會計學第四章

1、整理ppt 1 本章導讀本章導讀 本章主要介紹存貨的范圍和種類， 購入存貨的成本確定，發(fā)出存貨和 期末存貨的計價的不同方法、存貨 清查的會計處理和管理要點等內容。 第第 四四 章章 存存 貨貨 整理ppt 2 u存貨存貨是指企業(yè)在生產經(jīng)營過程中為銷售或者耗用 而儲存的資產項目。前者是指商業(yè)企業(yè)的商品庫 存和制造企業(yè)的制成品庫存；后者是指制造業(yè)企 業(yè)的材料庫存和在產品庫存。 第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述 u存貨是工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)資產的一個重要組存貨是工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)資產的一個重要組 成項目。由于存貨在企業(yè)生產經(jīng)營過程中，不斷成項目。由于存貨在企業(yè)生產經(jīng)營過程中，不斷 處于銷售、耗用和重置之

2、中，所以存貨屬于流動處于銷售、耗用和重置之中，所以存貨屬于流動 資產，而且是金額最大的流動資產項目，通常在資產，而且是金額最大的流動資產項目，通常在 企業(yè)資產總額中占有較大比重。企業(yè)資產總額中占有較大比重。 存貨積壓勢必引起資金周轉困難，而存存貨積壓勢必引起資金周轉困難，而存 貨不足又將危急企業(yè)的經(jīng)營活動和收入。貨不足又將危急企業(yè)的經(jīng)營活動和收入。 在市場經(jīng)濟環(huán)境中，存貨對商業(yè)波動周在市場經(jīng)濟環(huán)境中，存貨對商業(yè)波動周 期比其他資產更敏感。期比其他資產更敏感。 整理ppt 3 u存貨按其來源和用途，可以分為以下幾類： u材料材料，指企業(yè)購入的各種材料，包括直接用于制造產品 并構成產品實體的原料及

3、主要材料、外購半成品、供制 造產品時使用的輔助材料、修理用備件、機物料、包裝 物、燃料等。 u低值易耗品低值易耗品，指單位價值在國家規(guī)定的限額以下，或者 使用年限在一年以下的勞動資料。 存貨的種類存貨的種類 整理ppt 4 u商品商品，指企業(yè)購入的無需經(jīng)過任何加工就可以對外 出售的商品。 u產成品產成品，指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產過程并已驗收入 庫，可以對外銷售的產品。 u在產品在產品，指企業(yè)還沒有完成全部生產過程，或雖已 完成全部生產過程，但尚未驗收入庫，不能作為對 外銷售的產品。 u其它。 整理ppt 5 u企業(yè)存貨管理的范圍包括那些所有權屬于 企業(yè)的存貨。 企業(yè)存貨管理的范圍企業(yè)存貨管理的范

4、圍 u企業(yè)存貨的認定，原則上 應以企業(yè)對存貨是否具有法 定所有權為依據(jù)。 整理ppt 6 u凡是在盤存日期，所有權屬于企 業(yè)的一切物品，不問其存放地點， 都應作為企業(yè)的存貨，包括存放 在本企業(yè)倉庫、存入在本企業(yè)門 市部和陳列展覽、已經(jīng)發(fā)運但尚 未辦理托收手續(xù)、購入后不經(jīng)本 企業(yè)倉庫直接交發(fā)購買單位或加 工單位的物品、委托其他單位加 工或代銷的、已經(jīng)購入但尚未入 庫的在途商品等。 u企業(yè)銷售的商品、 產品等凡是所有 權已經(jīng)轉移給購 買方的，不管物 品是否已經(jīng)發(fā)運， 都不應包括在本 企業(yè)的存貨中。 整理ppt 7 u存貨核算包括實物計量和貨幣計量，即 確定實物數(shù)量和進行貨幣計價兩個方面。 u存貨實

5、物計量是貨幣計價的基礎。 u在會計實務中，確定存貨實物數(shù)量的制 度，有定期盤存制和永續(xù)盤存制兩種。 第二節(jié)第二節(jié) 存貨的計價存貨的計價 一、存貨數(shù)量的確定一、存貨數(shù)量的確定 整理ppt 8 u定期盤存制，是指對期末全部存貨進行實地盤點以確 定期末存貨數(shù)量和成本的存貨核算和管理制度。 u在定期盤存制下，平時在存貨帳中只登記存貨增加數(shù)， 不登記減少數(shù)，月末采用實地盤點的結存數(shù)倒算出存 貨的減少數(shù)。 u其計算公式如下： 定期盤存制定期盤存制 u本期存貨耗用量 u=期初存貨量+本期存貨收入量-期末存貨量 整理ppt 9 u定期盤存制的主要優(yōu)點：簡化明細核算工作。 u定期盤存制的主要缺點：不能隨時反映存

6、貨 的發(fā)出、結存數(shù)量動態(tài)，不利于正確計算企 業(yè)經(jīng)營成果，也不利于對存貨的監(jiān)督和控制。 u適用于一些價值低、品種多、進出頻繁、管理要求不高的 商品或材料物資。 定期盤存制的要點： 每期期末盤點存貨的數(shù)量； 用盤點數(shù)量乘以適當?shù)膯挝怀杀荆_定期末存貨成本； 以期初存貨成本加本期入庫存貨成本減去期末存貨成本， 確定本期耗用存貨成本或銷售成本。 整理ppt 10 u永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制也稱為賬面盤存制。它是按照存貨的種類、規(guī) 格設置存貨明細分類賬，逐日逐筆登記存貨收入、發(fā)出的 數(shù)量和金額，并及時地結算出存貨數(shù)量和金額的存貨核算 和管理制度。采用永續(xù)盤存制，要以期初存貨為基礎，根 據(jù)本期存貨收入和發(fā)出的

7、記錄，計算期末存貨的數(shù)量和金 額。其計算公式如下： u期末存貨數(shù)量期末存貨數(shù)量 =期初存貨結存期初存貨結存 + 本期存貨收入量本期存貨收入量本期存貨發(fā)出量本期存貨發(fā)出量 永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制 整理ppt 11 u在永續(xù)盤存制下也要求在每個會計期 末對存貨進行實地盤點，查明存貨盤 盈、盤虧以及毀損、變質等情況及原 因。并根據(jù)具體情況分別進行處理， 以保證賬實相符和正確計量、報告本 期的期末存貨。 在永續(xù)盤存制下，還要在永續(xù)盤存制下，還要 不不要進行實地盤點？！要進行實地盤點？！ 整理ppt 12 u永續(xù)盤存制的優(yōu)點： u首先，按照存貨的種類、規(guī)格設 置明細賬，可以隨時反映存貨收發(fā)、 結存的動態(tài)，

8、有利于存貨的控制與 監(jiān)督； u其次，定期進行存貨的實地盤點， 可以確切劃分存貨的正常消耗和非 正常消耗的數(shù)量和原因，為正確編 制損益表和資產負債表提供保證。 u第三，商品銷售后，可直接確定 銷售成本，有利于正確計量經(jīng)營成 果。 永續(xù)盤存制的局限性： 核算工作量比較大，在大型零 售商業(yè)企業(yè)和原材料品種多的 加工制造企業(yè)中，這個問題尤 其突出。 永續(xù)盤存制的適用范圍：永續(xù)盤存制的適用范圍： 我國除小型商業(yè)企業(yè)外，所有企 業(yè)都按規(guī)定采用永續(xù)盤存制。 整理ppt 13 u1購入材料的計價 購入材料的采購成本包括：買價；外地運雜費； 運輸途中的合理損耗。 u2產成品的計價 產成品的成本包括為制造產品而發(fā)

9、生的所有耗費。 u(1）直接材料；（2）直接人工；（3）制造費用。 u3商品的計價 購進商品應以商品的進貨原價做為入賬價格，包括：商 品買價、農副產品的收購稅金，以及進口商品按規(guī)定交 納的關稅、消費稅等。 二、取得存貨的計價二、取得存貨的計價 整理ppt 14 u在能夠具體辨認實際貨物流動的情況下，成本流動與貨 物流動相一致，存貨成本可按購入價格或生產成本計價。 u在大多數(shù)情況下，成本流動與貨物流動往往不一致，我 們只能將存貨的成本流動建立在一定的假設基礎上，據(jù) 以計算發(fā)出存貨與庫存商品成本。 u個別計價法 u先進先出法 u加權平均法 u移動加權平均法 u后進先出法 u成本與市價孰低法 三、發(fā)

10、出存貨的計價三、發(fā)出存貨的計價 整理ppt 15 u1、個別計價法、個別計價法 個別計價法又稱為分批實際進價法，它是具體確定每一 件或每一批商品的實際進價，以計算出該件或該批商品 銷售成本的一種方法。 其具體計算公式如下： u每批商品銷售成本商品銷售數(shù)量每批商品銷售成本商品銷售數(shù)量商品購進單商品購進單 價價 u個別計價法適用于單位成本高、數(shù)量少、容易辨認的存 貨計價。采用這種方法，成本的流動與商品實物的流動 相一致，符合費用與收入相配比原則。 u在存貨品種少、數(shù)量小、單價高且收發(fā)不頻繁的企業(yè)， 適合采用個別定價法。 u請注意！請注意！ u在采用該方法時，在采用該方法時， u管理當局為了使某期會

11、計報告中出現(xiàn)較高或較低的凈收益，管理當局為了使某期會計報告中出現(xiàn)較高或較低的凈收益， u有可能任意選用較高或較低的單位成本計價，有可能任意選用較高或較低的單位成本計價， u從而人為地操縱凈收益。從而人為地操縱凈收益。 整理ppt 16 2.先進先出法先進先出法 u先進先出法是假定先購進的商品先銷售，將最先購進商 品的價格轉入商品銷售成本的一種計算方法。 u先進先出法的優(yōu)點 u(1)存貨成本流動比較接近實際的貨物流動。企業(yè)不能 任意選擇與收入相配比的銷售成本，從而避免收益被 任意操縱的現(xiàn)象。 u (2)期末存貨按最近的購價計價，使期末存貨價值接近 于當時價格，資產負債表所列示的期末存貨價值能夠

12、反映目前的價格水平。 先進先出法的缺點：與當期銷售收入 相配比的是早期購貨成本，在物價變 動的期間，影響利潤確定的正確性。 而且在計算每批發(fā)出存貨的過程中， 有時需按多個單位成本計算，計價工 作較為繁瑣。 整理ppt 17 u3.加權平均法加權平均法 u加權平均法是指在一個計算期（一般為一個月），綜合計 算每種商品的加權平均單價，計算庫存商品的成本和銷售 商品成本的一種方法。 u期末庫存金額期末庫存金額=期末庫存數(shù)量期末庫存數(shù)量加權平均單價加權平均單價 u本期商品銷售成本本期商品銷售成本 u =期初庫存金額期初庫存金額 + 本期購入金額本期購入金額 期末庫存金額期末庫存金額 優(yōu)點：優(yōu)點： 加權

13、平均法所確定的存貨成本，考慮了各批進貨數(shù) 量的影響，加權平均單位成本比較正確。 u缺點：缺點：加權平均單位成本與市價仍有一定的距離。 u當物價上升時，加權平均單位成本必然比市價低； u當物價下降時，加權平均單位成本必然比市價高， u其期末存貨不能表示當時的價格。 u對于儲存在同一地點、性能形態(tài)相同的大量商品， 采用該方法比較適宜。 整理ppt 18 4、移動加權平均法、移動加權平均法 u移動加權平均法是在每次購入商品之后，根據(jù)庫存數(shù)量 及總成本算出新的平均單價成本的一種方法。 u其計算公式如下： u 移動加權平均單價移動加權平均單價 u =（結存金額（結存金額+購入金額）購入金額）/（結存數(shù)量

14、（結存數(shù)量+購入數(shù)量）購入數(shù)量） u移動加權平均法對永續(xù)盤存制最為適用。 u缺點：缺點： u期末存貨成本與現(xiàn)行成本相比仍有一定的差距，期末存貨成本與現(xiàn)行成本相比仍有一定的差距， u但這種差距不如加權平均法下的差距那么顯著。但這種差距不如加權平均法下的差距那么顯著。 u在企業(yè)貨物品種繁多，收發(fā)業(yè)務頻繁的情況下，在企業(yè)貨物品種繁多，收發(fā)業(yè)務頻繁的情況下， u會加重存貨計價工作。會加重存貨計價工作。 整理ppt 19 5、后進先出法、后進先出法 u后進先出法假定后購進的商品先銷售，并根據(jù)這一假定 的成本流轉順序來計算商品銷售成本的一種方法。 u企業(yè)采用這種方法時，一般實物流動與成本流動是不一 致的。

15、 u優(yōu)點：（1）用接近當前價格水平的成本與當前的收入相 配比，從而為計算當期收益提供了一個較好的基礎。（2） 在物價持續(xù)上漲的情況下，成本高的貨物先發(fā)出并結轉 成本，必然導致較低的收益，能在交納所得稅方面帶來 一定的利益。這是其他計價方法所不能做到的。（3）可 改善企業(yè)現(xiàn)金流轉。 u缺點：缺點： u(1)在物價持續(xù)上漲時低估存貨。在物價持續(xù)上漲時低估存貨。 u(2)存貨成本流動與實物流動不一致。存貨成本流動與實物流動不一致。 u(3)帳面利潤比較低帳面利潤比較低。 整理ppt 20 項目先進先出法加權平均法后進先出法 商品銷售成本9098091642.492300 期末存貨成本37320366

16、57.636000 物價變動時企業(yè)選擇不同的計價方法，會對商品銷售成本及庫存商品余 額產生不同的影響。在物價上升時期，如采用后進先出法，則會導致較高 的商品銷售成本和較低的庫存，最后導致較低的銷售利潤。而在物價下降 時期正好相反。物價上升時期，如果企業(yè)采用先進先出法，則會導致較低 的商品銷售成本和較高的期末庫存，并且導致較高的銷售利潤。 根據(jù)P.135大宇公司例子，說明不同存貨發(fā)出方法的差異如下： 整理ppt 21 6成本與市價孰低法成本與市價孰低法 u成本與市價孰低：在存貨成本低于市價時按成本計價， 存貨市價低于成本時按市價計價。成本與市價孰低法是 穩(wěn)健性原則在存貨計價上的具體體現(xiàn)。 u如果

17、由于過時、跌價、損壞等原因，使存貨價值低于原 始成本時，就要按照現(xiàn)行價格調整存貨賬面價值并確認 損失。此時，需要在存貨計價中采用成本與市價孰低規(guī) 則。其目的是為了確認當期發(fā)生的、由于存貨重置價值 下降而形成的損失。以后各期以低價出售存貨時，與收 入配比的銷售成本也隨之降低，從而有助于保持各個期 間的正常利潤幅度，達到穩(wěn)健的目的。 u我國我國企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度2001規(guī)定，規(guī)定， u如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低 u于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分， u應提取存貨跌價損失準備

18、。應提取存貨跌價損失準備。 整理ppt 22 u 企業(yè)存貨品種繁多，規(guī)格復雜，收發(fā)頻繁，在收發(fā)、計量和核 算過程中容易發(fā)生差錯，而且有些存貨還會出現(xiàn)自然損耗，被偷盜、 挪用等現(xiàn)象，所有這些情況的存在都會造成賬實不符。此外，如果 倉儲管理工作不完善，還可能發(fā)生材料、商品因變質、失效、過期 等原因導致的價值減損問題。因此，有必要對企業(yè)存貨進行定期或 不定期的清查。存貨清查對于如實反映企業(yè)存貨的實有數(shù)額，保護 存貨資產的安全完整，充分挖掘企業(yè)內部潛力，改進企業(yè)存貨管理， 避免積壓和浪費，提高資產利用效率和企業(yè)經(jīng)濟效益，都有重要的 意義。 u需要注意：定期盤存制和永續(xù)盤存制下存貨清查的不同作用。 第四節(jié)第四節(jié) 存貨清查存貨清查 整理ppt 23 存貨清查結果的核算存貨清查結果的