財(cái)稅2016-22文增值稅會計(jì)處理逐條解讀(20201229162217)

1、“預(yù)交增值稅 認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、 值稅留抵稅額”、 融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅” 等明細(xì)科目。 解讀 在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下，涉及增 值稅二級科目設(shè)置增加為 增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、 科 ”、 、“待 增 財(cái)會 201622 號財(cái)政部增值稅會計(jì)處理規(guī) 定逐條解讀 根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例 和關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的 通知（ 財(cái)稅201636 號）等有關(guān)規(guī)定， 現(xiàn)對增值稅有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定如下： 一、會計(jì)科目及專欄設(shè)置。 增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)” 目下設(shè)置 “應(yīng)交增值稅” 、“未交增值稅 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、 簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金 a 進(jìn)項(xiàng)稅額”

2、、 “待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、 “增值稅 留抵稅額”、 “簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn) 讓金融商 個(gè)。增設(shè)“預(yù)交 待認(rèn)證 品應(yīng)交增值稅”、代扣代交增值稅”。 科目由原來的三級明細(xì)科目 與財(cái)辦會201627號的征求意見稿相比, 將“預(yù)繳增值稅”改為“預(yù)交增值稅”，并 與“簡易計(jì)稅” 提升為二級明細(xì)科目，新增“轉(zhuǎn)讓金融商品 應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”兩個(gè)二 級科目。 ”、“已交稅金”、 “減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品 、“出口退稅 （一）增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值 稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅 額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值 稅”、 應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅額” 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增

3、值稅”等 臣中： 、 “進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人 欄。 1. 購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形 資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期 銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額； 2. “銷項(xiàng)稅額抵減”專欄，記錄一般納 稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售 額而減少的銷項(xiàng)稅額； 3. “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納 稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、 正常損失以及 按規(guī)定 無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非 其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、 轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 4. “轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值 稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn) 出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額； 5. “減免稅款”專欄，記錄

4、一般納稅人 按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅 額； 6. “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額” 專欄, 記錄實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人 按規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷 產(chǎn)品的應(yīng)納稅額； 7. “銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人 銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形 資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額； 8“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人 出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形 資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額； 正常損失以及 9.“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納 稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、 無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非 其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定 轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 解讀與征求意

5、見稿不同，這里恢復(fù)了 原“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額這個(gè)三級 明細(xì)，將“簡易計(jì)稅”科目由原來的三級明 細(xì)科目提升為二級明細(xì)科目，從而維持了 “應(yīng)交增值稅”下轄10個(gè)三級明細(xì)科目的 設(shè)置結(jié)構(gòu)， 科目下按 10個(gè)三級明細(xì)科目詳 科目核算的稅款信息更清晰明 維持了“應(yīng)交增值稅”下轄 10個(gè)三級明 細(xì)科目的處理，一般納稅人采用一般計(jì)稅辦 法發(fā)生的當(dāng)期計(jì)提、扣減、結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)都在“應(yīng) 交增值稅” 細(xì)核算，會計(jì)科 了。 （二）“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一 般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù) 交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多 交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期 可未交的增值稅額。 解讀一般來說 月

6、末做如下分錄 1、月份終了，將當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅額 從“應(yīng)交稅費(fèi) 科目 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交 應(yīng)交增值稅” 科目轉(zhuǎn)入 交增值稅” 增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 2、月份終了，將當(dāng)月多交的增值稅額自 “應(yīng)交稅費(fèi) 交增值稅” 應(yīng)交增值稅” 科目 借：應(yīng)交稅費(fèi)未 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 多交增值稅） 3、月份終了，將當(dāng)月預(yù)繳的增值稅額自 應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未 科目 借：應(yīng)交稅費(fèi)未 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 4、當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：銀行存款 （三）“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，核算一 般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、 提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃 科目轉(zhuǎn)入“未 交增值稅 應(yīng)交增值稅（

7、轉(zhuǎn)出 交增值稅” 交增值稅 預(yù)交增值稅 服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售 自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等， 以及其他按現(xiàn)行 增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。 解讀 該二級明細(xì)為增設(shè)科目，與征求 意見稿相比，把“預(yù)繳”改為了“預(yù)交”， 會計(jì)處理的規(guī)定基本一致。 科目核算根據(jù)財(cái) 稅2016 36 號文件規(guī)定需預(yù)交增值稅的幾 種特殊情形，考慮了建筑房、地產(chǎn)等企業(yè)開 發(fā)周期長， 預(yù)交稅款與實(shí)際納稅義務(wù)時(shí)間跨 度大的情況，單獨(dú)設(shè)置二級科目核算，貼合 稅法規(guī)定， 更便于期末對增值稅相關(guān)金額分 項(xiàng)目列報(bào)的要求。 注意：預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增 值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下 期繼續(xù)抵減。 納稅人

8、以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅 額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。 借：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅 貸：銀行存款 月份終了，將當(dāng)月預(yù)繳的增值稅額自“應(yīng) 交稅費(fèi)預(yù)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增 值稅”科目 未交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi) 預(yù)交增值稅 業(yè) , “預(yù)交稅款 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 注意：房地產(chǎn)企業(yè)等企 的期末余額在納稅義務(wù)發(fā)生之前不能結(jié)轉(zhuǎn) 入“未交增值稅”。 般納稅人自 2016年 5 月 1 日后取 （四）“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核 算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng) 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn) 予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 包括 得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者 2016年 5 月 1 日后

9、取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增 值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中 抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額； 實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一 般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值 稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 解讀 確認(rèn)了財(cái)辦會 201627 號的征求 意見稿的處理辦法，核算內(nèi)容里增加了 36 號文中固定資產(chǎn)、 在建工程進(jìn)項(xiàng)稅額分兩年 （ 13 個(gè)月）抵扣的處理。 例如，公司購入不動(dòng)產(chǎn)或購進(jìn)物資用于在 建工程，取得發(fā)票并經(jīng)稅務(wù)認(rèn)證，會計(jì)處理 為 借：固定資產(chǎn) / 在建工程 （發(fā)票注明的不 含稅價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） （按發(fā)票注明稅款的 60%入賬） 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 （按 發(fā)票注明稅款的 40%入賬）

10、貸：銀行存款 / 應(yīng)付票據(jù) / 應(yīng)付賬款 購入物資改變用途，用在建工程（自建） 情況。通常這種物資材料在分批購入，取得 發(fā)票并經(jīng)稅務(wù)認(rèn)證，會計(jì)處理為： 借：在途材料 / 材料采購等 （發(fā)票注明的 不含稅價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） （按發(fā)票注明稅款的 100%入賬） 貸：銀行存款 / 應(yīng)付票據(jù) / 應(yīng)付賬款 在轉(zhuǎn)變用途的當(dāng)期，會計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 原發(fā)票注明稅款的 40%入賬） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng) 稅額轉(zhuǎn)出 （按原發(fā)票注明稅款的 40%入賬） 從改變用途的當(dāng)月算起，第 13 個(gè)月時(shí)， 從“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額” 轉(zhuǎn)入 “進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)入當(dāng)期實(shí)際可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

11、借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 36 號文規(guī)定：購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 額的貨物和服務(wù)， 轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的， 其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的 40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的 當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減， 計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第 13 個(gè)月從銷項(xiàng)稅 額中抵扣。） （五）“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核 算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不 得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 包括： 一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、 按照現(xiàn) 行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣， 但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額； 一般納 稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果 的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額

12、。 （六）“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算 一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、 服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入 （或利得） 但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需 于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。 解讀 這里核算的主要是由于會計(jì)與稅 法在確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)不一致時(shí)， 產(chǎn)生的待后期 開票確認(rèn)的銷項(xiàng)金額， 這樣處理解決了增值 稅作為價(jià)外稅，會計(jì)入賬金額需價(jià)稅分離的 要求， 符合會計(jì)信息披露和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)要 求，也能幫助企業(yè)更清楚未來將產(chǎn)生的應(yīng)納 稅金額。 如，跨年出租房產(chǎn)的業(yè)務(wù)，如果合同約定 承租方在最后一年的期末支付全部租金， 出 租方收到租金后開具 增值稅發(fā)票 ，出租方在 第一年的期末會計(jì)處理為

13、： 借：應(yīng)收賬款 / 應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷稅額 主營業(yè)務(wù)收入 （七）“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核 算兼有銷售服務(wù)、 無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原 增值稅一般納稅人， 截止到納入營改增試點(diǎn) 之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增 值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、 無形資產(chǎn)或 不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅 額。 解讀 從目前來看， 這其實(shí)變成了一個(gè)多 余的科目，估計(jì)以后不會用到了。 般項(xiàng)目”列“本年 期末留抵稅額”“一般 次停止使用，不再 欄“ 國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 75 號規(guī)定： 自 2016 年 12 月 1 日起，申報(bào)表主表第 13 期留抵稅額”“ 4“ 欄“ ” -klA

14、 ”欄 累計(jì)”和第 20 項(xiàng)目”列“本年累計(jì) 填報(bào)數(shù)據(jù)。 20 欄“期 般項(xiàng)目”列“本年累計(jì) 在本公告發(fā) 將余額一次 “一般項(xiàng) 中有余額的增值稅一般納稅人， 布之日起的第一個(gè)納稅申報(bào)期， 性轉(zhuǎn)入第 13 目”列“本月數(shù) （八）“簡易計(jì)稅”明細(xì)科目， 4“ 欄“ 上期留抵稅額” 中。 本公告發(fā)布前，申報(bào)表主表第 末留抵稅額”“ 核算一般 納稅人采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì) 提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。 解讀 與征求意見稿比較，將該科目提 升二級明細(xì)， 與一般納稅人采用一般計(jì)稅辦 法發(fā)生的當(dāng)期計(jì)提、扣減、繳納業(yè)務(wù)分離， 科目核算的稅款信 該科目核算一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法 發(fā)生的增值稅業(yè)務(wù)，

15、會計(jì) 息更清晰明了。 （九）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì) 科目， 核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生 的增值稅額。 本科目是這次發(fā)文“應(yīng)交稅費(fèi)” （含到 解讀 新增的一個(gè)二級明細(xì)科目，值得注意的是， 在增值稅稅制下，金融商品持有期間 期） 利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ) 償金等 ） 收入應(yīng)當(dāng)按照貸款服務(wù)繳納增值稅， 這部分稅金不在此科目核算。 （十）“代扣代交增值稅”明細(xì)科目，核 算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外 單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的 增值稅。 解讀 本科目是這次發(fā)文“應(yīng)交稅費(fèi)” 下新增的一個(gè)二級明細(xì)科目， 境外單位或者 個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為， 在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng) 營機(jī)

16、構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人， 扣繳義務(wù)人對于代扣代繳的增值稅應(yīng)該通 過此科目核算。 小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下 設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置 上述專欄及除 “轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅” “代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目 只需在“應(yīng)交稅費(fèi)” 轉(zhuǎn)讓金融商 ”二 A 代扣代交增值稅 解讀 小規(guī)模納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)相對 般納稅人而言比較簡單， 科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、 品應(yīng)交增值稅”、 二級明細(xì)科目，減輕小規(guī)模納稅人的核算壓 力。 二、賬務(wù)處理 （一）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù) 處理。 庫存商品”、“生產(chǎn) 固定資產(chǎn)” 、“管 1采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù) 處理。一般納稅

17、人購進(jìn)貨物、加工修理修配 勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入 相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“在途物 資”或“原材料”、“ 成本”、“無形資產(chǎn)” 、“ 理費(fèi)用”等科目，按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增 值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn) 項(xiàng)稅額 ） ”科目，按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增 值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅 額 科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記 應(yīng)付賬款” 、“應(yīng)付票據(jù)” 、“銀行存款 等科目。發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票 已做認(rèn)證， 應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值 稅專用發(fā)票做相反的會計(jì)分錄； 如原增值稅 專用發(fā)票未做認(rèn)證， 應(yīng)將發(fā)票退回并做相反 的會計(jì)分錄。 解讀 與征求意見稿比較

18、，關(guān)于退貨業(yè) 務(wù)的會計(jì)處理區(qū)分了已認(rèn)證和未認(rèn)證兩種 情形，會計(jì)處理更明確。 待認(rèn)證進(jìn) 科目，貸記“銀行存款”、 應(yīng)付 2. 采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù) 處理。一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配 勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡易 計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體 福利或個(gè)人消費(fèi)等， 其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增 值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的， 取 得增值稅專用發(fā)票時(shí)， 應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用 或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi) 項(xiàng)稅額” 賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記 相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目 解讀 與征求意見稿比較，這個(gè)差異比 較大，征

19、求意見稿規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不 通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 科目核算。 但是這個(gè)正式文件寫的也比較別扭。 科目，按以后期間可抵扣的增值 銀行存款”等 3. 購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定 進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。 一般納稅人 自 2016 年 5 月 1 日后取得并按固定資產(chǎn)核 算的不動(dòng)產(chǎn)或者 2016 年 5 月 1 日后取得的 不動(dòng)產(chǎn)在建工程， 其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行增值稅 制度規(guī)定自取得之日起分 2 年從銷項(xiàng)稅額中 抵扣的，應(yīng)當(dāng)按取得成本， 借記“固定資產(chǎn)” 、 “在建工程”等科目，按當(dāng)期可抵扣的增值 稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn) 項(xiàng)稅額）” 稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣

20、進(jìn)項(xiàng)稅額 科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng) 付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、 科目。尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許 抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。 費(fèi) 記“應(yīng)交稅費(fèi) 解讀 例如：2016年 6 月 10日，某 A 增值稅一 般納稅人購進(jìn)辦公大樓一座， 該大樓用于公 司辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提 折舊。 6 月 20 日，該納稅人取得該大樓的 增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符， 專用發(fā)票注明 的金額為 1000萬元，增值稅稅額為 110 萬 元。 借：固定資產(chǎn) - 辦公樓 10000000 應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

21、660000 應(yīng)交稅費(fèi) - 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 440000 貸：銀行存款 11100000 剩余的 40%于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第 13個(gè)月（ 2017年 6 月）抵扣時(shí)的處理 會計(jì)處理 借：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 440000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 440000 “庫 固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按 4. 貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅 扣稅憑證的賬務(wù)處理。 一般納稅人購進(jìn)的貨 物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫， 但尚未收到增值稅 扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單 或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要 將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用

22、 紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值 稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本 費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、 存商品”、“ 科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅 費(fèi) 應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。 解讀與征求意見稿比較，這個(gè)差異比 較大。征求意見稿要求按未來可抵扣的增值 稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) 待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 科目。這次下發(fā)的正式文件取消了暫估進(jìn)項(xiàng) 稅額，跟之前的賬務(wù)處理保持一致。 5. 小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。 小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或 不動(dòng)產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值 應(yīng)交增值稅”科目 稅應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng) 交稅費(fèi) ”、 6. 購

23、買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理。 按 照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定， 境外單位或個(gè)人在 境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為， 在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu) 的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一 般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按 應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記 生產(chǎn)成本” 、“無形資產(chǎn)” 、“固定資產(chǎn) 進(jìn)項(xiàng)稅額”科目（小規(guī) “管理費(fèi)用” 等科目，按可抵扣的增值稅額， 借記“應(yīng)交稅費(fèi) 模納稅人應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目） 按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額， 貸記“應(yīng)付賬款 代扣代交增值稅” 科目。 等科目，按應(yīng)代扣代繳的增值稅額， 貸記“應(yīng) 交稅費(fèi)代扣代交增值稅”科目。實(shí)際繳 納代扣代繳增值稅時(shí)， 按代扣代繳的增值稅 額，借記

24、“應(yīng)交稅費(fèi) 科目，貸記“銀行存款” 科目核 解讀 “代扣代交增值稅”是本次新增 的二級科目，使會計(jì)處理更為清晰， 算內(nèi)容更清晰合理。之前實(shí)務(wù)中多是通過 其他應(yīng)付款 - 代扣代繳增值稅“”科目核 算，這次明確納入到應(yīng)交稅費(fèi)科目核算。 提醒大家注意： 扣繳義務(wù)人憑完稅憑證抵 扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證 明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。 資料不全 的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （二）銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。 應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科 ”、 科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記 “應(yīng) 應(yīng)交增值稅”科目）。發(fā)生銷售 1銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。 企業(yè)銷售貨物、 加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)

25、產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收 賬款”、“ 目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收 入”、“其他業(yè)務(wù)收入” 、“固定資產(chǎn)清理 “工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī) 定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額 （或采用簡易計(jì)稅方法計(jì) 算的應(yīng)納增值稅額），貸記“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 ） ” 或“應(yīng)交稅費(fèi) 簡易計(jì)稅” 交稅費(fèi) 退回的， 應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專 用發(fā)票做相反的會計(jì)分錄。 解讀 銷售退回相反會計(jì)分錄需要依據(jù) 按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票作為憑 證附件。 按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度確認(rèn)收入或利 得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的， 應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì) 入“應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)

26、銷項(xiàng)稅額”科目，待 實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入 “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 ） ” 或“應(yīng)交稅費(fèi) 簡易計(jì)稅”科目。 解讀 確認(rèn)收入時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 / 應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷稅額 主營業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅 額） 科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) 按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā) 生時(shí)點(diǎn)早于按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度確認(rèn) 收入或利得的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額， 借記“應(yīng)收賬款” 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）” 或“應(yīng)交稅 簡易計(jì)稅”科目，按照國家統(tǒng)一的會 應(yīng)按扣除增值稅 費(fèi) 計(jì)制度確認(rèn)收入或利得時(shí)， 銷項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入。 解讀 明確了收入

27、核算出現(xiàn)會稅差異時(shí)， 涉及增值稅的會計(jì)處理， 解決了之前未明確 的事項(xiàng)。 2. 視同銷售的賬務(wù)處理。 企業(yè)發(fā)生稅法上 視同銷售的行為， 應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制 度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理， 并按照現(xiàn) 行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額 （或采用 簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額），借記 應(yīng)付職工薪酬”、“利潤分配”等科目， 貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 或“應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅 納稅人應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi) 科目）。 解讀 例如： 1、用資產(chǎn)或者外購貨物對外捐贈(zèng)，會計(jì) 處理： 科目（小規(guī)模 應(yīng)交增值稅” 借：營業(yè)外支出 - 捐贈(zèng)支出 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2、以自產(chǎn)貨

28、物發(fā)放福利的賬務(wù)處理 公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)， 應(yīng)做如下 賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本（人工） 管理費(fèi)用（人工） 非貨幣性福利 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng) 貸：應(yīng)付職工薪酬 稅額） 實(shí)際發(fā)放彩電時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 特別注意： 自產(chǎn)產(chǎn)品捐贈(zèng)會計(jì)處理不確認(rèn) 收入，自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放福利會計(jì)處理確認(rèn)收入。 3. 全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn) 收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理。 企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入， 但因 未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)而未計(jì)提營業(yè)稅的， 在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)， 企業(yè)應(yīng)在確 認(rèn)應(yīng)交增值稅

29、銷項(xiàng)稅額的同時(shí)沖減當(dāng)期收 科目， “應(yīng)交稅 , 同時(shí)沖 入；已經(jīng)計(jì)提營業(yè)稅且未繳納的，在達(dá)到增 值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市 維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi) 附加”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入” 并根據(jù)調(diào)整后的收入計(jì)算確定計(jì)入 費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目的金額 減收入。 解讀 本部分為新增內(nèi)容，區(qū)分不同情 況，分別處理。但是文件寫的有問題，大家 請注意。 未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)而未計(jì)提營業(yè) 1、 稅的 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2、已經(jīng)計(jì)提營業(yè)稅且未繳納的 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加 貸：稅金

30、及附加 （注：文件寫的是貸記 “主 營業(yè)務(wù)收入”科目是錯(cuò)誤的） 同時(shí)，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （注：文件寫的是計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn) 銷項(xiàng)稅額”，是不對的，與前面的科目說明 相矛盾） 地使用稅、車船使用稅、印花 全面試行營業(yè)稅改征增值稅后， “營業(yè)稅 金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加” 科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi) 稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加 及房產(chǎn)稅 、 稅等相關(guān)稅費(fèi)；利潤表中的“營業(yè)稅金及附 加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。 地使用稅、車船 科目，對利潤的列報(bào)也產(chǎn)生 解讀 修改后的科目更能與時(shí)俱進(jìn)。 需

31、要注意的是房產(chǎn)稅、 使用稅、印花稅不再管理費(fèi)用列報(bào)，調(diào)整到 “稅金及附加 一定影響。 相關(guān)會計(jì)處理參考如下： 借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 房產(chǎn)稅 - 土地使用稅 - 車船使用稅 - 印花稅 （三）差額征稅的賬務(wù)處理。 程 應(yīng)付 1企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售 額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè) 發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的， 發(fā)生 成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借 記“主營業(yè)務(wù)成本”、 “存貨”、“ 施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、 應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主 按照允 應(yīng)交增 或“應(yīng)交稅費(fèi) 科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記 “應(yīng) 票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī) 增值稅

32、扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)， 許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) 值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）” 簡易計(jì)稅” 交稅費(fèi) 營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等 科目。 解讀 1、針對一般納稅人，區(qū)分一般計(jì)稅法與 簡易計(jì)稅法， 在一般計(jì)稅法下， 可以差額征稅的企業(yè)有： 比如房地產(chǎn)企業(yè)， 允許扣除支付的土地價(jià)款； 融資租賃售后回租，允許扣除本金；納稅人提供旅游服務(wù)，允許扣除向其他單位或個(gè)人 支付的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)等等。 發(fā)生符合差額征稅規(guī)定的可抵減的成本 費(fèi)用時(shí)， 按正常成本費(fèi)用的會計(jì)處理辦法入 賬， ”、 待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù) 發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額（房地產(chǎn)企業(yè) 按 36 號文件規(guī)定，按比

33、例分配地價(jià)款，分 期計(jì)入），借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額抵減） ”, 貸記“主營業(yè)務(wù)成本 “存貨”、 需特別注意的是， 采用一般計(jì)稅法核算的 建筑業(yè)企業(yè)新項(xiàng)目，在預(yù)交稅款時(shí)，可以扣 除分包款計(jì)算預(yù)交稅款情況， 應(yīng)直接按預(yù)交 稅款計(jì)入“預(yù)交稅款”二級明細(xì)科目。按照 36 號文件規(guī)定， 建筑企業(yè)只在預(yù)交稅款時(shí)可 以扣除分包款，實(shí)際計(jì)算繳納稅款時(shí)不能直 接扣除分包款，而是根據(jù)分包方開出的增值 稅專票認(rèn)證，計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”，實(shí)現(xiàn)稅額 抵扣，而不通過應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額抵減）。 簡易計(jì)稅” , 貸記“主 存貨”、“工程施工”等 在簡易計(jì)征法下：比如勞務(wù)派遣，人力資 源外包服務(wù)等，待取得

34、合規(guī)增值稅扣稅憑證 且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額， 借記“應(yīng)交稅費(fèi) 營業(yè)務(wù)成本”、 科目。 2、針對小規(guī)模納稅人，比如旅游服務(wù)、 交通運(yùn)輸服務(wù)、勞務(wù)派遣，人力資源外包服 務(wù)等等， 在取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅 義務(wù)發(fā)生時(shí)， 借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目， 貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程 施工”等科目。 轉(zhuǎn)讓月末， 2金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的 余額作為銷售額的賬務(wù)處理。 金融商品實(shí)際 如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額 借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) 轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn) 生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借 記“應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 科目

35、，貸記“投資收益”等科目。交納增值 稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅” 科目，貸記“銀行存款” 科目 年末，本科目如有借方余額，則借記“投資 收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金 融商品應(yīng)交增值稅”科目。 解讀 “轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”是 文件新增的二級科目， 并且轉(zhuǎn)讓金融商品的 增值稅會計(jì)核算與征求意見稿有較大的差 異。 應(yīng)交稅費(fèi) 科目（小規(guī)模納稅 應(yīng)交增值稅”科目） 征求意見稿是要求通過 交增值稅（銷項(xiàng)稅額）” 人通過“應(yīng)交稅費(fèi) 核算的。 這版正式稿是將應(yīng)納的增值稅作 “投資收 益”抵減處理，借記“投資收益”；發(fā)生虧 損時(shí)，則把后期稅款的抵免， 作為收益處理， 貸記“投資收益”

36、。從納稅申報(bào)的角度看， 征求意見稿的處理更為合理， 更能貼合納稅 申報(bào)表的填寫。 按這版正式文件規(guī)定的會計(jì)處理， 這部分 稅款如何填列到一般納稅人增值稅納稅申 報(bào)表上就顯得很尷尬。 （四）出口退稅的賬務(wù)處理。 科目，該科 為核算納稅人出口貨物應(yīng)收取的出口退 稅款，設(shè)置“應(yīng)收出口退稅款” 目借方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機(jī) 關(guān)申報(bào)應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等，貸方反 映實(shí)際收到的出口貨物應(yīng)退回的增值稅、 消 費(fèi)稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng) 退稅額。 退稅）” 行存款” 目；退稅額低于購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā) 票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成 本” （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 2. 實(shí)行

37、“免、抵、退”辦法的一般納稅人 出口貨物， 在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售 成本時(shí)， 按規(guī)定計(jì)算的退稅額低于購進(jìn)時(shí)取 得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額， 借記“主營業(yè)務(wù)成本” 科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 科目，貸記“應(yīng)交稅 1. 未實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅 人出口貨物按規(guī)定退稅的， 按規(guī)定計(jì)算的應(yīng) 收出口退稅額，借記“應(yīng)收出口退稅款”科 目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口 科目，收到出口退稅時(shí)，借記“銀 科目，貸記“應(yīng)收出口退稅款”科 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ”科目； 口退稅）” 費(fèi) 按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減 內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 （出

38、口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出 科目。在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品 口退稅）” （五）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù) 處理。 因發(fā)生非 的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅 額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的， 應(yīng)在實(shí)際收到退稅款時(shí)，借記“銀行存款” 科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出 科目。 待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、 固定資產(chǎn)”、 應(yīng)交稅費(fèi) ” “ ） ”、“ 應(yīng)交稅費(fèi) “無形 應(yīng)交增 應(yīng)交稅費(fèi) 待認(rèn)證 正常損失或改變用途等， 原已計(jì) 入進(jìn)項(xiàng)稅額、 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng) 稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng) 稅額中抵扣的，借記 “應(yīng)付職工薪酬”、 資產(chǎn)”等科目，貸

39、記 值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”或 進(jìn)項(xiàng)稅額”科目；原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng) 科目，貸記“固 稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途 等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的， 按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額 ） ” 定資產(chǎn)” 、“無形資產(chǎn)” 等科目。 固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后， 應(yīng)按調(diào)整后的賬 面價(jià)值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊或 攤銷。 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額” 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 科目，貸記“應(yīng) 一般納稅人購進(jìn)時(shí)已全額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額 的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的， 對于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng) 交稅費(fèi) 交稅費(fèi) 科目。 注意：稅法上的

40、非正常損失，是指因管理 不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及 因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依 法沒收、銷毀、拆除的情形。 （六）月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅 的賬務(wù)處理。 月度終了， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多 交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入 交增值稅”明細(xì)科目。對于當(dāng)月應(yīng)交未 交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值 稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交 稅費(fèi)未交增值稅”科目；對于當(dāng)月多交 未交增值稅 科目。 目，貸記“應(yīng)交 目；對于當(dāng)月多交 的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi) 科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn) 出多交增值稅）” 解讀 轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅， 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

41、（轉(zhuǎn)出未交 增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 但是對于銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額 轉(zhuǎn)出的余額在期末是否進(jìn)行賬務(wù)處理依然 沒有明確。 （七）交納增值稅的賬務(wù)處理。 1. 交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。 企業(yè) 交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（已交稅金）” 納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi) 科目），貸記“銀行存款”科目。 2. 交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理。 科目（小規(guī)模 應(yīng)交增值稅” 企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借記“應(yīng) 交稅費(fèi)未交增值稅 存款”科目。 3. 預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理 稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi) 目，貸記“銀行存款”科目 科目，貸記“銀行 企業(yè)預(yù)繳增值 o 預(yù)交增值稅”科 。

42、月末，企業(yè)應(yīng) 未 預(yù)交 。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增 將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交 增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi) 交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) 增值稅”科目 預(yù)交增值稅” 未交增值稅”科 值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從“應(yīng) 交稅費(fèi) 稅費(fèi) 解讀 此處特別強(qiáng)調(diào)了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 對“應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至 應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目的處理， 必須在納稅義務(wù)發(fā)生， 即納稅人發(fā)生應(yīng)稅行 為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng) 憑據(jù)的當(dāng)天或合同 / 協(xié)議約定收款的當(dāng)天， 才能結(jié)轉(zhuǎn)。按下文財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的規(guī)定，未 結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)交增值稅，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程進(jìn)度， 判斷存續(xù)時(shí)間，在期末資產(chǎn)負(fù)債表的“其他 非流動(dòng)資產(chǎn)”下列報(bào)。若結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅” , 產(chǎn)生的期末余額則確定 列報(bào)在“流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目下。 4. 減免增值稅的賬務(wù)處理。 對于當(dāng)期直接 減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增 值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關(guān) 科目。 （八）增值稅期末留抵稅額的賬務(wù)處理。 增值稅留抵稅額” 科目 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 。待以后期間允許抵扣時(shí)，按 應(yīng)交 科目，