(chǎn)增加了，折舊也要增加，折舊增加了，又反過來使賬面資產(chǎn)變少了，就 又需要沖減前面已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。 探 不管你是真的明白了還是有點(diǎn)糊涂，我建議你一定要把上面這3個(gè)分 錄死背下來，他們有一定的邏輯關(guān)系，后面我們?cè)趯?duì)長(zhǎng)期投資進(jìn)行成本法 改權(quán)益法核算時(shí)，影響被合并方凈利的就是這 3個(gè)分錄。其他內(nèi)部交易的 調(diào)整，雖然也涉及到收入、成本、遞延所得稅等，但只有這三個(gè)分錄是影 響凈利潤(rùn)調(diào)整的。也就是說，其他的分錄寫錯(cuò)了，

23、也就是他一個(gè)分錄錯(cuò)， 如果這3個(gè)分錄寫錯(cuò)了，后面的長(zhǎng)期投資會(huì)全錯(cuò)。所以，這 3個(gè)分錄無論 如何都要記住。 （4）調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法：成本法改權(quán)益法 根據(jù)上一步（資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值間的調(diào)整），去調(diào)整本年凈利潤(rùn)，然后對(duì)長(zhǎng) 期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整。 前面強(qiáng)調(diào)過，這里的成本法改權(quán)益法和持股比例變化的調(diào)整不是一回事，控股比例 變了，根據(jù)準(zhǔn)則要求調(diào)整核算方法，以便投資方能更好的反應(yīng)其財(cái)務(wù)狀況及投資情 況。這里所做的調(diào)整是為了編制合并報(bào)表，避免合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資和被合并方 的權(quán)益類科目在合并后形成重復(fù)，所做的抵消調(diào)整。被合并方在經(jīng)營(yíng)中形成的利潤(rùn) 如果沒有全部分配，就會(huì)沉淀到盈余公積、未分配利潤(rùn)等權(quán)益

24、類科目里，為了使投 資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資和被投資方的權(quán)益類科目正好抵消，我們要對(duì)母公司的長(zhǎng)期股 權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整（權(quán)益法下，母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面值也是隨被投資 方的盈利變化而調(diào)整的）。 【接例1】 假設(shè)丙公司在2007年7月-12月底期間，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000W提取盈 余公積100。 母公司用權(quán)益法確認(rèn)收益：（成本法下，母公司不做賬務(wù)處理） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資555（ 1000-100+25*60%=555 貸：投資收益555 實(shí)現(xiàn)凈利1000,資產(chǎn)公允值增加多提折舊攤銷費(fèi)用 100,多提折舊攤 銷減少所得稅費(fèi)用25,所以經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)是1000-100+25=925,母公司權(quán) 益法核算

25、投資收益是92500%=555。 【接例1】假設(shè)丙公司決定當(dāng)年分配利潤(rùn) 600W 母公司用成本法下，分錄為： 借：應(yīng)收股利 360 （600*60%=360） 貸：投資收益 360 母公司用權(quán)益法下，分錄為： 借：應(yīng)收股利360 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-權(quán)益調(diào)整360 2個(gè)分錄綜合調(diào)整，取消掉成本法下的分錄，補(bǔ)記權(quán)益法下的分錄，就變成: 借：投資收益360 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資360 【接例1】再假設(shè)丙公司07年末，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 100 母公司賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60（ 100*60%） 貸：資本公積60 （5）調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，和被投資單位的權(quán)益類科目抵消: 借：股本

26、2000（丙賬面股本數(shù)） 資本公積-期初 5400 （丙賬面3000+合并時(shí)丙公允和賬面的差額2400） 資本公積-本期 100 （可供出售金融資產(chǎn)升值100） 盈余公積-期初 400 （丙賬面數(shù)） 盈余公積-本期 100 （本期提取盈余公積100） 未分配利潤(rùn)-期末1625 （丙賬面數(shù)1400+本年利潤(rùn)未分配300-因公允值增加折舊攤 銷增加100+因公允值增加折舊攤銷增加調(diào)減的所得稅費(fèi)用25） 、* 、/ 商譽(yù) 1680 （合并時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)不變） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資7455 （購(gòu)股成本7200+按權(quán)益法確認(rèn)的新增投資收益 555-利潤(rùn) 分配后減少的長(zhǎng)期投資360+公允值新增60=7455）

27、少數(shù)股東權(quán)益 3850 （合并日凈資產(chǎn)公允值10000-公允值增加導(dǎo)致的遞延所得稅負(fù) 債增加800-公允值增加導(dǎo)致計(jì)提折舊攤銷增加 100+增加攤銷增加導(dǎo)致的遞延點(diǎn)速 度減少25+本年新增利潤(rùn)1000-本年分配的利潤(rùn)600+本年提起的盈余公積100X少 數(shù)股份 40%。即（10000-800-100+25+1000-600+100 40%=3850 以上是按照被投資單位凈資產(chǎn)再根據(jù)上面的調(diào)整分錄演算而來。我們還通過少數(shù)股 東權(quán)益進(jìn)仃次驗(yàn)算： 2000+3000+2400+100+400+100+1625+1680-7455=3850 結(jié) 果一致，表示正確。而且這個(gè)數(shù)值應(yīng)該正好等于 (2000+

28、3000+2400+100+400+100+1625 40%。 (6) 最后, 借：投資收益 555 (1000-100+25) 60%=555 少數(shù)股東損益 370 (1000-100+25) X40%=370 未分配利潤(rùn)-年初1400 貸：未分配利潤(rùn)-年末1625 提取盈余公積100 對(duì)所有者的分配600 以上只是個(gè)邏輯順序，下面以一個(gè)綜合性較強(qiáng)的題目為例，再仔細(xì)說明以上問題 三、案例解析 2006年4月1 日，P公司與乙公司達(dá)成協(xié)議，以一塊土地使用權(quán)換入乙公司持有的 M公司10%股權(quán)和S公司40%的股權(quán)，P公司土地成本3000萬元，公允價(jià)值5000 萬元，乙公司擁有的M公司10%股權(quán)賬面

29、價(jià)值和公允價(jià)值均為 2000萬，擁有S公 司40%的股權(quán)賬面價(jià)值2200萬，公允價(jià)值2400萬，乙公司另支付P公司現(xiàn)金600 萬元。甲公司對(duì)M公司和S公司分別采用成本法和權(quán)益法核算。當(dāng)日辦妥轉(zhuǎn)讓手 續(xù)。 P用土地，換取乙持有的 M10%+S40%+現(xiàn)金600W P 土地成本3000W，公允值5000W M10%賬面和公允值一致2000W，成本法核算 S40%賬面值2200W，公允值2400W，權(quán)益法核算 2006年12月31日，M公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3500萬元，其中1-3月份凈利潤(rùn)1000萬 元，07年4月10日，分配現(xiàn)金股利2500萬元，P公司收到250萬元，07年5月 10日，P公司以2150

30、萬元將M公司股權(quán)出售。 2006年4月1日，S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5500萬，其中股本3000萬，資 本公積1000萬，盈余公積500萬，未分配利潤(rùn)1000萬，公允價(jià)值為6000萬元， 其差額由一項(xiàng)尚需攤銷5年的無形資產(chǎn)構(gòu)成。 2006年12月31日，S公司確認(rèn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1300萬元，其中1-3月份凈利潤(rùn)300 萬元，P公司在取得S公司股權(quán)后，將成本1600萬元的產(chǎn)品以2000萬元銷售給S 公司，該產(chǎn)品S公司尚有40嘶未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。 06年12月31日，S公司確認(rèn)實(shí)現(xiàn)資本公積利得120萬元。 2007年5月10日，S公司分配現(xiàn)金股利500萬元，07年12月31日，S公司確認(rèn) 實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

31、1380萬元，上期與P公司內(nèi)部交易存貨在07年已經(jīng)全部實(shí)現(xiàn)銷售。 08年1月1日，P公司追加4000萬元，又取得S公司40%的股權(quán)，當(dāng)日S公司可 辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8400萬元，賬面價(jià)值7500萬元，其中股本3000萬元，資 本公積1120萬元，盈余公積738萬元，未分配利潤(rùn)2642萬元。P公司備查簿中記 錄的S公司在2008年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值的資料如下表所示。 P公司備查簿 2008年1月1日單位：萬元 項(xiàng)目 賬面價(jià) 值 公允價(jià)值與 公允價(jià) 值 賬面價(jià)值的 差額 備注 S公司 流動(dòng)資產(chǎn) 4200 4200 非流動(dòng)資產(chǎn) 5500 6700 其中：固定 資產(chǎn)A辦 公樓 130

32、0 1500 200 該辦公樓的剩余折舊年限為 20 年，采用年限平均法計(jì)提折舊， 稅法規(guī)定該辦公樓計(jì)提折舊的方 法、折舊年限和凈殘值與 S公司 會(huì)計(jì)處理相同 地使用權(quán) 200 1200 1000 資產(chǎn)總計(jì) 9700 10900 流動(dòng)負(fù)債 1000 1000 非流動(dòng)負(fù)債 1200 1500 300 負(fù)債總計(jì) 2200 2500 股本 3000 3000 資本公積 1120 2020 900 盈余公積 738 738 未分配利潤(rùn) 2642 2642 無形資產(chǎn)-土 該使用權(quán)剩余攤銷年限50年， 按直線法攤銷，稅法規(guī)定攤銷方 法、年限與S公司會(huì)計(jì)處理相同 （遞延所得稅負(fù)債） (1200-300) 股

33、東權(quán)益總 75008400 計(jì) 負(fù)債和權(quán)益 970010900 總計(jì) 假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與 P公司一致。從2008年1月1日起，P公司 和S公司的所得稅稅率均為25%固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值，固 定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法、預(yù)計(jì)年限和殘值均符合稅法規(guī)定。 2008年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1022.5萬元，提取法定盈余公積102.25萬元，分派現(xiàn) 金股利400萬元（假定分配的是2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)）。S公司因持有的可供出 售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為500萬元。 2009年1月1日，P公司從證券市場(chǎng)上用銀行存款 1000萬元又購(gòu)入S公司10%勺 股份。 2

34、009年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1122.5萬元，提取法定盈余公積112.25萬元，分派現(xiàn) 金股利300萬元。09年S公司將可供出售金融資產(chǎn)全部對(duì)外出售。 2008年8月10 日，P公司向S公司銷售 甲商品100件，每件售價(jià)為6萬元，每件成本為4萬元， 2008年12月31日前，S公司已對(duì)外出售甲商品 80件，剩余20件在2009年全部對(duì)外出售。至 2009年 12月31日，P公司上述應(yīng)收賬款尚未收回。 08年12月31日，P公司對(duì)上述應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 100萬 元，09年，又計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 40萬元。 2008年8月10 日，P公司向S公司銷售一臺(tái)電子設(shè)備，售價(jià)為 100萬元，出售時(shí)設(shè)備賬面價(jià)值

35、為 76萬元，S公司購(gòu)入后將其投入行政管理部門使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提 折舊，無殘值。 假定編制調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。 3. 首先是資產(chǎn)交換并確認(rèn)股權(quán)投資，比較簡(jiǎn)單，分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-M公司2000 （成交金額） 長(zhǎng)期股權(quán)投資-S公司2400 （公允值） 銀行存款600 （乙補(bǔ)的差價(jià)） 貸：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)3000 （土地賬面值） 營(yíng)業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益 2000 （土地增值金額） 對(duì)S公司采用權(quán)益法計(jì)量，所以最好列出明細(xì)科目，同時(shí)考慮換入時(shí)，S公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值 6000萬 x 40%=2400,是否與換入成本相符，

36、如果相符就不需要進(jìn)行調(diào)整。 4. 對(duì)M公司股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量用成本法。分配的收益在持有期內(nèi)，全部記為 投資收益。 07年4月10 日，P收到M公司發(fā)放的現(xiàn)金股利250萬元。 借：應(yīng)收股利250借：銀行存款250 貸：投資收益250貸：應(yīng)收股利250 P公司以2150萬元將M公司股權(quán)出售。賣出時(shí)： 借：銀行存款2150 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-M公司2000 （賬面投資成本） 投資收益150 （成交金額與賬面值差額） 5. 對(duì)S公司在08年1月1日前的后續(xù)計(jì)量。按權(quán)益法計(jì)量。 看初始投資是否需要調(diào)整，6000X 40%=2400等于支付對(duì)價(jià)，不需要調(diào) 整。 06年12月31日，對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整（注意此處調(diào)整與合并報(bào)表中的調(diào)整 不是一回事，這里是在P公司的報(bào)表中按權(quán)益法計(jì)量的調(diào)整，后者是在合并報(bào)表底 稿中按權(quán)益法調(diào)整但投資方是以成本法計(jì)量）。06年12月31日前，S公司的以 下業(yè)務(wù)與利潤(rùn)有關(guān)： 2006年4月1日，S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 5500萬，公允價(jià)值為6000