淺析企業(yè)增值稅納稅籌劃畢業(yè)論文

1、?？飘厴I(yè)論文（設(shè)計）論文（設(shè)計）題目：淺析企業(yè)增值稅納稅籌劃 學 院：財 經(jīng) 大 學 專 業(yè)：經(jīng) 濟 管 理 班 級： 2010 學 號： 學生姓名：* * * 指導教師： * * 2013年 10月10日*財經(jīng)大學?？飘厴I(yè)論文（設(shè)計）誠信責任書本人鄭重聲明：本人所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計），是在導師的指導下獨立進行研究所完成。畢業(yè)論文（設(shè)計）中凡引用他人已經(jīng)發(fā)表或未發(fā)表的成果、數(shù)據(jù)、觀點等，均已明確注明出處。特此聲明。論文（設(shè)計）作者簽名： 日 期：2013年10月10日 目錄摘要ivabstractv1.緒論11.1 研究背景和研究意義11.1.1研究背景11.1.2研究意義11.2 國內(nèi)外研

2、究現(xiàn)狀21.2.1國外研究現(xiàn)狀21.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀21.2.3國內(nèi)未來發(fā)展趨勢31.3 研究思路及論文結(jié)構(gòu)31.3.1研究思路31.3.2論文結(jié)構(gòu)32.增值稅納稅籌劃相關(guān)理論52.1增值稅概述52.1.1增值稅的概念52.1.2增值稅的特點52.1.3增值稅的分類62.2納稅籌劃概述62.2.1納稅籌劃的概念62.2.2納稅籌劃的主要內(nèi)容72.2.3納稅籌劃的意義72.3增值稅納稅籌劃的原則及風險規(guī)避72.3.1增值稅納稅籌劃的原則72.3.2增值稅納稅籌劃的風險規(guī)避83.增值稅納稅籌劃的具體思路和方法93.1納稅人身份的選擇的籌劃93.1.1一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅收籌劃93.1.2

3、增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃113.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃123.2.1銷項稅額的納稅籌劃123.2.2進項稅額的納稅籌劃133.3對購進固定資產(chǎn)的增值稅進行納稅籌劃143.3.1對于固定資產(chǎn)供應(yīng)商身份的選擇143.3.2購入固定資產(chǎn)時間的安排153.4利用國家稅收的優(yōu)惠政策進行納稅籌劃154.企業(yè)增值稅納稅籌劃中存在的問題164.1對納稅籌劃這一概念認識不足164.2對增值稅納稅籌劃的重視程度不夠164.3納稅籌劃的可操作性差174.4組織機構(gòu)不健全，籌劃人員素質(zhì)不高174.5 稅收法制不健全，存在爭議175.對企業(yè)增值稅納稅籌劃的建議185.1提高企業(yè)對納稅籌劃的認識185.2

4、提高企業(yè)對增值稅納稅籌劃的籌劃意識185.3建立專業(yè)的籌劃機構(gòu)，提高籌劃人員的整體素質(zhì)195.4健全稅收法律制度，完善納稅籌劃環(huán)境19結(jié)論20參考文獻21致謝22 淺析企業(yè)增值稅納稅籌劃摘 要增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額而征收的一個稅種。在我國，增值稅是與改革開放同步誕生的稅種，雖然歷史短暫，但是其發(fā)展是十分迅速的。目前，增值稅已經(jīng)成為我國最主要的流轉(zhuǎn)稅之一，在企業(yè)稅收中占據(jù)很大比重。作為企業(yè)稅款支出最大的一個稅種，如何對其進行合理合法地納稅籌劃以達到稅收收益最大化已成為現(xiàn)在企業(yè)不得不考慮的問題。合理的增值稅納稅籌劃不僅可以給企

5、業(yè)帶來直接的經(jīng)濟效益，獲取資金、降低財務(wù)風險，還可以提高企業(yè)的稅收法律意識和經(jīng)營管理水平。本文的目標主要是通過對增值稅及增值稅稅法的分析研究，探討分析出有利于增值稅納稅籌劃的一些方法技巧，為企業(yè)能夠合理合法地節(jié)稅提供有益的借鑒。同時總結(jié)了一些目前我國企業(yè)增值稅納稅籌劃中存在的問題，并針對性地提出了一些意見建議，并希望通過對這一課題的研究增加對我國企業(yè)增值稅納稅籌劃的認識。關(guān)鍵詞：增值稅 納稅籌劃 增值稅納稅籌劃 sc enterprise value-added tax planning abstract vat is on the territory of china in selling

6、goods or providing processing, repairs and replacement services, and import cargo units and individuals in its implementation of appreciation and levied a tax. vat is the synchronization with the reform and opening up in china, the birth of the taxes, although the history is short, but its developme

7、nt is very rapid. at present, the value-added tax has become one of the main circulation taxes in our country, occupies a large proportion in the corporate tax. as one of the biggest tax expenditure taxes, how to carry on the reasonable and lawful tax planning to maximize tax revenue has become a pr

8、oblem now, enterprises have to consider. reasonable vat tax planning can not only bring direct economic benefits, access to funds, to reduce the financial risk, also can improve the enterprise tax law consciousness and management level. the goal of this article is mainly through the analysis of the

9、vat and vat tax law research, and analyzed the benefit of vat tax planning method of some skills, for enterprises to provide some useful reference to reasonable and lawful tax savings. also summarizes some currently vat tax planning problems in chinas enterprises, and puts forward some views on sugg

10、estions, and hope that through the study of this subject to increase understanding of vat tax planning in enterprises.keywords: value-added tax vat tax vat tax planning第一章 緒論1.1 研究的背景和意義1.1.1 研究背景 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額而征收的一個稅種，是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的增值額進行征稅。眾所周知，增值稅是中國流轉(zhuǎn)稅中的重要稅種之一，它在

11、國家的整體稅收中占據(jù)了很大的比重，目前，增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，在企業(yè)尤其是工商企業(yè)繳納的稅款中也占有舉足輕重的地位。由此可見，如何進行增值稅納稅籌劃以減輕稅負已經(jīng)成為當今企業(yè)不得不考慮的問題。合理的增值稅納稅籌劃不僅可以給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟效益，幫助企業(yè)獲取資金、降低財務(wù)風險等，還可以提高企業(yè)的稅收法律意識和經(jīng)營管理水平。因而，企業(yè)進行增值稅的納稅籌劃顯然已經(jīng)十分必要。 本文正是立足于如何減輕企業(yè)增值稅稅收負擔這一整體目標對企業(yè)增值稅納稅籌劃進行研究。企業(yè)應(yīng)熟知把握我國的增值稅稅收法律制度，關(guān)注其發(fā)展變化，充分利用稅收優(yōu)惠，力圖在合理合法的前提下，通過對籌資、投資、運營等經(jīng)營活動

12、的事先籌劃、安排，以期獲得最大的稅收收益。1.1.2 研究意義 納稅籌劃是指納稅人根據(jù)國家法律和現(xiàn)行稅法、國際慣例等，在稅法許可的范圍內(nèi)，對企業(yè)組建、經(jīng)營、籌資以及投資等活動進行的事先籌劃與安排，使納稅人盡可能少地繳納稅款從而獲得稅收收益的行為。納稅籌劃不同于偷稅、漏稅等不法行為，是在一定的納稅空間內(nèi)進行的合理避稅。適當?shù)募{稅籌劃可以增加企業(yè)的可支配收入，減少或避免稅務(wù)處罰，并獲得最大的稅收收益。目前，增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一。作為企業(yè)稅款支出最大的一個稅種，如何對其進行合理合法地納稅籌劃以達到稅收收益最大化已成為現(xiàn)在企業(yè)不得不考慮的問題。增值稅作為我國的主體稅種，在企業(yè)稅收中占據(jù)很

13、大比重，對企業(yè)來說具有很大的籌劃空間。合理的增值稅納稅籌劃不僅可以給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟效益，獲取資金、降低財務(wù)風險，還可以提高企業(yè)的稅收法律意識和經(jīng)營管理水平?？傊髽I(yè)進行增值稅的納稅籌劃是十分必要的。 企業(yè)如何進行增值稅納稅籌劃并不應(yīng)該只是紙上談兵。本文的目標之一即是通過對增值稅及增值稅稅法的分析研究，探討分析出有利于增值稅納稅籌劃的一些方法技巧，為企業(yè)能夠合理合法地節(jié)稅提供有益的借鑒。1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1 國外研究現(xiàn)狀目前在歐美等發(fā)達國家，納稅籌劃理論已經(jīng)形成了比較完整的理論體系，在實踐中也得到了廣泛的應(yīng)用，企業(yè)納稅籌劃已經(jīng)進入到一個比較成熟的階段，主要體現(xiàn)在：國外發(fā)達國家納

14、稅籌劃已經(jīng)很普遍，并且已經(jīng)成為企業(yè)財務(wù)決策中必不可少的一部分；自上世紀五十年代以來，國外發(fā)達國家納稅籌劃的專業(yè)化趨勢已經(jīng)日益明顯，已經(jīng)逐漸建立起完善的納稅籌劃機構(gòu)，并且具備了一定的專業(yè)人才；隨著經(jīng)濟全球化程度的加深，面對日益復雜的國際稅收環(huán)境，跨國納稅籌劃已經(jīng)成為當今跨國投資和經(jīng)營中日益普遍的現(xiàn)象；國外已經(jīng)比較重視對經(jīng)濟類人才進行納稅籌劃方面的教育和培訓。1.2.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀我國在企業(yè)納稅籌劃的研究方面與西方發(fā)達國家相比還存在較大差距。在我國，企業(yè)納稅籌劃本身起步較晚，自引入納稅籌劃這一概念，在我國的發(fā)展經(jīng)歷了納稅籌劃與偷稅相分離階段、納稅籌劃與避稅相分離階段、納稅籌劃的快速發(fā)展階段。由于

15、納稅籌劃在我國發(fā)展歷史較短，對其研究和應(yīng)用都處于一個初始階段，整體上來說系統(tǒng)的對納稅籌劃的理論和實務(wù)進行探討還不是很成熟。納稅籌劃在我國還屬于一個新課題，理論體系也不夠完整，有待于進一步的加強理論和實踐的探索，總之，納稅籌劃在我國尚處于一個不斷發(fā)展完善的階段。1.2.3 國內(nèi)未來發(fā)展趨勢在合理合法的條件下實現(xiàn)自身利益最大化是每個企業(yè)都迫切希望的，合理的增值稅納稅籌劃不僅可以給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟效益，獲取資金、降低財務(wù)風險，還可以提高企業(yè)的稅收法律意識和經(jīng)營管理水平?？傊髽I(yè)進行增值稅的納稅籌劃是十分必要的。納稅籌劃在我國必將處于一個不斷發(fā)展完善的過程。1.3 研究思路及論文結(jié)構(gòu)1.3.1研究

16、思路本文的研究思路主要為：開篇先提出企業(yè)進行增值稅納稅籌劃的必要性，圍繞如何對增值稅進行合理合法的納稅籌劃進行研究。文章首先提出了一些關(guān)于增值稅及納稅籌劃的相關(guān)理論，進而總結(jié)了一些在這些理論的指導下企業(yè)常用的增值稅納稅籌劃方法，繼而提出了當前我國多數(shù)企業(yè)在增值稅納稅籌劃中存在的問題，最后根據(jù)這些問題的提出針對性地提出一些意見建議。1.3.2 論文結(jié)構(gòu) 本文共分為五章，每章的主要內(nèi)容為： 第一章：緒論。該部分主要介紹了論文的研究背景及國內(nèi)外發(fā)展現(xiàn)狀，以及論文的設(shè)計思路及論文結(jié)構(gòu)等，起到了開篇的作用。第二章：增值稅納稅籌劃的相關(guān)理論。該部分主要介紹了增值稅及納稅籌劃的一些理論知識，主要有增值稅概述

17、、納稅籌劃概述、增值稅納稅籌劃的原則和風險規(guī)避等。第三章：增值稅納稅籌劃的具體思路和方法。該部分主要總結(jié)了現(xiàn)在我國企業(yè)多數(shù)會用到的一些增值稅納稅籌劃的具體思路和方法。第四章：企業(yè)增值稅納稅籌劃中存在的問題。該部分主要分析了我國多數(shù)企業(yè)現(xiàn)今在增值稅納稅籌劃中存在的一些現(xiàn)實問題。第五章：對企業(yè)增值稅納稅籌劃的建議。這一章節(jié)主要是針對第四章中提出的問題給出一些解決的建議。 第二章 增值稅納稅籌劃相關(guān)理論2.1 增值稅概述2.1.1增值稅的概念 增值稅是對我國境內(nèi)銷售商品或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進口貨物的金額計算應(yīng)納稅額，并實行稅款抵扣

18、制的一種流轉(zhuǎn)稅，即增值稅的征稅對象是在中華人民共和國境內(nèi)銷售、進口貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額，所以稱之為“增值稅”。2.1.2增值稅的特點 增值稅是以增值額為課稅對象，以銷售額或者營業(yè)額為計稅依據(jù)，同時實行稅款抵扣的計稅方式，這一計稅方式?jīng)Q定了增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)。作為流轉(zhuǎn)稅，增值稅稅負最終都由消費者承擔。相對其他流轉(zhuǎn)稅而言，增值稅的特點主要有：（1）不重復征稅，具有中性稅收的特征。增值額具有中性稅收的特征，是因為增值稅只對貨物或勞務(wù)銷售額中沒有征過稅的那部分增值額征稅，對銷售額中屬于轉(zhuǎn)移過來的、以前環(huán)節(jié)已征過稅的那部分銷售額則不再征稅。此外，增值稅稅率檔次少，使得同一貨物在其所經(jīng)歷

19、的所有生產(chǎn)和流通的各環(huán)節(jié)的整體稅負也是一樣的。這種情況使增值稅對生產(chǎn)經(jīng)營活動以及消費行為基本不發(fā)生影響，從而使增值稅具有了中性稅收的特征。（2）逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，消費者是全部稅款的最終承擔者。作為一種新型的流轉(zhuǎn)稅，增值稅保留了傳統(tǒng)間接稅按流轉(zhuǎn)額全值計稅和道道征稅的特點，同時還實行稅款抵扣制度。即在逐環(huán)節(jié)征稅的同時，還實行逐環(huán)節(jié)扣稅。隨著交易環(huán)節(jié)的逐項進行，經(jīng)營者把其所承擔的增值稅稅款全部轉(zhuǎn)嫁給了最終的消費者。（3）稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。無論是從橫向看還是從縱向看，增值稅都有著廣闊的稅基。從生產(chǎn)經(jīng)營的橫向關(guān)系看，無論工商業(yè)還是勞務(wù)服務(wù)活動，只要有增值收入就要繳納增值稅；從生產(chǎn)

20、經(jīng)營的縱向關(guān)系看，每一貨物無論經(jīng)過多少生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，都要按各道環(huán)節(jié)上發(fā)生的增值額逐次征稅。2.1.3增值稅的分類 按照對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，增值稅可劃分為生產(chǎn)型、收入型和消費型三種類型。 （1）生產(chǎn)型增值稅。即以生產(chǎn)經(jīng)營者的銷售收入或經(jīng)營收入，減去所購進的除固定資產(chǎn)折舊費以外的投入物后的余額為計稅增值額。從國民經(jīng)濟整體看，其計稅基數(shù)大體相當于國內(nèi)生產(chǎn)總值（gdp），故稱其為生產(chǎn)型增值稅。 （2）收入型增值稅。即以“生產(chǎn)型”的增值額減去固定資產(chǎn)折舊后的余額作為計稅增值額。從國民經(jīng)濟整體來看，其計稅基數(shù)相當于國民收入（vm），故稱其為收入型增值稅。 （3）消費型增值稅。即以“生產(chǎn)型”的增值

21、額減去當期購置的固定資產(chǎn)全額后的余額作為計稅增值額。從國民經(jīng)濟整體來看，國內(nèi)生產(chǎn)總值的cvm中扣除了c及vm中用于積累的部分，其計稅基數(shù)相當于全部消費品的價值，不包括原材料、固定資產(chǎn)等一切投資轉(zhuǎn)移價值，故稱其為消費型增值稅。 2.2納稅籌劃的概述2.2.1 納稅籌劃的概念 納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅負同時實現(xiàn)稅收零風險的目的，在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。需要注意的是，納稅籌劃不同于稅收籌劃，納稅籌劃和征稅籌劃共同構(gòu)成了稅收籌劃。2.2.2 納稅籌劃的主要內(nèi)容 （1）避稅籌劃：是指納稅人采用非違法手段（即表面上符合稅法條文但

22、實質(zhì)上違背立法精神的手段），利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃既不違法也不合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。國家只能采取反避稅措施加以控制（即不斷地完善稅法，填補空白，堵塞漏洞）。 （2）節(jié)稅籌劃：是企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、經(jīng)營、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得減輕稅負帶來的稅收利益的管理活動。 （3）轉(zhuǎn)嫁籌劃：是指納稅人為達到減輕自身的稅收負擔，通過對銷售商品的價格進行調(diào)整，將稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給他人承擔的經(jīng)濟活動。 （4）實現(xiàn)涉稅零風險：是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營賬目清楚，納稅申報正確，稅款交納及時、足額，不出現(xiàn)任何稅收違法亂紀行為，或風險極小，可忽略不

23、計的一種狀態(tài)。2.2.3納稅籌劃的意義（一）有利于納稅人利益最大化從納稅人方面來看，納稅籌劃可以減輕納稅人的稅負，有利于納稅人的財務(wù)利益最大化。納稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的經(jīng)營和發(fā)展。（二）有利于更好地實施和完善稅收法規(guī)納稅籌劃人為了幫助納稅人節(jié)減更多的稅收，總是隨時隨地密切注意國家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺。一但稅法有所變化，納稅籌劃人就會從追求納稅人的最大財務(wù)利益出發(fā)，馬上采取相應(yīng)行動，趨利避害，把減少稅收的意圖迅速融入納稅人的企業(yè)經(jīng)營活動過程中。從這方面來說，納稅籌劃在客觀上起到了更快、更好地

24、貫徹稅收法律法規(guī)的作用。（三）有利于資源優(yōu)化配置在成熟市場經(jīng)濟國家，一般只有管理規(guī)范、規(guī)模較大的企業(yè)配有專門進行納稅籌劃的人員。通過專業(yè)人員的籌劃，在企業(yè)運營的整個過程之中，充分考慮稅收的影響，實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益的最大化，包括使納稅人稅后利潤最大。在市場經(jīng)濟條件下，利潤的高低決定了資本的流向，資本總是流向利潤最高的行業(yè)、企業(yè)，資本的流動代表的是實物資產(chǎn)和勞動力的流動，實際上代表著資源在全社會的配置。資源向經(jīng)營者管理規(guī)范、規(guī)模大的企業(yè)流動，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，可以達到全社會資源的最優(yōu)配置。（四）有利于保證國家長遠利益的實現(xiàn)納稅籌劃在某些人的觀念中往往和鉆空取巧聯(lián)系在一起，認為納稅籌劃雖未違法但會損害國

25、家和社會的利益。其實，這是對納稅籌劃的一種誤解。納稅籌劃是通過研究稅法達到合法省稅，不繳“冤枉稅”的目的，是對稅法的遵從，并不會損害政府應(yīng)得的財政收入。如果納稅人對稅法的研究不夠，導致稅收負擔增加，利潤下降， 投資能力減弱，甚至破產(chǎn)倒閉，反倒會損害國家和社會的整體利益。2.3 增值稅納稅籌劃的原則及風險規(guī)避2.3.1 增值稅納稅籌劃的原則納稅籌劃的具體方法有很多，但是無論采用哪種方法，都必須遵守一些納稅籌劃的原則，以規(guī)避籌劃過程中可能存在的稅收風險。以下列舉了一些在增值稅納稅籌劃中需要遵循的原則：第一，合法性原則。合法性原則是納稅籌劃的最根本原則，對于增值稅的納稅籌劃也不例外。納稅籌劃不同于偷

26、稅、漏稅等不法行為，而是在合法的前提下進行籌劃。這就要求增值稅的納稅人準確把握增值稅相關(guān)法律法規(guī)，做到合理合法的進行納稅籌劃。第二，成本效益原則。企業(yè)在進行增值稅納稅籌劃時還應(yīng)該遵循成本效益原則，即進行納稅籌劃時不能只注重節(jié)稅，還要考慮在進行增值稅納稅籌劃時增加的籌劃成本與實現(xiàn)的籌劃收益之間的關(guān)系，也就是要綜合考慮籌劃方案給企業(yè)帶來的絕對的收益。第三，適時調(diào)整原則。企業(yè)在進行增值稅的納稅籌劃時還要注意針對性和時效性。一定的籌劃方案是根據(jù)當時的稅收法律環(huán)境制定的，一旦外部環(huán)境發(fā)生變化企業(yè)就應(yīng)當適時調(diào)整其籌劃方案。這就要求企業(yè)應(yīng)該實時關(guān)注國家相應(yīng)的稅收法律制度，根據(jù)政策導向不斷修改完善自身的籌劃方

27、案，以期達到稅收收益最大化。2.3.2 增值稅納稅籌劃的風險規(guī)避在進行增值稅納稅籌劃的過程中，由于我國稅收法律制度尚不完善，還存在不斷完善變化的階段，以及企業(yè)在具體實施納稅籌劃過程中可能出現(xiàn)的差錯等多種原因，不可避免會存在一些籌劃風險，例如因為國家稅收法律政策變化所帶來的政策風險、企業(yè)在實際操作過程中出現(xiàn)的操作風險、企業(yè)預(yù)期生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生變化從而給納稅籌劃實施帶來的經(jīng)營風險。因此，企業(yè)在進行增值稅的納稅籌劃時必須根據(jù)不同的情況進行相應(yīng)的籌劃風險規(guī)避。企業(yè)在規(guī)避納稅風險時常常考慮的方法主要有：第一，密切關(guān)注國家相關(guān)的稅收法律制度，樹立相應(yīng)的風險意識。由于我國稅收法律制度還在不斷完善，所以外部環(huán)境多

28、變不可避免，企業(yè)必須樹立相應(yīng)的意識，密切關(guān)注稅收法律環(huán)境變化，以充分利用相關(guān)政策帶來的籌劃空間。第二，提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)該重視增值稅納稅籌劃人員的選擇，選擇高素質(zhì)、專業(yè)性的籌劃人員是非常有必要的。如果企業(yè)缺乏相應(yīng)的專業(yè)性人才，最好去專業(yè)機構(gòu)聘請，以避免因籌劃人員專業(yè)素質(zhì)不高所帶來的籌劃風險。第三，慎重、有效地選擇籌劃項目。并不是企業(yè)的每項經(jīng)營活動都需要進行增值稅的納稅籌劃，上述的成本效益原則中也提到了這一點。企業(yè)要慎重選擇籌劃項目，尤其是能夠為企業(yè)帶來良好的稅收收益的項目，并有效地進行，不能僅僅做到紙上談兵。第三章 增值稅納稅籌劃的具體思路和方法 納稅籌劃的方法有很多，基本方法有恰

29、當選擇納稅籌劃的切入點、充分利用稅收優(yōu)惠政策、高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)、稅收遞延、稅負轉(zhuǎn)嫁、選擇有利的企業(yè)組織形式等。這里主要就增值稅納稅籌劃提出以下一些具體的思路以及籌劃方法。3.1納稅人身份的選擇的籌劃3.1.1 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的納稅籌劃 增值稅納稅人是指稅法規(guī)定負有繳納增值稅義務(wù)的單位和個人。在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅納稅人。按照經(jīng)營規(guī)模的大小和會計核算健全與否等標準，增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩類納稅人在稅款計算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同：對一般納稅人實行憑增值稅專用發(fā)票扣稅的計稅方法；對

30、小規(guī)模納稅人則規(guī)定按簡便易行的計算和征收管理辦法。增值稅暫行條例及實施細則對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為增值稅納稅人的稅收籌劃提供了可能。增值稅轉(zhuǎn)型后，納稅人可根據(jù)自己的具體情況，在設(shè)立、變更時，正確選擇增值稅納稅人身份。 企業(yè)選擇哪種類別的納稅人更有利，下面主要介紹無差別平衡點增值率判別法。從兩類增值稅納稅人的計稅原理看，一般納稅人的增值稅計算是以增值額為計稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人的增值稅計算是以全部不含稅收入為計稅基礎(chǔ)。在銷售價格相同的情況下，稅負的高低取決于增值率的大小。一般來說，對于增值率高的企業(yè)，適宜作為小規(guī)模納稅人；反之，適宜作為一般納稅人。當增值率達到某一數(shù)值時，兩類納稅

31、人的稅負相同，這一數(shù)值稱為無差別平衡點增值率，其計算公式如下：進項稅額=銷售額（1增值率）增值稅稅率增值率=（銷售額可抵扣購進項目金額）銷售額或增值率=（銷項稅額進項稅額）銷項稅額假設(shè)一般納稅人銷售貨物及購進貨物的增值稅稅率均為17%，增值稅轉(zhuǎn)型改革后的小規(guī)模納稅人征收率為3%（下同）。又：一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項稅額進項稅額=銷售額17%銷售額17%（1增值率）=銷售額17%增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額3%當兩者稅負相等時，其增值率則為無差別平衡點增值率，即：銷售額17%增值率=銷售額3%增值率=3%17%=17.65% （注：銷售額與購進項目金額均為不含稅金額）以上計算分析為，當增值

32、率為17.65%時，兩者稅負相同；當增值率低于17.65%時，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人，適宜選擇作一般納稅人；當增值率高于17.65%時，則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。將增值稅稅率17%、13%，增值稅征稅率3%分別代入上式，得到下表： 表3.1 無差別平衡點增值率 一般納稅人 稅率 小規(guī)模納稅人 征收率 不含稅平衡點 增值率 含稅平衡點 增值率 17% 3% 17.65% 20.05% 13% 3% 23.08% 25.32% 因此，具體的籌劃方法為：首先計算出企業(yè)的增值率：增值率=（不含稅銷售額-可抵扣購進項目金額）/ 不含稅銷售額；找出增值率以后和表中

33、對應(yīng)稅率、征稅率下的無差別平衡點增值率對比，當企業(yè)銷售產(chǎn)品的增值率高于表中無差別平衡點增值率時，作為小規(guī)模納稅人稅負較輕；當企業(yè)銷售產(chǎn)品的增值率低于表中無差別平衡點增值率時，作為一般納稅人稅負較輕。3.1.2 增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的納稅籌劃盡管國家已經(jīng)出臺了營業(yè)稅改征增值稅試點方案，但作為理論研究，仍有必要進行研究探討。由于增值稅和營業(yè)稅的稅率差別很大，具有混合經(jīng)營行為和從事兼顧經(jīng)營業(yè)務(wù)的納稅人則要考慮，對于混合經(jīng)營和兼顧經(jīng)營取得的收入是繳納增值稅劃算還是繳納營業(yè)稅劃算。一般納稅人以增值額為計稅基礎(chǔ)，營業(yè)稅納稅人以含稅全部收入為計稅基礎(chǔ)，在銷售價格相同的情況下，稅負的高低主要取決于增值率

34、的大小。對于增值率高的企業(yè)作為營業(yè)稅納稅人稅負較輕；對于增值率低的企業(yè)作為增值稅納稅人稅負較輕。當增值率達到某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負相等，這一數(shù)值被稱為無差別平衡點增值率。判斷是繳納營業(yè)稅劃算還是繳納增值稅劃算一般采用無差別平衡點增值率法。由于計算無差別平衡點增值率的方法與一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅籌劃中的方法一致，這里不做贅述。計算可得如下營業(yè)稅和增值稅之間的不同的平衡點表，見表2： 表3.2 營業(yè)稅和增值稅之間不同的無差別平衡點增值率增值稅納稅人稅率營業(yè)稅納稅人稅率無差別平衡點增值率 17% 5% 34.41% 17% 3% 20.65% 17% 20% 137.65% 13% 5%

35、 43.46% 13% 3% 26.08% 13% 20% 173.85% 因此，具體籌劃方法為：首先計算出企業(yè)的增值率：增值率=（不含稅銷售額-可抵扣購進項目金額）/ 不含稅銷售額；找出增值率以后和表中對應(yīng)增值稅稅率、營業(yè)稅稅率下的無差別平衡點增值率對比，當企業(yè)銷售產(chǎn)品的增值率高于表中無差別平衡點增值率時，繳納營業(yè)稅稅負較輕；當企業(yè)銷售產(chǎn)品的增值率低于表中無差別平衡點增值率時，作為一般納稅人稅負較輕。3.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃3.2.1 銷項稅額的納稅籌劃銷項稅額的納稅籌劃，應(yīng)考慮銷售方式的納稅籌劃和結(jié)算方式的納稅籌劃。企業(yè)在采用各種銷售方式時，應(yīng)考慮不同銷售方式下企業(yè)的稅收收益。3.2

36、.1.1銷售方式的納稅籌劃 在企業(yè)的實際經(jīng)營管理活動中，企業(yè)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時常常采用折扣銷售、銷售折扣、現(xiàn)金折扣、以舊換新、以物易物等銷售方式。稅法在對不同銷售方式下的銷售額的確定有所不同，于是為企業(yè)提供了增值稅銷項稅額納稅籌劃的空間。企業(yè)采取銷售折扣、現(xiàn)金折扣、以舊換新、還本銷售、以物易物等銷售方式時，要按全額作為計稅依據(jù)；而采取折扣銷售時，稅法規(guī)定如果銷售額和折扣額是開在同一張發(fā)票上分別注明，則可以按照折扣后的金額作為計稅依據(jù)征稅銷項稅。需要注意的是，如果銷售額和折扣額是開在不同的發(fā)票上，按照稅法規(guī)定，要按全額征稅。所以企業(yè)在開發(fā)票的時候應(yīng)該注意。3.2.1.2結(jié)算方式的納稅籌劃 企

37、業(yè)在銷售商品時，不同的貨款結(jié)算方式，稅收收益也不相同。銷售結(jié)算方式的籌劃就是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量采取有利于本企業(yè)的結(jié)算方式，推遲納稅時間，獲得納稅期的遞延。如果不能及時收到貨款，采用代銷或者分期收款結(jié)算方式，能避免墊付稅款。分期收款結(jié)算方式以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間。企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款無法收回或者部分無法收回的情況下，可以選擇分期收款結(jié)算方式。而委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方將商品出售后開具銷貨清單并交給委托方，委托方在收到銷貨清單時才確認銷售收入。采用委托代銷結(jié)算方式，收到銷貨清單時計算銷項稅額，可延緩納稅時間。3.2.2進項稅額的納稅籌劃 增值稅實

38、行的是憑票抵扣制度，站在一般納稅人的角度，只有取得合法的、可用于抵扣的票據(jù)，才能最大限度地減少應(yīng)納稅額。因此，進項稅額的納稅籌劃主要是進貨渠道的籌劃和進貨時點的籌劃。（一）進貨渠道的籌劃 一般納稅人從一般納稅人購進貨物，供貨方可以開具增值稅專用發(fā)票，購貨方可以抵扣稅款。一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進貨物，如果購進的是農(nóng)產(chǎn)品，憑普通發(fā)票也可以計算進項稅額抵扣；如果購進的是一般貨物，小規(guī)模納稅人委托稅務(wù)所代開的增值稅專用發(fā)票（稅率為3%），可以按專用發(fā)票上列明的稅額進行抵扣，否則銷售方小規(guī)模納稅人自己開具的普通發(fā)票不能作為一般納稅人抵扣增值稅款的依據(jù)。因此，企業(yè)進貨時，必須考慮進貨發(fā)票抵扣稅款的不

39、同情況，謹慎選擇供貨方。通常如果是小規(guī)模納稅人是銷售方，則會提供一些價格上的優(yōu)惠。那么設(shè)從小規(guī)模納稅人處購進含稅價為b，從一般納稅人處購進含稅價為a，若b/a臨界點，則選擇從一般納稅人處購進可以獲得稅收收益；相反，若b/a臨界點，則選擇從小規(guī)模納稅人處購進可以獲得稅收收益。其中，價格折讓臨界點如表3.3： 表3.3 一般納稅人與小規(guī)模納稅人價格折讓臨界點一般納稅人的折扣率 小規(guī)模納稅人折扣率 價格折讓臨界點 17 3 86.79 17 0 84.02 13 3 90.24 13 0 87.35 （二）進貨時點安排的納稅籌劃 增值稅進項稅額可以予以扣除，根據(jù)稅法，只要購進貨物，取得符合條件的抵扣

40、憑證，無論貨物是否使用，企業(yè)都可以抵扣當期稅額，當期進項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣，因此企業(yè)在進貨時應(yīng)盡量安排在納稅期限到來之前的時點，盡量在月末進貨，這樣既可以做到抵扣了進項稅額，同時也減少了資金的占用。對于不允許抵扣的進項稅額也可以暫時抵扣，盡管到時要將進項稅款轉(zhuǎn)出，但是可以占用稅金，實現(xiàn)延期納稅。 （三）對運費進項抵扣額的籌劃 稅法規(guī)定對于企業(yè)的運輸費用，具有稅法規(guī)定的票據(jù)的，可以按運費的7%予以扣除。具體籌劃思路為，如果企業(yè)自身沒有運輸工具，則應(yīng)該將運費和裝卸費統(tǒng)一在同一張發(fā)票上開成運費，這樣可以按運費和裝卸費總和的7%予以扣除；如果企業(yè)自身有運輸工具，最好的籌劃方式為，

41、單獨成立運輸公司，從事貨物的運輸業(yè)務(wù)。3.3 對固定資產(chǎn)的增值稅進行納稅籌劃我們國家自增值稅轉(zhuǎn)型改革后變開始施行消費型增值稅，最大的特點就是企業(yè)購入固定資產(chǎn)可以作為進項稅額進行抵扣。因此對企業(yè)購入固定資產(chǎn)進行籌劃也可能會帶來一定的稅收收益。3.3.1 對于固定資產(chǎn)供應(yīng)商身份的選擇 如上3.2.2中對于進貨渠道的籌劃中所述，在其他條件相同時，根據(jù)價格折讓臨界點合理選擇是從小規(guī)模納稅人處購進還是從一般納稅人處購進。3.3.2 購入固定資產(chǎn)時間的安排 對于企業(yè)購入固定資產(chǎn)時點的安排籌劃，除上述3.2.2中提到的可以考慮盡量在月末購進外，還應(yīng)該考慮其他因素。因為固定資產(chǎn)不同于一般商品，有些固定資產(chǎn)的購

42、進金額很大時，由于稅法規(guī)定進項稅額只有在其小于當期銷項稅額時才可以在當期抵扣，否則只能結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，因此對于一些銷售的季節(jié)性很明顯的企業(yè)應(yīng)綜合考慮購進固定資產(chǎn)造成的資金占用與企業(yè)銷售淡旺季等因素，進而合理安排固定資產(chǎn)的購入時間。 3.4利用國家稅收的優(yōu)惠政策進行納稅籌劃為了用稅收政策促進經(jīng)濟發(fā)展，在增值稅法規(guī)和各種補充規(guī)定中有一些減免稅優(yōu)惠政策。由于增值稅免稅規(guī)定的存在，納稅人可以利用法定的免稅規(guī)定，達到節(jié)稅的目的。第四章 企業(yè)增值稅納稅籌劃中存在的主要問題雖然增值稅是企業(yè)主要的納稅稅種，但是因為在我國征收增值稅的時間不長，因此不可否認我國企業(yè)在對增值稅進行納稅籌劃的過程中還存在一些問題。目前

43、中國企業(yè)在增值稅納稅籌劃中存在的問題主要有以下幾點。4.1對納稅籌劃這一概念認識不足納稅籌劃，就是納稅人在國家政策、法律許可的范圍內(nèi)，通過對納稅人的經(jīng)營活動、應(yīng)稅義務(wù)的事先安排，以達到經(jīng)濟利益的最大化或延期納稅的目的。納稅籌劃又稱為稅務(wù)籌劃，和征稅籌劃一起構(gòu)成了稅收籌劃。正是經(jīng)濟主體為追求自身經(jīng)濟利益的最大化這一根本原因?qū)е铝思{稅籌劃這一行為的發(fā)生。在西方發(fā)達國家，納稅籌劃對于納稅人來說是耳熟能詳?shù)?，然而在我國，納稅籌劃則是剛剛興起并逐步被廣大納稅人接受的行為。納稅人雖然對納稅籌劃有著極大的興趣以及現(xiàn)實需求，但是往往對這一概念缺乏正確的認識，在實際工作中，納稅人對納稅籌劃還存在一些認識上的誤區(qū)

44、。常見的認識誤區(qū)主要有：1)納稅籌劃的根本目的是少納稅，沒有認識到實現(xiàn)總體經(jīng)濟利益最大化才是其最終目的；2）納稅籌劃主要應(yīng)在稅法上下功夫，忽略了提前對企業(yè)經(jīng)營管理的操作以使納稅減少；3）納稅籌劃最主要的是鉆研稅法漏洞，認為最好的辦法是避稅或者偷逃稅，不能正確認識到納稅籌劃合法性以及經(jīng)濟性、時效性等特點。4.2對增值稅納稅籌劃的重視程度不夠增值稅納稅籌劃在西方發(fā)達國家發(fā)展較為成熟，因為其獲得良好的稅收收益而受到納稅人的青睞和重視，其專業(yè)化趨勢越來越明顯。然而在我國，因為增值稅納稅籌劃起步較晚，和西方發(fā)達國家相比還有一定的差距，除大型企業(yè)、跨國公司外，多數(shù)企業(yè)，尤其是私營、民營企業(yè)，主要通過自身的

45、財務(wù)部門對其進行稅務(wù)籌劃。由于這些企業(yè)對于納稅籌劃的認知度不高等原因，導致了對增值稅納稅籌劃的重視程度不高，更談不上是專業(yè)的納稅籌劃了。4.3納稅籌劃的可操作性差由于我國增值稅稅收法律法規(guī)尚處于不斷修改完善階段，導致政策變化快，地方性政策多，于是出現(xiàn)了稅務(wù)人員裁量權(quán)大的情況，因此使得納稅人進行稅收籌劃有較大風險。企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)問題時，首先想到的不是請教專業(yè)的稅收籌劃人員對企業(yè)稅務(wù)進行籌劃，而是找人情關(guān)系來解決，由此造成了我國稅收籌劃環(huán)境的不理想，可操作性差等問題。目前我國一些企業(yè)的稅收籌劃案例，其實是缺乏可操作性的，甚至一些企業(yè)單純地為了籌劃而籌劃，過分追求籌劃的結(jié)果，忽略了納稅籌劃的真正目的。

46、此外，一些企業(yè)對納稅籌劃的理論、方法以及規(guī)律等缺乏重視，這也是納稅籌劃在我國受到限制的一些制約原因。同時，因為稅法處于不斷完善的階段，所以會出現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)信息不對稱等情況。稅收法律機制不健全，也是導致納稅籌劃可操作性差的一個原因。4.4組織機構(gòu)不健全，籌劃人員素質(zhì)不高 我國多數(shù)企業(yè)進行納稅籌劃的組織機構(gòu)不健全是導致納稅籌劃問題出現(xiàn)的又一現(xiàn)實情況。許多企業(yè)在設(shè)置籌劃工作崗位時存在問題，沒有專門的納稅籌劃組織機構(gòu)，職責劃分不清晰，存在多頭管理的情況，甚至僅僅依靠財務(wù)部門提供的信息，不能提高總體的籌劃質(zhì)量。此外，納稅人員素質(zhì)不高也是原因之一。納稅籌劃應(yīng)該是由專業(yè)人才完成的一項專業(yè)性的工作，對籌劃

47、人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高。然而目前我國籌劃人員素質(zhì)不一，不能充分發(fā)揮籌劃人員的作用。第五章 增值稅納稅籌劃的建議通過對企業(yè)增值稅納稅籌劃存在問題的分析，相應(yīng)地提出了解決該問題的建議。5.1提高企業(yè)對增值稅納稅籌劃的認識 首先需要了解到，納稅籌劃是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是指經(jīng)濟主體為實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的目的而在稅收法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，對企業(yè)的納稅事務(wù)進行系統(tǒng)的安排，納稅人希望盡可能地減輕企業(yè)自身的稅收負擔這一強烈愿望是納稅籌劃這一策劃行為產(chǎn)生的主觀原因。其次，納稅籌劃并不等同于稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃這一概念還應(yīng)該包括稅務(wù)機關(guān)的征稅籌劃。同時，納稅籌劃并不能等同于逃稅漏稅，納稅籌劃是合法的經(jīng)

48、濟行為。企業(yè)想進行有效的納稅籌劃應(yīng)該首先提高對納稅籌劃的正確認識，對這一概念能夠合理準確地把握是納稅籌劃實務(wù)得以順利實行的前提基礎(chǔ)。5.2提高企業(yè)增值稅納稅籌劃的意識依法納稅是社會主義市場經(jīng)濟的基本要求，也是納稅人進行納稅籌劃的重要前提。納稅人既不應(yīng)該認為凡是應(yīng)該繳納的稅款則一分都不能少的繳納，也不應(yīng)該采取非法手段減少納稅。企業(yè)進行納稅籌劃時，首先必須樹立正確的籌劃意識，這是非常重要的。作為經(jīng)濟主體，追求經(jīng)濟效益最大化是每個企業(yè)的最終目標。稅收其實應(yīng)該視同企業(yè)的費用支出，在不違背稅法的前提下進行納稅籌劃，爭取少納稅甚至不納稅，就意味著企業(yè)減少了費用進而獲得了更大的經(jīng)濟收益。同時，提高納稅籌劃的正確意識，還會使納稅人避免了稅收方面的風險，減少甚至不存在稅收上的處罰以及滯納金等問題，避免了企業(yè)產(chǎn)生不必要的損失。5.3建立專業(yè)的籌劃機構(gòu)，提高籌劃人員的整體素質(zhì)我國企業(yè)應(yīng)該及時并正確的認識到，籌劃機構(gòu)不健全、籌劃人員整體素質(zhì)不高是其不能更好地實行納稅籌劃的一個重要原因。企業(yè)為了進行有效的納稅籌劃而啟用高素質(zhì)高水平的專業(yè)人才，這必然會使企業(yè)的經(jīng)營管理更上一層樓。同時，企業(yè)必須要建立健全