[經(jīng)管營(yíng)銷]水礦集團(tuán)公司會(huì)計(jì)核算辦法

1、貴州水城礦業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)核算辦法（征求意見稿）目 錄第一章 總 則1第二章 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)3第三章 會(huì)計(jì)科目13第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)13第二節(jié) 主要賬務(wù)處理16第四章 會(huì)計(jì)憑證66第五章 會(huì)計(jì)賬簿68第六章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告70第七章 會(huì)計(jì)檔案管理81第八章 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新舊會(huì)計(jì)科目銜接辦法83第九章 附則91第一章 總 則一、為了規(guī)范貴州水城礦業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱集團(tuán)公司）會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例、企業(yè)財(cái)務(wù)通則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)，結(jié)合集團(tuán)公司的實(shí)際情況，制定本辦法。二、本辦法適用于集團(tuán)公司所屬全

2、資、控股公司以及企業(yè)化管理的事業(yè)單位。三、企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)帳簿、管理會(huì)計(jì)檔案等，按照中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范、會(huì)計(jì)電算化管理辦法、和會(huì)計(jì)檔案管理辦法的規(guī)定執(zhí)行。四、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。五、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前題。六、會(huì)計(jì)核算劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度、和月度。年度、半年度、季度、和月度起訖日期采用公歷日期，半年度、季度、和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。七、企業(yè)會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。八、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)

3、當(dāng)遵循以下基本原則：（一）發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（二）按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。（三）提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。（四）企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)批后，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由，變更的累結(jié)影響數(shù)，以及累結(jié)影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。（五）企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。（六）會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或

4、延后。（七）會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。（八）以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。（九）企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間確認(rèn)。（十）各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)資產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得調(diào)整其賬面價(jià)值。（十一）會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅僅于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本

5、性支出。（十二）遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過程中，對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其主要程度，采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出合理判斷的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)核算方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要地會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。九、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按以下規(guī)定使用會(huì)計(jì)科目：（一）企業(yè)按照本辦法規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。一級(jí)科目一般不得增加，明細(xì)科目的設(shè)置，除集團(tuán)公司已有規(guī)定者外，在不違反國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，各所屬企業(yè)可以根據(jù)需要自行設(shè)定。（二

6、）在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目名稱和編碼。十、企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定編制和提供會(huì)計(jì)報(bào)告：（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，及時(shí)編制和提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。所屬企業(yè)可根據(jù)管理需要制定內(nèi)部管理報(bào)表。（三）各企業(yè)按本辦法規(guī)定編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。十一、本辦法的會(huì)計(jì)核算方法與有關(guān)稅收規(guī)定相抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，按照有關(guān)說手規(guī)定計(jì)算納稅。十二、本辦法有由集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)解釋和修訂。第二章 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法（1）合并范圍：將母公司持有被投資單位有表決權(quán)資本總額50%以上,或雖不超過50

7、%但具有實(shí)際控制權(quán)的子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制范圍。（2）編制方法：以母公司和子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定，合并資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表以及所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目，并抵銷母公司對(duì)子公司的投資，同時(shí)將母公司和子公司、子公司相互之間往來、存貨購(gòu)銷、產(chǎn)品銷售等內(nèi)部往來、內(nèi)部交易及其未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn)進(jìn)行抵銷。 二、會(huì)計(jì)制度執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)規(guī)定。三、會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。四、記賬本位幣：以人民幣為記賬本位幣。五、記賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)原則（一）以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)（二）資產(chǎn)的計(jì)價(jià)遵循歷史成本原則六、壞賬的核算方法按應(yīng)收賬

8、款、其他應(yīng)收款科目期末余額，采用賬齡分析法，按下列比例進(jìn)行計(jì)提：賬齡1年以內(nèi) 10賬齡12年 20賬齡23年 40賬齡34年 50賬齡45年 80賬齡5年以上 100按以下原則確認(rèn)壞賬損失：（一）因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，在以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后依然無法收回的；（二）因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回；（三）因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實(shí)無法收回；（四）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)已經(jīng)超過三年，經(jīng)核查確實(shí)無法收回。七、存貨的核算方法（一）存貨分類：存貨分為原材料、周轉(zhuǎn)材料（如低值易耗品和包裝物）、在制品、產(chǎn)成品等；（二）存貨的盤存采用永續(xù)盤

9、存制；（三）存貨取得和發(fā)出的計(jì)價(jià)方法：原材料的取得和發(fā)出采用計(jì)劃價(jià)格計(jì)價(jià)，領(lǐng)用時(shí)通過“材料成本差異”將其調(diào)整為實(shí)際成本；低值易耗品和包裝物采用一次轉(zhuǎn)銷法；在制品、產(chǎn)成品按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)按加權(quán)平均法。（四）存貨年末計(jì)價(jià)原則年末，存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰底計(jì)價(jià)。當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，同時(shí)按照存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)如當(dāng)期損益。（五）存貨可變現(xiàn)凈值的確定存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定為可變現(xiàn)凈值。存貨估計(jì)售價(jià)的確定：按合同價(jià)或市場(chǎng)銷售

10、價(jià)確定。（六）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年末按照存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。1、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法:（1）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)以單個(gè)存貨項(xiàng)目為基礎(chǔ)。年末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將每個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與其可變現(xiàn)凈值逐一進(jìn)行比較，按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）對(duì)于數(shù)量繁多，單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。即按存貨類別的成本總額與可變現(xiàn)凈值的總額進(jìn)行比較，按照存貨類別的成本總額高于可變現(xiàn)凈值總額的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2、存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：（1）該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原

11、材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。3、存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。4、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響

12、因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與計(jì)提該準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目或類別應(yīng)當(dāng)存在直接對(duì)應(yīng)關(guān)系，但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額沖減至零為限。（七）存貨盤虧或毀損的處理企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損益進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別情況進(jìn)行處理：1、屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。2、屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨損失，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入

13、營(yíng)業(yè)外支出。九、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法：按成本法或權(quán)益法核算。（一）成本法。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資主要為兩類：1、對(duì)子公司的投資:投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資；2、對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除追加投資外，其投資成本在持有期間基本上保持不變。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但所確認(rèn)的投資收益僅限于被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，超過部分應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。（二）權(quán)益法。按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資主要為兩類：1、對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資

14、：投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資；2、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資：投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資；采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得投資時(shí)對(duì)于初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該差額不要求調(diào)整投資成本；對(duì)于初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，同時(shí)應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。（三）母公司對(duì)其持有的對(duì)子公司投資在日常核算及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法核算。（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的核算1、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”是指：企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投

15、資和長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低法的原則計(jì)量，對(duì)于可收回金額小于其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備?？墒栈亟痤~大于長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值，一般不作賬務(wù)處理。2、長(zhǎng)期股權(quán)投資期末按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，按個(gè)別投資項(xiàng)目成本高于其可收回金額的差額，計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值時(shí)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備；對(duì)無市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在被投資單位連續(xù)多年虧損，財(cái)務(wù)狀況惡化，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足時(shí)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。3、長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。4、長(zhǎng)期

16、股權(quán)投資減值準(zhǔn)備在提取以后，均不允許轉(zhuǎn)回。5、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置1、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。2、在采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況下，處置該項(xiàng)投資時(shí)還應(yīng)將原以計(jì)入所有者權(quán)益的部分，即按被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益變動(dòng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的部分，按轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)投資的比例一并轉(zhuǎn)入投資收益。十、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和核算方法：(一) 固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用年限超過一年。（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)：固定資產(chǎn)的確認(rèn)必須同時(shí)滿足

17、以下兩個(gè)條件：（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。（三）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法：1、購(gòu)入的固定資產(chǎn)：按實(shí)際支付的買價(jià)加上支付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等計(jì)價(jià)；2、自行建造的固定資產(chǎn)：按建造過程中發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)；3、投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；4.融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者入賬；5、在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入計(jì)價(jià)；6、債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)，

18、其入賬價(jià)值按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組的相關(guān)規(guī)定確定。7、非貨幣性資產(chǎn)交換中取得的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)規(guī)定確定。8、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，根據(jù)所提供的有關(guān)憑證上標(biāo)明的金額加上接受捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，確定固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，或按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值；9、盤盈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值。（四）固定資產(chǎn)折舊1、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本

19、調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。2、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。3、已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊時(shí)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，則按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。4、固定資產(chǎn)的折舊方法：按直線法，分類計(jì)提折舊。（五）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1、期末固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法期末對(duì)固定資產(chǎn)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量

20、，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按單項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提。2、期末固定資產(chǎn)清查期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，對(duì)由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，將可收回金額低于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)于可收回金額須以相關(guān)技術(shù)、管理等部門的專業(yè)人員提供的內(nèi)部或外部獨(dú)立鑒定報(bào)告，作為判斷依據(jù)。（六）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理方法與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則計(jì)入固定資

21、產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。不符合上述條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出則確認(rèn)為費(fèi)用。（七）固定資產(chǎn)處置1、固定資產(chǎn)處置的定義：“固定資產(chǎn)處置”包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。2、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，均通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收支）。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入

22、當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。（八）持有待售的固定資產(chǎn)，是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn)，如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。十一、在建工程的核算方法：（一）在建工程的計(jì)價(jià)：在建工程按實(shí)際發(fā)生的工程支出計(jì)價(jià)，包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值，不包括根據(jù)工程項(xiàng)目概

23、算購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)、作為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具器具、購(gòu)入的無形資產(chǎn)及發(fā)生的不屬于工程支出的其他費(fèi)用等。確認(rèn)工程實(shí)際支出的方法如下：1、發(fā)包的基建工程，按應(yīng)支付的工程結(jié)算價(jià)款、交付施工企業(yè)安裝的需安裝設(shè)備成本及為工程建設(shè)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、匯兌差額的資本化金額確定工程實(shí)際支出；2、自營(yíng)的基建工程，按領(lǐng)用工程材料物資成本、原材料成本及不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、庫(kù)存商品成本及應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)、公司輔助生產(chǎn)部門提供的各項(xiàng)勞務(wù)成本及為工程建設(shè)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、匯兌差額的資本化金額確定工程實(shí)際支出。（二）工程建設(shè)專門借款利息的資本化：為工程建設(shè)而借入

24、的專門借款所發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、匯兌差額在同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)開始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始；資本化率及資本化金額的確定按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定辦理。（三）在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。（四）在建工程減值準(zhǔn)備的提取方法：期末對(duì)在建工程按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。在建工程減值準(zhǔn)備按單項(xiàng)工程可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提。期末對(duì)在建工程進(jìn)行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，則對(duì)其計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)

25、情況時(shí)，對(duì)在建工程計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備：1、長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程；2、所建項(xiàng)目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性；3、其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。十二、無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及攤銷方法（一）無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)：無形資產(chǎn)在取得時(shí)，按實(shí)際成本計(jì)量。購(gòu)入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本；投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本；為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本；接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無形資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入無形資產(chǎn)的，按換出的資產(chǎn)的

26、賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本，涉及補(bǔ)價(jià)的，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性交易的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師等費(fèi)用作為實(shí)際成本。（二）無形資產(chǎn)攤銷方法：合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定受益年限的，攤銷年限不超過合同規(guī)定的受益年限；合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不超過法律規(guī)定的有效年限；合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不超過受益年限和有效年限兩者之中較短者；合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限，攤銷時(shí)間不超過10年。本公司無形資產(chǎn)包括探礦權(quán)、土地使用權(quán)等，按歷史成本計(jì)價(jià)。探礦權(quán)按10年

27、以直線法進(jìn)行攤銷；土地使用權(quán)按50年以直線法進(jìn)行攤銷。（三）期末無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法：期末無形資產(chǎn)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按單項(xiàng)無形資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提。十三、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷方法長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用。按實(shí)際發(fā)生額核算，在受益期內(nèi)按直線法進(jìn)行攤銷。十四、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法（一）除為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用均于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（二）為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)

28、生的費(fèi)用，按以下規(guī)定處理：1、因借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，將金額較大的費(fèi)用計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)成本；在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。2、企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、匯兌損益，滿足資本化條件的，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，計(jì)入購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。十五、收入的確認(rèn)原則(一)銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也

29、沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。（二）公司提供勞務(wù)取得收入所采用的確認(rèn)方法企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：1、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；3、交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；4、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。（三） 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1

30、、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、收入的金額能夠可靠地計(jì)量。十六、稅收1、增值稅：按照當(dāng)期銷項(xiàng)稅額（煤炭產(chǎn)品13%，其它為17%）與當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額計(jì)算繳納；2、營(yíng)業(yè)稅：工程安裝收入稅率為3%，材料銷售和固定資產(chǎn)租賃為5%；3、資源稅：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅200583號(hào)文的規(guī)定，自2005年5月1日起，資源稅按2.50元/噸原煤計(jì)算繳納，資源稅政策有變化的，按新政策執(zhí)行；4、土地使用稅：分地段繳納；5、城市維護(hù)建設(shè)稅：按應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額的7%計(jì)算繳納；6、房產(chǎn)稅：按房屋原值（130%）1.2%計(jì)算繳納，出租房屋按租金收入12%計(jì)算繳納；7、所得稅：按25%稅率。十七、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法：采用

31、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)在取得資產(chǎn)或負(fù)債的時(shí)候，除了在會(huì)計(jì)上根據(jù)付出價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)的入賬價(jià)值之外，還需要同時(shí)確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并將差額計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。然后每個(gè)會(huì)計(jì)期末，根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的會(huì)計(jì)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異來調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，再根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅來確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。十八、利潤(rùn)分配按稅后利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。 十九、各項(xiàng)費(fèi)用提取情況1、養(yǎng)老統(tǒng)籌金：按工資總額的24%提取，按貴州省勞動(dòng)保障部門有關(guān)規(guī)定的比例上繳;2、失業(yè)保險(xiǎn)金：按工資總額的2%提取 ；3、住房公積金：按工資總額的5%提取 ；4、工傷保險(xiǎn)金：按工資總額的4.5%提取 ；5

32、、工會(huì)經(jīng)費(fèi)：按工資總額的2%提??；6、職教經(jīng)費(fèi)：按工資總額的1.5%提??；7、傷殘保障金：未按排殘疾人就業(yè)和安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到1.5比例的單位，征收標(biāo)準(zhǔn)：（上年末單位在職職工總數(shù)1.5在崗殘疾職工人數(shù)）上年度統(tǒng)計(jì)部門公布的本地職工平均工資應(yīng)繳納保障金。 第三章 會(huì)計(jì)科目第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合集團(tuán)公司實(shí)際情況制定。共100個(gè)會(huì)計(jì)科目。其中：資產(chǎn)類48個(gè)，負(fù)債類21個(gè)，共同類3個(gè)，所有者權(quán)益類6個(gè)，成本類7個(gè)，損益類15個(gè)。序號(hào)科目編碼會(huì)計(jì)科目名稱資產(chǎn)類11001庫(kù)存現(xiàn)金21002銀行存款31004內(nèi)部銀行存款41012其他貨幣資金51101交易性金融資產(chǎn)61121應(yīng)收票

33、據(jù)71122應(yīng)收賬款81123預(yù)付賬款91131應(yīng)收股利101132應(yīng)收利息111220備用金121221其他應(yīng)收款131231壞賬準(zhǔn)備141401材料采購(gòu)151402在途物資161403原材料171404材料成本差異181405庫(kù)存商品191406發(fā)出商品201407商品進(jìn)銷差價(jià)211408委托加工物資221412包裝物231413低值易耗品241471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備251492待攤費(fèi)用261501持有至到期投資271502持有至到期投資減值準(zhǔn)備281503可供出售金融資產(chǎn)291504可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備301511長(zhǎng)期股權(quán)投資311512長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備321521投資性房地產(chǎn)331

34、522投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備341531長(zhǎng)期應(yīng)收款351601固定資產(chǎn)361602累計(jì)折舊371603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備381604在建工程391605工程物資401606固定資產(chǎn)清理411607在建工程減值準(zhǔn)備421701無形資產(chǎn)431702累計(jì)攤銷441703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備451711商譽(yù)461801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用471811遞延所得稅資產(chǎn)481901待處理財(cái)產(chǎn)損溢負(fù)債類12001短期借款22101交易性金融負(fù)債32102內(nèi)部單位存款42201應(yīng)付票據(jù)52202應(yīng)付賬款62203預(yù)收賬款72211應(yīng)付職工薪酬82212應(yīng)付包干工資92221應(yīng)交稅費(fèi)102231應(yīng)付利息112232應(yīng)付股利122

35、241其他應(yīng)付款132250預(yù)提費(fèi)用142401遞延收益152501長(zhǎng)期借款162502應(yīng)付債劵172701長(zhǎng)期應(yīng)付款182702未確認(rèn)融資費(fèi)用192711專項(xiàng)應(yīng)付款202801預(yù)計(jì)負(fù)債212901遞延所得稅負(fù)債共同類13101衍生工具23201套期工具33202被套期項(xiàng)目所有者權(quán)益類14001實(shí)收資本24002資本公積34101盈余公積44103本年利潤(rùn)54104利潤(rùn)分配64201庫(kù)存股成本類15001生產(chǎn)成本25101制造費(fèi)用35201勞務(wù)成本45301研發(fā)支出55401工程施工65402工程結(jié)算75403機(jī)械作業(yè)損益類16001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入26051其他業(yè)務(wù)收入36101公允價(jià)值變動(dòng)損益

36、46111投資收益56301營(yíng)業(yè)外收入66401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本76402其他業(yè)務(wù)成本86403營(yíng)業(yè)稅金及附加96601銷售費(fèi)用106602管理費(fèi)用116603財(cái)務(wù)費(fèi)用126701資產(chǎn)減值損失136711營(yíng)業(yè)外支出146801所得稅費(fèi)用156901以前年度損益調(diào)整第二節(jié) 主要賬務(wù)處理資產(chǎn)類1001庫(kù)存現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金,包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。二、企業(yè)增加庫(kù)存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫(kù)存現(xiàn)金做相反的會(huì)計(jì)科目。三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆序時(shí)登記。每日終了，“現(xiàn)金日記賬”結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，做到賬實(shí)相符。月份

37、終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額必須與“庫(kù)存現(xiàn)金”總賬科目的余額核對(duì)相符。四、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，待查明原因后分別以下情況處理：（1）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人或應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠萃ㄟ^“其他應(yīng)收款”科目核算；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理通過“管理費(fèi)用”科目核算。（2）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的通過“其他應(yīng)付款”科目核算；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后處理通過“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫(kù)存現(xiàn)金。1002銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行

38、或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。二、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行等金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；提取或支付在銀行等金融機(jī)構(gòu)中的存款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“原材料”等科目。三、企業(yè)可按開戶銀行和其他金融、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆序時(shí)登記。每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。1004內(nèi)部銀行存款一、本科目核算企業(yè)

39、所屬內(nèi)部核算單位與企業(yè)各種往來款項(xiàng)。二、企業(yè)所屬內(nèi)部核算單位相互發(fā)生業(yè)務(wù)，通過內(nèi)部銀行辦理結(jié)算時(shí)，屬于應(yīng)由本單位承擔(dān)費(fèi)用時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目；屬于本單位發(fā)生但應(yīng)由其他單位承擔(dān)費(fèi)用通過化轉(zhuǎn)后，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“原材料“等科目。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)所屬內(nèi)部核算單位存放在企業(yè)的各種款項(xiàng)，貸方余額，反映企業(yè)所屬內(nèi)部核算單位占用企業(yè)款項(xiàng)。1012其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。二、企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少

40、其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目可按銀行匯票或本票、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”、“外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。1101交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。二、本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）初始確認(rèn)時(shí)

41、：應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。所支付的價(jià)款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但未領(lǐng)取的債劵利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。（二）持有期間：被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債劵的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資受益”科目。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日：交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。（四）處置時(shí)：應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸

42、記或借記“投資收益”科目，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。（五）本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。1121應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理。一企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（二）持有未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，通常分為不附追索權(quán)的貼現(xiàn)和附追索權(quán)的貼現(xiàn)，在不附追索權(quán)貼現(xiàn)的情況下，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的貼現(xiàn)

43、金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，貼現(xiàn)所得與應(yīng)收票據(jù)賬面余額之間的差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，按照實(shí)際收到的貼現(xiàn)金額，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款（本金）科目，貼現(xiàn)所得與應(yīng)收票據(jù)賬面余額之間的差額，借記“短期借款（利息調(diào)整）”科目，貼現(xiàn)息在票據(jù)貼現(xiàn)期間采用實(shí)際利率法確認(rèn)為利息費(fèi)用。（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目，如有差額借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（四）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票

44、面金額，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。1122應(yīng)收賬款一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。因銷售商品、提供勞務(wù)等，采用遞延方式收取合同或協(xié)議價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資的性質(zhì)，在“長(zhǎng)期應(yīng)收款”核算。二、本科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記本科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。四、收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。五、企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行處理。

45、（一）收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項(xiàng)小于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項(xiàng)大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。以下債務(wù)重組涉及重組債權(quán)減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定進(jìn)行處理。（二）接受債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“

46、無形資產(chǎn)”等科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（三）將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資的，應(yīng)按享有股份的公允價(jià)值，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。（四）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，?yīng)按修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回

47、的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。1123預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目。二、本科目可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）收到所購(gòu)物資，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按應(yīng)付的金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項(xiàng)做相反的會(huì)計(jì)分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)

48、。1131應(yīng)收股利一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。二、本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售的金融資產(chǎn)時(shí)，實(shí)際支出的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。(二)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目。(三)實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目等。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。1132應(yīng)收利息一、本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持

49、有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。企業(yè)購(gòu)入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在“持有至到期投資”科目核算。二、本科目可按借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售的金融資產(chǎn)時(shí)，實(shí)際支出的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債劵投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資”。（三）持

50、有至到期投資為一次還本付息債劵投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”科目，按持有至到期投資攤余和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。（四）應(yīng)收利息實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收到的利息。1220備用金一、本科目核算企業(yè)內(nèi)部各單位及個(gè)人周轉(zhuǎn)使用資金。二、本科目按借款單位或個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)財(cái)務(wù)部門撥給企業(yè)內(nèi)部各單位及個(gè)人周轉(zhuǎn)使用的備用金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款“等科目，使用備用金單位及個(gè)人在財(cái)務(wù)部門報(bào)銷相關(guān)費(fèi)用時(shí)

51、，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目。單位或個(gè)人交還剩余備用金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)內(nèi)部各單位或個(gè)人所欠企業(yè)款項(xiàng)。1221其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。二、本科目可按對(duì)方單位（或各人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。1231壞賬準(zhǔn)

52、備一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。二、本科目可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。三、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目。（三）對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款

53、”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。1401材料采購(gòu)一、本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。二、本科目可按供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、材料采購(gòu)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等，按應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（二）期末，企業(yè)根據(jù)材料入庫(kù)單，對(duì)于已經(jīng)付款或已開出承兌匯票的收料憑證，應(yīng)按計(jì)

54、劃成本，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記本科目，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。對(duì)于尚未收到發(fā)票的收料憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款”科目，下期初做相反會(huì)計(jì)分錄予以沖回，待收到發(fā)票后再按正常程序處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本。1402在途物資一、本科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。二、本科目可按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)購(gòu)入材料、商品，按應(yīng)計(jì)入材料、商品采購(gòu)成本的金額，借記本科目，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。四、所購(gòu)材料、商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本。1403原材料一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。二、本科目可按材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。三、原材