成本管理會計教學案例答案

1、實踐環(huán)節(jié)管理成本會計課程實驗系財務會計與經(jīng)濟系專業(yè)財務管理班級一 班學號姓名13909101 包敏慧 13909102 陳 斐13909103 陳悅婷 13909104 方莎13909105傅藝佳13909106何曉美指導教師趙紅莉案例一光大公司成本核算案例【包敏慧】 1案例二 勝利公司變動成本法與完全成本法比較案例【陳一斐】 8案例三 天成化工本量利分析案例【陳悅婷】 14案例四 北方制藥廠全面預算管理案例【方莎】18案例五北方制藥廠標準成本管理案例【傅藝佳】27案例六藍鳥公司經(jīng)營決策案例【何曉美】33上機報告37案例一光大公司成本核算案例13909101包敏慧【案例資料】光大公司生產(chǎn)的 A

2、產(chǎn)品，需要經(jīng)過第一，第二和第三個基本生產(chǎn)步驟（車間）第一生產(chǎn)步驟完工產(chǎn)品為甲半成品，完工之后全部轉(zhuǎn)入第二生產(chǎn)步驟繼續(xù)加工。第二生產(chǎn)步驟完工產(chǎn)品為乙產(chǎn)品，完工之后全部轉(zhuǎn)入第二生產(chǎn)步驟繼續(xù)加工。第三生產(chǎn)步驟完工產(chǎn)品為A產(chǎn)品。生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料在第一生產(chǎn)步驟開始時一次投入，各個生產(chǎn)步驟的工資與費用的發(fā)生比較均衡，月末在產(chǎn)品完工程度都是50% 2013年6月有關成本計算資料如下：生產(chǎn)數(shù)量如表1所示：表一光大公司生產(chǎn)數(shù)量資料產(chǎn)品：A產(chǎn)品2013年6月單位：件項目第一生產(chǎn)步驟第二生產(chǎn)步驟第三生產(chǎn)步驟月初在產(chǎn)品50100200本月投入或上一個生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入550500500本月完工轉(zhuǎn)入下一個生產(chǎn)步驟50050

3、0550月末在產(chǎn)品100100150（2）生產(chǎn)費用資料如表 2所示:表2光大公司生產(chǎn)費用資料產(chǎn)品：A2013年6月單位：元項目第一生產(chǎn)步驟第二生產(chǎn)步驟第三生產(chǎn)步驟月初在產(chǎn)品成本36250130000400000其中：直接材料（半成品）2500095000330000直接人工62502000040000制造費用50001500030000本月本生產(chǎn)步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用511250350000367500其中：直接材料275000直接人工131250200000210000制造費用105000150000157500【案例要求】根據(jù)資料采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（綜合結(jié)轉(zhuǎn)）計算 A產(chǎn)品及其半成品成本（月末在

4、產(chǎn)品 成本采用約當產(chǎn)量法計算），編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)成品的會計分錄，并登記下列產(chǎn)品生產(chǎn)明細表（見表 1-11-3 ）。對第三個生產(chǎn)步驟所生產(chǎn)的 A產(chǎn)品總成本中的自制半成品進行成本還原，并填入表1-4。【相關知識點概要】1、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：按產(chǎn)品生產(chǎn)步驟先后順序，分步驟逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品 成本，直到算出產(chǎn)成品成本。適用于大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)，分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法。綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法：指上一生產(chǎn)步驟的半成品成本轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟時，是以“半成品”或“直接材料”綜合項目記入下一生產(chǎn)步驟成本計算單的方法。綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的分類：（1） 半成品按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)采用這種方法結(jié)轉(zhuǎn)時，“自制半成品

5、”綜合項目，在半成品全部從上步驟直接轉(zhuǎn)入下步驟的條件下，就按本月上步驟完工半成品總成本登記，在半成品從上步驟不全部直接轉(zhuǎn)入下步驟或通過半成品倉庫收發(fā)的條件下，就要根據(jù)所耗半成品的數(shù)量乘以半成品的單位成本計算。庫存半成品單位成本可以采用先進先出法、后進先出法以及加權平均法等方法確定。（2）半成品按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)采用這種結(jié)轉(zhuǎn)方法，自制半成品日常收發(fā)的明細核算均按計劃成本計價，在半成品實際成本計算出來后，再以實際成本與計劃成本對比，計算半成品成本差異額和差異率，調(diào)整領用半成品的計劃成本。采用這種方法，自制半成品明細賬 的“收入”、“發(fā)出”和“結(jié)存”欄以及從第二步驟開始的產(chǎn)品成本計算單中的“自制半成

6、品”項目都設置了 “計劃成本”、“實際成本”和“成本差異”專欄。3.逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法與綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的區(qū)別：（1）結(jié)轉(zhuǎn)方式不同。逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細賬的各個成本項目中。而綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項目綜合轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細賬的各個成本項目中。(2) 結(jié)轉(zhuǎn)方法不同。逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法由于工作量大而一般多采用按實際成本分項結(jié)轉(zhuǎn)的方法。而綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法可以按照半成品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照半成品的計劃成本(或定額成本)結(jié)轉(zhuǎn)。(3) 綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法一般需要將綜合結(jié)轉(zhuǎn)算出的產(chǎn)成品成本進

7、行成本還原，以便從整個企業(yè)的角度分析和考核產(chǎn)品成本的構成。而分項結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)反映成本的具體構成，因此不需要進行成本還原。4約當產(chǎn)量比例法：是將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其投料程度或完工程度折算為相當于完工產(chǎn) 品的數(shù)量，即約當產(chǎn)量，然后按完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn) 品與月末在產(chǎn)品成本的一種方法。5綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本還原：就是將產(chǎn)成品耗用各步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為原來的成本項目。成本還原的方法是倒順序法，從最后步驟開始， 將其耗用上步驟半成品的綜合成本逐步分解，還原為原來的成本項目。(1)表1-1第一個生產(chǎn)步驟產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細表產(chǎn)品：甲半成品2013年6月單位：元項目直接

8、材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本250006250500036250本月生產(chǎn)步驟發(fā)生費用275000131250105000511250生產(chǎn)費用合計300000137500110000547500本月完工產(chǎn)品數(shù)量500500500500月末在產(chǎn)品約當量100*100%=100100*50%=50100*50%=50約當產(chǎn)量合計500+100=600500+50=550500+50=550完工產(chǎn)品單位成本30000/600=500137500/550=250110000/550=200950完工產(chǎn)品總成本500*500=250000500*250=125000200*500=1000004

9、75000月末在產(chǎn)品成本500*100=5000050*250=1250050*200=1000072500借：自制半成品一甲半成品 475000貸：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本一甲半成品475000表1-2第二個生產(chǎn)步驟產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細表產(chǎn)品：乙半成品2013年6月單位：元項目上一個生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本950002000015000130000本月生產(chǎn)步驟發(fā)生費用200000150000350000本月上一個步驟轉(zhuǎn)入費用475000475000生產(chǎn)費用合計570000220000165000955000本月完工產(chǎn)品數(shù)量500500500500月末在產(chǎn)品約當里100*100

10、%=100100*50%=50100*50%=50約當產(chǎn)量合計500+100=600500+50=550500+50=550完工產(chǎn)品單位成本570000/600=950220000/550=400165000/550=3001650完工產(chǎn)品總成本950*500=475000400*500=200000300*500=150000825000月末在產(chǎn)品成本950*100=95000400*50=20000300*50：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本一乙半成品475000貸：自制半成品一甲半成品475000借：自制半成品一乙半成品825000貸：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本一乙半成品8

11、25000表1-3第三個生產(chǎn)步驟產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細表產(chǎn)品：A產(chǎn)品2013年6月單位：元項目上一個生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本3300004000030000400000本月生產(chǎn)步驟發(fā)生費用210000157500367500本月上一個步驟轉(zhuǎn)入費用825000825000生產(chǎn)費用合計11550002500001875001562500本月完工產(chǎn)品數(shù)量550550550550月末在產(chǎn)品約當量150*100%=150150*50%=75150*50%=75約當產(chǎn)量合計550+150=70075+550=62575+550=625完工產(chǎn)品單位成本1155000/700=16502500

12、00/625=400187500/625=3002350完工產(chǎn)品總成本550*1650=907500550*400=220000550*300=1650001292500月末在產(chǎn)品成本150*1650=24750075*400=3000075*300=22500300000借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本一A產(chǎn)品 825000貸：自制半成品一乙半成品825000借：自制半成品一 A產(chǎn)品1292500貸：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本一A產(chǎn)品1292500(2)表1-4產(chǎn)品成本還原計算表產(chǎn)品：A產(chǎn)品2013年6月單位：元項目成本還原率成本項目乙半成品甲半成品直接材料直接人工制造費用合計1.還原前總成本9075

13、0022000016500012925002.本月所產(chǎn)乙半成品成本4750002000001500008250003.乙半成品成本還原1.1-90750052250022000016500004.本月所產(chǎn)甲半成品成本2500001250001000004750005.甲半成品成本還原1.1-52250027500013750011000006.還原后總成本27500057750044000012925007.還原后單位成本50010508002350計算過程：產(chǎn)量：550件乙半成品成本還原率 =907500/825000=1.1甲半成品成本還原率 =522500/475000=1.1乙半成品成

14、本還原=本月所產(chǎn)乙半成品成本*成本還原率 甲半成品成本還原=本月所產(chǎn)甲半成品成本*成本還原率直接人工還原后總成本 =165000+165000+110000=440000制造費用還原后總成本137500+220000+220000=577500還原后單位成本=還原后總成本/產(chǎn)量直接材料還原后單位成本 =275000/550=500直接人工還原后單位成本 =577500/550=1050制造費用還原后單位成本 =440000/550=800【提問解答】1、分步法的特點。2、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的區(qū)別。1分步法的特點：(1)成本計算對象：按生產(chǎn)步驟及產(chǎn)品品種開設成本明細賬，按成本項目開設

15、專欄進行產(chǎn)品成本的明細分類核算。(2)產(chǎn)品成本計算期：一般都按月定期進行，成本計算期與會計報告期一致，與生產(chǎn) 周期不一致。(3) 費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配：按產(chǎn)品和各步驟歸集的生產(chǎn)費用采用適當?shù)姆椒?，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，計算各該產(chǎn)品，各該生產(chǎn)步驟的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。(4) 各步驟之間成本的結(jié)轉(zhuǎn)：按照產(chǎn)品品種，在各生產(chǎn)步驟間結(jié)轉(zhuǎn)半成品或產(chǎn)成品的成本。2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的區(qū)別：(1)應用范圍不同：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品生產(chǎn)步驟的先后順序，分步驟逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本，直到最后計算出產(chǎn)成品成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法可以不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計算各步驟

16、所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用以及這些費用中應計入產(chǎn)成品成本的份額。然后，將各步驟應計入同一產(chǎn)成品成本的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總計算出產(chǎn)成品成本。(2) 在產(chǎn)品概念不同：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法所指的在產(chǎn)品是指本步驟尚未完工，仍需要在本步驟繼續(xù)加工的在產(chǎn)品，是狹義的在產(chǎn)品。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法所指的在產(chǎn)品，是指本步驟尚未完工以及后面各步驟仍在加工，尚未最終完工的在產(chǎn)品；因此，是廣義的在產(chǎn)品。(3) 完工產(chǎn)品的概念不同：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法所指的完工產(chǎn)品，是指各步驟的完工產(chǎn)品，通常是半成品，只有最后步驟的完工產(chǎn)品才是產(chǎn)成品；因此，是廣義的完工產(chǎn)品。由于，半 成品成本隨實物的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，所以，最后

17、步驟完工產(chǎn)品成本就是產(chǎn)成品成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法所指的完工產(chǎn)品，是指最后步驟的完工產(chǎn)品；因此，是狹義的完工產(chǎn)品。完工產(chǎn)品的成本由各步驟平行轉(zhuǎn)出的“份額”匯總而成。(4) 成本費用的結(jié)轉(zhuǎn)和計算方法不同：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本費用，隨半成品的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟的生產(chǎn)成本費用中去，即成本費用隨實物的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移；因此，各步驟生產(chǎn)的成本費用既包括本步驟發(fā)生的費用，還包括上一步驟轉(zhuǎn)來的費用。產(chǎn)品在最后步驟完工時計算出來的成本，就是完工產(chǎn)品成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的生產(chǎn)費用，并不隨半成品的轉(zhuǎn)移 而轉(zhuǎn)入下一步驟；因此，各步驟生產(chǎn)的成本費用僅是本步驟發(fā)生的成本費用。產(chǎn)品最終完工時，各步驟將產(chǎn)成品在本步驟應承擔的成本費

18、用“份額”轉(zhuǎn)出，并由此匯總出完工產(chǎn)品成本。【收獲及心得】學習管理成本會計已近一學期，在這半年的學習中，不僅對管理成本會計有了比較系統(tǒng)和科學的認識，并且學到實用的技巧去處理相關方面的問題。本學期的主要學習內(nèi)容是學習有關成本管理會計的理論知識，對企業(yè)成本核算的基礎知識進行初步接觸。筆者的收獲是懂得了不同核算方法會產(chǎn)生不同的營業(yè)利潤，而每一種方法皆有其優(yōu)缺點及適用范圍，且成本核算的方法是不唯一的， 需要自行選擇誤差相對較小的方法。掌握一些通用規(guī)律也有利于我們高效地作出判斷。不同的企業(yè)，由于生產(chǎn)的工藝過程、生產(chǎn)組織以及成本管理要求不 同，成本計算的方法也不-樣。不同成本計算方法的區(qū)別主要表現(xiàn)在成本計算

19、對象不同，成本計算期不同，生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和半成品之間的分配情況不同。所以作為一個會計人員應該具備扎實的專業(yè)知識和良好的專業(yè)思維能力，要有吃苦耐勞的精神和平和的心態(tài)，將理論與實踐結(jié)合。案例二勝利公司變動成本法與完全成本法比較案例13909102 陳一斐【背景分析】變動成本法是指在計算產(chǎn)品成本和存貨成本時，只包括在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用全數(shù)以期間成本的名稱列入利潤表，作為貢獻毛益總額的件項的一種成本計算方法。變動成本法的理論依據(jù)：（1）產(chǎn)品成本只應該包括變動生產(chǎn)成本（2）固定生產(chǎn)成本作為期間成本處理。變動成本法的意義：1、它能提供每種產(chǎn)品的盈利能力資

20、料2、它能提供正確經(jīng)營決策及進行成本計劃和控制許多有價值的資料3、變動成本法便于和標準成本、彈性預算和責任會計等直接結(jié)合，在計劃和日?？刂频母鱾€環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用。通用規(guī)律：1末固=初固完=變2.末固 初固完變末固=期末存貨* （固定性制造費用/本期生產(chǎn)）3.末固 初固完變不通用規(guī)律：1當本期生產(chǎn)量=本期銷售量時，即期末存貨=期初存貨2當本期生產(chǎn)量 本期銷售量時，即期末存貨 期初存貨3當本期生產(chǎn)量 本期銷售量時，即期末存貨 期初存貨變動成本法的優(yōu)點：1采用變動成本法能提供有用的管理信息，為企業(yè)預測前景、參與決策和規(guī)劃未來服務。2采用變動成本法，有利于科學的進行成本分析和成本控制，有利于正確進行不

21、同期間的業(yè)績評價，有利于推行和完善經(jīng)濟責任制。3采用變動成本法能夠促使企業(yè)管理當局重視銷售環(huán)節(jié)，防止盲目生產(chǎn)，有利于全面完成產(chǎn)銷計劃。4采用變動成本法最符合費用與收益相配合這一公認會計原則的要求5采用變動成本法可以簡化成本計算工作，避免固定成本分攤中的主觀隨意性，便 于加強日常管理。變動成本法的缺點：1采用變動成本法所提供的成本資料不能滿足長期經(jīng)濟決策和定價決策的需要。2采用變動成本法計算產(chǎn)品成本不符合傳統(tǒng)的成本概念的要求。3采用變動成本法按成本習性對成本的劃分不夠精確。4采用變動成本法不適應對外財務報告的要求，還會影響有關方面的利益。完全成本法的優(yōu)點：1采用完全成本法可以鼓勵企業(yè)管理當局提供

22、產(chǎn)品產(chǎn)量的積極性。2采用完全成本法可以保證產(chǎn)品成本計算和存貨計價的完整。3采用完全成本法便于企業(yè)直接編制對外財務報表。完全成本法的缺點：1采用完全成本法不利于企業(yè)成本控制盒考核。2采用完全成本法所確定的分期損益難為管理部門所理解。3采用完全成本法使得固定制造費用的分攤十分繁瑣。4采用完全成本法所提供的成本資料不便于企業(yè)預測和決策分析兩種成本方法在成本劃分及產(chǎn)品成本構成內(nèi)容方面的差異區(qū)別標志變動成本法完全成本法劃分依據(jù)按成本習性按成本經(jīng)濟內(nèi)容和用途成本劃分類 別變動成本變動性牛產(chǎn) 成本直接材料 直接人工 變動性制造 費用生產(chǎn)成本直接材料直接人工 全部制造費 用變動性非生 產(chǎn)成本變動銷售費 用變動

23、管理費 用固定成本（全 部作為期間成本）固定性生產(chǎn) 成本固定制造費 用期間成本全部銷售費 用全部管理費 用固定非生產(chǎn) 成本固定銷售費 用固定管理費 用產(chǎn)品成本構變動性牛產(chǎn)直接材料全部生產(chǎn)成直接材料成內(nèi)容成本直接人工本直接人工變動制造費用全部制造費用兩種成本方法的利潤表格式貝獻式利潤表傳統(tǒng)式利潤表/職能式利潤表銷售收入銷售收入減：變動成本減：銷售成本變動生產(chǎn)成本期初存貨成本變動銷售費用本期生產(chǎn)成本變動管理費用可供銷售的商品生產(chǎn)成本變動成本合計期末存貨成本貢獻邊際銷售成本合計減：固定成本銷售毛利固定性制造費用減：期間費用固定銷售費用銷售費用固定管理費用管理費用固定財務費用財務費用固定成本合計期間費

24、用合計營業(yè)利潤營業(yè)利潤相關公式:銷售收入一銷售產(chǎn)品變動成本=貢獻毛益一固定成本=稅前利潤期末存貨成本=期末存貨量*本期單位產(chǎn)品成本本期銷售成本=期初存貨量+本期生產(chǎn)成本一期末存貨成本本期銷售成本=期末存貨量*本期單位產(chǎn)品成本邊際貢獻總額=銷售收入一變動成本營業(yè)利潤=銷售毛利一期間成本（銷售費用、管理費用等非生產(chǎn)性成本）銷售成本=期初存貨量+本期生產(chǎn)成本一期末存貨成本【案列資料】勝利有限責任公司 2013年度1到3月收入、成本及生產(chǎn)數(shù)據(jù)資料如表1所示（假定3個月中產(chǎn)品的價格和成本不變）成本及生產(chǎn)數(shù)據(jù)資料項目1月2月3月期初存貨（件）003000本期生產(chǎn)（件）120001200012000本期銷售

25、（件）12000900015000期末存貨（件）030000銷售單價（元）151515單位變動生產(chǎn)成本（兀）101010變動性銷售和管理費用（元）111固定性制造費用（元）120001200012000固定銷售和管理費用（元）160001600016000【案例要求】分別采用變動成本法和完全成本法兩種方法計算1到3月稅前凈利利潤表（變動成本法）利潤表（完全成本法）項目1月2月3月銷售收入180000=12000*15135000=9000*15225000=15000*15減：變動成本其中：銷貨成本120000=12000*1090000=9000*10150000=15000*10變動性銷售

26、和管理費用12000=12000*19000=9000*115000=15000*1貢獻毛益TCM480003600060000減：固定成本其中：固定性制造費用120001200012000固定性銷售和管理費用160001600016000稅前利潤20000800032000項目1月2月3月銷售收入180000135000225000減：銷貨成本其中：期初存貨成本0033000力口：本期生產(chǎn)成本132000=( 10+12000/12000)*12000132000132000減：期末存貨成本0330000銷售毛利480003600060000減：銷售和管理費用其中：變動性銷售和管 理費用12

27、000900015000固定性銷售和管理費 用160001600016000稅前利潤2000011000290001.在完全變動法下，損益的計算公式?答：要求損益即是求稅前利潤，根據(jù)完全變動法計算的表格中我們可以看出所求的損益=稅前利潤=銷售毛利一銷售和管理費用=銷售收入一銷售成本一銷售和管理費用2. 在完全成本法下，銷售成本的計算公式？答：從上圖的完全變動法計算的表格中我們可以知道銷售成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本一期末存貨成本3. 在完全成本法下，利潤表叫什么？答：傳統(tǒng)式利潤表或者職能式利潤表總結(jié)：本案例主要是通過對勝利公司1到3月份收入、成本及生產(chǎn)數(shù)據(jù)來進行分析，其通過每個月產(chǎn)量相同銷

28、量不同來進行計算，分別采用變動成本法和完全成本法來計算稅前利潤。案例三天成化工本量利分析案例13909103 陳悅婷【背景資料】天成化工有限責任公司是一家多品種經(jīng)營的化工企業(yè)，其生產(chǎn)的產(chǎn)品近幾年來利潤水平一直較低。2013年產(chǎn)品的利潤僅 2244元，公司制定的2014年該產(chǎn)品的利潤目標為 5萬元。2013年產(chǎn)品的相關數(shù)據(jù)如下：（1）產(chǎn)品銷量374噸，銷售收入1331440元，平均銷售單價 為3560元/噸（指不含稅單價，下同），銷售成本1329196元，利潤2244元；（2）產(chǎn)品固定 成本647768元，產(chǎn)品的平均單位成本為 3554元/噸，其中：職工薪酬1623元，原材料費1366 元，燃料

29、動力費 228元，折舊費82元，測試費78元，機物料消耗 87元，其他費用90元；（3）產(chǎn)品的年生產(chǎn)能力為 500噸?！鞠嚓P知識點】1盈虧臨界點（保本點）：指企業(yè)的經(jīng)營達到不盈不虧的狀態(tài)，利潤等于零的銷售量。2安全邊際：指正常銷售量（或銷售額）超過保本點銷售量（或銷售額）的差額。3安全邊際率：是安全邊際量（額）與正常銷售量（額）的比值。對企業(yè)經(jīng)營來說，安全邊際越大，經(jīng)營風險越低；安全邊際越小，其風險越高?；蛘哒f，安全邊際率越大，企業(yè) 的經(jīng)營就越安全。4各有關因素變動對實現(xiàn)目標利潤的影響：（1）銷售單價變動的影響。（2）變動成本的影響。（3）銷售量變動的影響。（4）固定成本總額變動的影響。（5）

30、多因素同時變動的影響。（6）稅率變動的影響。（7）銷售結(jié)構變動的影響。5相關公式:銷售單價*銷售量-（成本總額+單位變動成本*銷售量）=利潤，即px-（a+bx）=P保本銷售量（BEu）=a/（p-b）=固定成本總額/（銷售單價-單位變動成本）保本銷售額（BEd）=P*BEu=銷售單價*保本銷售量安全邊際量（MSu）=Su-BEu=正常銷售量-保本點銷售量安全邊際額（MSd）=Sd-BEd=正常銷售額-保本點銷售額安全邊際率（MSR）=安全邊際量（額）/正常銷售量（額）【案例分析】（一）請通過盈虧臨界點，安全邊際，安全邊際率的計算對該公司進行盈虧臨界分析1盈虧臨界點：由于，銷售單價*銷售量-（

31、成本總額+單位變動成本*銷售量）=利潤，即px-（a+bx）=P所以，3560*374-（ 647768+374b）=2244所以，b=1822 （元/噸）所以，保本銷售量（BEu）=a/（p-b）=固定成本總額/（銷售單價-單位變動成本）=647768/（3560-1822）=373 （噸）保本銷售額（BEd）=P*BEu=銷售單價*保本銷售量=3560*373=1327880 （元）2安全邊際：安全邊際量（MSu）=Su-BEu=正常銷售量-保本點銷售量=374-373=1 （噸）安全邊際額（MSd）=Sd-BEd=正常銷售額-保本點銷售額=1331440-1327880=3560 （元）

32、 安全邊際率（MSR）=安全邊際量（額）/正常銷售量（額）*100%=1/374*100%=0.27% 由上式計算可知，該公司的保本銷售量為373噸，該公司2013年產(chǎn)品銷量為374噸，僅此保本銷售額多了 1噸。該公司的安全邊際率為 0.27%，安全邊際率低于10%其安全程度 為危險，安全邊際率越小，企業(yè)經(jīng)營風險越高。 從該公司的保本銷售量和產(chǎn)品銷量之間的差 額和其安全邊際率來看，該企業(yè)的經(jīng)營風險較高，經(jīng)營安全性較低。（二）對影響利潤的各因素變動進行分析，如何采取相應措施，以完成預計目標利潤？1銷售單價變動的影響。在其他因素不變的情況下，銷售單價提高將使產(chǎn)品的貢獻毛益 增加，從而使保本點降低，

33、目標銷售量減少；反之，銷售單價降低將使貢獻毛益減少，保本 點提高，目標銷售量也會增加。由于，利潤目標為 50000元，則相應的銷售單價的計算為P= ( p-b) *x-a即，50000= (p-1822) *374-647768所以，P=3688 (元/噸)因此，要達到利潤目標 50000元，其他因素不變，銷售單價應提高128元/噸(3688-3560)，為3688元/噸2變動成本變動的影響，在其他因素不變的情況下，變動成本的變動，對貢獻毛益會產(chǎn)生影響，從而對保本點也必然產(chǎn)生影響。 當單位產(chǎn)品的變動成本增加時， 單位貢獻毛益按其 增加額相應地減少， 保本點必然提高，目標銷售量將會隨之提高。反之

34、，當單位產(chǎn)品變動成本減少時，單位貢獻毛益按其減少額相應地提高，保本點必然下降，目標銷售量也隨之減少。由于，P=( p-b)*x-a即，50000=(3560-b)*374-647768所以，b=1694(元/噸)因此，要達到利潤目標50000元，其他因素不變，單位變動成本應降低128元/噸(1822-1694)，為 1694 元 / 噸3銷售量變動的影響由于，P=(p-b)*x-a即，50000=(3560-1822)*x-647768所以，x=401(噸)因此，要達到利潤目標50000元，其他因素不變，銷售量應增加27噸(401-374)，為401噸4固定成本總額變動的影響。在其他因素不變的

35、情況下，固定成本總額增加或減少，對保本點和目標銷售量均會產(chǎn)生影響。當固定成本總額增加時，保本點和目標銷售量會提高或增加；反之，當固定成本總額減少時，保本點和目標銷售量會降低或減少。由于，P=(p-b)*x-a即，50000=(3560-1822)*374-a所以，a=600012(元)因此，要達到利潤目標50000元，若其他因素不變，固定成本總額應減少47756元(647768-600012 )，為 600012 元?！镜贸鼋Y(jié)論】由上面分析可知，天成化工有限責任公司的安全邊際量為1噸（安全邊際量安全邊際量（MSu）=Su-BEu=正常銷售量-保本點銷售量=374-373=1噸），安全邊際額為

36、3560元（安全邊 際額（MSd）=Sd-BEd=正常銷售額-保本點銷售額=1331440-1327880=3560元），安全邊際率為 0.27%（安全邊際率（MSR）=安全邊際量（額）/正常銷售量（額）*100%=1/374*100%=0.27% ）。 安全邊際標志著從正常銷售量（或銷售額）到保本點有多大的差距，或者說，正常的銷售量（或銷售額）再降低多少仍不會發(fā)生虧損。對企業(yè)的經(jīng)營來說，安全邊際越大，經(jīng)營風險越 低；安全邊際越小，其風險越高。所以，天成化工股份有限公司的經(jīng)營風險較高，經(jīng)營安全 性較低。通過對影響利潤各因素變動的分析，天成化工股份有限公司應該提高銷售單價，降低單位變動成本，增加

37、銷售量，減少固定成本總額。通過這個案例分析，我學會了如何計算安全邊際，盈虧臨界點來分析出企業(yè)的經(jīng)營風險，也知道了影響目標利潤的幾個因素以及這些因素對實現(xiàn)目標利潤的具體影響，也學會了如何進行本、量、利分析。案例四北方制藥廠全面預算管理案例13909104 方莎預算是計劃工作的結(jié)果，是計劃的具體數(shù)量說明。預算作為計劃的具體體現(xiàn)的有效執(zhí)行過程，也就是企業(yè)的經(jīng)濟資源優(yōu)化配置的過程，是一種使企業(yè)資源獲得最佳生產(chǎn)率和獲利率的方法。全面預算中的業(yè)務預算和財務預算的預算編制期通常為一年，并與企業(yè)的會計年度一致，通常都是按年分季編制。編制順序是先銷售預算，后以銷定產(chǎn)編制生產(chǎn)預算、直接材料采購預算、直接人工預算、

38、制造費用預算、銷售成本預算、銷售及管理費用預算，同時編 制各項專門決策預算，最后根據(jù)業(yè)務預算與專門決策預算編制財務預算。目前，北方制藥廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 A，銷售單價為7.5元，前三年的銷量分別是 80000 件，100000件和120000件，即使按照預算第四年企業(yè)要實現(xiàn)的目標利潤增長60000元，銷售也要同步增長 20000件銷量達到140000件，銷售額達到 1050000元。表4-1銷售預算（起點）季度計算過程1234全年預計銷售量（件）132000350002800045000140000銷售單價（元）27.57.57.57.57.5預計銷售收入（元）3=1 X 2:240000262

39、5002100003375001050000收到上季應收銷貨款（元）4=上季 3X 40%1290009600010500084000414000收到本季銷貨款（兀）5=本季 3X 60%144000157500126000202500630000預計現(xiàn)金收入合計（元）6=4+52730002535002310002865001044000注：公司年末的應收賬款為135000（ 337500*40% ）元。預計銷售收入=預計銷售量*銷售單價在實際工作中，銷售預算編制除了銷售量預算外，一般還要編制“預計現(xiàn)金收入計算表”其中包括前期應收賬款的收回以及本期銷貨款的收入，以備今后編制現(xiàn)金預算。表4-2

40、生產(chǎn)預算季度計算過程1234全年預計銷售量132000350002800045000140000力口：預計期末存貨量2=下季 1 X 20%70005600900080008000減：預計期初存貨量3=上季264017000560090006400預計生產(chǎn)量4=1+2-332600336003140044000141600生產(chǎn)預算是根據(jù)預計銷售量和預計期初、期末產(chǎn)成品存貨量計算的，目的的既考慮到企業(yè)的銷售能力，又兼顧存貨的多少， 避免出現(xiàn)存貨過多造成的資金積壓和浪費， 或者存貨過 少導致的銷售收入下降的風險。存貨在銷售量和生產(chǎn)量之間存在調(diào)節(jié)作用。 生產(chǎn)預算是編制 直接材料采購預算、直接人工預算

41、、制造費用預算的基礎。表4-3直接材料采購預算季度計算過程1234全年預計生產(chǎn)量（件）132600336003140044000141600材料消耗定額（千克）211111預計生產(chǎn)耗用量（千克）3=1 X 232600336003140044000141600力口：期末庫存量（千克）:4=下季 3X 25%840078501100080008000減：期初庫存量（千克）15=上季48150840078501100081.預計材料采購量（千克）6=3+4-53285033050345504100014150直接材料單價（元）722222預計材料采購額（兀）8=6 X 76570066100691

42、0082000282900支付上季應付購料款9=上季 8X 50%45000328503305034550145450支付本季購料款（兀）10=本季 8 X 50%32850330503455041000141450預計現(xiàn)金支出合計11=9+107785065900676007555028690注：年末應付賬款為 41000（82000*50% ）元。在實際工作中，一般還要編制“預計現(xiàn)金支出計算表”，其中包括前期應付購料款的償還和本期材料款的支付，有助于現(xiàn)金預算的編制。預計材料采購量=預計生產(chǎn)耗用量+期末存貨量-期初存貨量（老師的提問）表4-4直接人工預算季度計算過 程1234全年預計生產(chǎn)量（

43、件）132600336003140044000141600工時定額（小時）233333預計直接人工工時（小時）3=1 X 2978001008009420013200424800小時工資率（元）41/31/31/31/31/3預計直接人工成本（元）5=3 X 432600336003140044000141600直接人工預算是在生產(chǎn)預算的基礎上編制的。如果產(chǎn)品的生產(chǎn)需要兩個或兩個以上工 種，必須先按工種類別分別計算，然后加以匯總。表4-5制造費用預算單位：元季度計算過程1234全年預計直接人工工時（小時）:19780010080094200132000424800變動制造費用分配率（元 / 小

44、時）2=141600/4248001/31/31/31/31/3變動制造費用小計（元）3=1*232600336003140044000141600固定制造費用（元）4=283200/470800708007080070800283200減：設備折舊費（元）5=100000/425000250002500025000100000以現(xiàn)金支付的制造費用合 計6=3+4-578400794007720089800324800（1）變動制造費用預算=預計直接人工工時*預計的變動制造費用分配率（2）固定制造費用預算通常都是根據(jù)上年的實際水平，經(jīng)過適當調(diào)整取得，也可按零基預算的方法確定。制造費用的絕大部分

45、需要當期現(xiàn)金支付， 但其中一部分是以前年度已經(jīng)支付而要有本 年度負擔，也可能有一部分不是本年度負擔， 要在以后年度支付的費用。此外，固定資產(chǎn)折 舊由于不涉及現(xiàn)金支出， 為方便編制現(xiàn)金預算， 可在制造費用總額中非現(xiàn)金支付的制造費用 數(shù)額10000元，求得以現(xiàn)金支付的制造費用數(shù)額。表4-6單位產(chǎn)品成本和期末存貨預算成本項目用量標準價格標準合計（元）單位產(chǎn)品成本預算直接材料1千克2元/千克2直接人工3小時1/3元/小時1變動制造費用3小時1/3元/小時1單位變動生產(chǎn)成本4固定制造費用3小時2/3元/小時2單位產(chǎn)品成本6期末存貨預算期末存貨量8000單位產(chǎn)品成本（變動/完全）4/6期末存貨量32000

46、/48000期末產(chǎn)成品存貨不僅影響到生產(chǎn)預算，其預計金額也直接對預計利潤表和預計資產(chǎn)負債表產(chǎn)生影響。為了正確規(guī)劃利潤和成本，采用變動成本法計算損益，即單位產(chǎn)品成本只包括 變動成本，固定生產(chǎn)成本則全數(shù)作為期間費用計入當期損益。表4-7銷售成本預算季度1234全年預計銷售量32000350002800045000140000單位產(chǎn)品成本（變動）44444預計變動成本128000140000112000180000560000單位產(chǎn)品成本（完全）66666預計銷售成本192000210000168000270000840000確定了單位產(chǎn)品成本以后可以確定銷售成本。銷售成本預算=單位產(chǎn)品成本*預計銷

47、售量表4-8銷售及管理費用計算表單位：元季度計算過程1234全年預計銷售量（件）132000350002800045000140000單位變動銷售及管理費 用（元/件）2=7000/1400001/21/21/21/21/2變動銷售及管理費用小 計（元/件）3=1*21600017500140002250070000固定銷售及管理費用（元）4=10000/4250025002500250010000以現(xiàn)金支付的銷售及管 理費用合計（元）5=3+41850020000165002500080000銷售及管理費用預算是指制造業(yè)務以外的產(chǎn)品銷售及管理費用的預算。 其編制依據(jù)是銷 售預算和生產(chǎn)預算。在

48、實際工作中，還附有預計銷售及管理費用的現(xiàn)金支出計算表， 以便于 編制現(xiàn)金預算。表4-9專門決策預算單位：元季度1234全年添置固定資產(chǎn)8400066000150， 000預付所得稅750075007500750030000支付利潤3300033000現(xiàn)金支出合計9150073500750040500213000專門決策預算是指企業(yè)為不經(jīng)常發(fā)生的長期投資決策項目或一次性專門業(yè)務所編制的預算，也稱為“資本支出預算”或“資本預算”。由于朱南門決策預算所涉及的決策事項每個企業(yè)不盡相同，因此內(nèi)有統(tǒng)一的預算表格。企業(yè)可根據(jù)需要自行設計?，F(xiàn)金：元表4-10現(xiàn)金預算季度1234全年期初現(xiàn)金余額11000551

49、50362506705011000力口：本期現(xiàn)金收入2730002535002310002865001044000現(xiàn)金收入小計2840003086502672503535501213450減：本期現(xiàn)金支出直接材料采購77850659006760075550286900直接人工32600336003140044000141600制造費用78400794007720089800324800銷售及管理費用1850020000165002500080000添置固定資產(chǎn)8400066000150000預計所得稅750075007500750030000支付利潤3300033000現(xiàn)金支出小計2988502724002002002748501046300現(xiàn)金多余或不足-14850362506705078700167150向銀行借款7000070000償還借款5000050000支付利息50005000期末現(xiàn)金余額5515036250670502370023700現(xiàn)金預算是指企業(yè)有關現(xiàn)金收支預算的匯總，用來反映預算期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況的預算。編制現(xiàn)金預算是為