房地產公司處置子公司部分股權的稅會處理

1、房地產公司處置子公司部分股權的稅會處理案例、2017年1月1日，甲房地產開發(fā)公司支付5000萬元取得同一控制下乙房地產公司80%股權，投資當時乙公司凈資產賬面價值 4000萬元，可辨認凈資產公允價值5000萬元，資本公積100,盈余公積300萬元。除一棟辦公樓外，其他可辨認資產、負債的賬面價值與公允價值相等，該辦公樓賬面價值1000萬元，公允價值 2000萬元乙公司將辦公樓的折舊記入“管理費用”科目核算，按20年計提折舊。2018年1月1日，甲公司以5000萬元將乙A房地產集團，乙公司20%股權轉讓給A集團，甲A集團持有乙公司70%股權,公司50%股權轉讓給無關聯(lián)關系的另一股東丙公司也將其持有

2、的公司、丙公司股權轉讓完成后擁有了對乙公司的控制權。甲公司剩余30%股權當日公允價值為3000萬元，股權岀售后甲公司對乙公司不再具有 控制權，但具 有重大影響。乙公司2017年1月1日至2018年1月1日實現凈利潤為1000 萬元。未發(fā)生其他計入資本公積或其他綜合收益的交易或事項。甲公司 失去對乙公司的控制權后，還擁有其他子公司，還需編制合并會計報 表。甲公司按凈利潤 的10%提取法定盈余公積，甲乙公司之間未發(fā)生內 部交易，不考慮企業(yè)所得稅等其他因素。甲房地產公司處置子公司部分股權如何進行稅會處理？、會計處理甲公司和其子公司都在同一集團控制之下，2017年1月1日甲取得乙公司80%的股權，能夠

3、控制乙公司，應采用成本法進行核算。同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股投資應按擁有被投資單位凈資產的賬面價值份額確認初始入賬金額，支付對價的金額與取得該投資的賬面價值之間的差額調整資本公積一資本或股本溢價；資本公積不足沖減的，調整盈余公積和未分配利潤。因此，2017年1月1日，甲公司收購乙公司時應做會計分錄：借：長期股權投資3200 ( 4000 X 80%)資本公積100盈余公積300未分配利潤1400貸：銀行存款50002018年1月1日，甲公司處置了乙公司50%的股權，剩余30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響，甲公司對長期股權投資的核算從成本法改為權益法。在甲公司的個別財務報表中，首先應

4、按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。然后,計算剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資 產公允價值之間的差額。如果前者大于后者，則不需要調整長期股權 投資的 賬面價值；如果前者小于后者，則應按照其差額調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益會計分錄如下：1、甲公司處置乙公司50%股權借：銀行存款5000貸：長期股權投資 2000 ( 4000 X 50%)投資收益30002、對剩余的30%股權改按權益法核算剩余股權投資成本為1200萬元(3200-2000),小于原取得股權時在乙公司可辨認凈資產公允價值中享有的份 額1500萬元(5

5、000 X 30%),需追溯調整長期股權投資成借：長期股權投資300貸：盈余公積30未分配利潤270按照權益法的規(guī)定，乙公司2017年度實現的凈損益,甲公司需要進行調整。由此，剩余30%股權的調整會計分錄如下：借：長期股權投資2851000- ( 2000-1000)+ 20 X 30%貸：盈余公積28. 5經過以上調整后，在甲公司個人財務報表中,未分配利潤256. 5乙公司股權的賬面價值為1785 ( 3200-2000+300+285 )萬兀。在合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有

6、原子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產的份額與商 譽之和的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益、其他所有者權益變動，應當在喪失控制權時轉入當期投資收益。案例中，甲公司編制喪失控制權當期合并會計報表時,乙公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產價值=5000+1000-(2000-1000)/20=5950 (萬元)。甲公司喪失控制權當期應確認的投資收益二(5000+3000) -0. 8 X 5950=3240 (萬元)。由于個別財務報表中已經確認了3000萬元的投資收益，在合并財務報表中需作如下調整：1、對剩余30%股權按喪失控制權日的公允價值重新計量的調整借：長期股權投資3000貸：長期股權投資1785投資收益1215經過以上調整后，在甲公司個人財務報表中，2、對個別財務報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調整借：投資收益4751000- ( 2000-1000)+ 20 X 50%貸：盈余公積47. 5未分配利潤427. 53、已售50%股權取得時所含的投資收益按權益法調整 借：投資收益 500 ( 5000 X 0. 5-4000 X 0. 5) 貸：盈余公積50未分配利潤450 二、稅務處理甲公司處置乙公司50%股權的收入為50