藍(lán)田案例分析論文

1、藍(lán)田股份財(cái)務(wù)造假案例分析、案例回顧藍(lán)田股份作為一家從農(nóng)業(yè)為主的綜合性經(jīng)營企業(yè)，自 1996年 6月上市以來一直保持了業(yè)績優(yōu)良高速成長的特性。19962000年，藍(lán)田在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上一直 保持著神奇的增長速度?？傎Y產(chǎn)規(guī)模從上市前的 2.66 億元發(fā)展到 2000 年末的28.38 億元，增長了 10 倍，歷年年報(bào)的業(yè)績都在每股 0.60 元以上，最高達(dá)到 1.15元。即使遭遇了 1998 年特大洪災(zāi)以后，每股收益也達(dá)到了不可思議的 0.81 元， 創(chuàng)造了中國農(nóng)業(yè)企業(yè)罕見的“藍(lán)田神話” ，被稱作是“中國農(nóng)業(yè)第一股”然而在 2001年 10月 26日，劉姝威在金融內(nèi)參上發(fā)表一篇 600多字的文章應(yīng)立即停

2、止對藍(lán)田股份發(fā)放貸款 ，文章稱“藍(lán)田股份已經(jīng)成為一個(gè)空殼， 已經(jīng)沒有任何創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力， 也沒有收入來源”、“藍(lán)田股份完全依靠銀行 貸款維持運(yùn)轉(zhuǎn)?！蔽恼绿崾荆骸盀榱吮苊庠馐車?yán)重的壞賬損失， 我建議銀行盡快收 回對藍(lán)田股份的貸款。 ”她在對藍(lán)田的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流情況和償債能力做了詳 盡分析后，得出的結(jié)論是藍(lán)田業(yè)績有驚人的虛假成分，公司已經(jīng)無力歸還 20億元貸款。此文揭露了藍(lán)田的造假丑聞，此后藍(lán)田貸款資金鏈條斷裂； 2002 年 1 月， 因涉嫌提供虛假財(cái)務(wù)信息，董事長保田等 10 名中高層管理人員被拘傳接受調(diào)查 2002年 1月 23日藍(lán)田股份全線跌停，以 589元收盤。二、藍(lán)田公司簡介1.

3、 簡介加工企業(yè)。涉及農(nóng)副產(chǎn)品的種植、加工、銷售、制藥，公司于 1992 年成立，是一家傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)和食品加工企業(yè)為主的綜合性經(jīng)營 餐飲住宿，房屋開發(fā)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)。一直以來是一支公認(rèn)的老牌優(yōu)質(zhì)股。據(jù)資料顯示：藍(lán)田股份 1996 年股本為360；主營業(yè)務(wù)收入從 4.689696萬股，2000年底擴(kuò)張到 4.46 億股，股本擴(kuò)張了億元大幅增長到 18.4億元，凈利潤從 0.593 億元快速增長到令人難以置信的 4.32億元。19962000年，藍(lán)田在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上一直保持著神奇的增長速度?？傎Y產(chǎn)規(guī)模從上市前的 2.66億元發(fā)展到 2000年末的 28.38億元，增長了 1 0倍，歷年年報(bào)的業(yè)績都在每股 0.

4、60 元以上，最高達(dá)到 1.15元。即使遭遇了 1998年特大洪災(zāi)以后，每股收益也達(dá)到了不可思議的 0.81 元，創(chuàng)造了中國農(nóng)業(yè)企業(yè)罕見的“藍(lán) 田神話”，被稱作是“中國農(nóng)業(yè)第一股”2. 大事記1996 年 5 月，在上交所上市1999 年 10 月，證監(jiān)會處罰公司數(shù)項(xiàng)上市違規(guī)行為2001 年 11 月，劉姝威在金融內(nèi)參發(fā)表 600字短文，此后藍(lán)田資金鏈開始斷 裂2002年 1月，傳接受調(diào)查2002年 3月，2002年 5月，涉嫌提供虛假財(cái)務(wù)信息，董事長保田等 10 名中高層管理人員被拘 公司實(shí)行特別處理，股票簡稱變更為“ ST生態(tài)”因連續(xù) 3 年虧損，暫停上市三、審 查過程及情況1. 審查過程

5、及處罰情況1.1 審查過程2001 年10月 26日，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)研究員劉姝威在一份內(nèi)部刊物上發(fā)表文章， 呼吁“應(yīng)立即停止對藍(lán)田股份發(fā)放貸款” ，引起銀行高層的關(guān)注。不久，相關(guān)銀 行即停止對藍(lán)田發(fā)放新的貸款。2001 年 11 月，臨時(shí)股東大會通過了出售北京藍(lán)田園國際高科技農(nóng)業(yè)有限公司80股權(quán)、出售野藕汁生產(chǎn)線、 彩色印鐵制罐生產(chǎn)線及其相關(guān)廠房、 存貨等資產(chǎn)給中 國藍(lán)田總公司，并更名為湖北生態(tài)農(nóng)業(yè)股份有限公司的議案。2001 年 12月13日，藍(lán)田公司起訴劉氏。 湖北省洪湖市人民法院向劉下達(dá)了 應(yīng) 訴通知書，稱“湖北藍(lán)田股份公司訴劉姝威侵害名譽(yù)權(quán)案”將于 2002年 1 月23 日開庭，要求劉

6、作為被告出庭。2002年1月 12日，生態(tài)農(nóng)業(yè)董事會發(fā)布公告，公司因涉嫌提供虛假財(cái)務(wù)信息， 董事長保田、董事總會計(jì)師黎洪福、 董事會秘書王意玲及 7 名中層管理人員被公 安機(jī)關(guān)拘傳接受調(diào)查。2002年 1月 22日，湖北生態(tài)農(nóng)業(yè)股份有限公司召開 2002年第一次董事會，會議審議通過決議， 委托肖純林董事代理行使公司章程賦予的董事長職權(quán)， 并聘請湖北中正會計(jì)師事務(wù)所為財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)。1.2 處罰情況（1）對公司處以警告并罰款 100 萬元；2）4）對招股說明書含有虛假內(nèi)容負(fù)有直接責(zé)任的公司董事趙琰璋、吳惠昌、王 煥成分別處以警告，并各罰款 5 萬元。藍(lán)田公司董事會依照法定程序撤銷瞿兆玉公司董事長職

7、務(wù)。藍(lán)田公司和瞿 兆玉、趙琰璋、吳惠昌、王煥成應(yīng)自收到本處罰決定之日起 15 日內(nèi)，將罰 款匯交中國證券監(jiān)督管理委員會 （開戶銀行： 中國建設(shè)銀行北京城建支行月 壇南街分理處，帳號 2610044690，由該銀行直接上繳國庫 ），并將付款憑 證復(fù)印件送中國證券監(jiān)督管理委員會稽查局執(zhí)行監(jiān)督處。2005年9月 19日，農(nóng)業(yè)部財(cái)務(wù)司原司長、總經(jīng)濟(jì)師孫鶴齡因違紀(jì)被開除黨籍。其具體違紀(jì)行為是：“利用職務(wù)上的便利，在幫助某股份公司上市后，違反規(guī)定，為女兒購買該股份內(nèi)部職工股獲取巨額非法利益。 ”2. 造假情況2.1 虛構(gòu)應(yīng)收賬款數(shù)額藍(lán)田股份去年主營業(yè)務(wù)收入 18.4 億元，而應(yīng)收賬款僅 857 萬元。公司

8、方面稱，由于公司基地地處洪湖市瞿家灣鎮(zhèn)，占公司產(chǎn)品70%的水產(chǎn)品在養(yǎng)殖基地現(xiàn)場成交， 上門提貨的客戶中個(gè)體比重大， 當(dāng)?shù)劂y行沒有開通全國聯(lián)行業(yè)務(wù)， 客 戶辦理銀行電匯或銀行匯票結(jié)算貨款業(yè)務(wù)，必須繞道 70 公里去洪湖市區(qū)辦理， 故采用 錢貨兩清 方式結(jié)算成為慣例，造成應(yīng)收賬的款數(shù)額極小。藍(lán)田股份 的這一解釋引出新的疑問，該公司似乎在上市公司中又創(chuàng)一項(xiàng)奇跡，即 18 億多 主營業(yè)務(wù)收入主要靠現(xiàn)金交易完成。 稍懂財(cái)會知識的人士， 勢必對藍(lán)田股份 錢 貨兩清 方式結(jié)算下的銷售收入確認(rèn)產(chǎn)生懷疑。2.2 虛增固定資產(chǎn)在股票發(fā)行申報(bào)材料中，偽造有關(guān)批復(fù)和土地證，虛增公司無形資產(chǎn)1100萬元；偽造三個(gè)銀行賬

9、戶1995年12月的銀行對賬單，虛增銀行存款2770萬元;將公司公開發(fā)行前的總股本的8370萬股改為6696萬股，虛減總股本，提高每股 收益。2000年固定資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比高于同業(yè)平均值 1倍多，在產(chǎn)品占存貨百分比高于同業(yè)平均值1倍，在產(chǎn)品絕對值高于同業(yè)平均值 3倍。僅從固定資產(chǎn)來 看，無論是從規(guī)模還是增長率來看都明顯偏高，藍(lán)田自上市以來所有的募集 資金、新增借款和盈利幾乎全部變成了固定資產(chǎn)。而流動比率是0.77速動比 率是0.35,凈營運(yùn)資金是1.3億，這暴露出藍(lán)田無力償還到期流動負(fù)債。2.3虛造存貨價(jià)值在藍(lán)田公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中，存貨價(jià)值從1999年的2.6億增加至2001年的4.4 億。除去

10、飲料這一可明確計(jì)量部分，該公司另一重要產(chǎn)品一一水產(chǎn)養(yǎng)殖， 由于在魚塘里，我們無法獲知其實(shí)際的品種、數(shù)量和重量，20萬畝水面到底裝了多少魚和其它水產(chǎn)品？沒有人能說清楚，那這一部分的存貨價(jià)值如何計(jì)算得來?藍(lán)田股份2000年存貨結(jié)構(gòu)原材料庫存商品 口低值易耗品 口產(chǎn)成品 在產(chǎn)品其他從圖中可以看出，在藍(lán)田股份 2000年存貨中，在產(chǎn)品占存貨的82%。由于藍(lán)田 股份的主營產(chǎn)品是農(nóng)副水產(chǎn)品和飲料。農(nóng)副水產(chǎn)品和飲料的存貨不容易保存，- 旦產(chǎn)品滯銷或存貨腐爛變質(zhì)，將造成巨大損失，所以其存貨結(jié)構(gòu)是其調(diào)查重點(diǎn)。2.4利用“資本運(yùn)營”圈錢藍(lán)田公司上述造假的終極目的就是為了在資本市場上營造一個(gè)公司盈利豐 厚，運(yùn)營蒸蒸

11、日上的局面，從而吸引廣大投資者踴躍購買其股票，聚集資本，達(dá) 到為少數(shù)人牟利的目的。因?yàn)樵谶@些少數(shù)人眼中，建立這樣一個(gè)公司的目的就是 為了打造一個(gè)“殼”去資本市場大把圈錢，而不是真正把公司打造成一個(gè)實(shí)實(shí)在 在的實(shí)體。2.5虛構(gòu)收入與利潤藍(lán)田股份2000年主營收入是18億元，2001年上半年是8億元。也就是說，每個(gè)月收入是1.5億元，藍(lán)田股份增值稅率是13%-17%，營業(yè)稅率是5%，可是 它一個(gè)月只要提4萬元的營業(yè)稅和28萬元的增殖稅，這樣的納稅額比一家年收 入5000萬元的企業(yè)還少，而藍(lán)田是18億元，所應(yīng)繳納稅額大大不符。此外，藍(lán)田股份披露的和藍(lán)田總公司的野藕汁結(jié)算價(jià)格為46.8元/箱（24 罐

12、）（其中野蓮汁為46.8元每箱，野藕汁為44.2元每箱）。按照市場上常見的藍(lán)田野 蓮汁、野藕汁包裝估算，假設(shè)每3罐野蓮汁、野藕汁為1公斤（每罐藍(lán)田飲料為350ML）,大概每公斤飲料藍(lán)田股份獲得 5.85元的銷售額。按上述的計(jì)算，每公 斤飲料實(shí)現(xiàn)利潤2.42元。如果按照33%的所得稅，藍(lán)田股份每公斤飲料實(shí)現(xiàn)的2.42元凈利潤（稅后）至少需要2.42/0.67=3.61元的所得，也就是說藍(lán)田股份靠每 公斤5.85元的銷售額至少實(shí)現(xiàn)了 3.61元的利潤，利潤率為61.71%,在競爭激烈的飲料行業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)這種利潤嗎？此外， 據(jù)有關(guān)報(bào)道稱，藍(lán)田股份在精養(yǎng)魚塘推行高密度魚鴨配套養(yǎng)殖技術(shù)，每畝平均產(chǎn)成魚由3

13、50公斤提高到1000公斤,加上養(yǎng)鴨收入，每畝平均收入由1400元提高到近萬元，養(yǎng)殖成本降低 20%。而同樣是在湖北養(yǎng)魚，去年上市的武昌魚在招股說明書中稱，公司6.5萬畝魚塘的武昌魚，養(yǎng)殖收入每年五六千萬元，單畝產(chǎn)值不足1000元。通過所謂高科技飼養(yǎng)，其公司養(yǎng)殖利潤為同行業(yè)的 10至20倍，甚至達(dá)30倍之高。藍(lán)田股份武昌魚倍數(shù)每畝精養(yǎng)養(yǎng)殖產(chǎn)值30,000 元2,000 元15每畝粗養(yǎng)養(yǎng)殖產(chǎn)值3,000 元1,000 元3母畝精養(yǎng)養(yǎng)殖30004000公斤500700 公斤62000年銷售收入12.7 億1.12 億11應(yīng)收賬款857萬1208 萬應(yīng)收賬款回收期6天178天3. 審計(jì)失敗3.1審計(jì)

14、師藍(lán)田股份一直是原沈陽會計(jì)師事務(wù)所以及其改制以后的沈陽華倫會計(jì)師事務(wù)所的忠實(shí)客戶。直到2001年度年報(bào)審計(jì)時(shí)沈陽華倫因黎明股份以及其他原因沒有通過2001年度年檢、不能繼續(xù)執(zhí)行證券業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)為止。2002年初，藍(lán)田股份擬聘請湖北中正會計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)師， 但因中正所正在協(xié)助公安機(jī)關(guān)審計(jì)藍(lán)田的財(cái)務(wù)資料，轉(zhuǎn)聘武漢眾環(huán)會計(jì)師事務(wù)所。3.2審計(jì)意見匯總表1993- 1997沈陽無保留19982000沈陽華倫無保留2001武漢眾環(huán)無法表示2002 （中期）武漢眾環(huán)否定3.3 審計(jì)失敗1999 年中國證監(jiān)會認(rèn)定，藍(lán)田股份 1995 年虛增 2770 萬元銀行存款，以達(dá) 到虛增資產(chǎn)總額的目的， 而原沈陽會計(jì)

15、師事務(wù)所未能發(fā)現(xiàn)和指出， 發(fā)表了無保留 意見。通過武漢眾環(huán)會計(jì)師事務(wù)所 2001 年度的無法表示意見和 2002年中期的否定意見可以發(fā)現(xiàn)藍(lán)田財(cái)務(wù)造假的大致輪廓：內(nèi)部控制失效，多套賬，賬外負(fù)債， 難以確認(rèn)的收入和資產(chǎn)，內(nèi)部交易沒有抵消，可能面臨重大減值的應(yīng)收款項(xiàng)。3.4 審計(jì)困難 藍(lán)田股份大量的交易是通過現(xiàn)金交易進(jìn)行的，采取了“坐收坐支”的辦法， 審計(jì)師難以從收款的角度驗(yàn)證收入的真實(shí)性， 而對面積達(dá) 300 余畝的洪湖里的水 產(chǎn)品存貨進(jìn)行盤點(diǎn)， 也極其困難； 需要作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的固定資產(chǎn)， 不是熟知 的房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等，而是相當(dāng)大的部分投入在了水、土改造方面；為審 計(jì)師確認(rèn)固定資產(chǎn)的存在

16、性和價(jià)值帶來了極大的困難。四、原因分析及建議1. 原因1.1 內(nèi)部原因1.1.1 經(jīng)營管理不善、法制觀念淡薄，導(dǎo)致其業(yè)績不佳 藍(lán)田造假丑聞曝光之前，曾經(jīng)是中國股市中的一面紅旗，但令人惋惜的是，藍(lán)田所謂的高業(yè)績均來自于種種虛幻神話和財(cái)務(wù)包裝。 我們知道， 光靠造假過日 子是不行的。企業(yè)要發(fā)展，求生存，其根本出路在于謹(jǐn)慎投資和合法經(jīng)營。 起初， 藍(lán)田上市時(shí)曾經(jīng)募集了兩個(gè)多億的資金， 公司高層應(yīng)該適時(shí)實(shí)施正確的投資戰(zhàn)略， 以引導(dǎo)企業(yè)步入健康發(fā)展的軌道， 但是，事與愿違， 藍(lán)田的管理高層并未真正從 這方面去考慮問題。 一方面， 公司的董事長一言九鼎， 擅自將藍(lán)田交給了一個(gè)不 懂業(yè)務(wù)和素質(zhì)不高的人掌管；

17、 另一方面， 公司在缺乏明確的投資戰(zhàn)略的情形下盲 目擴(kuò)張。而藍(lán)田的失敗，究其原因，主要是公司管理高層的法制觀念極其淡薄， 經(jīng)營管理存在諸多問題， 他們在公司業(yè)績不佳的困難時(shí)期， 不是從強(qiáng)化公司管理 內(nèi)涵來著手想辦法、 求對策，而是視國家法律法規(guī)為兒戲， 公然造假，知法犯法，炮制了所謂“金鴨子”、“野蓮汁野藕汁”和“無氧魚”的動人故事，企望靠騙取貸款來過日子。藍(lán)田的公司治理機(jī)制失靈，盲目投資、管理不善，致使其主業(yè)萎 縮，最終誤入歧途，一敗涂地。1.1.2 會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)恪守職業(yè)道德，保持職業(yè)操守從會計(jì)的角度而言，其實(shí)藍(lán)田公司造假不是公司或其他相關(guān)部門會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和 會計(jì)人員的專業(yè)水平問題， 而是在實(shí)際

18、工作中的職業(yè)道德和操守問題。 在藍(lán)田公 司中會計(jì)人員或者屈從上級壓力， 或者直接參與造假， 根本忘記了作為一名會計(jì) 人應(yīng)有的“誠信為本，操守為重”的職業(yè)道德和職業(yè)操守。此外，在該公司為達(dá) 到造假的目的沒有建立應(yīng)有的財(cái)會人員管理與獎懲、準(zhǔn)入和退出實(shí)施機(jī)制。1.2 外部原因1.2.1 對上市公司違法行為的司法介入滯后。藍(lán)田股份 1999 年被查出上市時(shí)存在嚴(yán)重的造假行為，涉及偽造有關(guān)批復(fù)和 土地證，虛增公司無形資產(chǎn)，偽造銀行賬戶，以及“壓縮”公司公開發(fā)行前的總 股本等違法行為。 對此，藍(lán)田股份只是被警告并罰款 100 萬元，瞿兆玉也只是被 處以警告并罰款 10萬元。記者在本報(bào) 1999年 11月3

19、日刊登的藍(lán)田造假怎么罰?一文中指出，“藍(lán)田股份造假的數(shù)額之大已屬嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)犯罪，假若對這種 包裝行為打擊不力的話，必然還會出現(xiàn)后繼者” 。孰料“后繼”者竟然 是藍(lán)田股份的高管， 在市場對這家公司極其敏感的背景下， 利潤造假仍無休止地 繼續(xù)。要知道藍(lán)田股份上市時(shí)存在的多項(xiàng)違法行為，早已經(jīng)觸犯刑法 ，構(gòu)成 破壞社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序罪， 有關(guān)責(zé)任人是應(yīng)該蹲監(jiān)獄的。 就說偽造銀行對賬 單虛增銀行存款 2770萬元，按刑法第 177條規(guī)定，偽造、變造金融票證的， 處五年以下有期徒刑或者拘役； 情節(jié)嚴(yán)重的， 處五年以上十年以下有期徒刑； 情 節(jié)特別嚴(yán)重的， 處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。 藍(lán)田股份上市時(shí)

20、造假行為涉 案數(shù)額巨大，對有關(guān)責(zé)任人追究刑事責(zé)任不為過。如果 1999 年在監(jiān)管部門給予 行政處罰后就把藍(lán)田案移送檢察院， 司法介入及時(shí)有效的話， 藍(lán)田股份的利潤造 假行為不會直至今日才被曝光?？梢姡孕姓幜P代替刑事處罰等于姑息養(yǎng)奸， 對上市公司違法行為的司法介入不能再姍姍來遲。1.2.2 控股股東信息披露盲點(diǎn)多。評價(jià)資本市場效率的強(qiáng)弱， 信息的有效性是一個(gè)重要指標(biāo)。 而藍(lán)田股份能夠長期造假未被發(fā)現(xiàn)，屢遭輿論質(zhì)疑都有驚無險(xiǎn)，很大程度上“得益”于信息披露 制度的缺陷。 無法讓中小股東認(rèn)識上市公司的控股股東， 及動態(tài)掌握控股股東的 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)， 是現(xiàn)行信息披露制度的一大盲點(diǎn)。 藍(lán)田股份把許多費(fèi)用因

21、素往中國藍(lán) 田總公司身上一推， 使本該早就暴露的問題得以體面地遮掩。 藍(lán)田案發(fā)說明針對 控股股東的信息披露不足， 勢必使上市公司的信息披露質(zhì)量大打折扣。 藍(lán)田股份 與中國藍(lán)田總公司控制的“大藍(lán)田”究竟是怎樣的關(guān)系？“大藍(lán)田”的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀 如何？這些都應(yīng)該在市場上公開披露。 而在相關(guān)信息不透明之前， 誰也說不清楚“大藍(lán)田” 會給藍(lán)田股份帶來多少或有風(fēng)險(xiǎn)， 及或有風(fēng)險(xiǎn)是否會導(dǎo)致藍(lán)田股份退 市、破產(chǎn)。另外，若信息披露更有效，藍(lán)田股份幾乎演變成家族企業(yè)也不至于到 最后才暴露真相。1.2.3 會計(jì)職業(yè)獨(dú)立性缺乏，會計(jì)人員職業(yè)道德教育不足。目前企業(yè)的會計(jì)人員是受聘、 受雇于其所在公司的職員， 公司老板對會計(jì)

22、人 員擁有絕對的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和支配權(quán)， 當(dāng)會計(jì)人員與老板發(fā)生道德沖突時(shí)， 會計(jì)人員則 面臨著堅(jiān)持原則、 堅(jiān)守職業(yè)道德就可能被辭退失業(yè)的痛苦選擇。 此外，本案中藍(lán) 田的財(cái)務(wù)會計(jì)人員受管理層逼迫， 為保住飯碗編造虛假會計(jì)信息的行為， 反映了 會計(jì)人員受不良思想和價(jià)值觀念等影響， 在利益的誘惑下， 喪失了職業(yè)道德， 為 了個(gè)人私利參與會計(jì)作假或貪污舞弊， 自身道德素質(zhì)偏低的現(xiàn)狀。 而在外部財(cái)會 審計(jì)上，由于審計(jì)人員素質(zhì)或?qū)徲?jì)部門受制于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要等種種原因也未 能做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題或及時(shí)披露所發(fā)現(xiàn)的問題， 其中所暴露的會計(jì)師獨(dú)立性問題 是一世界性難題，要解決也是任重而道遠(yuǎn)。2.建議2.1 加強(qiáng)公司內(nèi)部控

23、制，建立內(nèi)部制衡機(jī)制。提高公司管理層對于內(nèi)部控制的認(rèn)知度，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。此外， 完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制、和監(jiān)督機(jī)制。最后，要優(yōu) 化董事會人員結(jié)構(gòu)， 改善董事會成員的知識結(jié)構(gòu)， 公司重大決策應(yīng)由董事會投票 表決決定。市場競爭是十分激烈的， 一家公司如果不及時(shí)建立健全公司治理機(jī)制，強(qiáng)化公司內(nèi)涵，終究會被市場淘汰。從而拉動消費(fèi)， 推動這個(gè)市場的經(jīng)濟(jì)進(jìn)包括上市公司的管理層、 會計(jì)人員以及能夠控制上市公司管理層的政府官員、2.2 建立以誠信為前提的市場經(jīng)濟(jì)體制。 誠信的經(jīng)濟(jì)市場才能給人民安全感， 步和發(fā)展。 強(qiáng)化社會強(qiáng)勢集團(tuán)的誠信教育，中介機(jī)構(gòu)， 使得誠信觀念深入人心，

24、 杜絕其成為會計(jì)舞弊的制造者和幫兇，從根本上扼殺非法經(jīng)營活動的毒苗。同時(shí)， 作為地方政府， 應(yīng)該正確處理與企業(yè)之間的關(guān)系， 避免過多地干預(yù)企業(yè)行為， 以 保證其正確的發(fā)展方向。2.3 重視會計(jì)人員的誠信道德教育，提高會計(jì)人員素質(zhì)。 加強(qiáng)對會計(jì)人員的職業(yè)道德教育， 要求會計(jì)人員要愛崗敬業(yè)， 依法辦事， 堅(jiān)持原則，實(shí)事求是，客觀公正，保守商業(yè)秘密。 改造會計(jì)人員的世界觀， 人生觀，價(jià)值觀，從而提高會計(jì)人員的思想境界，使會計(jì)從業(yè)人員形成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)， 教育會計(jì)人員應(yīng) “不以善小而不為， 不以惡小而為之”，（注 6）樹立“誠信會計(jì)”的良好形象。 通過加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)， 會計(jì)人員能以良好的職業(yè)道德

25、約束自 己的行為，將誠實(shí)守信的道德意識轉(zhuǎn)化成自覺的行動， “以誠實(shí)守信為榮，以見 利忘義為恥” 為行動準(zhǔn)則， 營造良好誠信的社會氛圍。 另外會計(jì)人員還需要不斷 充電，回爐，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，這樣才能確切反映企業(yè)財(cái) 務(wù)狀況，為保證會計(jì)信息的真實(shí)，可靠提供前提條件。在任何時(shí)候， 我們對上市公司的監(jiān)管工作決不能放松， 尤其是作為證券市場 “守護(hù)神”的中國注冊會計(jì)師，要敢于堅(jiān)持原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，以 減少審計(jì)失當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。 同時(shí)， 各會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該不斷健全其質(zhì)量控制機(jī)制， 不 斷提高注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和道德水準(zhǔn)，以保證我國證券市場的健康運(yùn)行。2.4 不斷建立和完善健全的法律制度，加強(qiáng)執(zhí)法力度。經(jīng)濟(jì)的活動的復(fù)雜性對相關(guān)的法律制度提出了巨大的挑戰(zhàn)。 健全的法律制度