第07章稅收原理

1、第七章 稅收原理本章主要內(nèi)容 n 一、稅收概述n 二、稅收原則n 三、稅收負擔(dān)與稅負轉(zhuǎn)移n 四、稅收效應(yīng)n 五、最適課稅理論本章學(xué)習(xí)目標(biāo)n 1.掌握稅收基本術(shù)語與分類的理論知識。n 2.把握稅收原則與負擔(dān)及轉(zhuǎn)嫁的判斷標(biāo)準(zhǔn)n 3.明確稅收對經(jīng)濟活動各個方面的影響。n 4.理解最適度課稅理論的產(chǎn)生條件與運用范圍。第一節(jié) 稅收概述n 本節(jié)主要內(nèi)容n 一、稅收的概念n 二、稅收的特征n 三、稅收術(shù)語一、稅收的概念n 稅收是政府為了實現(xiàn)其職能的需要，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。n (一) 稅收是政府財政收入的一種形式n (二) 政府征稅的依據(jù)是國家的政治

2、權(quán)力n (三) 政府征稅的目的是為了實現(xiàn)其職能的需要n (四) 政府征稅需借助法律形式三、稅收術(shù)語n (一) 納稅人n (二) 課稅對象n (三) 稅率n (四) 減稅免稅n (五) 納稅環(huán)節(jié)n (六) 納稅期限n (七) 起征點與免征額n (八) 附加與加成n (九) 違章(法)處理n (一)納稅人n 納稅人，又稱納稅義務(wù)人，是稅法中規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。它可以是自然人,也可以是法人。n 負稅人，是指稅款的實際負擔(dān)者，單位和個人，它與納稅人有時是一致的，有時是不一致的。 n (二)課稅對象n 課稅對象，又稱征稅對象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是政府據(jù)以征稅的依據(jù)。n 稅目，是

3、課稅對象的具體項目，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。n 計稅依據(jù)，是指稅法中規(guī)定的政府征稅的實際依據(jù)。n 稅源，是稅源是指稅款的經(jīng)濟來源或最終出處，或者說稅收負擔(dān)的最終歸宿。有的稅種的稅源與課稅對象一致，有的稅種不一致。n (三)稅率n 1.比例稅率，是指對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個比例征稅。n 2.累進稅率，是指同一課稅對象，隨其數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將課稅對象按數(shù)額大小分為若干等級，不同等級的課稅對象適用由高到低的不同稅率。n 3.定額稅率，定額稅率又稱固定稅額，是指以課稅對象計量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額，它通常適用于從量定額計征的稅種。超

4、額累進稅率于全額累進稅率的比較: 1.在名義稅率相同的情況下,實際稅率不同。全額累進稅率負擔(dān)重,超額累進稅率負擔(dān)輕。 2.在累進級距的零界點附近,全額累進稅率會出現(xiàn)稅負增加超過計稅依據(jù)額增加的不合理情況。 3.在計算上,全額累進稅率計算簡單;超額累進稅率計算復(fù)雜。 例： 甲當(dāng)月取得工資收入9150元，當(dāng)月個人承擔(dān)基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金共計1000元，住房公積金 150元 ； 乙當(dāng)月取得工資收入9151元，當(dāng)月個人承擔(dān)基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金共計1000元，住房公積金 150元 。 請用全額累進稅率與超額累進稅率計算甲乙兩人當(dāng)月應(yīng)交的個人所得稅額。 (四)減稅免稅

5、減稅免稅是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵和照顧措施。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款;免稅是免征全部稅款。 (一) 稅基式減免 (二) 稅率式減免 (三) 稅額式減免(五)納稅環(huán)節(jié)n 納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。 n 凡只在一個環(huán)節(jié)課征的為一次課征制。n 凡在兩個或兩個以上的環(huán)節(jié)征稅的為多次課征制。n(六)納稅期限n 納稅期限是納稅人向政府繳納稅款的法定期限。n 1.按期納稅n 按期納稅是根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時間，通過確定納稅間隔期，實行按日納稅。n 2.按次納稅n 按次納稅是根據(jù)納稅行為的發(fā)生次數(shù)確定納稅期限。n 3.按年計征，分期預(yù)繳n 按年計征，分期

6、預(yù)繳是按規(guī)定期限預(yù)繳稅款，年度結(jié)算后匯算清繳，多退少補。n(七)起征點與免征額 1.起征點是指課稅對象數(shù)額達到開始征稅的起點。課稅對象數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到起征點的就課稅對象的全部數(shù)額征稅。 2.免征額是指課稅對象數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。課稅對象數(shù)額未達到免征額的不征稅，達到免征額的僅就超過免征額的部分征稅。起征點與免征額舉例：1.假如起征點、免征額都是2000元,稅率為5%。2.課稅對象數(shù)額分別是1999元、2000元與2001元時,納稅的區(qū)別： (1)1999元時,起征點稅收:0 免征額稅收:0 (2)2000元時,起征點稅收:20005%=100元 免征額稅收:(2000-2000

7、)5%=0 (3)2001元時,起征點稅收:20015%=100.05元 免征額稅收:(2001-2000)5%=0.05(八)附加與加成 1、附加是“正稅”的對稱，指追隨于正稅按照一定比例征收的稅。其納稅義務(wù)人與獨立稅相同，但是稅率另有規(guī)定。從中國現(xiàn)行稅制看，附加稅包括兩種： 一種是根據(jù)正稅的征收而同時加征的某個稅種，通常是以正稅的應(yīng)納稅額為其征稅標(biāo)準(zhǔn)。如城市維護建設(shè)稅。 一種是在正稅征收的同時，再對正稅額外加征的一部分稅收，通常是按照正稅的征稅標(biāo)準(zhǔn)征收的。如與原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅同時征收的地方所得稅。n 2、加成，即加成征收。是指對課稅對象在依據(jù)稅率計算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)上，對稅額再

8、加征一定成數(shù)的稅款。加征一成就是在原稅率(稅額)上加征10%，加征二成就是在原稅率(稅額)上加征20%，余類推。 (九)違章(法)處理n (一) 違章 (法)處理,是政府對納稅人違反稅收法律、法令和法規(guī)的行為所作的處理規(guī)定。它是維護稅法嚴(yán)肅性的一種必要措施，也是稅收強制性的具體體現(xiàn)。n (二) 具體法律:中華人民共和國刑法第六章“危害稅收征管罪”;中華人民共和國稅收征管法。n (三) 處罰等級:1、罰款；2、課征滯納金；3、阻止出境；4、拘役；5、3年以下有期徒刑；6、3年以上7年以下有期徒刑。違章處理另解n 1.偷稅n 2.漏稅n 3.欠稅n 4.騙稅n 5.抗稅n 違章處罰措施:對上述現(xiàn)象

9、根據(jù)情節(jié)輕重分別采取限期改正；加收滯納金；罰款；扣押、查封財產(chǎn)；通知納稅人開戶行暫停付款直至追究刑事責(zé)任。 1.偷稅:是指納稅人有意識地采取欺騙、隱瞞等手段逃避國家稅款的違法行為。在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。 2.漏稅:是指納稅人出于無意而未交或少交稅款的違章行為。 3.欠稅:是指納稅人不按規(guī)定期限繳納稅款的違章行為。 4.騙稅:是指采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，從而從國庫中騙取出口退稅的違法行為。 5.抗稅:是指納稅人對抗國家稅法，以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的一

10、種違法行為。 違章處罰措施:對上述現(xiàn)象根據(jù)情節(jié)輕重分別采取限期改正；加收滯納金；罰款；扣押、查封財產(chǎn)；通知納稅人開戶行暫停付款直至追究刑事責(zé)任。四、稅收分類 稅收分類就是按某一標(biāo)準(zhǔn)，把性質(zhì)相同的或相近的稅種歸為一類，把不同的稅種歸入不同類，加以區(qū)分。 一、以課稅對象性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)劃分: 商品課稅、所得課稅、財產(chǎn)課稅、資源課稅、行為課稅 二、以稅負是否容易轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)劃分: 直接稅、間接稅 三、以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)劃分: 價內(nèi)稅、價外稅 四、以計稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)劃分: 從量稅、從價稅 五、根據(jù)稅收使用和管理為標(biāo)準(zhǔn)劃分: 中央稅、地方稅、共享稅第二節(jié) 稅收原則n 一、亞當(dāng)斯密稅收原則：平等、確實、便利、

11、最小征收費用。n 二、瓦格納稅收原則：財政原則、國民經(jīng)濟原則、社會正義原則、稅務(wù)行政原則。 (一) 公平原則 1.什么是稅收的公平原則? 2.稅收公平原則的表述(1) 受益原則 (2) 能力原則 (二) 效率原則 1.什么是稅收的效率原則 2.稅收效率原則的表述 (1)經(jīng)濟效率原則 稅收超額負擔(dān)與稅收中性； 市場缺陷和稅收矯正性 (2) 行政效率原則第三節(jié) 稅收負擔(dān)與稅負轉(zhuǎn)移n 本節(jié)主要內(nèi)容n 一、稅收負擔(dān)n 二、稅負轉(zhuǎn)移n一、稅收負擔(dān)n (一)稅收負擔(dān)的含義n 稅收負擔(dān)是指一定時期內(nèi)由于政府征稅而給納稅人造成的經(jīng)濟利益的損失，簡稱稅負。n (二)稅收負擔(dān)的分類n 1.宏觀稅負與微觀稅負所有納

12、稅人/單個納稅人n 2.名義稅負與實際稅負稅法負擔(dān)/實際負擔(dān)n (三)稅收負擔(dān)水平n 1.宏觀稅率稅收/GNPn 2.最佳稅率拉弗曲線二、稅負轉(zhuǎn)移n (一) 稅負轉(zhuǎn)移與歸宿的含義n 稅負轉(zhuǎn)移(Tax Shifting)，是指在商品交換過程中，納稅人通過某些途徑把稅負轉(zhuǎn)移給他人負擔(dān)的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。n 稅負歸宿(Tax Incidence)，一般是指稅負的最終落腳點。n 與稅負轉(zhuǎn)移相關(guān)的另一個概念是逃稅。所謂逃稅是指納稅人以不合法的手段逃避納稅義務(wù)，包括偷稅、欠稅、抗稅等。n (二) 稅負轉(zhuǎn)移的方式n 1.前 轉(zhuǎn)提高售價 2.后轉(zhuǎn)壓低進價n 3.混合轉(zhuǎn)既前轉(zhuǎn)又后轉(zhuǎn) 4.稅收資本化n 5.消 轉(zhuǎn)即自

13、我消化稅款。n (三) 稅負轉(zhuǎn)移的實現(xiàn)條件n 1.稅種類型與稅負轉(zhuǎn)移n 所得稅不容易轉(zhuǎn)移,流轉(zhuǎn)稅容易轉(zhuǎn)嫁。n 2.商品供求彈性與稅負轉(zhuǎn)移n 需求彈性的大小與稅負的轉(zhuǎn)嫁成反比；供給彈性的大小與稅負的轉(zhuǎn)嫁成正比。n 3.課稅范圍與稅負轉(zhuǎn)移n 課稅范圍廣的商品稅容易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍窄的難以轉(zhuǎn)嫁。n 5.利潤權(quán)衡與稅負轉(zhuǎn)移n 在稅負和商品減少量之間進行權(quán)衡，以利潤最大化為目標(biāo)。第四節(jié) 稅收效應(yīng)n 稅收效應(yīng),是指由于政府課稅而減少了納稅人的經(jīng)濟利益，從而在其經(jīng)濟選擇或經(jīng)濟行為方面做出的反應(yīng)。n 稅收效應(yīng)一般從收入與替代兩個角度,從生產(chǎn)、消費、勞動供給、儲蓄、投資等方面進行分析。 收入效應(yīng) n 是指由于政府

14、征稅使納稅人的收入水平下降，從而降低了商品的購買量和消費水平，進而影響納稅人的有關(guān)決策行為。n 政府課征一次性稅收的結(jié)果是使納稅人的收入減少，只能減少商品的購買量，從而降低了消費水平，但是他購買的商品數(shù)量組合不變。 替代效應(yīng) 替代效應(yīng)是指因政府差別課稅而對納稅人商品抉擇方面的影響。 替代效應(yīng)有兩種： 1.積極效應(yīng)，替代效應(yīng)與稅收調(diào)節(jié)目標(biāo)是一致的。如：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。 2.消極效應(yīng)，不是稅收調(diào)節(jié)的預(yù)期目標(biāo)或與目標(biāo)要求相反。如：高邊際累進稅率的所得稅引起納稅人的閑暇替代部分工作。n 一、稅收對生產(chǎn)及生產(chǎn)組織形式的影響n 二、稅收對儲蓄、消費的影響n 三、稅收對勞動供給的影響n 四、稅收對投

15、資的影響n第七節(jié) 最適課稅理論一、最適課稅理論 最適課稅理論,是以資源配置的效率性和收入分配的公平性為準(zhǔn)則,對構(gòu)建經(jīng)濟合理的稅制體系進行分析的學(xué)說。它研究如何以最經(jīng)濟合理的方法征收某些大宗稅款的理論。 二、最適課稅理論的主要內(nèi)容 (一) 直接稅與間接稅搭配理論 (二) 最適商品課稅理論 (三) 最適所得課稅理論(一) 直接稅與間接稅搭配理論 1. 直接稅與間接稅應(yīng)當(dāng)是相互補充的而非相互替代。 2. 稅制模式的選擇取決于政府的政策目標(biāo)公平與效率的權(quán)衡。(二) 最適商品課稅理論 1. 逆彈性命題。 商品稅稅率的高低應(yīng)與商品的需求彈性大小呈反比，又稱拉姆齊法則。 2. 最適課稅理論要求開征扭曲性稅收。 (三) 最適所得課稅理論 1. 所得稅的邊際稅率不能過高。 2.