第一章銷售與收款循環(huán)審計(jì)

1、2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院1 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì) 李冬梅李冬梅 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2 學(xué)習(xí)目的？學(xué)習(xí)目的？ 掌握一種正確的學(xué)習(xí)方掌握一種正確的學(xué)習(xí)方 法、工作方法和思維方法、工作方法和思維方 式式. 專業(yè)也好，課程也好，專業(yè)也好，課程也好， 無(wú)非是一種載體無(wú)非是一種載體 學(xué)做人、學(xué)做事、學(xué)做人、學(xué)做事、 學(xué)做學(xué)問(wèn)學(xué)做學(xué)問(wèn) 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院3 學(xué)習(xí)過(guò)程？學(xué)習(xí)過(guò)程？ 播種一種思想，收獲一種行為播種一種思想，收獲一種行為 播種一種行為，收獲一種習(xí)慣播種一種行為，收獲一種習(xí)慣 播種一種習(xí)慣，收獲一種性格播種一種習(xí)慣，收獲一種性格 播種一種性格，收獲

2、一種命運(yùn)播種一種性格，收獲一種命運(yùn) 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院4 學(xué)習(xí)方法？學(xué)習(xí)方法？ 聽(tīng)課聽(tīng)課 討論討論 交流交流 查閱查閱 資料資料 自學(xué)自學(xué) 本學(xué)期的任務(wù)本學(xué)期的任務(wù)-學(xué)會(huì)走迷宮學(xué)會(huì)走迷宮 企業(yè)企業(yè) 財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì) 各類賬戶交易各類賬戶交易 和余額審計(jì)和余額審計(jì) 完成審計(jì)工作完成審計(jì)工作 出具審計(jì)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告 第一章第一章 銷售與收款審計(jì)銷售與收款審計(jì) 第七章第七章 完成審計(jì)工作完成審計(jì)工作 第二章第二章 購(gòu)貨與付款審計(jì)購(gòu)貨與付款審計(jì) 第三章第三章 生產(chǎn)與存貨審計(jì)生產(chǎn)與存貨審計(jì) 第四章第四章 人力資源與工薪人力資源與工薪 審計(jì)審計(jì) 第六章第六章 貨幣資金審計(jì)貨幣資金審計(jì)

3、第八章第八章 審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告 第五章第五章 籌資與投資審計(jì)籌資與投資審計(jì) 學(xué)習(xí)內(nèi)學(xué)習(xí)內(nèi) 容簡(jiǎn)介容簡(jiǎn)介 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院7 參考教材參考教材 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院8 企業(yè)企業(yè) 財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì) 各類賬戶交易各類賬戶交易 和余額審計(jì)和余額審計(jì) 完成審計(jì)工作完成審計(jì)工作 出具審計(jì)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告 第一章第一章 銷售與收款審計(jì)銷售與收款審計(jì) 第七章第七章 完成審計(jì)工作完成審計(jì)工作 第二章第二章 購(gòu)貨與付款審計(jì)購(gòu)貨與付款審計(jì) 第三章第三章 生產(chǎn)與存貨審計(jì)生產(chǎn)與存貨審計(jì) 第四章第四章 人力資源與工薪人力資源與工薪 審計(jì)審計(jì) 第六章第六章 貨幣資金審計(jì)貨幣資金審計(jì) 第八

4、章第八章 審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告 第五章第五章 籌資與投資審計(jì)籌資與投資審計(jì) 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院9 第一章第一章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)銷售與收款循環(huán)審計(jì) 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院10 銀廣夏事件銀廣夏事件 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院11 思考思考 如果懷疑企業(yè)虛構(gòu)或隱瞞收入的行如果懷疑企業(yè)虛構(gòu)或隱瞞收入的行 為如何設(shè)計(jì)審計(jì)路線？為如何設(shè)計(jì)審計(jì)路線？ 哪些是必須實(shí)施的審計(jì)程序？哪些是必須實(shí)施的審計(jì)程序？ 企業(yè)在銷售與收款業(yè)務(wù)中可能存在企業(yè)在銷售與收款業(yè)務(wù)中可能存在 哪些造假行為？采用什么手段造假？如哪些造假行為？采用什么手段造假？如 何發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡？何發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡

5、？ 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院12 本章內(nèi)容本章內(nèi)容 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院13 銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)概述 1 1、銷售與收款循環(huán)中包括哪些主要、銷售與收款循環(huán)中包括哪些主要 的業(yè)務(wù)活動(dòng)？的業(yè)務(wù)活動(dòng)？ 2 2、這些業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及哪些主要的會(huì)、這些業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及哪些主要的會(huì) 計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄？計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄？ 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院14 v什么是業(yè)務(wù)循環(huán)？什么是業(yè)務(wù)循環(huán)？ v企業(yè)有哪些業(yè)務(wù)循環(huán)？企業(yè)有哪些業(yè)務(wù)循環(huán)？ 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院15 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)思想財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)思想 了解了解 內(nèi)控內(nèi)控 測(cè)試測(cè)試 內(nèi)控內(nèi)控 評(píng)價(jià)控評(píng)價(jià)控 制風(fēng)

6、險(xiǎn)制風(fēng)險(xiǎn) 確定是否修改確定是否修改 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃 選擇實(shí)質(zhì)選擇實(shí)質(zhì) 性程序性程序 作出審作出審 計(jì)結(jié)論計(jì)結(jié)論 編寫(xiě)審計(jì)編寫(xiě)審計(jì) 工作底稿工作底稿 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院16 兩種審計(jì)模式兩種審計(jì)模式 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院17 兩種審計(jì)模式的比較兩種審計(jì)模式的比較 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院18 銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 接受顧接受顧 客訂單客訂單 批準(zhǔn)賒批準(zhǔn)賒 銷信用銷信用 供供貨貨 運(yùn)運(yùn)貨貨 為顧客為顧客 開(kāi)帳開(kāi)帳單單 記錄記錄 銷售銷售 辦理記辦理記 錄收入錄收入 辦理記錄辦理記錄 銷售退回銷售退回 折讓折扣折讓折

7、扣 注銷注銷 壞壞帳帳 提取壞提取壞 帳準(zhǔn)備帳準(zhǔn)備 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院19 銷售與收款循環(huán)主要憑證和會(huì)計(jì)記錄銷售與收款循環(huán)主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 原始憑證原始憑證 記帳憑證記帳憑證 顧客訂貨單、銷售單、顧客訂貨單、銷售單、 發(fā)運(yùn)憑證（提貨單）、發(fā)運(yùn)憑證（提貨單）、 銷售發(fā)票、貸項(xiàng)通知單、銷售發(fā)票、貸項(xiàng)通知單、 轉(zhuǎn)帳、收款憑證轉(zhuǎn)帳、收款憑證 帳簿帳簿 應(yīng)收帳款帳、主營(yíng)業(yè)務(wù)收應(yīng)收帳款帳、主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入、折扣與折讓、入、折扣與折讓、現(xiàn)金、銀現(xiàn)金、銀 行存款明細(xì)帳行存款明細(xì)帳 其他其他 商品價(jià)目表、顧客付款后的回商品價(jià)目表、顧客付款后的回 執(zhí)、壞帳審批表、顧客月末對(duì)執(zhí)、壞帳審批表、顧客月

8、末對(duì) 帳單帳單 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院20 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 主要憑證和記錄主要憑證和記錄 接受顧客接受顧客訂單訂單 批準(zhǔn)賒銷信用批準(zhǔn)賒銷信用 供供 貨貨 裝運(yùn)貨物裝運(yùn)貨物 向顧客開(kāi)具賬單向顧客開(kāi)具賬單 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與相應(yīng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與相應(yīng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄 商品價(jià)目表、商品價(jià)目表、 銷售發(fā)票銷售發(fā)票 經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單 顧客訂貨單、銷顧客訂貨單、銷 售單售單 銷售單銷售單 發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院21 辦理和記錄現(xiàn)金及辦理和記錄現(xiàn)金及 銀行存款收入銀行存款收入 顧客月末對(duì)賬單、匯款顧客月末對(duì)賬單、匯款 通知、收款憑證

9、、現(xiàn)金通知、收款憑證、現(xiàn)金 及銀行存款日記賬及銀行存款日記賬 辦理和記錄銷貨辦理和記錄銷貨 退回及折扣折讓退回及折扣折讓 記錄銷售記錄銷售 轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款 及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 貸項(xiàng)通知單、折扣折讓貸項(xiàng)通知單、折扣折讓 明細(xì)賬明細(xì)賬 注銷壞賬注銷壞賬 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 主要憑證和記錄主要憑證和記錄 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與相應(yīng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與相應(yīng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄 壞賬審批表壞賬審批表 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院22 內(nèi)部控制及測(cè)試內(nèi)部控制及測(cè)試 銷貨內(nèi)控銷貨內(nèi)控 及測(cè)試及測(cè)試 收款內(nèi)控收款內(nèi)控 及測(cè)試及測(cè)試 銷售與收款銷售與收款

10、業(yè)務(wù)循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán) 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院23 內(nèi)控目標(biāo)、內(nèi)控和審計(jì)測(cè)試的關(guān)系內(nèi)控目標(biāo)、內(nèi)控和審計(jì)測(cè)試的關(guān)系 內(nèi)控目標(biāo)內(nèi)控目標(biāo) 關(guān)鍵內(nèi)控關(guān)鍵內(nèi)控 如何如何 實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn) 控制測(cè)試控制測(cè)試 控制住控制住 了嗎？了嗎？ 哪沒(méi)控哪沒(méi)控 制住？制住？ 實(shí)質(zhì)程序?qū)嵸|(zhì)程序 找到證據(jù)找到證據(jù) 做出結(jié)論做出結(jié)論 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院24 銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 測(cè)試方法：觀察測(cè)試方法：觀察 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院25 注意：控制目注意：控制目 的的 檢查憑證檢查憑證 清點(diǎn)憑證清點(diǎn)憑證 觀察觀察 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院26 檢

11、查內(nèi)審報(bào)告檢查內(nèi)審報(bào)告 或核查簽字或核查簽字 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院27 1 1、及時(shí)辦理收款業(yè)務(wù)、及時(shí)辦理收款業(yè)務(wù) 2 2、銷售收入及時(shí)入帳，不得設(shè)帳外帳、不得擅、銷售收入及時(shí)入帳，不得設(shè)帳外帳、不得擅 自坐支現(xiàn)金，自坐支現(xiàn)金，銷售人員應(yīng)避免接觸銷售現(xiàn)款銷售人員應(yīng)避免接觸銷售現(xiàn)款 3 3、應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收帳款帳齡分析制度和逾期應(yīng)收、應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收帳款帳齡分析制度和逾期應(yīng)收 帳款催收制度帳款催收制度 4、按客戶設(shè)置應(yīng)收帳款臺(tái)帳，及時(shí)登記客戶情、按客戶設(shè)置應(yīng)收帳款臺(tái)帳，及時(shí)登記客戶情 況況 5、建立壞帳報(bào)告制度、建立壞帳報(bào)告制度 6、登記注銷壞帳，做到帳銷案存、登記注銷壞帳，做到帳銷案存

12、 7、應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管應(yīng)收票、應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管應(yīng)收票 據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn) 8、建立往來(lái)款項(xiàng)函證制度、建立往來(lái)款項(xiàng)函證制度 收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院28 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 需要審計(jì)需要審計(jì) 人員做出人員做出 職業(yè)判斷職業(yè)判斷 存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)嗎存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)嗎 ? ?風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)表整體有關(guān)？風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)表整體有關(guān)？ 還是和特定交易有關(guān)？還是和特定交易有關(guān)？ 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院29 對(duì)華興公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)華興公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 討論討論 華興公司主要從事小型電

13、子消費(fèi)品的生華興公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生 產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以華興公司倉(cāng)庫(kù)為交產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以華興公司倉(cāng)庫(kù)為交 貨地點(diǎn)。華興公司日常交易采用自動(dòng)化信貨地點(diǎn)。華興公司日常交易采用自動(dòng)化信 息系統(tǒng)和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系息系統(tǒng)和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系 統(tǒng)自統(tǒng)自2006年至今沒(méi)有發(fā)生變化。華興公司年至今沒(méi)有發(fā)生變化。華興公司 的產(chǎn)品主要銷往國(guó)內(nèi)各主要城市的電子消的產(chǎn)品主要銷往國(guó)內(nèi)各主要城市的電子消 費(fèi)品經(jīng)銷商。注冊(cè)會(huì)計(jì)師費(fèi)品經(jīng)銷商。注冊(cè)會(huì)計(jì)師a和和b負(fù)責(zé)審計(jì)華負(fù)責(zé)審計(jì)華 興公司興公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師年度財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師a 和和b在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的

14、華在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的華 興公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如興公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如 下：下： 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院30 1在在2006年實(shí)現(xiàn)銷售收入增長(zhǎng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入增長(zhǎng)10的基礎(chǔ)上，華興公的基礎(chǔ)上，華興公 司董事會(huì)確定的司董事會(huì)確定的2007年銷售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為年銷售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為20。華興公。華興公 司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成 情況上下浮動(dòng)。華興公司所處行業(yè)情況上下浮動(dòng)。華興公司所處行業(yè)2007年的平均銷售增長(zhǎng)年的平均銷售增長(zhǎng) 率是率是12。 2華興公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為華興公司工

15、作超過(guò)華興公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為華興公司工作超過(guò)6年，于年，于 2007年年9月勞動(dòng)合同到期后被華興公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪聘月勞動(dòng)合同到期后被華興公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪聘 請(qǐng)。由于工作壓力大，華興公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，請(qǐng)。由于工作壓力大，華興公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁， 除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過(guò)除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過(guò)4年外，其余人員的平均服務(wù)期少年外，其余人員的平均服務(wù)期少 于于2年。年。 針對(duì)上述情況，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出所針對(duì)上述情況，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出所 列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在， 請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并分別說(shuō)明該

16、風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次 還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請(qǐng)指出相關(guān)事項(xiàng)還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請(qǐng)指出相關(guān)事項(xiàng) 與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。 存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：銷售增長(zhǎng)目標(biāo)與存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：銷售增長(zhǎng)目標(biāo)與 同行業(yè)其他公司相比偏高，并且管理同行業(yè)其他公司相比偏高，并且管理 層的薪酬與銷售增長(zhǎng)目標(biāo)掛鉤，可能層的薪酬與銷售增長(zhǎng)目標(biāo)掛鉤，可能 導(dǎo)致管理層多計(jì)銷售收人?？赡艿闹貙?dǎo)致管理層多計(jì)銷售收人?？赡艿闹?大錯(cuò)報(bào)屬于認(rèn)定層次，與大錯(cuò)報(bào)屬于認(rèn)定層次，與“營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入” 的發(fā)生、的發(fā)生、“應(yīng)收賬款應(yīng)

17、收賬款”的存在相關(guān)。的存在相關(guān)。 存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：關(guān)鍵人員的存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：關(guān)鍵人員的 變動(dòng)和缺乏有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員可變動(dòng)和缺乏有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員可 能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?？赡苣鼙砻鞔嬖谥卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?？赡?的重大錯(cuò)報(bào)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次。的重大錯(cuò)報(bào)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次。 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院31 控制測(cè)試的幾個(gè)問(wèn)題控制測(cè)試的幾個(gè)問(wèn)題 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院32 銷售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序銷售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院33 識(shí)別需要分析的賬戶余額和交易識(shí)別需要分析的賬戶余額和交易 確定期望值確定期望值 確定可接受的差異確定可接受的差異 識(shí)別需

18、進(jìn)一步調(diào)查差異及異常數(shù)據(jù)識(shí)別需進(jìn)一步調(diào)查差異及異常數(shù)據(jù) 調(diào)查重大差異并分析判斷調(diào)查重大差異并分析判斷 評(píng)價(jià)分析程序的結(jié)果評(píng)價(jià)分析程序的結(jié)果 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院34 導(dǎo)入案例：導(dǎo)入案例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張軍審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師張軍審計(jì)a a公司的銷售收公司的銷售收 入時(shí)，發(fā)現(xiàn)入時(shí)，發(fā)現(xiàn)a a公司與子公司合作開(kāi)發(fā)的光華家公司與子公司合作開(kāi)發(fā)的光華家 園園3 3、1212樓已開(kāi)發(fā)完畢，且已通過(guò)建筑工樓已開(kāi)發(fā)完畢，且已通過(guò)建筑工 程核驗(yàn)，程核驗(yàn)，a a公司就上述樓盤的部分房屋已與購(gòu)公司就上述樓盤的部分房屋已與購(gòu) 買業(yè)主簽訂了銷售合同，合同約定金額為人買業(yè)主簽訂了銷售合同，合同約定金額為人 民幣民

19、幣1600016000萬(wàn)元，且收到部分售房款計(jì)人民幣萬(wàn)元，且收到部分售房款計(jì)人民幣 1000010000萬(wàn)元，但尚未辦理完畢業(yè)主入住手續(xù)。萬(wàn)元，但尚未辦理完畢業(yè)主入住手續(xù)。 a a公司的賬務(wù)處理已確認(rèn)銷售收入公司的賬務(wù)處理已確認(rèn)銷售收入1000010000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 a a公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)此予以披露。公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)此予以披露。 營(yíng)業(yè)收入審計(jì)營(yíng)業(yè)收入審計(jì) 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院35 營(yíng)業(yè)收入審計(jì)目標(biāo)營(yíng)業(yè)收入審計(jì)目標(biāo) v已記錄的營(yíng)業(yè)收入是否發(fā)生已記錄的營(yíng)業(yè)收入是否發(fā)生 v應(yīng)當(dāng)記錄的是否均已記錄應(yīng)當(dāng)記錄的是否均已記錄 v記錄金額的恰當(dāng)性（包括銷貨退回、記錄金額的恰當(dāng)性（

20、包括銷貨退回、 銷售折扣與折讓處理）銷售折扣與折讓處理） v是否記錄于正確的會(huì)計(jì)期間是否記錄于正確的會(huì)計(jì)期間 v列報(bào)的恰當(dāng)性列報(bào)的恰當(dāng)性 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院36 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序 1 1、取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明、取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明 細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總 帳數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。帳數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 2 2、查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、 方法的合規(guī)性、前后期的一致性。方法的合規(guī)性、前后期的一致性。 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院37 2021

21、-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院38 具體確認(rèn)收入的時(shí)間具體確認(rèn)收入的時(shí)間 預(yù)收帳款銷售方式預(yù)收帳款銷售方式發(fā)出商品發(fā)出商品 托收承付銷售方式托收承付銷售方式辦妥托收承付手續(xù)辦妥托收承付手續(xù) 委托代銷銷售方式委托代銷銷售方式收到代銷清單收到代銷清單 合同中約定安裝調(diào)試合同中約定安裝調(diào)試安裝調(diào)試完畢后安裝調(diào)試完畢后 交款提貨方式交款提貨方式收到貨款或取得收收到貨款或取得收 取貨款的權(quán)利取貨款的權(quán)利 分期收款銷售方式分期收款銷售方式合同約定的收款日期合同約定的收款日期 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試 . 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院39 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程

22、序 3 3、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 （1 1）將本期與上期數(shù)、預(yù)測(cè)數(shù)進(jìn)行比較，分析銷）將本期與上期數(shù)、預(yù)測(cè)數(shù)進(jìn)行比較，分析銷 售結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常售結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常 （2 2）比較本期各月各種收入的波動(dòng)）比較本期各月各種收入的波動(dòng) （3 3）本期重要產(chǎn)品的毛利率與上期比較本期重要產(chǎn)品的毛利率與上期比較 （4 4）本期重要產(chǎn)品的毛利率本期與同行業(yè)比較）本期重要產(chǎn)品的毛利率本期與同行業(yè)比較 （5 5）根據(jù)發(fā)票估算全年收入，檢查是否存在未開(kāi)根據(jù)發(fā)票估算全年收入，檢查是否存在未開(kāi) 或虛開(kāi)發(fā)票的情況或虛開(kāi)發(fā)票的情況 4 4、抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開(kāi)票、記帳、抽取一定數(shù)量的

23、銷售發(fā)票，檢查開(kāi)票、記帳、 發(fā)貨日期是否相符；品名、數(shù)量、單價(jià)、金額是發(fā)貨日期是否相符；品名、數(shù)量、單價(jià)、金額是 否與發(fā)運(yùn)憑證、合同一致（否與發(fā)運(yùn)憑證、合同一致（p346-5p346-5、6 6） 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院40 例：例：x x公司公司20032003年度供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)，部分年度供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)，部分 未審主營(yíng)業(yè)務(wù)收人、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本列示如下：未審主營(yíng)業(yè)務(wù)收人、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本列示如下： 請(qǐng)實(shí)施分析性復(fù)核，指出存在的不合理之處，并簡(jiǎn)請(qǐng)實(shí)施分析性復(fù)核，指出存在的不合理之處，并簡(jiǎn) 要說(shuō)明理由。要說(shuō)明理由。 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院41 5 5、實(shí)施銷售的截

24、止測(cè)試、實(shí)施銷售的截止測(cè)試 審計(jì)路線審計(jì)路線 懷疑虛增收入，選擇由懷疑虛增收入，選擇由“帳簿帳簿” “憑證憑證”路路 線線 懷疑虛減收入，選擇懷疑虛減收入，選擇 銷貨發(fā)票銷貨發(fā)票帳簿帳簿 發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證 帳簿帳簿 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序 關(guān)注三個(gè)日期：關(guān)注三個(gè)日期：開(kāi)具發(fā)票開(kāi)具發(fā)票 、記賬、發(fā)、記賬、發(fā) 貨貨 審計(jì)策略：審計(jì)策略：p346 測(cè)試目的：確認(rèn)會(huì)計(jì)記錄歸屬期的恰當(dāng)性測(cè)試目的：確認(rèn)會(huì)計(jì)記錄歸屬期的恰當(dāng)性 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院42 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序 6 6、結(jié)合對(duì)應(yīng)收帳款的函證程序，選擇主要客、結(jié)合對(duì)應(yīng)收帳款的函證程序，

25、選擇主要客 戶函證本期銷售額戶函證本期銷售額 7 7、檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否、檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否 真實(shí)，內(nèi)容是否完整真實(shí)，內(nèi)容是否完整 8 8、獲取產(chǎn)品價(jià)目表，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格、獲取產(chǎn)品價(jià)目表，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格 政策，注意與關(guān)聯(lián)方的交易價(jià)格政策，注意與關(guān)聯(lián)方的交易價(jià)格 9 9、其他、其他 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院43 審計(jì)技巧：常見(jiàn)的收入舞弊信號(hào)審計(jì)技巧：常見(jiàn)的收入舞弊信號(hào) 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院44 應(yīng)收帳款審計(jì)應(yīng)收帳款審計(jì) 應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo) v存在性存在性 v所有權(quán)所有權(quán) v確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞帳準(zhǔn)

26、備的確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的 計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)、計(jì)提是否充分計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)、計(jì)提是否充分 v記錄的完整性記錄的完整性 v期末余額的正確性期末余額的正確性 v在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院45 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 （一）核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正（一）核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正 確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符； 結(jié)合壞帳準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)結(jié)合壞帳準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì) （二）（二） 檢查涉及應(yīng)收款相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)檢查涉及應(yīng)收款相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)

27、1 1、復(fù)核應(yīng)收款借方累計(jì)發(fā)生額與收入的匹、復(fù)核應(yīng)收款借方累計(jì)發(fā)生額與收入的匹 配配 2 2、計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、周轉(zhuǎn)天數(shù)并與以、計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、周轉(zhuǎn)天數(shù)并與以 前年度或同業(yè)比較分析差異前年度或同業(yè)比較分析差異 （四）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（四）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 1 1、函證的目的、函證的目的 （三）分析應(yīng)收賬款賬齡（三）分析應(yīng)收賬款賬齡 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院46 應(yīng)收帳款在全部資產(chǎn)中重要性應(yīng)收帳款在全部資產(chǎn)中重要性 被審單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱被審單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱 以前期間函證的結(jié)果以前期間函證的結(jié)果 函證方式的選擇函證方式的選擇 函證范圍、函證范圍、 數(shù)量的影響數(shù)量的影響

28、 因素因素 2 2、函證的范圍和對(duì)象、函證的范圍和對(duì)象 證實(shí)帳戶余額的真實(shí)性、正確性證實(shí)帳戶余額的真實(shí)性、正確性 防止或發(fā)現(xiàn)被審單位在銷售業(yè)務(wù)中的防止或發(fā)現(xiàn)被審單位在銷售業(yè)務(wù)中的 差錯(cuò)、或弄虛作假、營(yíng)私舞弊行為差錯(cuò)、或弄虛作假、營(yíng)私舞弊行為 有效證明債務(wù)人的存在和記錄的可靠有效證明債務(wù)人的存在和記錄的可靠 函證理論函證理論 p176-183 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院47 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院48 注冊(cè)會(huì)計(jì)師從上列客戶中，應(yīng)選擇哪些客戶作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從上列客戶中，應(yīng)選擇哪些客戶作為 應(yīng)收賬款的函證對(duì)象應(yīng)收賬款的函證對(duì)象? ?說(shuō)明理由。說(shuō)明理由。 2021-5-9山東工

29、商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院49 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 3 3、函證的方式、函證的方式 （1 1）肯定（積極）式函證：）肯定（積極）式函證：要求被詢證要求被詢證 方不論是否認(rèn)可所函證事項(xiàng)均要求復(fù)函。方不論是否認(rèn)可所函證事項(xiàng)均要求復(fù)函。 （2 2）否定（消極）式函證：）否定（消極）式函證：要求被詢證要求被詢證 方對(duì)其所函證事項(xiàng)不認(rèn)可時(shí)復(fù)函，認(rèn)可方對(duì)其所函證事項(xiàng)不認(rèn)可時(shí)復(fù)函，認(rèn)可 時(shí)不復(fù)函。時(shí)不復(fù)函。 理論p181 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院50 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 4 4、函證時(shí)間的選擇、函證時(shí)間的選擇 5 5、函證的控制、函證的控制 理論理

30、論 p181-182 實(shí)施過(guò)程的控制實(shí)施過(guò)程的控制 回函的控制回函的控制 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院51 6 6、函證結(jié)果差異的分析函證結(jié)果差異的分析 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 7 7、函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)、函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià) 重新考慮過(guò)去對(duì)內(nèi)控的評(píng)價(jià)；若函證結(jié)果表重新考慮過(guò)去對(duì)內(nèi)控的評(píng)價(jià)；若函證結(jié)果表 明無(wú)審計(jì)差異，則可合理推斷全部應(yīng)收帳款總體明無(wú)審計(jì)差異，則可合理推斷全部應(yīng)收帳款總體 是正確的；若存在差異，則應(yīng)估算應(yīng)收帳款總額是正確的；若存在差異，則應(yīng)估算應(yīng)收帳款總額 中可能的累計(jì)差錯(cuò)數(shù)額，必要時(shí)可擴(kuò)大函證范圍。中可能的累計(jì)差錯(cuò)數(shù)額，必要時(shí)可擴(kuò)大函證范圍

31、。 收回的函證若有差異，要根據(jù)具體情收回的函證若有差異，要根據(jù)具體情 況進(jìn)一步查找原因。差異產(chǎn)生原因：況進(jìn)一步查找原因。差異產(chǎn)生原因： 購(gòu)銷雙方記錄時(shí)間不同；一方或雙方購(gòu)銷雙方記錄時(shí)間不同；一方或雙方 記帳錯(cuò)誤；被審計(jì)單位存在舞弊行為。記帳錯(cuò)誤；被審計(jì)單位存在舞弊行為。 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院52 對(duì)函證程序的思考？對(duì)函證程序的思考？ 1 1、對(duì)于債務(wù)人已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)收帳款，是否、對(duì)于債務(wù)人已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)收帳款，是否 意味著款項(xiàng)一定能收回？意味著款項(xiàng)一定能收回？ 2 2、函證是否能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收帳款中存在的所有、函證是否能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收帳款中存在的所有 問(wèn)題？問(wèn)題？ 對(duì)銀廣廈 函證的 缺陷 20

32、21-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院53 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 案例：案例：abcabc會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)y y 公司公司20012001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。a a注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和 測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng) 險(xiǎn)評(píng)估為高水平。險(xiǎn)評(píng)估為高水平。a a注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得20012001年年1212月月 3131日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于20022002年年1 1月月1515日采日采 用肯定式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函

33、。用肯定式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。 a a注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況 匯總于下表：匯總于下表： 針對(duì)上述各種異常情況，請(qǐng)問(wèn)針對(duì)上述各種異常情況，請(qǐng)問(wèn)a a注冊(cè)會(huì)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì) 師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序? ? 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院54 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院55 答案答案 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院56 回函產(chǎn)生差異的原因及審計(jì)的對(duì)策回函產(chǎn)生差異的原因及審計(jì)的對(duì)策 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院57 是否可以通過(guò)是否可以通過(guò) 檢查資產(chǎn)負(fù)債檢查資產(chǎn)負(fù)債

34、 表日后的收款表日后的收款 情況代替？情況代替？ 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 （五）確定以已收回的應(yīng)收款金額（五）確定以已收回的應(yīng)收款金額 請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表 上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額 （六）檢查未函證應(yīng)收賬款（六）檢查未函證應(yīng)收賬款 抽查有關(guān)原始憑證抽查有關(guān)原始憑證 如：銷售合同、銷售訂單、如：銷售合同、銷售訂單、 銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院58 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 （七）檢查壞賬的確認(rèn)和

35、處理（七）檢查壞賬的確認(rèn)和處理 （八）抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)（八）抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) （九）檢查應(yīng)收帳款是否業(yè)已用于貼現(xiàn)，（九）檢查應(yīng)收帳款是否業(yè)已用于貼現(xiàn)， 并根據(jù)融資合同判定屬質(zhì)押還是出售，會(huì)并根據(jù)融資合同判定屬質(zhì)押還是出售，會(huì) 計(jì)處理是否正確計(jì)處理是否正確 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院59 （十）（十）分析應(yīng)收帳款明細(xì)帳余額分析應(yīng)收帳款明細(xì)帳余額 （十一）檢查應(yīng)收帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上（十一）檢查應(yīng)收帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上 是否已恰當(dāng)披露是否已恰當(dāng)披露 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院60 s s公司資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)

36、收帳款項(xiàng)目的公司資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收帳款項(xiàng)目的 余額為余額為63006300萬(wàn)元，其構(gòu)成如下：萬(wàn)元，其構(gòu)成如下： 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款a a公司公司 60006000萬(wàn)元萬(wàn)元 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款b b公司公司 300300萬(wàn)元萬(wàn)元 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款c c公司公司 -100-100萬(wàn)元萬(wàn)元 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款d d公司公司 100100萬(wàn)元萬(wàn)元 請(qǐng)判斷請(qǐng)判斷s s公司的列示是否正確？為什么？公司的列示是否正確？為什么？ 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院61 壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)目標(biāo) v確定壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是確定壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是 否恰當(dāng)否恰當(dāng) v確定壞帳準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄

37、是否確定壞帳準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否 完整完整 v確定壞帳準(zhǔn)備的期末余額是否正確確定壞帳準(zhǔn)備的期末余額是否正確 v確定壞帳準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)確定壞帳準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng) 壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)壞賬準(zhǔn)備的審計(jì) 2021-5-9山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院62 壞帳準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序壞帳準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 （一）檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提（一）檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 確定計(jì)提的方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分，確定計(jì)提的方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分， 會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否一致。會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否一致。 按照按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)只能用備抵的規(guī)定，企業(yè)只能用備抵 法核算壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的具體方法由企業(yè)法核算壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的具體方法由企業(yè) 自行確定。自行確定。 在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng) 驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況合理估計(jì)。驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況合理估計(jì)。 對(duì)其他應(yīng)收款也應(yīng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備對(duì)其他應(yīng)收款也應(yīng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備