企業(yè)納稅籌劃E03

1、時(shí)代光華培訓(xùn)講師：王澤國(guó)本課程講些什么？為什么要學(xué)習(xí)本課程 納稅被西方社會(huì)視為人生躲不過(guò)的兩件事之一，我國(guó)正逐步進(jìn)入法制經(jīng)濟(jì)社會(huì)，納稅已經(jīng)被大多數(shù)企業(yè)所接受和重視，但是如何減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目的的納稅籌劃則開(kāi)展較少。本課程結(jié)合國(guó)內(nèi)稅務(wù)制度的特點(diǎn)，通過(guò)尋納稅籌劃基本知識(shí)的講解，把節(jié)稅理念具體運(yùn)用到企業(yè)日常成本管理、采購(gòu)與銷(xiāo)售管理、利潤(rùn)分配管理、企業(yè)新設(shè)、合并與拆分、投融資等各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，同時(shí)還對(duì)典型企業(yè)和一些重點(diǎn)行業(yè)的納稅籌劃做專(zhuān)門(mén)講解，幫助企業(yè)建立健全、高效的合法節(jié)稅避稅制度與財(cái)務(wù)管理制度。誰(shuí)需要學(xué)習(xí)本課程？誰(shuí)需要學(xué)習(xí)本課程 董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員 總經(jīng)理、財(cái)務(wù)副總經(jīng)理 財(cái)務(wù)部門(mén)經(jīng)理

2、、主管 國(guó)家稅務(wù)部門(mén)的各級(jí)管理者我能通過(guò)本課程學(xué)到什么？本課程學(xué)習(xí)目標(biāo) 了解企業(yè)稅務(wù)籌劃的核心理論及其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際意義 掌握企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的操作要戰(zhàn)火、方法和技能 掌握符合實(shí)際的節(jié)稅與避稅方法第一講 納稅籌劃基本知識(shí)1引言2納稅籌劃的概念3納稅籌劃的基本特點(diǎn)4納稅籌劃與其他少繳稅款行為的區(qū)別第二講 納稅籌劃的條件與主要方法1納稅籌劃的條件2納稅籌劃的主要方法第三講 企業(yè)日常成本管理與納稅籌劃1采購(gòu)發(fā)票與納稅籌劃2限制性費(fèi)用的處理3福利化與節(jié)稅效應(yīng)4資產(chǎn)處理方法與納稅籌劃第四講 企業(yè)采購(gòu)、銷(xiāo)售與納稅籌劃（上）1如何選擇供貨單位2固定資產(chǎn)采購(gòu)、銷(xiāo)售與納稅籌劃3銷(xiāo)售收入時(shí)間的確認(rèn)與利用4簽訂銷(xiāo)

3、售合同的節(jié)稅技巧第五講 企業(yè)采購(gòu)、銷(xiāo)售與納稅籌劃（下）1混合銷(xiāo)售收入與兼營(yíng)銷(xiāo)售收入的區(qū)別與運(yùn)用2促銷(xiāo)方式的選擇3銷(xiāo)售分支機(jī)構(gòu)性質(zhì)的選擇4銷(xiāo)售價(jià)格的確定第六講 企業(yè)利潤(rùn)分配與納稅籌劃1經(jīng)營(yíng)所得如何向資本利潤(rùn)轉(zhuǎn)化2推遲獲利年度3用好彌補(bǔ)以前年度虧損的所得稅政策4保留在低稅地區(qū)投資的利潤(rùn)不分配5私營(yíng)企業(yè)稅后計(jì)提生產(chǎn)發(fā)展基金6直接再投資退稅和追加投資退稅的選擇第七講 企業(yè)設(shè)立與納稅籌劃1企業(yè)性質(zhì)的選擇2投資方向的選擇3注冊(cè)地點(diǎn)的選擇第八講 企業(yè)合并分立與納稅籌劃1企業(yè)合并與納稅籌劃2企業(yè)分立與納稅籌劃3企業(yè)股權(quán)重組與納稅籌劃第九講 企業(yè)籌資、投資與納稅籌劃1不同籌資方式的選擇2租賃與納稅籌劃3固定資產(chǎn)

4、投資與納稅籌劃4資本結(jié)構(gòu)與納稅籌劃5對(duì)外投資資產(chǎn)評(píng)估與納稅籌劃第十講 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的納稅籌劃1房地產(chǎn)企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策2房地產(chǎn)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅籌劃第十一講 外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)的納稅籌劃1外資企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策2外資企業(yè)投資的納稅籌劃3外資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅籌劃4外資企業(yè)利用稅收優(yōu)惠的納稅籌劃第十二講 高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃1高新技術(shù)企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策2高新技術(shù)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅籌劃第1講 納稅籌劃基本知識(shí)【本講重點(diǎn)】企業(yè)納稅籌劃的背景及發(fā)展納稅籌劃的概念納稅籌劃的基本特點(diǎn)納稅籌劃與其它稅務(wù)行為的法律區(qū)別西方法制國(guó)家把納稅視為人的一生不能逃避的事情之一，由此可見(jiàn)納稅的

5、重要性。而企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃，對(duì)很多納稅人來(lái)講卻是陌生的話題，但對(duì)許多企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅籌劃又是很重要的問(wèn)題。納稅籌劃作為一個(gè)新鮮事物，在我們國(guó)家的開(kāi)展是比較晚的。那么，究竟什么是納稅籌劃？納稅籌劃有什么意義呢？本講將對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行探討。企業(yè)納稅籌劃的背景及發(fā)展1.企業(yè)忽視納稅籌劃的原因目前，我國(guó)的不少企業(yè)并不太重視納稅籌劃，主要是因?yàn)椋洪L(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制造成了民眾納稅觀念淡薄。我國(guó)已經(jīng)歷了幾十年的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，國(guó)家不重視稅收杠桿作用。這給民眾造成納稅不重要、納稅籌劃更沒(méi)有必要的觀念。我國(guó)企業(yè)納稅人的納稅觀念一直比較淡薄。因此，也相應(yīng)地影響到企業(yè)納稅人對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)起點(diǎn)不高

6、。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅手段比較落后。企業(yè)可以輕而易舉地就能通過(guò)偷稅漏稅的手段來(lái)獲得特殊收益，因此企業(yè)自然地根本沒(méi)必要研究納稅籌劃的問(wèn)題。我國(guó)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來(lái)，企業(yè)對(duì)納稅問(wèn)題有了進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，基于“君子愛(ài)財(cái)，取之有道”的準(zhǔn)則，企業(yè)相應(yīng)地也開(kāi)始研究納稅籌劃的問(wèn)題。因此，從我國(guó)內(nèi)外部環(huán)境來(lái)講，現(xiàn)在是比較重視納稅籌劃問(wèn)題的時(shí)期。2.納稅籌劃越來(lái)越受到重視目前，重視納稅籌劃的主要原因有：我國(guó)的市場(chǎng)主體逐步成熟。因?yàn)榧{稅已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要成本支出，企業(yè)開(kāi)始關(guān)心成本約束問(wèn)題。企業(yè)認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)偏重。我國(guó)是流轉(zhuǎn)稅和所得稅并存的國(guó)家，企業(yè)在交完流轉(zhuǎn)稅以后，還要繳納大量的所得稅。因此，企業(yè)非常關(guān)心如何節(jié)約稅收支

7、出，以減輕自己的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。我國(guó)的納稅觀念與以前相比有了較大的提高。企業(yè)開(kāi)始關(guān)心如何學(xué)習(xí)稅法和利用稅法，最后自覺(jué)地把稅法的要求貫徹到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去。納稅籌劃的概念1.納稅籌劃的概念由于納稅籌劃是一個(gè)比較新的概念，目前對(duì)納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是基本一致的：納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。分析上述概念，可以看出納稅籌劃有以下兩個(gè)特點(diǎn)：明確表示了納稅籌劃的目的。納稅籌劃是為了同時(shí)達(dá)到兩個(gè)目的：減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)后

8、，沒(méi)有減輕稅收負(fù)擔(dān)，那么其納稅籌劃是失敗的；但是，如果企業(yè)在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)卻大幅度提升，其納稅籌劃活動(dòng)同樣不能成功。體現(xiàn)了納稅籌劃的手段。納稅籌劃需要企業(yè)在稅法所允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先的合理安排。很顯然，納稅籌劃是企業(yè)的一個(gè)最基本的經(jīng)濟(jì)行為。2.納稅籌劃的意義納稅籌劃究竟能給企業(yè)帶來(lái)什么效益呢？從納稅籌劃的概念中可以看出：短期內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)自覺(jué)地把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)都得到強(qiáng)化。因此，無(wú)論從長(zhǎng)

9、期還是從短期來(lái)看，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃都是很有意義的?！咀詸z】如果2002年某企業(yè)交稅1，000萬(wàn)元，納稅籌劃以后繳納800萬(wàn)元，你認(rèn)為這一定能說(shuō)明該企業(yè)的納稅籌劃是成功的嗎？_見(jiàn)參考答案113.減輕稅收負(fù)擔(dān)的含義減輕稅收負(fù)擔(dān)包括3層含義：絕對(duì)減少稅負(fù)絕對(duì)減少稅負(fù)表現(xiàn)為稅收負(fù)擔(dān)額的直接減少。例如，企業(yè)去年交稅1，000萬(wàn)元，今年納稅籌劃以后交稅800萬(wàn)元，其直接減少稅負(fù)就是200萬(wàn)元。相對(duì)減少稅負(fù)相對(duì)減少稅負(fù)需要把納稅額與企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤。例如，如果某企業(yè)今年的銷(xiāo)售額比去年有了相當(dāng)大的提高，在這種情況下，絕對(duì)數(shù)的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常以稅收負(fù)擔(dān)率來(lái)衡量是否相對(duì)減少了稅負(fù)

10、。稅收負(fù)擔(dān)率，是指宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率。轉(zhuǎn)化宏觀稅收負(fù)擔(dān)率，使企業(yè)利用稅收負(fù)擔(dān)率來(lái)分析稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題，具有實(shí)際意義。計(jì)算方法是用企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納各項(xiàng)稅款的總額（不包括個(gè)人所得稅）除以企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)銷(xiāo)售收入與各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入之和，再乘以百分之百，就得出了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率。企業(yè)可以用這個(gè)指標(biāo)計(jì)算企業(yè)總體的稅收負(fù)擔(dān)率狀況；可以連續(xù)計(jì)算幾年的稅收負(fù)擔(dān)率；也可以用當(dāng)年的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)與其它同行業(yè)或國(guó)家宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)進(jìn)行比較，就能清楚地看出企業(yè)的最佳理想納稅水平的高低。在遵守稅法的前提下，稅收負(fù)擔(dān)率高并不代表企業(yè)納稅出現(xiàn)異常。在絕大部分的情況下，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率高是企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)帶來(lái)的；換一個(gè)角度講，稅收負(fù)擔(dān)

11、率高也說(shuō)明企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)沒(méi)有開(kāi)展或者開(kāi)展得沒(méi)有效果，因此企業(yè)需要進(jìn)行很好的納稅籌劃?！景咐咳绻?002年某一家企業(yè)納稅是1，000萬(wàn)元，其銷(xiāo)售額是1億元；2003年它的銷(xiāo)售額增長(zhǎng)到2億元，經(jīng)過(guò)納稅籌劃以后，企業(yè)的各項(xiàng)稅收共1，500萬(wàn)元，那么該納稅籌劃有沒(méi)有效果呢？如果從絕對(duì)數(shù)上理解，企業(yè)2002年上交1，000萬(wàn)元，2003年上交1，500萬(wàn)元，稅收絕對(duì)值增加，但這其中存在相對(duì)負(fù)擔(dān)減輕的客觀事實(shí)。如果2002年企業(yè)銷(xiāo)售額為1億元，上交稅收1，000萬(wàn)元，那么企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是10%；2003年銷(xiāo)售額1億元，上交稅收750萬(wàn)元，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是7.5%。這樣，稅收負(fù)擔(dān)率從10%下降到7

12、.5%，屬于稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)減輕，企業(yè)所進(jìn)行的納稅籌劃也是有效果的。延緩納稅在長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)一般不在乎延緩納稅，認(rèn)為通過(guò)一切方法，把年初應(yīng)交的部分稅收推遲到年末交，并不能起到節(jié)稅的效果。這種觀點(diǎn)并不正確，因?yàn)榘涯瓿醯亩惪詈戏ǖ赝七t到年末交之后，企業(yè)就取得了把這筆稅款作為資金使用一年的價(jià)值，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，納稅籌劃也取得了很好的效果?！咀詸z】經(jīng)過(guò)納稅籌劃后，企業(yè)2003年繳納的稅額仍比2002年多，這是不是意味著企業(yè)的納稅籌劃沒(méi)有意義？企業(yè)把年初應(yīng)繳納的稅款推遲到年末來(lái)繳納，繳納稅額沒(méi)有變化，這說(shuō)明延緩納稅沒(méi)有意義嗎？_見(jiàn)參考答案125.涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的含義減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃的第一個(gè)目

13、的，納稅籌劃的第二個(gè)目的是稅收零風(fēng)險(xiǎn)。稅收零風(fēng)險(xiǎn)指稅務(wù)稽查無(wú)任何問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)對(duì)稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，納稅籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來(lái)。企業(yè)在接受稅務(wù)稽查時(shí)，會(huì)面臨著三種不同性質(zhì)的稽查：日?；槟壳拔覈?guó)的稅收征管體制是征、管、查相分離，日?；槭侵富椴块T(mén)主要負(fù)責(zé)的對(duì)管轄區(qū)域內(nèi)企業(yè)日常情況進(jìn)行的檢查，要求被檢查的公司數(shù)量一般不得低于一定比例。專(zhuān)項(xiàng)稽查專(zhuān)項(xiàng)稽查是指根據(jù)上級(jí)稅務(wù)部門(mén)的部署，對(duì)某個(gè)行業(yè)、某個(gè)地區(qū)、某個(gè)產(chǎn)品、某項(xiàng)減免稅政策進(jìn)行全面的清理檢查。舉報(bào)稽查任何單位和個(gè)人根據(jù)征管法的規(guī)定，都可以舉報(bào)納稅人偷稅漏稅的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到舉報(bào)以后，采取一些措施

14、對(duì)納稅人進(jìn)行檢查，這種檢查叫做舉報(bào)稽查。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)受到稽查以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出無(wú)任何問(wèn)題的結(jié)論書(shū)。稅收風(fēng)險(xiǎn)為零也是納稅籌劃的目的之一。納稅籌劃的概念1.納稅籌劃的概念由于納稅籌劃是一個(gè)比較新的概念，目前對(duì)納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是基本一致的：納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。分析上述概念，可以看出納稅籌劃有以下兩個(gè)特點(diǎn)：明確表示了納稅籌劃的目的。納稅籌劃是為了同時(shí)達(dá)到兩個(gè)目的：減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)后，沒(méi)有減輕稅收負(fù)擔(dān)，那么其納稅籌劃

15、是失敗的；但是，如果企業(yè)在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)卻大幅度提升，其納稅籌劃活動(dòng)同樣不能成功。體現(xiàn)了納稅籌劃的手段。納稅籌劃需要企業(yè)在稅法所允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先的合理安排。很顯然，納稅籌劃是企業(yè)的一個(gè)最基本的經(jīng)濟(jì)行為。2.納稅籌劃的意義納稅籌劃究竟能給企業(yè)帶來(lái)什么效益呢？從納稅籌劃的概念中可以看出：短期內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)自覺(jué)地把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)都得到強(qiáng)化。因此，無(wú)論從長(zhǎng)期還是從短期來(lái)看，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃

16、都是很有意義的。【自檢】如果2002年某企業(yè)交稅1，000萬(wàn)元，納稅籌劃以后繳納800萬(wàn)元，你認(rèn)為這一定能說(shuō)明該企業(yè)的納稅籌劃是成功的嗎？_見(jiàn)參考答案113.減輕稅收負(fù)擔(dān)的含義減輕稅收負(fù)擔(dān)包括3層含義：絕對(duì)減少稅負(fù)絕對(duì)減少稅負(fù)表現(xiàn)為稅收負(fù)擔(dān)額的直接減少。例如，企業(yè)去年交稅1，000萬(wàn)元，今年納稅籌劃以后交稅800萬(wàn)元，其直接減少稅負(fù)就是200萬(wàn)元。相對(duì)減少稅負(fù)相對(duì)減少稅負(fù)需要把納稅額與企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤。例如，如果某企業(yè)今年的銷(xiāo)售額比去年有了相當(dāng)大的提高，在這種情況下，絕對(duì)數(shù)的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常以稅收負(fù)擔(dān)率來(lái)衡量是否相對(duì)減少了稅負(fù)。稅收負(fù)擔(dān)率，是指宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率

17、。轉(zhuǎn)化宏觀稅收負(fù)擔(dān)率，使企業(yè)利用稅收負(fù)擔(dān)率來(lái)分析稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題，具有實(shí)際意義。計(jì)算方法是用企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納各項(xiàng)稅款的總額（不包括個(gè)人所得稅）除以企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)銷(xiāo)售收入與各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入之和，再乘以百分之百，就得出了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率。企業(yè)可以用這個(gè)指標(biāo)計(jì)算企業(yè)總體的稅收負(fù)擔(dān)率狀況；可以連續(xù)計(jì)算幾年的稅收負(fù)擔(dān)率；也可以用當(dāng)年的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)與其它同行業(yè)或國(guó)家宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)進(jìn)行比較，就能清楚地看出企業(yè)的最佳理想納稅水平的高低。在遵守稅法的前提下，稅收負(fù)擔(dān)率高并不代表企業(yè)納稅出現(xiàn)異常。在絕大部分的情況下，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率高是企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)帶來(lái)的；換一個(gè)角度講，稅收負(fù)擔(dān)率高也說(shuō)明企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)沒(méi)有開(kāi)

18、展或者開(kāi)展得沒(méi)有效果，因此企業(yè)需要進(jìn)行很好的納稅籌劃?！景咐咳绻?002年某一家企業(yè)納稅是1，000萬(wàn)元，其銷(xiāo)售額是1億元；2003年它的銷(xiāo)售額增長(zhǎng)到2億元，經(jīng)過(guò)納稅籌劃以后，企業(yè)的各項(xiàng)稅收共1，500萬(wàn)元，那么該納稅籌劃有沒(méi)有效果呢？如果從絕對(duì)數(shù)上理解，企業(yè)2002年上交1，000萬(wàn)元，2003年上交1，500萬(wàn)元，稅收絕對(duì)值增加，但這其中存在相對(duì)負(fù)擔(dān)減輕的客觀事實(shí)。如果2002年企業(yè)銷(xiāo)售額為1億元，上交稅收1，000萬(wàn)元，那么企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是10%；2003年銷(xiāo)售額1億元，上交稅收750萬(wàn)元，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是7.5%。這樣，稅收負(fù)擔(dān)率從10%下降到7.5%，屬于稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)減輕，企業(yè)

19、所進(jìn)行的納稅籌劃也是有效果的。延緩納稅在長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)一般不在乎延緩納稅，認(rèn)為通過(guò)一切方法，把年初應(yīng)交的部分稅收推遲到年末交，并不能起到節(jié)稅的效果。這種觀點(diǎn)并不正確，因?yàn)榘涯瓿醯亩惪詈戏ǖ赝七t到年末交之后，企業(yè)就取得了把這筆稅款作為資金使用一年的價(jià)值，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，納稅籌劃也取得了很好的效果。【自檢】經(jīng)過(guò)納稅籌劃后，企業(yè)2003年繳納的稅額仍比2002年多，這是不是意味著企業(yè)的納稅籌劃沒(méi)有意義？企業(yè)把年初應(yīng)繳納的稅款推遲到年末來(lái)繳納，繳納稅額沒(méi)有變化，這說(shuō)明延緩納稅沒(méi)有意義嗎？_見(jiàn)參考答案125.涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的含義減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃的第一個(gè)目的，納稅籌劃的第二個(gè)目的是稅收零風(fēng)

20、險(xiǎn)。稅收零風(fēng)險(xiǎn)指稅務(wù)稽查無(wú)任何問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)對(duì)稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，納稅籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來(lái)。企業(yè)在接受稅務(wù)稽查時(shí)，會(huì)面臨著三種不同性質(zhì)的稽查：日常稽查目前我國(guó)的稅收征管體制是征、管、查相分離，日?；槭侵富椴块T(mén)主要負(fù)責(zé)的對(duì)管轄區(qū)域內(nèi)企業(yè)日常情況進(jìn)行的檢查，要求被檢查的公司數(shù)量一般不得低于一定比例。專(zhuān)項(xiàng)稽查專(zhuān)項(xiàng)稽查是指根據(jù)上級(jí)稅務(wù)部門(mén)的部署，對(duì)某個(gè)行業(yè)、某個(gè)地區(qū)、某個(gè)產(chǎn)品、某項(xiàng)減免稅政策進(jìn)行全面的清理檢查。舉報(bào)稽查任何單位和個(gè)人根據(jù)征管法的規(guī)定，都可以舉報(bào)納稅人偷稅漏稅的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到舉報(bào)以后，采取一些措施對(duì)納稅人進(jìn)行檢查，這種檢查叫做舉報(bào)

21、稽查。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)受到稽查以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出無(wú)任何問(wèn)題的結(jié)論書(shū)。稅收風(fēng)險(xiǎn)為零也是納稅籌劃的目的之一。納稅籌劃與其它稅務(wù)行為的法律區(qū)別納稅籌劃的目的之一是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，而偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅也都可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，但它們之間是有合法還是違法犯罪的嚴(yán)格區(qū)別的，企業(yè)只有分清楚這其中的差異，才能更好地進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。而這其中涉及到的是手段和目的之間的關(guān)系，手段合法與否，是評(píng)判能否少交稅款的一個(gè)重要依據(jù)。1.偷稅偷稅是指納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，從而達(dá)到少交或者不交稅款的目的。從概念中可以看出，偷稅的手段主要

22、是不列或者少列收入，對(duì)費(fèi)用成本采用加大虛填的手段，故意少交稅款。而納稅籌劃是在稅法允許的合法范圍內(nèi)，采取一系列手段，對(duì)這些活動(dòng)進(jìn)行事先的安排。我國(guó)對(duì)偷稅行為的打擊力度是非常大的，凡是企業(yè)偷稅額達(dá)到1萬(wàn)元以上，并且占當(dāng)期應(yīng)納稅的10%以上，根據(jù)刑法的規(guī)定都構(gòu)成了偷稅罪，要受到刑法的處罰。因此企業(yè)一定要把偷稅和納稅籌劃這兩個(gè)概念嚴(yán)格地區(qū)別開(kāi)來(lái)。2.漏稅漏稅主要特指納稅人在無(wú)意識(shí)的情況下，少交或者不交稅款的一種行為。那么，如何界定無(wú)意識(shí)呢？它包含納稅人對(duì)政策理解模糊不清或由于計(jì)算錯(cuò)誤等原因所導(dǎo)致的少交稅款。但是，現(xiàn)在各地稅務(wù)稽查部門(mén)在遇到漏稅案件時(shí)，往往會(huì)認(rèn)定為偷稅。這是因?yàn)樾谭](méi)有對(duì)漏稅做出具體的

23、補(bǔ)充規(guī)定。如何避免漏稅？企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)，減少對(duì)稅收政策的誤解。3.抗稅抗稅是以暴力或者威脅方法，拒絕繳納稅款的行為?？苟愂墙^對(duì)不可取的一種手段，也是缺乏基本法制觀念的一種極端錯(cuò)誤的表現(xiàn)。4.騙稅騙稅是一種特定的行為，是指采取弄虛作假和欺騙等手段，將本來(lái)沒(méi)有發(fā)生的應(yīng)稅行為，虛構(gòu)成發(fā)生的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，從而從國(guó)家騙取出口退稅款的一種少交稅款的行為。我國(guó)對(duì)騙稅的打擊力度非常大。騙稅不是某一個(gè)單獨(dú)的企業(yè)或機(jī)關(guān)就可以做得到的，這是一種集體犯罪行為。騙稅與納稅籌劃也有很大的區(qū)別。5.欠稅欠稅是指納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。欠稅最終是要補(bǔ)交的

24、。欠稅分為主觀和客觀等兩種欠稅：主觀欠稅是指企業(yè)有錢(qián)而不交，這種情況主要發(fā)生在一些大的國(guó)有企業(yè)，它們長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，認(rèn)為國(guó)有企業(yè)是政府的兒子，交不交稅無(wú)所謂；客觀欠稅是指企業(yè)想交稅，但是沒(méi)錢(qián)交。欠稅與緩交稅款不同。現(xiàn)在，我國(guó)把主觀欠稅列入違法犯罪行為，要求客觀欠稅的企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)緩交，但緩交期限最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。欠稅主要表現(xiàn)為納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期而發(fā)生的拖欠稅款行為，而且是最終也必須補(bǔ)交的行為。6.避稅避稅是指利用稅法的漏洞或空白，采取一定的手段少交稅款的行為。目前，避稅與納稅籌劃在很多場(chǎng)合下是有爭(zhēng)議的。避稅與納稅籌劃之間的界限究竟在哪里呢？現(xiàn)在，有一些專(zhuān)

25、家認(rèn)為，只要企業(yè)采取了不違法的手段少交稅款，都可以叫做納稅籌劃。但這也免顯得有些籠統(tǒng)。實(shí)質(zhì)上避稅是指利用稅法的漏洞、空白或者模糊之處采用相應(yīng)的措施，少交稅款的行為。例如，國(guó)際間通常的避稅手段就是轉(zhuǎn)讓定價(jià)，通過(guò)定價(jià)把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅地區(qū)或免稅地區(qū)，這就是典型的避稅行為。而納稅籌劃則是指采用稅法準(zhǔn)許范圍內(nèi)的某種方法或者計(jì)劃，在稅法已經(jīng)做出明文規(guī)定的前提下操作的；而避稅卻恰好相反，它是專(zhuān)門(mén)在稅法沒(méi)有明文規(guī)定的地方進(jìn)行操作。因此，避稅和納稅籌劃也是有明顯區(qū)別的。表11 幾種減少稅收支付手段的比較【自檢】你的企業(yè)為了避稅，曾經(jīng)采取過(guò)什么手段？是合法的嗎？在采取這些手段時(shí)，你已經(jīng)知道它們違法與否嗎？為更好地

26、、合法地進(jìn)行納稅籌劃，請(qǐng)寫(xiě)下你的計(jì)劃。_【本講小結(jié)】納稅籌劃是納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目的而在稅法所允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等活動(dòng)進(jìn)行事先經(jīng)恰當(dāng)安排的過(guò)程。減輕稅收負(fù)擔(dān)包括絕對(duì)和相對(duì)的減少稅負(fù)以及延緩納稅。納稅籌劃具有合法、超前、目的、專(zhuān)業(yè)等4種特性的特點(diǎn)。納稅籌劃與偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅和避稅等6種非法行為具有根本性的區(qū)別?！拘牡皿w會(huì)】_第2講 納稅籌劃的條件與主要方法【本講重點(diǎn)】納稅籌劃的條件納稅籌劃的主要方法企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是為了同時(shí)達(dá)到兩個(gè)目的：減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，而且納稅籌劃是合法的，具有超前性，這是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的主要原因。

27、那么，是不是任何企業(yè)都可以很好地進(jìn)行納稅籌劃？企業(yè)可以采取哪些方法進(jìn)行合法的納稅籌劃？下面就來(lái)研究納稅籌劃的條件和主要方法。納稅籌劃的條件實(shí)際上，納稅籌劃的條件是指外部及企業(yè)自身的一些條件。目前，盡管很多企業(yè)都希望少交稅，但是有些企業(yè)卻根本不具備條件來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。那么，企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃，究竟需要具備哪些條件呢？一般來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)具備下面幾個(gè)條件，將會(huì)更方便地開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)。1企業(yè)規(guī)模較大規(guī)模較大的企業(yè)適合進(jìn)行納稅籌劃。例如，企業(yè)集團(tuán)下面有很多子公司、分公司，企業(yè)通過(guò)各分公司、子公司之間以及分公司、子公司與母公司之間的交易，更有利于開(kāi)展納稅籌劃；其分公司、子公司、母公司之間進(jìn)行資產(chǎn)流動(dòng)，分

28、攤費(fèi)用，而且一些合同訂單的轉(zhuǎn)讓都可以起到很好的納稅籌劃效果。對(duì)于一些規(guī)模比較小的企業(yè)，由于其納稅籌劃的空間相應(yīng)比較小。所以，他們的重點(diǎn)一般應(yīng)放在日常成本的管理、日常的采購(gòu)和銷(xiāo)售活動(dòng)中。2.企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，首先要對(duì)各種投資和經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行事先安排，這就必然要對(duì)資產(chǎn)、車(chē)間、設(shè)備進(jìn)行安排，這些資產(chǎn)的安排既包括將資本從企業(yè)內(nèi)部分離出去，也包括從外部購(gòu)買(mǎi)進(jìn)來(lái)。因此，資產(chǎn)流動(dòng)性越強(qiáng)，企業(yè)對(duì)適應(yīng)納稅籌劃方案的要求就越靈活機(jī)變；反之，如果企業(yè)的資產(chǎn)流動(dòng)性差，則不能很好地進(jìn)行納稅籌劃。例如，某公司想在某地區(qū)設(shè)立一家子公司，卻無(wú)法流動(dòng)公司的設(shè)備，那么這就勢(shì)必會(huì)阻礙了納稅籌劃的開(kāi)展。3.企業(yè)行為決策程序

29、簡(jiǎn)化企業(yè)行為決策程序的簡(jiǎn)化有利于進(jìn)行納稅籌劃，如果企業(yè)的行為決策程序比較復(fù)雜，即使企業(yè)在稅收籌劃方面提出了很好的方案，但最后的落實(shí)可能會(huì)在比較復(fù)雜的行為決策程序中出現(xiàn)這樣或那樣料想不到的問(wèn)題。假設(shè)公司的行為決策程序比較復(fù)雜，比如納稅籌劃方案需要經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的總經(jīng)理、董事會(huì)、上級(jí)主管部門(mén)等進(jìn)行研究，每個(gè)部門(mén)對(duì)決策越負(fù)責(zé)，最后納稅籌劃方案的落實(shí)就會(huì)越難。這種情況在國(guó)有企業(yè)尤其明顯，即使提出了很好的納稅籌劃方案，由于各個(gè)部門(mén)的審批，最后會(huì)造成落實(shí)上的困難。對(duì)國(guó)有資產(chǎn)使用的受限，也就限制了企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃；相反，在民營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)、集體企業(yè)之中，由于決策程序少，納稅籌劃決策的速

30、度相應(yīng)的也隨之會(huì)比較快。我國(guó)的稅收政策基本上是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而適時(shí)地進(jìn)行調(diào)整的。企業(yè)如果不能及時(shí)地迅速抓住這些因稅收政策調(diào)整而帶來(lái)的機(jī)遇，就很可能會(huì)喪失掉納稅籌劃的空間。因此，企業(yè)行為的決策層越是簡(jiǎn)化，納稅籌劃的效果就會(huì)也隨之而越好?！景咐壳耙欢螘r(shí)間，我國(guó)對(duì)煙酒企業(yè)進(jìn)行了消費(fèi)政策的調(diào)整，調(diào)整的方向基本上是加大消費(fèi)者稅負(fù)。通過(guò)分析政策，發(fā)現(xiàn)政府加大煙酒企業(yè)的消費(fèi)稅負(fù)已成定局，因?yàn)橹醒胍呀?jīng)在多種場(chǎng)合提出過(guò)加大對(duì)煙酒企業(yè)稅收的征收力度并提高其稅負(fù)水平。根據(jù)這些政策，在國(guó)有和民營(yíng)的企業(yè)提出同樣的納稅籌劃方案，結(jié)果實(shí)施效果截然不同。民營(yíng)企業(yè)在得到該信息后，很快地及時(shí)采取相應(yīng)的措施，例如，清倉(cāng)、減少

31、庫(kù)存（這是基于稅收可能按量征收的原因），結(jié)果民營(yíng)企業(yè)因在得知信息后所采取的相應(yīng)措施非常迅速及時(shí)，因此而得到了一筆額外的稅收收益；但是在國(guó)有企業(yè)中的情況卻恰好相反，由于需要很多部門(mén)審批清倉(cāng)，使得決策時(shí)間變長(zhǎng)，沒(méi)有取得稅收收益。4.與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)一致該條件具體指企業(yè)采用的各種納稅籌劃方案以及實(shí)施的過(guò)程應(yīng)盡量與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)相一致。企業(yè)的發(fā)展由各種因素來(lái)合力共同推動(dòng)的，稅收只是其中的一個(gè)因素，企業(yè)減輕納稅并不能等同于企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展更取決于企業(yè)產(chǎn)品的知名度、產(chǎn)品的質(zhì)量、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、人力資源、企業(yè)管理等各個(gè)方面。所以企業(yè)采用的各種納稅籌劃方案和實(shí)施的具體過(guò)程，必須最大限度地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展

32、的其它各種因素都發(fā)揮更大的力量，以便協(xié)力地共同促進(jìn)企業(yè)能及早地實(shí)現(xiàn)其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)?！景咐壳岸螘r(shí)間，針對(duì)一些大的國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期虧欠國(guó)家銀行的債務(wù)問(wèn)題，我國(guó)提出了債轉(zhuǎn)股的方法。一些國(guó)有企業(yè)從納稅籌劃的角度來(lái)講，并不歡迎這樣的政策，因?yàn)槠髽I(yè)欠銀行的債務(wù)會(huì)產(chǎn)生利息，利息可以通過(guò)所得稅的稅前列支的。當(dāng)債轉(zhuǎn)股以后，就要稅后列支這部分分紅。表21 納稅籌劃條件比較【自檢】通過(guò)對(duì)以上內(nèi)容的學(xué)習(xí)，想一想如果企業(yè)不具備以上四個(gè)條件，就不能開(kāi)展納稅籌劃了嗎？_見(jiàn)參考答案21納稅籌劃的主要方法納稅籌劃的方法非常多，可以從不同的角度來(lái)總結(jié)出各種各樣的方法。例如，納稅主要是根據(jù)收入指標(biāo)和費(fèi)用成本指標(biāo)，通常的籌劃方法就是分

33、散收入法、轉(zhuǎn)移收入法、針對(duì)費(fèi)用采用費(fèi)用分?jǐn)偡ɑ蛟黾淤M(fèi)用法。從大的方面來(lái)講，納稅籌劃的基本方法有以下五種。1充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策充分利用國(guó)家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，是納稅籌劃方法中最重要的一種。稅收優(yōu)惠政策概述稅收優(yōu)惠政策指國(guó)家為鼓勵(lì)某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展，特別制訂一些優(yōu)惠條款以達(dá)到從稅收方面對(duì)資源配置進(jìn)行調(diào)控的目的。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須以遵守國(guó)家稅法為前提，如果企業(yè)運(yùn)用優(yōu)惠政策得當(dāng)，就會(huì)為企業(yè)帶來(lái)可觀的稅收利益。由于我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策比較多，企業(yè)要利用稅收優(yōu)惠政策，就需要充分了解、掌握國(guó)家的優(yōu)惠政策。我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛，包括對(duì)產(chǎn)品的優(yōu)惠、對(duì)地區(qū)的優(yōu)惠、對(duì)行業(yè)的優(yōu)

34、惠和對(duì)人員的優(yōu)惠等。從稅收政策角度來(lái)講，稅收優(yōu)惠政策大體上可以分為以下兩種：稅率低，稅收優(yōu)惠政策少。這樣才能保證國(guó)家的稅收總量保持不減少；稅率高，稅收優(yōu)惠政策較多。這種政策也能夠確保國(guó)家稅收總量的完成，但是存在著大量的稅收支出。我國(guó)現(xiàn)在的稅收政策大都屬于第二種，稅收稅率高，稅收優(yōu)惠政策多。企業(yè)不能改變稅率高的法律事實(shí)，但可以通過(guò)掌握稅收優(yōu)惠政策來(lái)自覺(jué)地采用一些能最大限度地減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的納稅籌劃方法。稅收優(yōu)惠政策舉例我國(guó)規(guī)定，任何企業(yè)在吸納下崗人員方面都有新的優(yōu)惠政策，其涉及的行業(yè)非常廣泛。若企業(yè)屬于服務(wù)性質(zhì)，假設(shè)其吸納的下崗再就業(yè)人員的比例達(dá)到公司員工比例的30%以上，且該企業(yè)是新辦的，那

35、么企業(yè)就可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)要求免征企業(yè)3年所得稅。企業(yè)在更新設(shè)備時(shí)，在國(guó)產(chǎn)設(shè)備與進(jìn)口設(shè)備性能、質(zhì)量差不多的情況下，企業(yè)應(yīng)盡量購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，因?yàn)閲?guó)家有關(guān)于購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備免征企業(yè)所得稅的照顧，外資生產(chǎn)型企業(yè)如果購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，還可以享受退還征收稅的優(yōu)惠政策。企業(yè)在不同地區(qū)注冊(cè)所享受的稅收優(yōu)惠政策也不同。企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)、高新區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)或中西部地區(qū)注冊(cè)，享受的優(yōu)惠政策也各自不同?！咀詸z】國(guó)家規(guī)定對(duì)新辦的、獨(dú)立核算的、從事商業(yè)、物資業(yè)和科技咨詢(xún)業(yè)的企業(yè)可以給予12年的所得稅的優(yōu)惠政策。例如會(huì)計(jì)、稅務(wù)和科技的咨詢(xún)這些行業(yè)，國(guó)家一般給予免2年企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；如果某企業(yè)是一家生產(chǎn)型企業(yè)，其生產(chǎn)的產(chǎn)品

36、要銷(xiāo)售給客戶(hù)。那么該企業(yè)采用上述優(yōu)惠政策時(shí)，如何進(jìn)行納稅籌劃，請(qǐng)?zhí)岢瞿愕姆桨?。_見(jiàn)參考答案222選擇最優(yōu)納稅方案納稅籌劃的第二個(gè)方法是在多種納稅方案中，選擇最優(yōu)的納稅方案。企業(yè)在開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，需要有很多的替代方案。經(jīng)濟(jì)學(xué)實(shí)際上是“選擇”的概念，使得資源配置最合理，從而使投入產(chǎn)出比最佳，納稅籌劃遵循經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些基本要求，不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安排對(duì)應(yīng)不同的交稅。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇交稅最少、收益最大的方案?！景咐咳绻駹I(yíng)企業(yè)老板或董事個(gè)人想買(mǎi)股票，那么他可以有兩種選擇：通過(guò)公司的賬戶(hù)把資金打到證券公司的營(yíng)業(yè)部；以個(gè)人的名義到證券公司開(kāi)戶(hù)。在股票上漲、掙到錢(qián)的情況下，哪一種方式給他帶來(lái)

37、的稅收收益最大？由于我國(guó)現(xiàn)在對(duì)個(gè)人買(mǎi)賣(mài)股票差價(jià)的所得，沒(méi)有征收個(gè)人所得稅，所以，以個(gè)人的名義到證券公司開(kāi)戶(hù)的方式所帶來(lái)的稅收收益最大；如果以公司名義買(mǎi)股票，投資的收益就要補(bǔ)交相應(yīng)的所得稅稅款，這樣就加大了稅負(fù)。若預(yù)計(jì)未來(lái)能夠掙10萬(wàn)元的股票收益，那么就要補(bǔ)交企業(yè)33%的所得稅；相反，個(gè)人買(mǎi)賣(mài)除了繳納一些傭金和印花稅以外，就不用再繳納其它任何稅收?！景咐磕壳埃泻芏嗌a(chǎn)企業(yè)實(shí)行促銷(xiāo)，采取的方式很多。企業(yè)需要考慮到這些促銷(xiāo)方式隱藏著稅收問(wèn)題。有的企業(yè)實(shí)行批量?jī)?yōu)惠，客戶(hù)買(mǎi)的東西越多，企業(yè)就會(huì)給越大的折扣，這個(gè)折扣與企業(yè)開(kāi)票的金額和收錢(qián)的金額是吻合的，這種情況下沒(méi)有稅收問(wèn)題。換一種方式，同樣給客戶(hù)一

38、定的折扣，但帶來(lái)稅收問(wèn)題就會(huì)不一樣。如果客戶(hù)批量購(gòu)買(mǎi)以后，企業(yè)不變產(chǎn)品價(jià)格，折扣是以送禮品的形式給客戶(hù)，這種方式下，對(duì)于促銷(xiāo)企業(yè)來(lái)講，稅負(fù)可能要加大；如果企業(yè)收的是全款，那么企業(yè)增值稅的“銷(xiāo)項(xiàng)稅”要做全部的反映，同時(shí)企業(yè)贈(zèng)送給客戶(hù)的禮品不能在所得稅稅前列支；如果企業(yè)的產(chǎn)品還被視同消費(fèi)處理，這就加大了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。3充分利用稅法及稅收文件中的一些條款盡量利用稅法以及稅收文件中的一些特定的條款是納稅籌劃的第三種方法。采用這種納稅籌劃方法要求企業(yè)對(duì)國(guó)家的稅收政策要有充分的了解?！景咐磕称髽I(yè)把母公司生產(chǎn)的產(chǎn)品移送到外地的分公司，其賬面上做了減少庫(kù)存商品處理，而不是銷(xiāo)售。如果國(guó)稅部門(mén)稽查發(fā)現(xiàn)，其庫(kù)存

39、商品減少是從一個(gè)機(jī)構(gòu)移向了區(qū)外或者縣外的另一個(gè)機(jī)構(gòu)，那么應(yīng)當(dāng)視同為銷(xiāo)售處理，補(bǔ)交增值稅，甚至還有可能被罰款。企業(yè)面臨這樣的裁定，是因?yàn)槎悇?wù)部門(mén)根據(jù)增值稅暫行條例細(xì)則的有關(guān)規(guī)定而做出決定。如果企業(yè)提供不出相應(yīng)的文件，就只有被迫接受裁定，但是如果納稅籌劃人員或者企業(yè)辦稅人員了解到國(guó)家還有一個(gè)新的政策來(lái)補(bǔ)充這項(xiàng)規(guī)定，就可以依據(jù)規(guī)定辦事。1998年國(guó)家稅務(wù)總局有一個(gè)文件指明企業(yè)在向其分支機(jī)構(gòu)移送貨物時(shí)，如果由總機(jī)構(gòu)開(kāi)票，并且由總機(jī)構(gòu)收管，那么總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)移送貨物時(shí)，就不能被視同銷(xiāo)售。這里有兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：必須是由總機(jī)構(gòu)開(kāi)票；必須是由總機(jī)構(gòu)向客戶(hù)直接收款。如果這兩點(diǎn)都具備，稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)定就需要服從199

40、8年文件的要求。因此企業(yè)不但要了解一些稅收優(yōu)惠政策，還要了解一些稅收的具體政策。4充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定納稅籌劃的第四個(gè)方法是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分地利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法有沖突，根據(jù)法律的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)當(dāng)服從稅法的調(diào)整。那么，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定有什么意義？如果稅法做出規(guī)定，企業(yè)運(yùn)作就要滿(mǎn)足稅法的要求；如果稅法沒(méi)有做出規(guī)定，稅法就要自動(dòng)地服從于會(huì)計(jì)的規(guī)定。我國(guó)目前頒布了新的會(huì)計(jì)制度，這些新的會(huì)計(jì)制度如果沒(méi)有與稅法相沖突的，那么稅務(wù)部門(mén)在檢查企業(yè)納稅的情況下，如果找不到相應(yīng)的財(cái)務(wù)政策，就需要服從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定。表22 財(cái)務(wù)規(guī)定與稅務(wù)規(guī)定關(guān)系【案例】企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)產(chǎn)品，或贈(zèng)送一些產(chǎn)品給客

41、戶(hù)或者本企業(yè)的職工，這就視同銷(xiāo)售，需要繳納增值稅。但是視同銷(xiāo)售以后，就存在著繳納所得稅的賬務(wù)處理應(yīng)該怎么做的問(wèn)題。目前，我國(guó)對(duì)視同銷(xiāo)售所得稅的賬務(wù)處理沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，稅法沒(méi)有做統(tǒng)一規(guī)定，稅收政策也沒(méi)有做統(tǒng)一規(guī)定，這時(shí)企業(yè)應(yīng)該利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定，采用優(yōu)先的方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定有兩個(gè)方面：將企業(yè)視同銷(xiāo)售的產(chǎn)品按照市場(chǎng)價(jià)格調(diào)成產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，然后取得相應(yīng)的成本；由于視同銷(xiāo)售沒(méi)有收到相應(yīng)的現(xiàn)金流，可以直接做庫(kù)存商品的減少處理。這兩種賬戶(hù)處理方法一直是存在爭(zhēng)論的，但并沒(méi)有做統(tǒng)一的規(guī)定。這時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)爭(zhēng)取采用匯總方法，不做銷(xiāo)售收入，而做轉(zhuǎn)化相應(yīng)的成本和減少相應(yīng)的庫(kù)存，這樣就可以減輕所得稅稅負(fù)。5稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁納稅籌劃

42、的第五種方法是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種基本的納稅籌劃方法，其操作原理是轉(zhuǎn)移價(jià)格，包括提升和降低價(jià)格?！景咐磕成a(chǎn)企業(yè)想將自己的產(chǎn)品賣(mài)出去，與某知名商家達(dá)成協(xié)議，并獲得允許在商家設(shè)置專(zhuān)賣(mài)柜，來(lái)銷(xiāo)售自己的產(chǎn)品。商家對(duì)該企業(yè)卻借機(jī)提出了很多苛刻的要求，例如繳納攤位、展覽、廣告以及其它等各種費(fèi)用，但商家在收這些費(fèi)用時(shí)，不能給企業(yè)開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，甚至也不開(kāi)普通發(fā)票，只開(kāi)收據(jù)（當(dāng)然這違反發(fā)票管理法的規(guī)定）。商家無(wú)論給企業(yè)開(kāi)什么票，其后果都會(huì)加大生產(chǎn)廠家的稅負(fù)。這是因?yàn)椋浩髽I(yè)銷(xiāo)售價(jià)格上升后，生產(chǎn)企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅在增加的同時(shí)，不能得到抵扣；如果企業(yè)收到一些不合法的票據(jù)，不允許企業(yè)在所得稅稅前列支，這樣就加大了

43、生產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)。購(gòu)買(mǎi)方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)企業(yè)相互之間買(mǎi)賣(mài)產(chǎn)品是其最基本的業(yè)務(wù)之一，但總會(huì)出現(xiàn)這樣的情況：購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品方在沒(méi)有付款給銷(xiāo)售方的情況下，要求銷(xiāo)售方先開(kāi)增值稅發(fā)票，然后根據(jù)企業(yè)資金的安排情況再付款給銷(xiāo)售方，其中就會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。當(dāng)銷(xiāo)售方把增值稅發(fā)票開(kāi)給購(gòu)買(mǎi)方以后，銷(xiāo)售方必須要做銷(xiāo)項(xiàng)稅處理；但是購(gòu)買(mǎi)方在沒(méi)付款的情況下，它取得銷(xiāo)項(xiàng)稅發(fā)票時(shí)，將商品入庫(kù)。如果購(gòu)買(mǎi)方是工業(yè)企業(yè)，就可以申請(qǐng)抵扣增值稅，如果遇上所得稅申報(bào)期，那么銷(xiāo)售方不但要做銷(xiāo)售收入，還需要補(bǔ)交其所得稅?！景咐磕称髽I(yè)購(gòu)買(mǎi)一批價(jià)值100萬(wàn)元的貨物，銷(xiāo)售方在沒(méi)拿回款項(xiàng)的情況下，收到的只是稅務(wù)局要求補(bǔ)交稅款的通知單（17萬(wàn)的增值稅），以及低于33萬(wàn)

44、元的企業(yè)所得稅。這樣，銷(xiāo)售方在沒(méi)有收到錢(qián)，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出的情況下，需要出錢(qián)交稅，從而加大了稅負(fù)。購(gòu)買(mǎi)方通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁得到很好的效果：不僅可以用增值稅發(fā)票抵扣，而且還可以節(jié)省銷(xiāo)售成本。這樣，購(gòu)買(mǎi)方就達(dá)到了少交增值稅和企業(yè)所得稅的目的。這種方式屬于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。銷(xiāo)售方反轉(zhuǎn)嫁企業(yè)需要了解稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本原理，采用反轉(zhuǎn)嫁的方法來(lái)保證自己的稅收利益在正常交易當(dāng)中不受損失。關(guān)于購(gòu)買(mǎi)方與銷(xiāo)售方之間開(kāi)具發(fā)票的問(wèn)題，銷(xiāo)售方可以采用相應(yīng)的方法來(lái)解決。例如，銷(xiāo)售方可以依據(jù)國(guó)家關(guān)于開(kāi)具增值稅發(fā)票的有關(guān)規(guī)定向購(gòu)買(mǎi)方講清楚，在沒(méi)有付款的情況下，不能開(kāi)票給購(gòu)買(mǎi)方；也可以通過(guò)雙方在各項(xiàng)活動(dòng)中訂立一些條款來(lái)加以說(shuō)明。同時(shí)，銷(xiāo)售方依據(jù)收到

45、的貨款額來(lái)開(kāi)相應(yīng)金額的發(fā)票，這樣就避免了賣(mài)出貨而沒(méi)收到錢(qián)，然后自己掏錢(qián)墊稅的情況。銷(xiāo)售方風(fēng)險(xiǎn)比較大，主要面臨兩種風(fēng)險(xiǎn)：壞賬風(fēng)險(xiǎn)。指企業(yè)已經(jīng)賣(mài)出貨物，沒(méi)有收到貨款，卻支付稅款，最后收不到貨款的情況。這樣，企業(yè)不僅將產(chǎn)品白送給別人，而且還把稅款給了稅務(wù)局，這些稅款還不能重回（根據(jù)我國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定）。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)需要先找一筆資金去墊稅，在企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不善的情況下，就會(huì)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！颈局v小結(jié)】企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃需要具備四個(gè)條件：企業(yè)規(guī)模較大；資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)；企業(yè)行為決策程序簡(jiǎn)化以及與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)相一致。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的方法主要有五種：充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策；在多種納稅方案中，選擇最優(yōu)方案

46、；充分利用稅法及稅收文件中的一些條款；充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定；進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。【心得體會(huì)】_第3講 企業(yè)日常成本管理與納稅籌劃【本講重點(diǎn)】采購(gòu)發(fā)票與納稅籌劃限制性與非限制性的費(fèi)用處理福利化與節(jié)稅效應(yīng)資產(chǎn)處理方法與納稅籌劃如果企業(yè)具備納稅籌劃的條件，如：規(guī)模較大、資金流動(dòng)性強(qiáng)、企業(yè)行為決策程序簡(jiǎn)化，而且與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)相一致，那么企業(yè)就勢(shì)必能很好地利用稅收優(yōu)惠政策、選擇最優(yōu)納稅方案；利用稅法及稅收文件條款；利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的方法進(jìn)行納稅籌劃。但是，在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，例如在采購(gòu)發(fā)票、處理資產(chǎn)、福利化等問(wèn)題上，它們與企業(yè)納稅籌劃又有什么樣的關(guān)系呢？采購(gòu)發(fā)票與納稅籌劃發(fā)票是企業(yè)列支各種成本和費(fèi)用

47、的最原始的憑據(jù)之一，也是從事商務(wù)活動(dòng)的證明。稅務(wù)部門(mén)通過(guò)各種方法加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，因此企業(yè)更應(yīng)該從稅收管理的高度來(lái)加強(qiáng)發(fā)票管理。在日常成本管理中，發(fā)票的名稱(chēng)、內(nèi)容、日期等都與企業(yè)的納稅有著密切的聯(lián)系。在企業(yè)中發(fā)票分成兩部分：從外取得的發(fā)票；公司開(kāi)出的發(fā)票。對(duì)從外取得的發(fā)票的管理，企業(yè)一定要避免拿不到發(fā)票的情況發(fā)生。建立票據(jù)意識(shí)，合法列支，才會(huì)避免問(wèn)題的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)該制訂一個(gè)嚴(yán)格的發(fā)票管理制度，并且讓企業(yè)的每個(gè)員工都充分了解到發(fā)票管理給企業(yè)帶來(lái)的種種好處。在管理發(fā)票的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)從以下四個(gè)方面注意一下納稅籌劃的問(wèn)題：注意發(fā)票的合法性1.合法發(fā)票的含義目前，市場(chǎng)上流通的各種發(fā)票并不一定都完全符合

48、法律規(guī)定。所謂合法發(fā)票主要是指以下三個(gè)部門(mén)鑒證的發(fā)票：國(guó)家稅務(wù)局鑒證的發(fā)票；地方稅務(wù)局鑒證的發(fā)票；財(cái)務(wù)部門(mén)鑒證的各種行政事業(yè)收據(jù)。企業(yè)在報(bào)銷(xiāo)中會(huì)發(fā)現(xiàn)不屬于以上三個(gè)部門(mén)鑒證的發(fā)票，從嚴(yán)格意義上來(lái)講，這些發(fā)票都屬于不符合法律規(guī)定的發(fā)票，不允許在稅前列支。2.合法發(fā)票與白條問(wèn)題與不合規(guī)定的發(fā)票相關(guān)聯(lián)的一個(gè)概念是白條問(wèn)題。所謂白條是指稅務(wù)部門(mén)在檢查時(shí)，對(duì)于不合法的發(fā)票一律視作白條支出，并對(duì)企業(yè)做出補(bǔ)交稅款的規(guī)定。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意避免取得一些不合規(guī)定的發(fā)票。目前，稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)定就是指國(guó)稅、地稅和財(cái)政部門(mén)鑒證發(fā)行的票據(jù)。但是根據(jù)發(fā)票管理法的規(guī)定，諸如航空、郵電、電信等一些傳統(tǒng)的計(jì)劃部門(mén)，自印的發(fā)票目前也

49、被認(rèn)定是合法發(fā)票。從國(guó)家票據(jù)管理的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，這些部門(mén)的票據(jù)也將逐步地劃歸到財(cái)政部門(mén)以及稅務(wù)部門(mén)監(jiān)督的范圍之下。如果企業(yè)不能取得合法的發(fā)票，就意味著企業(yè)要開(kāi)支一筆稅收成本。注意發(fā)票的真實(shí)性1.發(fā)票真實(shí)性的特點(diǎn)經(jīng)過(guò)三個(gè)部門(mén)鑒證的發(fā)票有什么特點(diǎn)呢？這三個(gè)部門(mén)鑒證的發(fā)票都在發(fā)票名稱(chēng)的上方有橢圓形或者長(zhǎng)方形、正方形的發(fā)票鑒證章，如果沒(méi)有這些鑒證章一般被認(rèn)定是假票。但是，即使有鑒證章的發(fā)票也有可能是假票，因?yàn)槟壳笆袌?chǎng)上存在販賣(mài)假票的現(xiàn)象。2.真實(shí)發(fā)票的重要性由于發(fā)票的真實(shí)性直接影響到企業(yè)的稅負(fù)，因此企業(yè)不要在稅前列支，不要在賬面上直接反映，更不要去找一些假票替代白條，稅務(wù)部門(mén)如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)使用假票，就會(huì)

50、根據(jù)不同的情況做出處理。更為嚴(yán)重的是，如果企業(yè)使用了虛假的增值稅發(fā)票，就直接觸犯了刑法，即使是善意取得增值稅發(fā)票，稅務(wù)部門(mén)也要對(duì)其做出處理。一般來(lái)講，對(duì)于善意取得增值稅發(fā)票的行為，要求企業(yè)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，但一般不予以罰款；如果是惡意取得增值稅發(fā)票，即故意尋找一些假票來(lái)減少應(yīng)納稅額，這種情況就構(gòu)成了違反正確使用增值稅發(fā)票的管理規(guī)定，可以處以1年以上，7年以下的有期徒刑，情節(jié)嚴(yán)重的，勢(shì)必還會(huì)加重刑罰。注意發(fā)票開(kāi)具的內(nèi)容發(fā)票開(kāi)具的內(nèi)容直接影響到納稅的狀況?！景咐咳绻辰?jīng)理到外地開(kāi)會(huì)，或代表企業(yè)去參加各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么他從某一家飯店拿回的票據(jù)上面既可以寫(xiě)會(huì)議費(fèi)，也可以寫(xiě)餐費(fèi)，當(dāng)然也可以寫(xiě)住宿費(fèi)。對(duì)

51、飯店來(lái)講，它也是一個(gè)納稅主體，無(wú)論何種費(fèi)用項(xiàng)目，其收稅是相同的。但是對(duì)該經(jīng)理來(lái)講，不同的費(fèi)用項(xiàng)目，其效果就不一樣，例如，如果開(kāi)的發(fā)票是餐費(fèi)，那么一般認(rèn)為是業(yè)務(wù)招待費(fèi)；如果寫(xiě)的是會(huì)議費(fèi)，只要提供參加會(huì)議的人員名單、會(huì)議的主題、出差的時(shí)間和出差的有關(guān)費(fèi)用憑證，稅務(wù)部門(mén)就允許列支。注意避免取得虛開(kāi)、代開(kāi)、借開(kāi)的發(fā)票目前，增值稅違法案件很多，有許多企業(yè)不自覺(jué)地卷入到違法犯罪活動(dòng)中，這就要求企業(yè)應(yīng)切實(shí)注意避免取得虛開(kāi)、代開(kāi)、借開(kāi)的發(fā)票。1.虛開(kāi)增值稅發(fā)票所謂虛開(kāi)增值發(fā)票，是指在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，商品的銷(xiāo)售對(duì)象與貨款的支付者不一致，導(dǎo)致發(fā)生貨票分離的情況?！景咐科髽I(yè)把貨賣(mài)給企業(yè)，按道理來(lái)講，企業(yè)應(yīng)把貨款支付給企業(yè)，但是由于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)緊張，有可能向企業(yè)提出，先由企業(yè)替企業(yè)支付貨款給企業(yè)。因?yàn)槠髽I(yè)是企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，同時(shí)還要求企業(yè)的增值稅發(fā)票直接開(kāi)給企業(yè)。如果企業(yè)按照企業(yè)的要求，那么企業(yè)就完全有可能把增值