淺談非居民企業(yè)所得稅管理問題分析的論文

1、淺談非居民企業(yè)所得稅管理問題分析的論文淺談非居民企業(yè)所得稅管理問題分析的論文論文關(guān)鍵詞：非居民企業(yè)所得稅稅收管理稅源監(jiān)控 論文摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，涉外經(jīng)濟(jì)日趨融合，商品、資本、技術(shù)、勞務(wù)等創(chuàng)造了大量的非居民企業(yè)的稅收管理事務(wù)。非居民涉稅業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜、隱蔽、多變，而現(xiàn)行的非居民企業(yè)所得稅稅收管理政策和手段落后，找出目前非居民企業(yè)所得稅管理中存在的問題，強(qiáng)化管理措施，以實(shí)現(xiàn)非居民企業(yè)稅收管理的進(jìn)一步完善。 一我國非居民稅收收入結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀 隨著我國經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，商品、資本、技術(shù)、勞務(wù)等創(chuàng)造了大量的非居民企業(yè)的稅源。2008年比2002年非居民企業(yè)稅收增加了27535億元，增長了25327，

2、其中預(yù)提所得稅增幅達(dá)36917；2008年全國轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)增應(yīng)納稅所得額1575億元，補(bǔ)稅入庫124億元；2006年2009年以來該類稅收一直在上升趨勢，2009年上半年，中國非居民企業(yè)所得稅和營業(yè)稅總收入完成22203億元，同比增長407，實(shí)現(xiàn)了連續(xù)6個月增長，而企業(yè)所得稅尤為突出，完成了19594億元，同比增長512。 二非居民企業(yè)所得稅管理中存在的問題 (一)非居民企業(yè)所得稅執(zhí)法依據(jù)缺失，操作性不強(qiáng) 新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例盡管在對機(jī)構(gòu)和場所的判定、營業(yè)代理人的界定進(jìn)行了完善，對非居民企業(yè)的征稅方法進(jìn)行了修定，且原有一系列對外國企業(yè)征稅具有指導(dǎo)作用的文件因新稅法的實(shí)施而被自行廢除，新

3、的非居民企業(yè)所得稅管理的配套政策雖然已陸續(xù)出臺(截至2009年止，大約已下發(fā)的有關(guān)非居民企業(yè)所得稅管理相關(guān)的文件有26個，其中：申報匯繳：3個；管理文件：6個；管理文件：l7個)，但許多地方有待于進(jìn)一步完善，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對非居民企業(yè)所得稅管理時，陷入了執(zhí)法依據(jù)短缺的困境。如：對于對外支付的款項(xiàng)在實(shí)際工作中經(jīng)常會遇到以下問題： 屬于什么性質(zhì)的款項(xiàng)? 收益人是誰? 是否來源中國所得? 有無實(shí)際聯(lián)系? 申報還是扣繳，誰來完成稅款? 納稅義務(wù)發(fā)生時間的界定?(如：離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓往往采取“一次合同，分期支付”的方式結(jié)算，則納稅義務(wù)發(fā)生時間和對應(yīng)的稅款繳納時間如何確認(rèn)?) 上述問題的回答往往因政策的缺陷，造成

4、理解的不一致性。 尤為復(fù)雜的是，非居民企業(yè)所得稅管理中還牽涉到諸多稅收協(xié)定(安排)的使用問題，專業(yè)性相對很強(qiáng)，稅務(wù)人員難以把握和操作。 (二)利用合同的不同簽訂方式規(guī)避稅收 非居民企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，使得合同成為對非居民企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)性資料依據(jù)，其內(nèi)容詳略、真?zhèn)沃苯雨P(guān)系到稅收管理執(zhí)法的合法性與合理性。目前非居民企業(yè)利用合同避稅的方法日趨多樣，如： 針對我國與他國協(xié)定6個月的常設(shè)機(jī)構(gòu)判定標(biāo)準(zhǔn)，因此雙方在合同中明確境內(nèi)勞務(wù)時間不足六個月，從而利用常設(shè)機(jī)構(gòu)的期限界定以逃避境內(nèi)納稅義務(wù)。 通過合同條款的不明確性造成收入屬于境內(nèi)收入還是境外收入的難以界定來逃避部分納稅義務(wù)。 采取簽訂勞務(wù)地點(diǎn)規(guī)定為境外

5、的合同實(shí)現(xiàn)利用勞務(wù)地點(diǎn)的避稅目的。 根據(jù)稅法對涉稅業(yè)務(wù)的規(guī)定不同，通過合同分解涉稅項(xiàng)目避稅。如：把特許權(quán)使用合同分解為特許權(quán)使用與勞務(wù)兩個項(xiàng)目分別簽訂合同，把大量的特許權(quán)使用收人劃歸勞務(wù)所得，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。 在合同中簽訂較低甚至低于成本的價格進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，再以合同補(bǔ)充件和附加說明等資料的形式反映真實(shí)交易價來規(guī)避稅收。 (三)涉稅項(xiàng)目散雜，信息互通性差，稅源監(jiān)控難度大 非居民企業(yè)在我國境內(nèi)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)：涉稅項(xiàng)目散雜、稅源分布零散、發(fā)生時間不固定、涉稅信息資料難以取得等，這些因素使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在對非居民企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控管理的可預(yù)見性差、監(jiān)控難度大。況且跨國交易科技的不斷進(jìn)步，交易方式的日趨多樣

6、，使得稅源流動性日趨強(qiáng)化、隱蔽性日趨突出。而我國目前對非居民企業(yè)所得稅基本上依賴的源泉扣繳手段，源泉扣繳又是建立在代扣代繳義務(wù)人的主動配合的基礎(chǔ)上，目前我國普遍存在代扣代繳義務(wù)人的扣繳意識和配合意識不強(qiáng)現(xiàn)象；售付匯稅務(wù)證明管理盡管在加強(qiáng)，但售付匯稅務(wù)憑證開具申請稅務(wù)機(jī)關(guān)也是在被動受理，合同、發(fā)票等憑證的真假非常難以界定，無法準(zhǔn)確界定到底在境外和境內(nèi)完成的工作量是多少，使得審查合同、發(fā)票等相關(guān)資料也就失去意義；另外，目前各管理職能部門并沒有建立暢通的信息互換平臺，都由納稅人自行辦理和傳遞，一旦納稅人對批文不遞交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是無法了解變更事項(xiàng)的信息和無法跟蹤稅收扣繳的情況，特別是行政許可實(shí)

7、施后，許多審批事項(xiàng)變審批為備案，公文信息傳遞性更差，稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時掌握非居民企業(yè)所得稅扣繳情況，難度更大；等等。這些狀況必然會造成大量稅源在稅收監(jiān)控體系外流動的格局。 (四)非居民企業(yè)所得稅征管手段落后，重視度低，專業(yè)管理人員缺乏 第一，除了總局征管軟件ctais20能就非居民企業(yè)的身份認(rèn)定，申報和征收提供技術(shù)外，對非居民稅收的管理基本是通過手工進(jìn)行分析和管理，管理手段落后，使得對企業(yè)申報數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性難以監(jiān)控。 第二，非居民企業(yè)所得稅管理不是經(jīng)常事務(wù)，稅源零散，稅收收入所占比重較低，稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍存在重視程度不夠、管理力度不強(qiáng)的現(xiàn)象。 第三，非居民企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，流程比較隱蔽，加

8、之專業(yè)性比較強(qiáng)，知識結(jié)構(gòu)新，一項(xiàng)業(yè)務(wù)往往既涉及稅收協(xié)定的運(yùn)用又涉及國內(nèi)稅收政策的綜合判定，導(dǎo)致定性非常困難。 第四，非居民企業(yè)所得稅管理對稅務(wù)人員和財會人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求高，要求他們懂得國際稅收、外語、法律、國內(nèi)外財務(wù)會計及國際金融和國際貿(mào)易等多方面知識。目前，多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)專門負(fù)責(zé)非居民稅收管理的人員很少，稅務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，造成管理和管理人員知識結(jié)構(gòu)單一的矛盾日益突出，根本無法落實(shí)對非居民企業(yè)所得稅管理的科學(xué)化和精細(xì)化。 三強(qiáng)化非居民企業(yè)所得稅管理的對策 從一定程度上講，非居民企業(yè)所得稅管理，也屬于“偏門”，稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理意識、管理經(jīng)驗(yàn)、管理體制等方面仍處在探索階段，無成熟的管

9、理經(jīng)驗(yàn)可言。 (一)針對執(zhí)行依據(jù)的缺乏，強(qiáng)化政策體系的建立 簡單明了、易于遵從、便于操作、時效性強(qiáng)的稅收政策的建立，是強(qiáng)化非居民企業(yè)所得稅主管的基本前提。盡管新的非居民企業(yè)所得稅管理的配套政策雖然已陸續(xù)出臺，但許多地方有待于進(jìn)一步完善，加之國內(nèi)稅法與國際稅收協(xié)定銜接性不夠強(qiáng)，制度的不健全使得對非居民企業(yè)所得稅稅源的管理在一定程度上產(chǎn)生了無法可依或有法難依的現(xiàn)象。為保證政策在實(shí)際使用中體現(xiàn)嚴(yán)密性、針對性、操作性和指導(dǎo)性，非居民企業(yè)稅收政策或管理辦法應(yīng)更加細(xì)化和規(guī)范、具體。如： 明確關(guān)于非居民通過實(shí)物或者勞務(wù)形式取得技術(shù)使用權(quán)的回報、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)重組等業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)時間界定標(biāo)準(zhǔn)。明確對非居民

10、企業(yè)股息所得的納稅期限，否則易于造成把非居民企業(yè)股息所得的納稅期限和股息收入的確認(rèn)日期相混淆。 明確納稅申報所需附送資料的具體內(nèi)容、境內(nèi)外收入劃分的具體方法及合理標(biāo)準(zhǔn)、非居民境內(nèi)停留天數(shù)等程序性問題。 明確優(yōu)惠稅率判定、所得來源和歸屬等認(rèn)定實(shí)務(wù)性制度。 因此為強(qiáng)化非居民企業(yè)所得稅管理，在完善現(xiàn)行稅收政策的基礎(chǔ)上，應(yīng)加大力度、加快速度制定一系列的管理辦法，如：常設(shè)機(jī)構(gòu)的管理、國際勞務(wù)的管理、協(xié)定待遇的管理、交易資料申報管理等辦法。 (二)針對涉稅業(yè)務(wù)的繁、亂、散、變特點(diǎn)，強(qiáng)化代扣代繳義務(wù)管理制度 由于非居民企業(yè)一般涉稅的具體業(yè)務(wù)具有發(fā)生時間、空間的不固定特點(diǎn)，且多以“投資、服務(wù)、勞務(wù)”等為主，同

11、時大量納稅人在中國境內(nèi)無機(jī)構(gòu)和場所等等，導(dǎo)致稅源監(jiān)控管理的可預(yù)見性差，管理難度大，所以非居民企業(yè)所得稅一般都由支付人代扣代繳。實(shí)行源泉扣繳的最大優(yōu)點(diǎn)在于加強(qiáng)對非居民企業(yè)的稅收管理、防止國際偷漏稅、簡化納稅手續(xù)。如稅務(wù)機(jī)關(guān)在強(qiáng)化源泉扣繳制度時可考慮： 指定扣繳中“有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)”的掌握。 可以要求納稅人提供相關(guān)的合同、協(xié)議，根據(jù)工程或勞務(wù)合同的規(guī)定，判斷非居民企業(yè)履行納稅義務(wù)的可能性，從而確定是否指定扣繳義務(wù)人。 非居民企業(yè)直接在境外轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)的問題。 平時應(yīng)注意管戶的投資方、股權(quán)構(gòu)成是否有變動，如果外國投資者的股權(quán)發(fā)生變動，應(yīng)向納稅人了解股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程，要求其提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。 如

12、果勞務(wù)項(xiàng)目和支付人不在一地，如何獲取非居民企業(yè)的信息。 可要求境內(nèi)企業(yè)(支付人)提交納稅人已經(jīng)登記、申報或者境外企業(yè)委托代理人的信息，如果沒有以上信息，則應(yīng)將境內(nèi)企業(yè)(支付人)指定為扣繳義務(wù)人。 非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)。 可以在強(qiáng)化內(nèi)外部信息管理、建立申報扣繳機(jī)制、協(xié)定待遇申請制度、稅款追繳保障等措施來加強(qiáng)源泉扣繳的落實(shí)。 (三)針對征管手段的落后，強(qiáng)化信息互通渠道 因?yàn)榉蔷用衿髽I(yè)業(yè)務(wù)繁、亂、散、變特點(diǎn)，且經(jīng)常把交易事項(xiàng)放在境外發(fā)生，加之大量的非居民企業(yè)在我國境內(nèi)缺乏機(jī)構(gòu)、場所等物理性存在，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握其信息和對信息的真?zhèn)巫龀雠袛?。所以建議應(yīng)加強(qiáng)非居民企業(yè)的信息互通渠道建設(shè)，強(qiáng)化

13、征管手段，實(shí)現(xiàn)有效的稅源監(jiān)控。 1、實(shí)現(xiàn)稅務(wù)內(nèi)部部門間的信息共享。非居民企業(yè)所得稅管理部門(國際稅務(wù)管理部門)應(yīng)主動加強(qiáng)與流轉(zhuǎn)稅、所得稅、征管、計統(tǒng)、進(jìn)出口、稽查等部門的信息溝通，完善稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信息采集傳遞制度。 2、強(qiáng)化系統(tǒng)內(nèi)外的信息互通。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與外匯管理、發(fā)改委、海關(guān)、公安、銀監(jiān)、工商、貿(mào)促會等相關(guān)部門的信息交換，及時掌握非居民企業(yè)的基本及變化情況，加強(qiáng)國際間的信息情報交換，建立一個系統(tǒng)、嚴(yán)密的非居民企業(yè)協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。如稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期到外經(jīng)貿(mào)局獲得企業(yè)股權(quán)變更信息、定期到市外匯管理局獲取企業(yè)技術(shù)進(jìn)出口合同、無形資產(chǎn)售讓、外債等資料數(shù)據(jù)，到人民銀行會計業(yè)務(wù)部門取得各商業(yè)銀行的非居民

14、企業(yè)離岸存款利息收人的信息等，堵塞漏洞控制稅源。 3、完善非居民企業(yè)所得稅收人監(jiān)控分析制度。在全面利用關(guān)聯(lián)申報、對外支付稅務(wù)證明、信息互通等措施，建立一個全方位、多角度的系統(tǒng)性國際稅源監(jiān)控機(jī)制。結(jié)合地方性非居民企業(yè)所得稅的情況定期對其收人及稅源情況進(jìn)行分析和跟蹤，建立重大項(xiàng)目和特定業(yè)務(wù)的登記備案制度。重點(diǎn)調(diào)查在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)的企業(yè)的應(yīng)稅收人信息情況；重點(diǎn)關(guān)注扣繳義務(wù)人對應(yīng)稅收人的支付情況；重點(diǎn)調(diào)查外國投資者變更企業(yè)股權(quán)的信息；重點(diǎn)監(jiān)控納稅人是否將其境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為境外總公司的收入偷逃稅款的情況，等等。 案例實(shí)證：珠海市國稅局針對珠海企業(yè)多牽涉香港股東的實(shí)際，利用反避稅專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，向

15、香港商業(yè)登記署購買了查找公司注冊資料的會員資格，定期取得企業(yè)在港投資的所有基本注冊資料，然后，根據(jù)這些注冊信息定期到市外經(jīng)貿(mào)局獲得企業(yè)股權(quán)變更信息、定期到市外匯管理局獲取企業(yè)技術(shù)進(jìn)出口合同、無形資產(chǎn)售讓、外債等資料數(shù)據(jù)，到人民銀行會計業(yè)務(wù)部門取得各商業(yè)銀行的非居民企業(yè)離岸存款利息收入的信息，用以反避稅舉證和企業(yè)股權(quán)管理、境外投資者獲取股息分紅等非居民企業(yè)應(yīng)稅業(yè)務(wù)，獲取了更大的管理空間。 【注】案例來源：珠海市國稅局 (四)針對納稅意識和扣繳意識不強(qiáng)，應(yīng)積極探索管理措施 1、加強(qiáng)政策宣傳，優(yōu)化納稅服務(wù)。通過政策的宣傳，一方面可要提高納稅人的納稅人意識和扣繳義務(wù)人的扣繳意識；另一方面要有針對性開展

16、納稅提醒服務(wù)，拓展服務(wù)方式，幫助納稅人和扣繳義務(wù)人規(guī)避納稅風(fēng)險、降低納稅成本。 2、加大對扣繳義務(wù)人的管理，及時了解納稅人的信息。因非居民企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動流動性大、隱蔽性高、復(fù)雜性強(qiáng)，大量外國企業(yè)在中國境內(nèi)無機(jī)構(gòu)，且把交易行為放在國外實(shí)現(xiàn)，所以應(yīng)通過強(qiáng)化扣繳單位來掌握納稅人的涉稅業(yè)務(wù)情況。如：在實(shí)際管理中，輔導(dǎo)和幫助扣繳單位建立非居民納稅人收入支付臺賬和扣繳稅款登記臺賬，以便掌握消息；提高扣繳手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以便激勵扣繳單位的積極性；明確并加大扣繳單位的法律責(zé)任，督促其依法履行扣繳義務(wù)和提高其涉稅風(fēng)險。 3、強(qiáng)化備案管理，夯實(shí)管理基礎(chǔ)。一是實(shí)行投資經(jīng)營活動的登記制度，把未在境內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)(場所)的非居民企

17、業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)納入管理范疇；二是強(qiáng)化合同、協(xié)議備案管理制度，要求納稅人或扣繳義務(wù)人按照有關(guān)規(guī)定及時將合同或協(xié)議的簽訂復(fù)印件、合同或協(xié)議規(guī)定的涉稅內(nèi)容及變動情況等分別在事先或事后報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。合同、協(xié)議的備案事項(xiàng)可包括：非居民企業(yè)在我國境內(nèi)承包工程和提供勞務(wù)項(xiàng)目、境內(nèi)單位或個人發(fā)包項(xiàng)目、股權(quán)投資(變更、轉(zhuǎn)讓)等事項(xiàng)的合同或協(xié)議或報告。三是建立企業(yè)付匯臺賬備查制度，以便及時了解項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度、合同款項(xiàng)支付金額、申報納稅(或扣繳稅款)的情況，強(qiáng)化對非居民企業(yè)項(xiàng)目、合同、款項(xiàng)情況的監(jiān)控。 4、建立非居民企業(yè)所得稅審核管理制度。把非居民企業(yè)所得稅納人日常納稅申報管理，及時對所得稅的申報質(zhì)量進(jìn)行分析，掌握納稅人收人變動情況和原因；加強(qiáng)稅務(wù)證明臺賬管理，充分利用數(shù)據(jù)控制稅源；及時通報審核結(jié)果，作出對應(yīng)的處理措施。 (五)針對專業(yè)管理人員缺乏，強(qiáng)化稅務(wù)干部專業(yè)隊伍建設(shè) 豐富的國際經(jīng)濟(jì)問題，對國際稅收管理人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。稅收的