增值稅納稅人稅率和計算

1、增值稅納稅人增值稅納稅人 從事貨物銷售 的單位和個人 提供加工、 修理修配勞務的 單位和個人 從事貨物進口 的單位和個人 扣繳義務人扣繳義務人 ?境外單位或個人境內銷售應稅勞務而 未設立機構的，其代理人為扣繳義務 人，無代理人的以購買者為扣繳義務人，無代理人的以購買者為扣繳義務 人 輕松一下輕松一下 ? 美國得克薩斯州一個名叫德林的公民，有一 天收到當?shù)囟悇站值臅嫱ㄖa繳2 美分的稅款。當?shù)铝种婪梢?guī)定不能收取 現(xiàn)金時，就及時趕往郵局用掛號匯費2美元， 把2美分寄到稅務局。而另一美國稅官為了 向納稅人追繳4美分的欠稅，用了20美分的 郵資，掛號寄去了稅單。為補繳2美分的稅 款和追繳4

2、美分的欠稅，分別賠進了100倍 的匯費和5倍的郵費，實屬世界奇聞。 增值稅小規(guī)模納稅人增值稅小規(guī)模納稅人 從事貨物生產(chǎn)或 提供勞務為主的 年應稅銷售額 在50萬元以下 從事貨物批發(fā)或 零售的企業(yè)，年 應稅銷售額在 80 萬元以下 個人、非企業(yè)性 單位，以及不經(jīng) 常發(fā)生應稅行 為的企業(yè) 增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人 銷售額超過小 規(guī)模納稅人標準 且財務核算健全 的企業(yè) 小規(guī)模納稅人 會計核算健全， 能夠提供準確 稅務資料的 納稅人一經(jīng)認定 為一般納稅人后， 不得轉為小規(guī)模 納稅人。 下列納稅人不屬于一般納稅人下列納稅人不屬于一般納稅人? 年應稅銷售額未超過小規(guī) 模納稅人標準的企業(yè)(以下 簡稱

3、小規(guī)模企業(yè))； ? 個人(除個體經(jīng)營者以外的 其他個人)； ? 非企業(yè)性單位； ? 不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行 為的企業(yè)。 一般納稅人的管理方法一般納稅人的管理方法 銷售或提供應稅勞務可以使用增值稅專 用發(fā)票 購進貨物和應稅勞務實行稅款抵扣制度 計稅方法是當期銷項稅額扣減當期進項 稅額 按照規(guī)定的程序和要求認定一般納稅人 資格 小規(guī)模納稅人管理方法小規(guī)模納稅人管理方法 銷售貨物和提供應稅勞務，納稅人自己 只能使用普通發(fā)票 購進貨物或應稅勞務即使取得增值稅專 用發(fā)票也不得抵扣進項稅 應納稅額實行簡易辦法計算，即銷售額 乘以征收率 稅務機關應該協(xié)助納稅人建賬建制 特別強調特別強調 符合條件但不申請辦理

4、一般納稅人 認定手續(xù)的，按稅率計算交稅，不 得抵扣購進稅款，不得使用專用發(fā) 票 增值稅稅率增值稅稅率基本稅率：17%。適用于除低稅率和零 稅率以外的所有貨物和勞務 小規(guī)膜納稅人購置稅控收款機，換算不 含稅銷售額后按17%抵免稅額 低稅率： 13%。適用于部分居民生活必適用于部分居民生活必 需品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料等貨物。 零稅率： 0%。適用于出口貨物。 增值稅的征收率增值稅的征收率 一般征收率：3%。適用于小規(guī)模納稅 人。 是稅率的簡 化不可濫用 特別征收率：6%，4%。適用于少數(shù)特 殊情況。自來水公司銷售自來水按照6% 計稅，并準予抵扣從獨立核算自來水廠 取得的按6% 開具發(fā)票的進項稅額； 對寄

5、售商店代售物品、典當業(yè)死當物 品、經(jīng)稅務機關批準的免稅商店零售免 稅貨物，按4% 計稅 稅率和征收率一覽表稅率和征收率一覽表 按納稅人 劃分 稅率或征收率適用范圍 一般納稅 人(稅率) 基本稅率為 17 銷售或進口貨物、提 供應稅勞務 低稅率為13 銷售或進口稅法列舉 的五類貨物 6%或4的 征收率 一般納稅人采用簡易 辦法征稅 小規(guī)模納 稅人(征收 率) 3的征收率小規(guī)模納稅人的一般 征收率 納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務， 應當分別核算不同稅率貨物或者應稅 勞務的銷售額；未分別核算銷售額的， 從高適用稅率。 納稅人銷售不同稅率的貨物或應 稅勞務，并兼營應當一并征收增值稅 的非應稅勞務，

6、其非應稅勞務也應從 高適用稅率。 （三）我國增值稅適用稅率的（三）我國增值稅適用稅率的 特殊規(guī)定特殊規(guī)定 重點內容：一般納稅 人應納稅額的計算 【例題10】某商店向消費者銷售洗衣機，某商店向消費者銷售洗衣機， 某月銷售某月銷售10001000臺，每臺含稅銷售價為臺，每臺含稅銷售價為936936 元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為1717。則該商場這個月。則該商場這個月 洗衣機的銷售額和銷項稅額分別為：洗衣機的銷售額和銷項稅額分別為： 銷售額=（1000936）（）（117） 800000（元） 銷項稅額=80000017=136000（元） 計算題 基本計算公式基本計算公式 其中： 應納稅額應納

7、稅額=當期銷項稅額當期銷項稅額當期進項稅額當期進項稅額 銷項稅額銷售額稅率銷項稅額銷售額稅率 即銷項稅額是按照稅率計算，并向購買 方收取的增值稅稅額。 17%或13% 銷項稅額的計算 要想計算銷項稅額，首先要確定各種 銷售類型下的銷售額。 如何確定銷售額呢 銷項稅額的計算銷售額的確定 （一）一般銷售方式下的銷售額 銷售額是指納稅人銷售貨物或 者提供應稅勞務向購買方收取的全 部價款和價外費用。 單價數(shù)量 價外費用是指價外向購買 方收取的手續(xù)費、補 貼、 基金、集資費、返還利潤、 獎勵費、違約金 （延期付 款利息）、包裝費、包裝 物租金、儲備 費、優(yōu)質費、 運輸裝卸費、代收款項、 代墊款項 及其他

8、各種性質 的價外收費。 補充：價外費 用應視為含稅 收入，在征稅 時換算成不含 稅收入再并入 銷售額。 【舉例】 ? 銷貨銷售給購貨方，經(jīng)過運輸企業(yè)，銷貨方銷貨銷售給購貨方，經(jīng)過運輸企業(yè)，銷貨方 先支付給運輸企業(yè)1000元運費，先開發(fā)票給 購貨方，貨物價值是購貨方，貨物價值是120000元，從購貨方元，從購貨方 要回120000+1000，交增值稅時 12000017%，1000元不計入價外收入。 ? ？ 價外費用價外費用 價外費用包括向購買方價外收取的手續(xù)費、 補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違 約金、包裝費及其租金、儲備費、優(yōu)質費、運 輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性 質的價

9、外費用。（即價外收入）征稅時一 定換算成不含稅收入再并入銷售額。 但不包括以下兩項： （1）受托方加工應征消費稅的消費品所代 收代繳的消費稅； （2）納稅人代墊運費，同時將承運部門開 具給購貨方的運費發(fā)票轉交給購貨方的。 什么是銷售額？ 但不包括向購買方收取的銷項 稅額（這表明增值稅是一種價 外稅）。 1.銷售額包括以下三項內容： （1）銷售貨物或應稅勞務取自于購買方的 全部價款。 （2）向購買方收取的各種價外費用（即價 外收入）征稅時一定換算成不含稅收入再 并入銷售額。 （3）應稅消費品的消費稅稅金（價內稅） 含稅銷售額的換算 推導過程： 含稅銷售額銷售額銷售額稅率 含稅銷售額銷售額（1+稅

10、率） 含稅銷售額 銷售額= 1 十稅率 (1)價稅合計金額 (2)商業(yè)企業(yè)零售價 (3)普通發(fā)票上注明的銷售額 (4)價外費用視為含稅收入 (5)混合銷售的銷售額 需換 算的 情況 【例題11】某公司銷售船用柴油某公司銷售船用柴油10噸， 每噸單價1000元，價外代有關部門收取元，價外代有關部門收取 漁業(yè)發(fā)展基金每噸198.9元。則這一筆銷 售的銷售額應為：售的銷售額應為： 198.9 1000 10+ 10=11700（元） 117 計算題 【例43】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，】某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2019年年8月銷 售鋼材一批，開出增值稅專用發(fā)票中注明銷售額為售鋼材一批，開出增值稅

11、專用發(fā)票中注明銷售額為 8000元，稅額為1360元，另開出一張普通發(fā)票，收取元，另開出一張普通發(fā)票，收取 包裝費117元。計算該公司8月增值稅銷售額。月增值稅銷售額。 【解析】該公司收取的包裝費117元中包含增值 稅，在計算增值稅銷售額時應換算成不合增值 稅的銷售額。該公司8月增值稅銷售額為：不舍 稅銷售額+含稅銷售額（1+稅率） =8000+117（1+17）=8100（元）。 【例題】 ?某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊標價20元， 共計1000冊，由于購買方購買數(shù)量多，按 七折優(yōu)惠價格成交，并將折扣部分與銷售 額同開在一張發(fā)票上。10日內付款2%折 扣，購買方如期付款。 【解析】則計稅銷售

12、額=2070%1000/ （1+13%）=12389.38元 銷項稅額=12389.3813%=1610.62元 （1 1）折扣銷售方式）折扣銷售方式 折扣銷售，如果銷售額和折扣額在同 一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷 售額計稅；如果將折扣額另開一張發(fā)票， 則不論其在財務上如何處理，均不得從銷 售額中減除折扣額。 現(xiàn)金折扣是指在采用賒銷方式銷售商品 時，為鼓勵購貨方盡早償還貨款，而給予的 折扣。稅法規(guī)定現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減 除，即應按貨價全額計稅。 折扣折讓方式銷售折扣折讓方式銷售 折扣折讓稅務處理 折扣銷售關鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上 注明：如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，

13、 按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另 開發(fā)票，不論財務如何處理，均不得從銷售 額中減除折扣額這里的折扣僅限于貨物價 格折扣，如果是實物折扣應按視同銷售中 “無償贈送” 處理，實物款額不能從原銷售 額中減除 銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣 額不得從銷售額中減除 銷售折讓也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、 質量問題而給予購買方的補償，是原銷售額 的減少，折讓額可以從銷售額中減除 三者的比較：三者的比較： 折扣銷售： ? 銷售貨物的同時 ? 薄利多銷 ? 折扣額允許扣除(條件條件) 銷售折扣/銷售折讓： ? 銷售貨物之后 ? 及早收回貨款 /對退 貨要求的被迫補償 ? 折扣

14、額不得扣除 /折 扣額允許扣除 條件： 銷售額與折扣額 在同一張發(fā)票上分別注明； 折扣以貨幣形式（實物性 折扣不得扣除，按“視同銷 售貨物”第八項處理 計算題 ? 【例題】甲企業(yè)銷售給乙公司【例題】甲企業(yè)銷售給乙公司10000件件 玩具，每件不含稅價格為20元，由于 乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價的8 8 折優(yōu)惠銷售，并提供2 210的銷售折扣。 乙公司于10日內付款。請計算銷項稅 額。 ?銷項稅額=20801000017=27200 元。 【舉例】 ? 一個金店（一般納稅人），一條項鏈銷售給一個金店（一般納稅人），一條項鏈銷售給 顧客個人的零售價格顧客個人的零售價格6000元，共賣了元，共賣

15、了4條新項條新項 鏈。鏈。 【解析】 銷項稅=60004（1+17%） 17%=3487.18（元） 還有以舊換新，顧客拿來一條舊的，要 打成和新的一樣，以舊換新抵了，實收4000 元，銷項稅=4000（1+17%） 17%=581.20（元） （2 2）以舊換新）以舊換新 以舊換新是指納稅人為了促銷，在銷售 貨物的同時有償收回舊貨物。對此，應按 新貨物的銷售價確定銷售額，不能從中扣 減舊貨物的收購價格 金銀首飾以舊換新除外，應以銷售方 實際收取的不含增值稅價款征收增值稅 【例46】某商場為增值稅一般納稅人， 2019年7月 采取以舊換新方式銷售冰箱 10臺，同時回收10臺舊冰 箱，每臺收購金

16、額為 100元，取得現(xiàn)金凈收入為 22400 元。已知每臺冰箱市場零售價格（含增值稅）為 2340 元。計算此項業(yè)務的增值稅銷售額。 【解析】此項業(yè)務屬于以舊換新方式銷售貨物，除稅 法對金銀首飾等有特殊規(guī)定外，其增值稅銷售額應按 照該貨物的同期銷售價格確定，即應按銷售新貨物同 期銷售價格，也就是新冰箱市場零售價格 2340元為基 礎換算增值稅銷售額。 本例中，對收（回）購舊冰箱業(yè)務活動，盡管收購舊 冰箱與賣出新冰箱聯(lián)系在一起，同時收購舊冰箱業(yè)務 中也有資金抵減，但從稅收角度來說，此項收購業(yè)務 活動不能抵減增值稅銷售額，即不能按取得的現(xiàn)金凈 收入確定或換算銷售額。另外，市場零售價格 2340元

17、是價款和增值稅合并定價，應換算成不合增值稅的價 格。 此項業(yè)務增值稅銷售額為： 含稅銷售額（1+稅 率）10=2340（1+17）10=20000（元） 或（22400+10010）（1+17）=20000（元） ? 【例題】銷售雪茄煙【例題】銷售雪茄煙300箱給各專賣店，箱給各專賣店， 取得不含稅銷售收入取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙萬元；以雪茄煙40 箱換回小轎車箱換回小轎車2輛、大貨車輛、大貨車1輛；輛； 【解析】銷項稅額=（600+60030040） 17%=115.60（萬元） 以物易物是指購銷雙方不以貨幣結算， 而是以同等價款的貨物相互結算，實現(xiàn)貨物 購銷的一種方式。對此，

18、稅法規(guī)定以物易物 雙方都要作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核 算銷售額并計算銷項稅額；以各自收得的貨 物核算購貨額并計算進項稅額。 （3 3）以物易物）以物易物 【例【例43】某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2019年 8月銷售鋼材一批，開出增值稅專用發(fā)票中注明銷售 額為8000元，稅額為1360元，另開出一張普通發(fā)票， 收取包裝費117元。計算該公司8月增值稅銷售額。 【解析】【解析】該公司收取的包裝費 117元中包含增值稅， 在計算增值稅銷售額時應換算成不合增值稅的銷售 額。該公司8月增值稅銷售額為：不舍稅銷售額 +含 稅銷售額（1+稅率）=8000+117（1+17） =8100（元）。 （4）

19、包裝物押金處理）包裝物押金處理 ? 銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記 賬核算，不并入銷售額征稅(酒類產(chǎn)品除外： 啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒 以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是 否逾期一律并人銷售額征稅) ? 因逾期(1年為限，個別情況經(jīng)批準可適當 放寬)未收回包裝物不再退還的押金，應并 入銷售額征稅。征稅時注意兩點：一是逾 期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含 稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包 （5）舊貨銷 售 ? 納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊 貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資 產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模 納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調 劑

20、試點單位，一律按4的征收率減半增收增 值稅，不得抵扣進項稅額。 ? 納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的 機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的， 按照4的征收率減半征收增值稅；售價未超 過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位 銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4的征 收率減半征收增值稅。 舊貨、舊機動車的銷售 1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī) 定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦 法依4%征收率減半征收增值稅。 一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按 照財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改 革若干問題的通知（財稅 2019170 號）第四條的 規(guī)定執(zhí)行。 一

21、般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的 物品，應當按照適用稅率征收增值稅。 2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使 用過的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外 的物品，應按3%的征收率征收增值稅。 （二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照 4% 征收率減半征收增值稅。 所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價 值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包 括自己使用過的物品。 財政部財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改 革若干問題的通知（財稅 2019170 號）第四條 自2009年1月1日

22、起，納稅人銷售自己使用過的固定資 產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應區(qū)分不同情形 征收增值稅： （一）銷售自己使用過的 2009年1月1日以后購進或 者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； （二）2019年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣 范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的 2019年12月31 日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半 征收增值稅； （三）（三）2019年年12月月31日以前已納入擴大增值日以前已納入擴大增值 稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過 的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購 進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半 征收增值稅；銷售自己使用過

23、的在本地區(qū)擴 大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的 固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是 指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的 固定資產(chǎn)。 【例題】 ? 某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年6月 把資產(chǎn)盤點過程中不需用的部分資產(chǎn)進行處理： 銷售已經(jīng)使用4年的機器設備，取得收入9200 元（原值為9000元）；銷售自己使用過的應交 消費稅的機動車2輛，分別取得收入l1000元 （原值為400000元）和64000元（原值為 56000元）。 【解析】應納增值稅 =9200（1+4%）4%2+64000（1+4%）4%2 =1

24、407.69（元） （6 6）視同銷售行為銷售額的確定）視同銷售行為銷售額的確定 （1）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格 確定 （2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售 價格確定 （3）按組成計稅價格確定 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務局確定一般為 10 少數(shù)產(chǎn)品另定 推導： 組成計稅價格成本利潤 利潤成本成本利潤率即： 組成計稅價格=成本成本成本利潤率 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率） 組成計稅價格的計算組成計稅價格的計算 計算公式為： 【例45】某服裝廠為增值稅一般納稅人， 2019 年8月將自產(chǎn)的一批新產(chǎn)品 W牌針織服裝200件作為福 利發(fā)給本廠職工。已

25、知 W牌針織服裝尚未投放市場， 沒有同類服裝銷售價格；每件服裝成本 500元。計算 該批服裝增值稅銷售額。 【解析】根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)【解析】根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人將自產(chǎn) W牌針織服牌針織服 裝裝200件作為福利發(fā)給本廠職工的行為視同銷售行件作為福利發(fā)給本廠職工的行為視同銷售行 為，應繳納增值稅。因 W牌針織服裝尚沒有市場同牌針織服裝尚沒有市場同 類價格，可按組成計稅價格確定其銷售價格。類價格，可按組成計稅價格確定其銷售價格。 該批服裝增值稅銷售額 =成本（成本（1+成本利潤率）成本利潤率） =200500（1+10）=110000（元）（元） 【例44】某百貨為增值稅一般納稅人，】某百貨為增值稅一般納稅人，2009 年年8月份銷售三批同一規(guī)格、質量的貨物，每批月份銷售三批同一規(guī)格、質量的貨物，每批 各1000件，銷售價格（不含增值稅）分別為每 件件120元、元、100元和40元。經(jīng)稅務機關認定，第 三批銷售價格每件40元明顯偏低且無正當理由 。計算該商場8月份增值稅銷售額。 【解析】稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物或者提供應稅 勞務的價格明顯偏低且無正當理由的，稅務機關可以 按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定其銷售額。 本例中，稅務機關已