所有者權(quán)益類(lèi)會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

1、精品好資料學(xué)習(xí)推薦 所有者權(quán)益類(lèi)會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明第4001號(hào) 實(shí)收資本一、本科目核算公司接受投資者投入的實(shí)收資本。公司收到投資者出資超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算。 二、本科目可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。三、實(shí)收資本的主要賬務(wù)處理。 （一）公司接受投資者投入資本的賬務(wù)處理公司接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。 （二）資本公積轉(zhuǎn)增資本的賬務(wù)處理經(jīng)股東會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)

2、增資本，借記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，貸記本科目。 （三）重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的賬務(wù)處理公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額，貸記本科目，股權(quán)的公允價(jià)值與實(shí)收資本之間的差額，貸記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得”科目。 （四）減少注冊(cè)資本的賬務(wù)處理公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。五、本科目期末貸方余額，反映公司實(shí)收資本總額。第4002號(hào) 資本公積一、本科目核算公司收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。直接

3、計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過(guò)本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、資本公積的主要賬務(wù)處理。 （一）與增加實(shí)收資本或股本同時(shí)發(fā)生資本公積變動(dòng)的主要賬務(wù)處理公司接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關(guān)科目，貸記“實(shí)收資本”科目、“資本公積資本溢價(jià)”等。經(jīng)股東會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積資本溢價(jià)”，貸記“實(shí)收資本”科目。 （二）同一控制下企業(yè)合并形成資本公積的賬務(wù)處理同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借

4、記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價(jià)”；為借方差額的，借記“資本公積資本溢價(jià)”，“資本公積資本溢價(jià)”不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。同一控制下吸收合并涉及的資本公積，應(yīng)在合并日，吸收合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價(jià)值入賬，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與發(fā)行股份面值總額的差額，應(yīng)記入資本公積（資本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)）的余額不足沖減的，相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)；以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資

5、產(chǎn)方式進(jìn)行的該類(lèi)合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)）的余額不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)形成資本公積的賬務(wù)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，公司按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)” 科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積”。處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”，貸記或借記“投資收益”科目。 （四）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為

6、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)形成資本公積的賬務(wù)處理將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)成本”，按已計(jì)提的累計(jì)折舊等，借記“累計(jì)折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，如果轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，按其差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目，如果轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，按其差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。四、本科目期末貸方余額，反映公司的資本公積。第4101號(hào) 盈余公積 一、本科目核算公司從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。

7、二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資公司還應(yīng)分別“儲(chǔ)備基金”、“公司發(fā)展基金”進(jìn)行明細(xì)核算。 三、盈余公積的主要賬務(wù)處理： （一）公司按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤(rùn)分配提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。按規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金、公司發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤(rùn)分配提取儲(chǔ)備基金、提取公司發(fā)展基金、提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記本科目（儲(chǔ)備基金、公司發(fā)展基金）、“應(yīng)付職工薪酬”科目。（二）經(jīng)股東會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧”、“實(shí)收資本”科

8、目。四、本科目期末貸方余額，反映公司的盈余公積。第4103號(hào) 本年利潤(rùn) 一、本科目核算公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)。 二、月末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類(lèi)科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類(lèi)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。 三、年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目；如為凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。 第4104號(hào) 利潤(rùn)分配 一、本科目核算公司利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的余額。 二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任

9、意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、利潤(rùn)分配的主要賬務(wù)處理： （一）公司按規(guī)定提取的盈余公積，借記本科目(提取法定盈余公積、提取任意盈余公積)，貸記“盈余公積法定盈余公積、任意盈余公積”科目。按規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金、公司發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記本科目(提取儲(chǔ)備基金、提取公司發(fā)展基金、提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金)，貸記“盈余公積儲(chǔ)備基金、公司發(fā)展基金”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。 （二）經(jīng)股東大會(huì)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記本科目(應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn))，貸記“應(yīng)付股利”科目。用盈余公積彌補(bǔ)虧損，借記“盈余公積法定盈余公積或任意盈余公積”科目，貸記本科目(盈余公積補(bǔ)虧)。四、年度終了，公司應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入本科目，